初級(jí)會(huì)計(jì)師考試實(shí)務(wù)筆記第一章第一章總論

?第一節(jié)

會(huì)計(jì)概述?一、會(huì)計(jì)的概述:?（一)會(huì)計(jì)的概念：?會(huì)計(jì)是以貨幣為重要計(jì)量單位，對(duì)公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程進(jìn)行核算的監(jiān)督,提供會(huì)計(jì)信息資料，參與公司經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)和決策的一種管理活動(dòng),它是公司經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分。?書(shū)上P第2頁(yè)第二段：會(huì)計(jì)是以貨幣為重要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。?(二)會(huì)計(jì)分支:?會(huì)計(jì)按其報(bào)告的對(duì)象不同，將會(huì)計(jì)劃分為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”和“管理睬計(jì)”

特性(區(qū)別）

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

（1）

核算目的

：提供數(shù)據(jù),反映情況——記錄,分類(lèi)，匯總和解釋各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)并定制編制各項(xiàng)財(cái)務(wù)的數(shù)據(jù)報(bào)表。為公司外界有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的團(tuán)隊(duì)個(gè)人服務(wù)。

（2）核算重點(diǎn):側(cè)重于過(guò)去的信息,進(jìn)行事后記錄和總結(jié)

?(３）核算依據(jù):以公司所有財(cái)務(wù)收支生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為依據(jù)。?(４)核算對(duì)象：整個(gè)公司為對(duì)象,涉及公司經(jīng)營(yíng)資金的運(yùn)動(dòng)及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一切財(cái)務(wù)成本數(shù)據(jù)。?（5）核算程序：比較固定,有強(qiáng)制性。

（6）核算方法：在一定期期內(nèi)采用一種核算方法。?(７）核算規(guī)定：力求準(zhǔn)確。?（8）編表時(shí)間:定期編制。(月、季、年）

管理睬計(jì)

(1)

核算目的:加強(qiáng)管理參與決策——計(jì)劃和控制平常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),并幫助公司領(lǐng)導(dǎo)運(yùn)用會(huì)計(jì)資料和其它有關(guān)數(shù)據(jù)針對(duì)特定問(wèn)題作出專(zhuān)門(mén)的預(yù)測(cè)和決策,為公司加強(qiáng)內(nèi)部管理服務(wù)。?（２)核算重點(diǎn):著重于規(guī)劃未來(lái)——事前預(yù)測(cè)和事中控制。

(3）核算依據(jù):只服從于內(nèi)部管理人員的需要，不受公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的限制，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息為依據(jù)。?（４)核算對(duì)象：以公司的所屬單位(部門(mén)、區(qū)域）?（5)核算程序:比較靈活，可自行設(shè)計(jì)。?（６)核算方法:有較多的計(jì)算方法，可提供不同的選擇方案。

(7）核算規(guī)定:一般只規(guī)定計(jì)算近似值(不規(guī)定絕對(duì)精確）?（8)編表時(shí)間：跟據(jù)需要隨時(shí)編制。

二、會(huì)計(jì)的職能：?會(huì)計(jì)的基本職能涉及以下兩個(gè)方面：

(一）進(jìn)行會(huì)計(jì)核算?會(huì)計(jì)核算貫穿經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程,是會(huì)計(jì)最基本的職能,也稱(chēng)反映職能。?（二）實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督(也稱(chēng)控制職能)

是指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，對(duì)特定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性、合理性進(jìn)行審查。?上述兩項(xiàng)基本會(huì)計(jì)職能是相輔相成、辨證統(tǒng)一的關(guān)系。會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ),而會(huì)計(jì)監(jiān)督又是會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的保障,除上述基本職能外,會(huì)計(jì)還具有預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等功能。

三、會(huì)計(jì)的對(duì)象

會(huì)計(jì)的對(duì)象是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。前已述及，會(huì)計(jì)需要以貨幣為重要計(jì)量單位，對(duì)一定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算與監(jiān)督。也就是說(shuō),凡是特定對(duì)象可以以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),都是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),通常又稱(chēng)為價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)。

資金運(yùn)動(dòng)涉及各特定對(duì)象的資金投入、資金運(yùn)用(即資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn))和資金退出等過(guò)程,而具體到公司、事業(yè)、行政單位又有較大差異。

上述資金運(yùn)動(dòng)的三個(gè)階段,構(gòu)成了開(kāi)放式的運(yùn)動(dòng)形式，是互相支撐、互相制約的統(tǒng)一體。沒(méi)有資金的投入，就不會(huì)有資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn);沒(méi)有資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)，就不會(huì)有債務(wù)的償還、稅金的上交和利潤(rùn)的分派等;沒(méi)有這類(lèi)資金的退出，就不會(huì)有新一輪的資金投入,就不會(huì)有公司進(jìn)一步的發(fā)展。第二節(jié)?會(huì)計(jì)要素一、會(huì)計(jì)要素?（一)會(huì)計(jì)要素的概念?會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類(lèi)，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化。

事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素分為五大類(lèi):即:資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出。?（二)反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素?財(cái)務(wù)狀況是指公司一定日期的資產(chǎn)及權(quán)益情況,是資金運(yùn)動(dòng)相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)時(shí)的表現(xiàn)。

反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素涉及資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益。

1.資產(chǎn)?１）、含義:資產(chǎn)是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成并由公司擁有或者控制的資源,該資源預(yù)期會(huì)給公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。

它涉及各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利?

2)、基本特性：

Ａ、?資產(chǎn)能直接或間接計(jì)給公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。?B、?資產(chǎn)是為公司擁有的、或者即使不為公司擁有、也是公司所控制的。

C、

資產(chǎn)是由過(guò)去的交或事項(xiàng)形成的。?

3）分類(lèi)：通常分為兩大類(lèi)：流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)?２.負(fù)債?１）、含義:是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出公司的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

２）、基本特性：?A、?負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出公司；?Ｂ、?負(fù)債是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。

3）、分類(lèi)：按流動(dòng)性或償還期限的長(zhǎng)短之分，可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。

流動(dòng)負(fù)債是指將在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù),涉及短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收貨款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他暫收及應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用和一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款等。長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù),涉及長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。

3．所有者權(quán)益?１)、含義：所有者權(quán)益是指公司資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益,所有者權(quán)益又稱(chēng)股東權(quán)益。其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的的余額。

２）、項(xiàng)目：所有者權(quán)益涉及實(shí)收資本（或者股本資本）、資本公積、盈余公積和未分派利潤(rùn)等。一般而言，實(shí)收資本和資本公積是由公司所有者直接投入的,如投入資本和資本溢價(jià)等。盈余公積和為分派利潤(rùn)則是公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)留存公司所形成的部分,因而又統(tǒng)稱(chēng)為留存收益。

3）、特性:書(shū)P8頁(yè)

(三)反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素

反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素涉及收入、費(fèi)用、利潤(rùn)三項(xiàng)。?1.收入?收入是指公司在平?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增長(zhǎng)的,與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。它涉及銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等平?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。?2.費(fèi)用

費(fèi)用是指公司在平?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的,與向所有者分派利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。它涉及生產(chǎn)成本和費(fèi)用兩部份。產(chǎn)品生產(chǎn)成本有直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三個(gè)成本項(xiàng)目構(gòu)成，期間費(fèi)用涉及管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用三項(xiàng)。

3．利潤(rùn)?利潤(rùn)是指公司一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。它涉及:

(1)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)：

它是由營(yíng)業(yè)收入、公允價(jià)值變動(dòng)損益、投資凈收益三個(gè)項(xiàng)目的總額減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅費(fèi)、期間費(fèi)用及資產(chǎn)減值損失之后的余額。

（２）、利潤(rùn)總額：?它是由營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)外收入減去營(yíng)業(yè)外支出后組成。、?(３）、凈利潤(rùn)：

它是由利潤(rùn)總額減去所得稅求得。?其中:營(yíng)業(yè)收入是指主營(yíng)業(yè)務(wù)收入加上其他業(yè)務(wù)收入?營(yíng)業(yè)成本是指主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)支出兩項(xiàng)組成。

營(yíng)業(yè)稅費(fèi)重要涉及:公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)承擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等

公允價(jià)值變動(dòng)凈收益是指公司應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)或負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)凈收益。、、

投資凈收益是投資收益與投資損失的差額；?納入營(yíng)業(yè)外收入核算的范圍有:處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)互換利得、債務(wù)重組利得、罰沒(méi)利得、政府補(bǔ)貼利得、的確無(wú)法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)、捐贈(zèng)利得、盤(pán)賺錢(qián)得等。

納入營(yíng)業(yè)外支出核算的范圍有：處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)互換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等。?三、會(huì)計(jì)等式?以上六項(xiàng)會(huì)計(jì)要素反映了資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)和動(dòng)態(tài)兩個(gè)方面,具有緊密的相關(guān)性,具體表現(xiàn)為:?(一)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

這是最基本的會(huì)計(jì)等式。如上所述，資產(chǎn)由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)所引起，能為公司帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)來(lái)源于所有者的投入資本和債權(quán)人的借入資金及其在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所產(chǎn)生的效益，分別歸屬于所有者和債權(quán)人。歸屬于所有者的部分形成所有者權(quán)益;歸屬于債權(quán)人的部分形成債權(quán)人權(quán)益（即公司的負(fù)債）。資產(chǎn)來(lái)源于權(quán)益（涉及所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益),資產(chǎn)與權(quán)益必然相等。

資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系,是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ),也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。

（二）收入-費(fèi)用＝利潤(rùn)

廣義而言,公司一定期期所獲得的收入扣除所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用后的余額,即表現(xiàn)為利潤(rùn)。在實(shí)際工作中，由于收入不涉及處置固定資產(chǎn)凈收入、補(bǔ)貼收入等，費(fèi)用也不涉及處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災(zāi)害損失等，所以,收入減去費(fèi)用,并通過(guò)調(diào)整后,才等于利潤(rùn)。?收入、費(fèi)用和利潤(rùn)之間的上述關(guān)系,是編制利潤(rùn)表的基礎(chǔ)。第三節(jié)

會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù)

一、會(huì)計(jì)科目

(一)會(huì)計(jì)科目的概念和意義?１．會(huì)計(jì)科目的概念

對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)核算的項(xiàng)目，稱(chēng)為會(huì)計(jì)科目。

會(huì)計(jì)科目按其所提供信息的具體限度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，又分為總分類(lèi)科目和明細(xì)分類(lèi)科目。前者是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類(lèi)、提供總括信息的會(huì)計(jì)科目,如“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“原材料”等。后者是對(duì)總分類(lèi)科目作進(jìn)一步分類(lèi)、提供更具體更具體會(huì)計(jì)信息的科目,如“應(yīng)收賬款”科目按債務(wù)人名稱(chēng)或姓名設(shè)立明細(xì)科目，反映應(yīng)收賬款的具體對(duì)象;“應(yīng)收賬款”科目按債權(quán)人名稱(chēng)或姓名設(shè)立明細(xì)科目，反映應(yīng)付賬款的具體對(duì)象；“原材料”科目按原料及材料的種類(lèi)、規(guī)格等設(shè)立明細(xì)科目,反映各種原材料的具體構(gòu)成內(nèi)容。對(duì)于明細(xì)科目較多的總賬科目,可在總分類(lèi)科目與明細(xì)科目之間設(shè)立二級(jí)回或多級(jí)科目。

2．會(huì)計(jì)科目的意義?會(huì)計(jì)科目是進(jìn)行各項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄和提供各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ),在會(huì)計(jì)核算中具有重要意義。?(１）會(huì)計(jì)科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。復(fù)式記賬規(guī)定每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在兩個(gè)或兩個(gè)以上互相聯(lián)系的賬戶(hù)中進(jìn)行登記，以反映資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈。

(2)會(huì)計(jì)科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)。在我國(guó)，會(huì)計(jì)憑證是擬定所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記入何種科目以及分門(mén)別類(lèi)登記賬簿的憑據(jù)。

(3）會(huì)計(jì)科目為成本計(jì)算與財(cái)產(chǎn)清查提供了前提條件。通過(guò)會(huì)計(jì)科目的設(shè)立，有助于成本核算,使各種成本計(jì)算成為也許;而通過(guò)賬面記錄與實(shí)際結(jié)存的核對(duì)，又為財(cái)產(chǎn)清查、保證賬實(shí)相符提供了必備的條件。?(４）會(huì)計(jì)科目為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供了方便。會(huì)計(jì)報(bào)表是提供會(huì)計(jì)信息的重要手段,為了保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量及其提供的及時(shí)性,會(huì)計(jì)報(bào)表中的許多項(xiàng)目與會(huì)計(jì)科目是一致的，并根據(jù)會(huì)計(jì)科目的本期發(fā)生額或余額填列。

３、會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)：?會(huì)計(jì)科目是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和提供會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)。在設(shè)立會(huì)計(jì)科目時(shí)，要兼顧對(duì)外報(bào)告信息和公司內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要，并根據(jù)所需數(shù)據(jù)的具體限度，將會(huì)計(jì)科目適當(dāng)分級(jí),

會(huì)計(jì)科目按其所提供信息的具體限度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分設(shè)總分類(lèi)科目（也稱(chēng)一級(jí)科目)和明細(xì)分類(lèi)科目（也稱(chēng)二級(jí)科目）。?總分類(lèi)科目是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容進(jìn)行的總括分類(lèi)，提供總括會(huì)計(jì)信息的科目，如“原材料”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等。?明細(xì)分類(lèi)科目是對(duì)總分類(lèi)科目的進(jìn)一步分類(lèi),提供更具體、更具體會(huì)計(jì)信息的科目,如“原材料”科目可按原材料的品種、規(guī)格等設(shè)立明細(xì)科目，分別反映各品種、各規(guī)格原材料的具體構(gòu)成內(nèi)容;“應(yīng)收賬款”科目可按債務(wù)人的名稱(chēng)或姓名設(shè)立明細(xì)科目,分別反映應(yīng)收賬款的具體對(duì)象及其分布情況;“應(yīng)付賬款”科目可按債權(quán)人的名稱(chēng)或姓名設(shè)立明細(xì)科目,分別反映應(yīng)付賬款的具體對(duì)象及其分布情況。

為了適應(yīng)管理工作的需要，對(duì)于明細(xì)科目較多的會(huì)計(jì)科目，可在在總分類(lèi)科目與明細(xì)分類(lèi)科目之間增設(shè)二級(jí)科目或多級(jí)科目。對(duì)于一般公司來(lái)講,公司可以根據(jù)國(guó)家財(cái)政部制定的一級(jí)科目基礎(chǔ)上自行增刪并自行增設(shè)多級(jí)明細(xì)科目。

會(huì)計(jì)科目按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同分為:資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、成本類(lèi)、損益類(lèi)等科目。

常用會(huì)計(jì)科目?具體會(huì)計(jì)科目設(shè)立,一般是從會(huì)計(jì)要素出發(fā)，將會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)、負(fù)債、共同類(lèi)、所有者權(quán)益、成本、損益六大類(lèi)。參照我國(guó)《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》，公司會(huì)計(jì)科目的設(shè)立如表1－1所示。

會(huì)計(jì)科目參照表(見(jiàn)書(shū)Ｐ１３頁(yè)）表1-1

(二)會(huì)計(jì)科目的設(shè)立?１.會(huì)計(jì)科目設(shè)立的原則

(１）合法性原則。?(２）相關(guān)性原則。

（3）實(shí)用性原則。

二、賬戶(hù)

(一)賬戶(hù)的概念和分類(lèi)

賬戶(hù)是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)立的,具有一定格式和結(jié)構(gòu),用于分類(lèi)反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。?同會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)相相應(yīng)，賬戶(hù)也分為總分類(lèi)賬戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)。根據(jù)總分類(lèi)科目設(shè)立的賬戶(hù)稱(chēng)為總分類(lèi)賬戶(hù),根據(jù)明細(xì)科目設(shè)立的賬戶(hù)稱(chēng)為明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)。根據(jù)會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容分類(lèi),賬戶(hù)可分為資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)、負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)、成本類(lèi)賬戶(hù)、損益類(lèi)賬戶(hù)五類(lèi)。

（二）賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)

從數(shù)量上看,發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會(huì)計(jì)要素變動(dòng)，無(wú)非是增長(zhǎng)和減少兩個(gè)方面，因而賬戶(hù)也分為左方、右方兩個(gè)方向,一方登記增長(zhǎng)，另一方登記減少。至于哪一方登記增長(zhǎng),哪一方登記減少，取決于所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和賬戶(hù)的性質(zhì)。登記本期增長(zhǎng)的金額，稱(chēng)為本期增長(zhǎng)發(fā)生額；登記本期減少的金額,稱(chēng)為本期減少發(fā)生額；增減相抵后的差額，稱(chēng)為余額,余額按照表達(dá)的時(shí)間不同，分為期初余額和期末余額，其基本關(guān)系如下：?期末余額＝期初余額+本期增長(zhǎng)發(fā)生額－本期減少發(fā)生額?上式中的四個(gè)部分稱(chēng)為賬戶(hù)的四個(gè)金額要素。從賬戶(hù)的核心部分看,賬戶(hù)的基本格式如下圖所示。?

＿_(dá)__＿_(dá)___賬戶(hù)?借方

貸方

_＿_(dá)__＿_(dá)_______＿＿_(dá)___＿_(dá)＿_(dá)＿_(dá)_＿＿_(dá)_____＿_(dá)＿_(dá)________＿_(dá)____＿＿＿_(dá)

│

│

│

│

│

│

│

上述只是賬戶(hù)結(jié)構(gòu)的抽象圖示,具體還應(yīng)涉及賬戶(hù)名稱(chēng)（會(huì)計(jì)科目）、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證編號(hào)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要、增減金額、余額等。如下圖所示。?

賬戶(hù)名稱(chēng)（會(huì)計(jì)科目)

年

憑證?編號(hào)

摘要

借方

貸方

借或貸

余額?月

日

?

（三).借貸記賬法下的賬戶(hù)結(jié)構(gòu)

第一章曾述及，資產(chǎn)與權(quán)益體現(xiàn)為對(duì)立統(tǒng)一的關(guān)系，其賬戶(hù)亦表現(xiàn)為截然相反的結(jié)構(gòu)，如下圖所示。?資產(chǎn)類(lèi)

權(quán)益類(lèi)

借方

貸方

借方

貸方?____＿_(dá)___＿_(dá)_______＿_(dá)__＿_(dá)______

______＿_(dá)＿_(dá)_______＿_(dá)＿＿＿_(dá)______?期末余額

│

│期初余額?本期增長(zhǎng)發(fā)生額│本期減少發(fā)生額

本期減少發(fā)生額│本期增長(zhǎng)發(fā)生額

本期發(fā)生額總計(jì)│本期發(fā)生額合計(jì)

本期發(fā)生額合計(jì)│本期發(fā)生額合計(jì)

期末余額

│

│期末余額

上述兩類(lèi)賬戶(hù)的內(nèi)部關(guān)系，如下式:?資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)期末余額=期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額?權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)期末余額=期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額?一般而言,費(fèi)用（成本)類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)相同，收入類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)與權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)相同。

(四）.借貸記賬法的記賬規(guī)則?從上述兩類(lèi)賬戶(hù)中不難分析出，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無(wú)論如何復(fù)雜,均可概括為以下四種類(lèi)型:?(１)資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)增長(zhǎng)，總額增長(zhǎng)；?（2）資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)減少,總額減少；

（3)資產(chǎn)內(nèi)部有增有減,總額不變；

(4）權(quán)益內(nèi)部有增有減,總額不變。?無(wú)論哪一種類(lèi)型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都將以相等的金額記入有關(guān)賬戶(hù)的借方,同時(shí)記入有關(guān)賬戶(hù)的貸方.?現(xiàn)舉例說(shuō)明如下：

(1)公司收到投資人10000元投資,存入銀行。此項(xiàng)業(yè)務(wù)中,一方面使資產(chǎn)類(lèi)中的“銀行存款”賬戶(hù)增長(zhǎng)10000元，記入該賬戶(hù)借方，另一方面使權(quán)益類(lèi)中的“實(shí)收資本”賬戶(hù)增長(zhǎng)１0000元,記入該賬戶(hù)貸方,借貸金額相等。

(2)公司用銀行存款50０0元償還短期借款。此項(xiàng)業(yè)務(wù)中,一方面使資產(chǎn)類(lèi)中的“銀行存款”賬戶(hù)減少5０0０元，記入該賬戶(hù)貸方，另一方面使權(quán)益類(lèi)中的“短期借款”賬戶(hù)減少5００0元，記入該賬戶(hù)借方，借貸金額相等。?（3)公司以銀行存款3000元購(gòu)買(mǎi)材料。此項(xiàng)業(yè)務(wù)中，一方面使資產(chǎn)類(lèi)中的“原材料”賬戶(hù)增長(zhǎng)３000元，記入該賬戶(hù)借方,另一方面使資產(chǎn)類(lèi)中的“銀行存款”賬戶(hù)減少3０0０元,記入該賬戶(hù)貸方，借貸金額相等。

(4）公司從銀行借入短期借款60０0元，直接償還應(yīng)付賬款。此項(xiàng)業(yè)務(wù)中,一方面使權(quán)益類(lèi)中的“短期借款”賬戶(hù)增長(zhǎng)600０元,記入該賬戶(hù)貸方,另一方面使權(quán)益類(lèi)中的“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)減少６00０元，記入該賬戶(hù)借方，借貸金額相等。

綜上所述，借貸記賬法的記賬規(guī)則為:有借必有貸,借貸必相等。

(五）．賬戶(hù)記錄的試算平衡?為了檢查一定期期內(nèi)所發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶(hù)中記錄的對(duì)的性，在會(huì)計(jì)期末應(yīng)進(jìn)行賬戶(hù)的試算平衡。所謂試算平衡,是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則,檢查所有賬戶(hù)記錄是否對(duì)的的過(guò)程,涉及發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。?(1)發(fā)生額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有賬戶(hù)借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系,檢查本期發(fā)生記錄是否對(duì)的的方法。公式為:

所有賬戶(hù)本期借方發(fā)生額合計(jì)=所有賬戶(hù)本期貸方發(fā)生額合計(jì)

在借貸記賬法中，根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額，分別記入兩個(gè)或兩個(gè)以上相關(guān)賬戶(hù)的借方和貸方，借貸雙方的發(fā)生額必然相等。推而廣之，將一定期期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所有記入有關(guān)賬戶(hù)之后,所有賬戶(hù)的借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)也必然相等。對(duì)上述四項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)解決后,編制發(fā)生額試算平衡表如表２-5所示。

(2）余額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有賬戶(hù)借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢查本期賬戶(hù)記錄是否對(duì)的的方法。根據(jù)余額時(shí)間不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類(lèi)。期初余額平衡是期初所有賬戶(hù)借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，期末余額平衡是期末所有賬戶(hù)借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，這是由“資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系決定的。公式為：?所有賬戶(hù)的借方期初余額合計(jì)=所有賬戶(hù)的貸方期初余額合計(jì)

所有賬戶(hù)的借方期末余額合計(jì)＝所有賬戶(hù)的貸方期末余額合計(jì)?試算平衡尚有一個(gè)平衡公式:稱(chēng)為會(huì)計(jì)分錄試算平衡公式:借方科目金額合計(jì)=貸方科目金額合計(jì)

實(shí)際工作中,試算平衡是通過(guò)編制試算平衡表進(jìn)行的,具體試算平衡公式是:

資產(chǎn)類(lèi)科目:期初借方余額＋本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額=期末借方余額

負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益科目:期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額＝期末貸方余額

試算平衡表

年

月

單位:元?會(huì)計(jì)科目

期初余額

本期發(fā)生額

期末余額

借方

貸方

借方

貸方

借方

貸方?現(xiàn)

金

２00

20０

?銀行存款

3０000

1０00０

8000

3202３

?應(yīng)收賬款

４00０

４０00

原材料

９０00

３000

1２023

?固定資產(chǎn)

86000

８６０00

?無(wú)形資產(chǎn)

12023

12０2３

短期借款

7０00

５000

６000

８0０0

應(yīng)付賬款

6００0

６000

長(zhǎng)期借款

40０00

４0000?實(shí)收資本

８００00

10000

9０000?資本公積

８2０0

82００?合

計(jì)

141200

141２０0

240０0

24000

1４62００

1４6２０0

上述試算平衡表根據(jù)有關(guān)賬戶(hù)本期發(fā)生額和余額填列。本表表白,所有賬戶(hù)期初借方余額合計(jì)141200元與貸方余額合計(jì)14１２0０元相等,所有賬戶(hù)本期借方發(fā)生額合計(jì)2400０元與貸方發(fā)生額合計(jì)240００元相等,所有賬戶(hù)期末借方余額合計(jì)146200元與貸方余額合計(jì)1４620０元相等。

在編制試算平衡表時(shí),應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

(1)必須保證所有賬戶(hù)的余額均已記入試算表。由于會(huì)計(jì)等式是對(duì)六項(xiàng)會(huì)計(jì)要素整體而言的，缺少任何一個(gè)賬戶(hù)的余額,都會(huì)導(dǎo)致期初或期末借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)不相等。?(2)假如試算表借貸不相等，肯定賬戶(hù)記錄有錯(cuò)誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到實(shí)現(xiàn)平衡為止。?(3）即便實(shí)現(xiàn)了有關(guān)三欄的平衡關(guān)系，并不能說(shuō)明賬戶(hù)記錄絕對(duì)對(duì)的，由于有些錯(cuò)誤并不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。例如:①漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),將使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額減少，借貸仍然平衡;②重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),將使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額虛增，借貸仍然平衡;③某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)有關(guān)賬戶(hù)，借貸仍然平衡;④某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶(hù)記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡;⑤借方或貸方發(fā)生額中,偶爾發(fā)生多記少記并互相抵消,借貸仍然平衡；等等。

因此在編制試算平衡表之前，應(yīng)認(rèn)真核對(duì)有關(guān)賬戶(hù)記錄，以消除上述錯(cuò)誤。?(六)、總分類(lèi)賬戶(hù)與明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)

1．

總分類(lèi)賬戶(hù)與明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的關(guān)系?總分類(lèi)賬戶(hù)對(duì)明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)具有統(tǒng)馭控制作用;明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)對(duì)總分類(lèi)賬戶(hù)具有補(bǔ)充說(shuō)明作用?？偡诸?lèi)賬戶(hù)與其所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)在總金額上應(yīng)當(dāng)相符。?1）、總分類(lèi)賬戶(hù)的概念及其分類(lèi)?如前所述,總分類(lèi)賬戶(hù)是指根據(jù)總分類(lèi)科目設(shè)立的,用于對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類(lèi)核算的賬戶(hù)，簡(jiǎn)稱(chēng)總賬賬戶(hù)或總賬。根據(jù)賬戶(hù)所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容,通?？蓪⑵浞譃橘Y產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)、負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)、成本類(lèi)賬戶(hù)、損益類(lèi)賬戶(hù)五類(lèi)(參見(jiàn)表2-１)。

２）、.明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)

明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)是根據(jù)明細(xì)分類(lèi)科目設(shè)立的,用來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算的賬戶(hù),簡(jiǎn)稱(chēng)明細(xì)賬。同會(huì)計(jì)科目同樣,明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)也可再分為二級(jí)賬戶(hù)、三級(jí)賬戶(hù)等。實(shí)際工作中,將總賬賬戶(hù)稱(chēng)為一級(jí)賬戶(hù),總賬以下的賬戶(hù)稱(chēng)為明細(xì)賬戶(hù)。如“原材料”賬戶(hù)可分為“原料”、“重要材料”、“輔助材料”等二級(jí)賬戶(hù)，“重要材料”又可分為“鋼材”、“木材”等三級(jí)賬戶(hù)，“鋼材”還可分為“角鋼”、“圓鋼”、“方鋼”等四級(jí)賬戶(hù),“角鋼”、“圓鋼”還可按規(guī)格再細(xì)分明細(xì)賬戶(hù)。但并非賬戶(hù)設(shè)立越細(xì)越好，而要以既滿(mǎn)足管理需要、又簡(jiǎn)化核算為原則。?３）.相應(yīng)賬戶(hù)

無(wú)論哪一類(lèi)別的賬戶(hù)，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)解決過(guò)程中,都會(huì)形成特定的互相關(guān)系，這種在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)解決過(guò)程中所形成的有關(guān)賬戶(hù)之間的應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系，稱(chēng)為賬戶(hù)的相應(yīng)關(guān)系,發(fā)生相應(yīng)關(guān)系的賬戶(hù)稱(chēng)為相應(yīng)賬戶(hù)。為了保證賬戶(hù)相應(yīng)關(guān)系的對(duì)的性,在記賬前應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄。

2、總分類(lèi)賬戶(hù)與明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的平行登記

所謂平行登記是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類(lèi)賬戶(hù)，另一方面記入有關(guān)總分類(lèi)賬戶(hù)所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的方法。平行登記既可以滿(mǎn)足管理上對(duì)總括會(huì)計(jì)信息和具體會(huì)計(jì)信息的需求,又可以檢查賬戶(hù)記錄的完整性和對(duì)的性。其要點(diǎn)重要涉及以下四個(gè)方面。

1).依據(jù)相同。對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),都要以相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù),既登記有關(guān)總分類(lèi)賬戶(hù),又登記其所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)。?2).方向相同。將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬時(shí),記賬方向必須相同。即總分類(lèi)賬戶(hù)記入借方,明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)也記入借方;總分類(lèi)賬戶(hù)記入貸方，明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)也記入貸方。?3)．期間相同。對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在記入總分類(lèi)賬戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)過(guò)程中，可以有先有后,但必須在同一會(huì)計(jì)期間所有登記入賬。?4)．金額相等。記入總分類(lèi)賬戶(hù)的金額,應(yīng)與記入其所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的金額合計(jì)相等。這里包含以下含義：總分類(lèi)賬戶(hù)本期發(fā)生額與其所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)本期發(fā)生額之合計(jì)相等;總分類(lèi)賬戶(hù)期末余額與其所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)期末余額之合計(jì)相等。?（七)賬戶(hù)與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別

會(huì)計(jì)科目與賬戶(hù)都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的科學(xué)分類(lèi)，兩者口徑一致，性質(zhì)相同，會(huì)計(jì)科目是賬戶(hù)的名稱(chēng),也是設(shè)立賬戶(hù)的依據(jù),賬戶(hù)是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。沒(méi)有會(huì)計(jì)科目,賬戶(hù)便失去了設(shè)立的依據(jù)；沒(méi)有賬戶(hù),就無(wú)法發(fā)揮會(huì)計(jì)科目的作用。兩者的區(qū)別是:會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是賬戶(hù)的名稱(chēng)，不存在結(jié)構(gòu);而賬戶(hù)則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。在實(shí)際工作中，對(duì)會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù)不加嚴(yán)格區(qū)分，而是互相通用。第四節(jié)

會(huì)計(jì)憑證?一、會(huì)計(jì)憑證的概述?（一）會(huì)計(jì)憑證的意義?會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完畢情況的書(shū)面證明,也是登記賬簿的依據(jù)。?1.記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)。

２.明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部控制。

3．監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng),控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)。?(二）會(huì)計(jì)憑證的種類(lèi)?會(huì)計(jì)憑證按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證兩類(lèi)。?原始憑證又稱(chēng)單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完畢時(shí)取得或填制的,用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完畢情況的原始憑證。原始憑證是會(huì)計(jì)核算的原始資料和重要依據(jù)。?二、原始憑證

(一）原始憑證的基本內(nèi)容?由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類(lèi)和內(nèi)容不同，經(jīng)營(yíng)管理的規(guī)定不同,原始憑證的格式和內(nèi)容也千差萬(wàn)別。但無(wú)論何種原始憑證，都必須做到所載明的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)清楚，經(jīng)濟(jì)責(zé)任明確，一般應(yīng)具有以下基本內(nèi)容（也稱(chēng)為原始憑證要素）：?1.原始憑證名稱(chēng);

2.填制原始憑證的日期；?3．接受原始憑證單位名稱(chēng);?4．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容(含數(shù)量、單價(jià)、金額等）;

5.填制單位簽章；?6.有關(guān)人員簽章；?7．憑證附件。?(二）原始憑證的種類(lèi)?1．原始憑證按照來(lái)源不同，分為外來(lái)原始憑證和自制原始憑證。

（1)外來(lái)原始憑證。它是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完畢時(shí)，從其他單位或個(gè)人直接取得的原始憑證，如購(gòu)買(mǎi)貨品取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、對(duì)外單位支付款項(xiàng)時(shí)取得的收據(jù)、職工出差取得的飛機(jī)票、火車(chē)票等。如書(shū)P18頁(yè)表1-2、書(shū)P18頁(yè)表１-3、所示。

（2）自制原始憑證。它是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門(mén)和人員,在執(zhí)行或完畢某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證，如收料單、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫(kù)單、產(chǎn)品出庫(kù)單、借款單、工資發(fā)放明細(xì)表、折舊計(jì)算表等。如書(shū)Ｐ18.頁(yè)表1-4、所示。

2．原始憑證按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同，分為一次憑證、累計(jì)憑證和匯總憑證。

（1)一次憑證。它是指一次填制完畢、只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證，如收據(jù)、領(lǐng)料單、收料單、發(fā)貨票、借款單、銀行結(jié)算憑證等。一次憑證是一次有效的憑證，如書(shū)P18頁(yè)表1－2所示。

(２)累計(jì)憑證。它是指在一定期期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類(lèi)型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。其特點(diǎn)是，在一張憑證內(nèi)可以連續(xù)登記相同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，隨時(shí)結(jié)出累計(jì)數(shù)及結(jié)余數(shù),并按照費(fèi)用限額進(jìn)行費(fèi)用控制,期末按實(shí)際發(fā)生額記賬。累計(jì)憑證是多次有效的原始憑證。具有代表性的累計(jì)憑證是“限額領(lǐng)料單”如書(shū)P19頁(yè)表１－5所示。

（3)匯總憑證。它是指對(duì)一定期期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張?jiān)紤{證,按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。匯總原始憑證合并了同類(lèi)型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，簡(jiǎn)化了記賬工作量。

常用的匯總原始憑證有:發(fā)出材料匯總表、工資結(jié)算匯總表、差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)單等。如書(shū)P20頁(yè)表1-6所示。

3.原始憑證按照格式不同,分為通用憑證和專(zhuān)用憑證。

（1）通用憑證。它是指由有關(guān)部門(mén)統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。通用憑證的使用范圍,因制作部門(mén)不同而異。可以是某一地區(qū)、某一行業(yè),也可以是全國(guó)通用。如某省(市)印制的“發(fā)貨票”、“收據(jù)”等，在該省(市）通用;由人民銀行制作的銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證,在全國(guó)通用等。?(2）專(zhuān)用憑證。它是指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。如“領(lǐng)料單”、“差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)單”、“折舊計(jì)算表”、“工資費(fèi)用分派表”等。?4。按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類(lèi)別不同分：可分為六大類(lèi)：

1）、款項(xiàng)收付業(yè)務(wù)憑證；?２）、出入庫(kù)業(yè)務(wù)憑證；?３）、成本費(fèi)用憑證;

4)、購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)憑證；

5)、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)憑證;?6）、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)憑證。?（三）原始憑證的填制規(guī)定?原始憑證是編制記賬憑證的依據(jù)，是會(huì)計(jì)核算最基礎(chǔ)的原始資料。要保證會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量，必須從保證原始憑證的質(zhì)量做起，對(duì)的填制原始憑證。具體地說(shuō)，原始憑證的填制必須符合下列規(guī)定:

1.記錄要真實(shí)。原始憑證所填列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和數(shù)字,必須真實(shí)可靠，符合實(shí)際情況。?2．內(nèi)容要完整。原始憑證所規(guī)定填列的項(xiàng)目必須逐項(xiàng)填列齊全，不得漏掉和省略。?3.手續(xù)要完備。單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門(mén)和人員署名蓋章;對(duì)外開(kāi)出的原始憑證必須加蓋本單位公章等；從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章?？傊〉玫脑紤{證必須符合手續(xù)完備的規(guī)定,以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，保證憑證的合法性、真實(shí)性。?４．書(shū)寫(xiě)要清楚、規(guī)范。原始憑證要按規(guī)定填寫(xiě),文字要簡(jiǎn)要,筆跡要清楚，易于辨認(rèn)，不得使用未經(jīng)國(guó)務(wù)院公布的簡(jiǎn)化漢字。大小寫(xiě)金額必須相符且填寫(xiě)規(guī)范,小寫(xiě)金額用阿拉伯?dāng)?shù)字逐個(gè)書(shū)寫(xiě),不得寫(xiě)連筆字,在金額前要填寫(xiě)人民幣符號(hào)“￥”，人民幣符號(hào)“￥”與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白,金額數(shù)字一律填寫(xiě)到角分,無(wú)角分的,寫(xiě)“0０”或符號(hào)“—”,有角有分的，分位寫(xiě)“０”,不得用符號(hào)“—”；大寫(xiě)金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬(wàn)、億、元、角、分、零、整等,一律用正楷或行書(shū)字書(shū)寫(xiě)，大寫(xiě)金額前未印有“人民幣”字樣的,應(yīng)加寫(xiě)“人民幣”三個(gè)字,“人民幣”字樣和大寫(xiě)金額之間不得留有空白，大寫(xiě)金額到元或角為止的,后面要寫(xiě)“整”或“正”字，有分的，不寫(xiě)“整”或“正”字。如小寫(xiě)金額為￥1００８.00，大寫(xiě)金額應(yīng)寫(xiě)成“壹仟零捌元整”。?5.編號(hào)要連續(xù)。各種憑證要連續(xù)編號(hào),以便查考。假如憑證已預(yù)先印定編號(hào)、如發(fā)票、支票等重要憑證，在寫(xiě)壞作廢時(shí),應(yīng)加蓋“作廢”戳記，妥善保管，不得撕毀。?６.不得隨意涂改、刮擦、挖補(bǔ)。原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)或更正,更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯(cuò)誤的,應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)，不得在原始憑證上更正。

7．填制要及時(shí)。各種原始憑證一定要及時(shí)填寫(xiě),并按規(guī)定的程序及時(shí)送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員進(jìn)行審核。?（四)原始憑證的審核

為了如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完畢情況，充足發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性和對(duì)的性,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須對(duì)原始憑證進(jìn)行嚴(yán)格審核。具體涉及六個(gè)性：

1.審核原始憑證的真實(shí)性。原始憑證作為會(huì)計(jì)信息的基本信息源,其真實(shí)性對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量具有至關(guān)重要的影響。其真實(shí)性的審核涉及憑證日期是否真實(shí)、業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實(shí)、數(shù)據(jù)是否真實(shí)等內(nèi)容的審查。對(duì)外來(lái)原始憑證,必須有填制單位公章和填制人員簽章;對(duì)自制原始憑證,必須有經(jīng)辦部門(mén)和經(jīng)辦人員的署名或蓋章。此外，對(duì)通用原始憑證,還應(yīng)審核憑證自身的真實(shí)性,以防假冒。?2.審核原始憑證的合法性。審核原始憑證所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否有違反國(guó)家法律法規(guī)的情況,是否履行了規(guī)定的憑證傳遞和審核程序，是否有貪污腐化等行為。?3.審核原始憑證的合理性。審核原始憑證所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要、是否符合有關(guān)的計(jì)劃和預(yù)算等。

４.審核原始憑證的完整性。審核原始憑證各項(xiàng)基本要素是否齊全,是否有漏項(xiàng)情況，日期是否完整,數(shù)字是否清楚，文字是否工整,有關(guān)人員簽章是否齊全,憑證聯(lián)次是否對(duì)的等。

5．審核原始憑證的對(duì)的性。審核原始憑證各項(xiàng)金額的計(jì)算及填寫(xiě)是否對(duì)的,涉及：阿拉伯?dāng)?shù)字分位填寫(xiě),不得連寫(xiě)；小寫(xiě)金額前要標(biāo)明“￥”字樣,中間不能留有空位;大寫(xiě)金額前要加“人民幣”字樣，大寫(xiě)金額與小寫(xiě)金額要相符；憑證中有書(shū)寫(xiě)錯(cuò)誤的,應(yīng)采用對(duì)的的方式更正,不能采用涂改、刮擦、挖補(bǔ)等不對(duì)的方法。

6.審核原始憑證的及時(shí)性。原始憑證的及時(shí)性是保證會(huì)計(jì)信息及時(shí)性的基礎(chǔ)。為此,規(guī)定在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完畢時(shí)及時(shí)填制有關(guān)原始憑證,及時(shí)進(jìn)行憑證的傳遞。審核時(shí)應(yīng)注意審查憑證的填制日期,特別是支票、銀行匯票、銀行本票等時(shí)效性較強(qiáng)的原始憑證,更應(yīng)仔細(xì)驗(yàn)證其簽發(fā)日期。?原始憑證的審核是一項(xiàng)十分重要、嚴(yán)厲的工作,經(jīng)審核的原始憑證應(yīng)根據(jù)不同情況解決:?1．對(duì)于完全符合規(guī)定的原始憑證，應(yīng)及時(shí)據(jù)以編制記賬憑證入賬;?2．對(duì)于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫(xiě)有錯(cuò)誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯(cuò)誤或重開(kāi)后，再辦理正式會(huì)計(jì)手續(xù)；?3．對(duì)于不真實(shí)、不合法的原始憑證,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。?三、記賬憑證?（一)記賬憑證的基本內(nèi)容

記賬憑證作為登記賬簿的依據(jù),因其所反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容不同、各單位規(guī)模大小及其對(duì)會(huì)計(jì)核算繁簡(jiǎn)限度的規(guī)定不同，其格式亦有所不同。但為了滿(mǎn)足記賬的基本規(guī)定，記賬憑證應(yīng)具有以下基本內(nèi)容或要素:

1.記賬憑證的名稱(chēng),如“收款憑證”、“付款憑證”、“轉(zhuǎn)賬憑證”；

2.填制記賬憑證的日期;

3．記賬憑證的編號(hào)；

4.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要;?5．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)科目及其記賬方向;

6.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的金額;?7.記賬標(biāo)記；?８．所附原始憑證張數(shù);?9.會(huì)計(jì)主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。?(二)記賬憑證的種類(lèi)

１.按內(nèi)容分類(lèi)

記賬憑證按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，一般分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。

2．按照填列方式分類(lèi)?記賬憑證按照填列方式的不同，又可分為復(fù)式記賬憑證、單式記賬憑證和匯總記賬憑證。

復(fù)式憑證是將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的所有會(huì)計(jì)科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。它是實(shí)際工作中應(yīng)用最普遍的記賬憑證。上述收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證,以及通用記賬憑證均為復(fù)式憑證。復(fù)式憑證全面反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶(hù)相應(yīng)關(guān)系，有助于檢查會(huì)計(jì)分錄的對(duì)的性,但不便于會(huì)計(jì)崗位上的分工記賬。?單式憑證是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的一個(gè)會(huì)計(jì)科目及其金額的記賬憑證。填列借方科目的稱(chēng)為借項(xiàng)憑證，填列貸方科目的稱(chēng)為貸項(xiàng)憑證。某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到幾個(gè)會(huì)計(jì)科目、就編制幾張單式憑證。單式憑證反映內(nèi)容單一，便于分工記賬,便于按會(huì)計(jì)科目匯總，但一張憑證不能反映每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，不便于檢查會(huì)計(jì)分錄的對(duì)的性。?匯總憑證是為了簡(jiǎn)化記賬的填制工作，對(duì)分錄憑證加以匯總，據(jù)以登記分類(lèi)賬的記賬憑證。一般情況下,定期匯總，在實(shí)際工作中有3天、5天、10天等

（三）記賬憑證的編制?1.收款憑證的編制。該憑證左上角的“借方科目”按收款的性質(zhì)填寫(xiě)“鈔票”或“銀行存款”；日期填寫(xiě)的是編制本憑證的日期；右上角填寫(xiě)編制收款憑證的順序號(hào);“摘要”填寫(xiě)對(duì)所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要說(shuō)明;“貸方科目”填寫(xiě)與收入鈔票或銀行存款相相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄;“記賬”是指該憑證以登記賬簿的標(biāo)記,防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重記或漏記；“金額”是指該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生額；該憑證右邊“附件張”是指本記賬憑證所附原始憑證的張數(shù)；最下邊分別由有關(guān)人員簽章,以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

2.付款憑證的編制。付款憑證的編制方法與收款憑證基本相同,只是左上角由“借方科目”換為“貸方科目”，憑證中間的“貸方科目”換為“借方科目”。?對(duì)于涉及“鈔票”和“銀行存款”之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),如將鈔票存入銀行或從銀行提取鈔票,為了避免反復(fù)記賬，一般只編制付款憑證，不編收款憑證。出納人員應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)人員審核無(wú)誤的收款憑證和付款憑證辦理收付款業(yè)務(wù)。?3.轉(zhuǎn)賬憑證的編制。該憑證將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中所涉及所有會(huì)計(jì)科目,按照先借后貸的順序記入“會(huì)計(jì)科目”欄中的“一級(jí)科目”和“二級(jí)及明細(xì)科目”,并按應(yīng)借、應(yīng)貸方向分別記入“借方金額”或“貸方金額”欄。其他項(xiàng)目的填列與收、付款憑證相同。

4．通用憑證的編制。該憑證的編制與轉(zhuǎn)賬憑證基本相同。所不同的是,在憑證的編號(hào)上，采用按照發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的先后順序編號(hào)的方法。對(duì)于一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及兩張以上記賬憑證時(shí)，可以采用編號(hào)法。

５.科目匯總表的編制。一方面，根據(jù)分錄憑證編制“T”形賬戶(hù)，將本期各會(huì)計(jì)科目的發(fā)生額一一記入有關(guān)“T”形賬戶(hù);然后計(jì)算各個(gè)賬戶(hù)的本期借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù);最后將此發(fā)生額合計(jì)數(shù)填入科目匯總表中與有關(guān)科目相相應(yīng)的“本期發(fā)生額”欄,并將所有會(huì)計(jì)科目本期借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額進(jìn)行合計(jì),借貸相等后，一般說(shuō)明無(wú)誤，可用以登記總賬。

需要指出，編制記賬憑證時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)記賬憑證連續(xù)編號(hào)，以分清會(huì)計(jì)事項(xiàng)解決的先后順序，便于記賬憑證與會(huì)計(jì)賬簿核對(duì),保證記賬憑證完整無(wú)缺。?(四)記賬憑證的審核?為了保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,在記賬之前應(yīng)由有關(guān)稽核人員對(duì)記賬憑證進(jìn)行嚴(yán)格的審核。其審核的重要內(nèi)容是：?1.內(nèi)容是否真實(shí)。審核記賬憑證是否有原始憑證為依據(jù)，所附原始憑證的內(nèi)容與記賬憑證的內(nèi)容是否一致,記賬憑證匯總表的內(nèi)容與其所依據(jù)的記賬憑證的內(nèi)容是否一致等。

2.項(xiàng)目是否齊全。審核記賬憑證各項(xiàng)目的填寫(xiě)是否齊全，如日期、憑證編號(hào)、摘要、會(huì)計(jì)科目、金額、所附原始憑證張數(shù)及有關(guān)人員簽章等。?3.科目是否對(duì)的。審核記賬憑證的應(yīng)借、應(yīng)貸科目是否對(duì)的，是否有明確的賬戶(hù)相應(yīng)關(guān)系,所使用的會(huì)計(jì)科目是否符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定等。?４.金額是否對(duì)的。審核記賬憑證所記錄的金額與原始憑證的有關(guān)金額是否一致、計(jì)算是否對(duì)的，記賬憑證匯總表的金額與記賬憑證的金額合計(jì)是否相符等。?5.書(shū)寫(xiě)是否對(duì)的。審核記賬憑證中的記錄是否文字工整數(shù)字清楚，是否按規(guī)定進(jìn)行更正等。?此外，出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后，應(yīng)在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記,以避免重收重付。

四、會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管

（一）會(huì)計(jì)憑證的傳遞

會(huì)計(jì)憑證的傳遞是指從會(huì)計(jì)憑證的取得或填制時(shí)起至歸檔保管過(guò)程中，在單位內(nèi)部有關(guān)部門(mén)和人員之間的傳送程序。會(huì)計(jì)憑證的傳遞,規(guī)定可以滿(mǎn)足內(nèi)部控制制度的規(guī)定，使傳遞程序合理有效，同時(shí)盡量節(jié)約傳遞時(shí)間,減少傳遞的工作量。?(二）會(huì)計(jì)憑證的保管?會(huì)計(jì)憑證的保管是指會(huì)計(jì)憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。會(huì)計(jì)憑證作為記賬的依據(jù),是重要的會(huì)計(jì)檔案和經(jīng)濟(jì)資料。本單位以及有關(guān)部門(mén)、單位，也許因各種需要查閱會(huì)計(jì)憑證，特別是發(fā)生貪污、盜竊、違法亂紀(jì)行為時(shí),會(huì)計(jì)憑證還是依據(jù)解決的有效證據(jù)。因此,任何單位在完畢經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)手續(xù)和記賬之后，必須將會(huì)計(jì)憑證按規(guī)定的立卷歸檔制度形成會(huì)計(jì)檔案資料，妥善保管,防止丟失，不得任意銷(xiāo)毀，以便于日后隨時(shí)查閱。

對(duì)會(huì)計(jì)憑證的保管,既要做到完整無(wú)缺,又要便于翻閱查找。其重要規(guī)定有：

1.會(huì)計(jì)憑證應(yīng)定期裝訂成冊(cè)，防止散失。會(huì)計(jì)部門(mén)在依據(jù)會(huì)計(jì)憑證記賬以后,應(yīng)定期（天天、每旬或每月)對(duì)各種會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行分類(lèi)整理，將各種記賬憑證按照編號(hào)順序,連同所附的原始憑證一起加具封面、封底,裝訂成冊(cè),并在裝訂線上加貼封簽,有裝訂人員在裝訂線封簽處署名或蓋章。

從外單位取得的原始憑證遺失時(shí)，應(yīng)取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明，并注明原始憑證的號(hào)碼、金額、內(nèi)容等,由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后,才干代作原始憑證。若的確無(wú)法取得證明的如車(chē)票丟失，則應(yīng)由當(dāng)事人寫(xiě)明具體情況,由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。?2.會(huì)計(jì)憑證封面應(yīng)注明單位名稱(chēng)、憑證種類(lèi)、憑證張數(shù)、起至號(hào)數(shù)、年度、月份、會(huì)計(jì)主管人員、裝訂人員等有關(guān)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)主管人員和保管人員應(yīng)在封面上簽章。?3.會(huì)計(jì)憑證應(yīng)加貼封條,防止抽換憑證。原始憑證不得外借，其他單位如有特殊因素的確需要使用時(shí),可以復(fù)制。向外單位提供的原始憑證復(fù)制件,應(yīng)在專(zhuān)設(shè)的登記簿上登記,并由提供人員和收取人員共同署名、蓋章。?4.原始憑證較多時(shí)，可單獨(dú)裝訂，但應(yīng)在憑證封面注明所屬記賬憑證的日期、編號(hào)和種類(lèi)，同時(shí)在所屬的記賬憑證上應(yīng)注明“附件另訂”及原始憑證的名稱(chēng)和編號(hào),以便查閱。對(duì)各種重要的原始憑證,如押金收據(jù)、提貨單等，以及各種需要隨時(shí)查閱和退回的單據(jù)，應(yīng)另編目錄，單獨(dú)保管，并在有關(guān)的記賬憑證和原始憑證上分別注明日期和編號(hào)。?５.每年裝訂成冊(cè)的會(huì)計(jì)憑證,在年度終了時(shí)可暫由單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)保管一年，期滿(mǎn)后應(yīng)當(dāng)移交本單位檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管;未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的,應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專(zhuān)人保管。出納人員不得兼管會(huì)計(jì)檔案。

６.嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)憑證的保管期限規(guī)定,期滿(mǎn)前不得任意銷(xiāo)毀會(huì)計(jì)賬簿?一、會(huì)計(jì)賬簿的概述

（一）會(huì)計(jì)賬簿的意義

會(huì)計(jì)賬簿(簡(jiǎn)稱(chēng)賬簿）是指由一定格式賬頁(yè)組成的,以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。設(shè)立和登記賬簿,是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，是聯(lián)結(jié)會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)，在會(huì)計(jì)核算中具有重要意義。?1．通過(guò)賬簿的設(shè)立和登記，記載、儲(chǔ)存會(huì)計(jì)信息。將會(huì)計(jì)憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一一記入有關(guān)賬簿，可以全面反映會(huì)計(jì)主體在一定期期內(nèi)所發(fā)生的各項(xiàng)資金運(yùn)動(dòng),儲(chǔ)存所需要的各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息。

2.通過(guò)賬簿的設(shè)立和登記,分類(lèi)、匯總會(huì)計(jì)信息。賬簿由不同的互相關(guān)聯(lián)的賬戶(hù)所構(gòu)成。通過(guò)賬簿記錄,一方面可以分門(mén)別類(lèi)地反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息,提供一定期期內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體情況；另一方面可以通過(guò)發(fā)生額、余額計(jì)算，提供各方面所需要的總括會(huì)計(jì)信息，反映財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果的綜合價(jià)值指標(biāo)。

3．通過(guò)賬簿的設(shè)立和登記,檢查、校正會(huì)計(jì)信息。賬簿記錄是會(huì)計(jì)憑證信息的進(jìn)一步整理。如在永續(xù)盤(pán)存制下,通過(guò)有關(guān)盤(pán)存賬戶(hù)余額與實(shí)際盤(pán)點(diǎn)或核查結(jié)果的核對(duì),可以確認(rèn)財(cái)產(chǎn)的盤(pán)盈或盤(pán)虧,并根據(jù)實(shí)際結(jié)存數(shù)額調(diào)整賬戶(hù)記錄，做到賬實(shí)相符,提供如實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息。

４．通過(guò)賬簿的設(shè)立和登記,編報(bào)、輸出會(huì)計(jì)信息。為了反映一定日期的財(cái)務(wù)狀況及一定期期的經(jīng)營(yíng)成果，應(yīng)定期進(jìn)行結(jié)賬工作,進(jìn)行有關(guān)賬簿之間的核對(duì)，計(jì)算出本期發(fā)生額和余額,據(jù)以編制會(huì)計(jì)報(bào)表,向有關(guān)各方提供所需要的會(huì)計(jì)信息。?（二）、賬薄與賬戶(hù)的關(guān)系?需指出的是，賬簿與賬戶(hù)有著十分密切的聯(lián)系。賬戶(hù)是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的,賬戶(hù)存在于賬簿之中,賬簿中的每一賬頁(yè)就是賬戶(hù)的存在形式和載體,沒(méi)有賬簿，賬戶(hù)就無(wú)法存在；然而，賬簿只是一個(gè)外在形式,賬戶(hù)才是它的真實(shí)內(nèi)容。賬簿序時(shí)、分類(lèi)地記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是在個(gè)別賬戶(hù)中完畢的。因此也可以說(shuō)，賬簿是由若干賬頁(yè)組成的一個(gè)整體,而開(kāi)設(shè)于賬頁(yè)上的賬戶(hù)則是這個(gè)整體中的個(gè)別部分，所以，賬簿與賬戶(hù)的關(guān)系,是形式和內(nèi)容的關(guān)系。

(三)賬簿的種類(lèi)?賬簿可以按其用途、賬頁(yè)格式和外型特性等不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類(lèi)。?1.按用途分類(lèi)?賬簿按其用途的不同,可以分為序時(shí)賬簿、分類(lèi)賬簿和備查賬簿三類(lèi)。?（１)序時(shí)賬簿。序時(shí)賬簿又稱(chēng)日記賬,它是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完畢時(shí)間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。序時(shí)賬簿可以用來(lái)核算和監(jiān)督某一類(lèi)型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完畢情況。用來(lái)記錄所有業(yè)務(wù)的日記賬稱(chēng)為普通日記賬;用來(lái)記錄某一類(lèi)型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日記賬稱(chēng)為特種日記賬,如記錄鈔票收付業(yè)務(wù)及其結(jié)存情況的鈔票日記賬,記錄銀行存款收付業(yè)務(wù)及其結(jié)存情況的銀行存款日記賬，以及專(zhuān)門(mén)記錄轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)賬日記賬。在我國(guó)，大多數(shù)公司一般只設(shè)鈔票日記賬和銀行存款日記賬,而不設(shè)立轉(zhuǎn)賬日記賬和普通日記賬。?(2）分類(lèi)賬簿。分類(lèi)賬簿是對(duì)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照會(huì)計(jì)要素的具體類(lèi)別而設(shè)立的分類(lèi)賬戶(hù)進(jìn)行登記的賬簿。按照總分類(lèi)賬戶(hù)分類(lèi)登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的是總分類(lèi)賬簿,簡(jiǎn)稱(chēng)總賬。按照明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)分類(lèi)登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的是明細(xì)分類(lèi)賬簿,簡(jiǎn)稱(chēng)明細(xì)賬?？偡诸?lèi)賬提供總括的會(huì)計(jì)信息,明細(xì)分類(lèi)賬提供具體的會(huì)計(jì)信息，兩者相輔相成，互為補(bǔ)充。?分類(lèi)賬簿可以分別反映和監(jiān)督各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的增減變動(dòng)情況及其結(jié)果。分類(lèi)賬簿提供的核算信息是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的重要依據(jù)。?分類(lèi)賬簿和序時(shí)賬簿的作用不同。序時(shí)賬簿能提供連續(xù)系統(tǒng)的信息,反映公司資金運(yùn)動(dòng)的全貌；分類(lèi)賬簿則是按照經(jīng)營(yíng)與決策的需要而設(shè)立的賬戶(hù)，歸集并匯總各類(lèi)信息，反映資金運(yùn)動(dòng)的各種狀態(tài)、形式及其構(gòu)成。在賬簿組織中，分類(lèi)賬簿占有特別重要的地位。由于只有通過(guò)度類(lèi)賬簿，才干把數(shù)據(jù)按賬戶(hù)形成不同信息，滿(mǎn)足編制會(huì)計(jì)報(bào)表的需要。?小型經(jīng)濟(jì)單位,業(yè)務(wù)簡(jiǎn)樸，總分類(lèi)賬戶(hù)不多，為簡(jiǎn)化工作，可以把序時(shí)賬簿與分類(lèi)賬簿結(jié)合起來(lái)，設(shè)立聯(lián)合賬簿。?（３）備查賬簿。備查賬簿（或稱(chēng)輔助登記簿），簡(jiǎn)稱(chēng)備查簿，是對(duì)某些在序時(shí)賬簿和分類(lèi)賬簿等重要賬簿中都不予登記或登記不夠具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記時(shí)使用的賬簿。例如,租入固定資產(chǎn)備查簿，是用來(lái)登記那些以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入、不屬于本公司財(cái)產(chǎn)、不能記入本公司固定資產(chǎn)賬戶(hù)的機(jī)器設(shè)備；應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)備查簿是用來(lái)登記本公司已經(jīng)貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù),由于尚存在著票據(jù)付款人到期不能支付票據(jù)款項(xiàng)而使本公司產(chǎn)生連帶責(zé)任的也許性（即負(fù)有支付票據(jù)款項(xiàng)的連帶義務(wù)），而這些應(yīng)收票據(jù)已不能在公司的序時(shí)賬簿或分類(lèi)賬簿中反映,所以要備查登記。?備查賬簿與序時(shí)賬簿和分類(lèi)賬簿相比,存在兩點(diǎn)不同之處:一是登記依據(jù)也許不需要記賬憑證，甚至不需要一般意義上的原始憑證；二是賬簿的格式和登記方法不同，備查賬簿的重要欄目不記錄金額,它更注重用文字來(lái)表述某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。例如,租入固定資產(chǎn)登記簿,它登記的依據(jù)重要就是租賃協(xié)議與公司內(nèi)部使用單位收到設(shè)備的證明。這兩者在公司一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算中,不能充當(dāng)正式原始憑證,只能作為原始憑證的附件(如作為支付租金的依據(jù))。登記租入固定資產(chǎn)備查簿，也不需要編制記賬憑證。該備查簿記錄的內(nèi)容重要有：出租單位、設(shè)備名稱(chēng)、規(guī)格、編號(hào)、設(shè)備原值、凈值、租用時(shí)間、月份或年度租金數(shù)額、租金支付方式、租用期間修理或改造的有關(guān)規(guī)定及損壞補(bǔ)償規(guī)定、期滿(mǎn)退租方式及退租時(shí)間等。

2．按賬頁(yè)格式分類(lèi)

按賬頁(yè)格式不同,賬簿可分為兩欄式、三欄式、多欄式和數(shù)量金額式四種。?(1）兩欄式賬簿,即只有借方和貸方兩個(gè)基本金額欄目的賬簿。普通日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬一般采用兩欄式。?（２）三欄式賬簿,是設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)基本欄目的賬簿。各種日記賬、總分類(lèi)賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬都可采用三欄式賬簿。三欄式賬簿又分為設(shè)對(duì)方科目和不設(shè)對(duì)方科目?jī)煞N。區(qū)別是在摘要欄和借方科目欄之間是否有一欄“對(duì)方科目”。有“對(duì)方科目”欄的，稱(chēng)為設(shè)對(duì)方科目的三欄式賬簿；不設(shè)“對(duì)方科目”欄的，稱(chēng)為不設(shè)對(duì)方科目的三欄式賬簿,也稱(chēng)為一般三欄式賬簿。

（3）多欄式賬簿,是在賬簿的兩個(gè)基本欄目借方和貸方按需要分設(shè)若干專(zhuān)欄的賬簿。如多欄式日記賬、多欄式明細(xì)賬。但是,專(zhuān)欄設(shè)立在借方,還是設(shè)在貸方，或是兩方同時(shí)設(shè)專(zhuān)欄,設(shè)多少專(zhuān)欄,則根據(jù)需要擬定。收入、費(fèi)用明細(xì)賬一般均采用這種格式的賬簿。

（4）數(shù)量金額式賬簿,這種賬簿的借方、貸方和余額三個(gè)欄目?jī)?nèi),都分設(shè)數(shù)量、單價(jià)和金額三小欄，借以反映財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物數(shù)量和價(jià)值量。如原材料、庫(kù)存商品、產(chǎn)成品等明細(xì)賬一般都采用數(shù)量金額式賬簿。

3．按外型特性分類(lèi)

賬簿按其外型特性的不同,可分為訂本賬、活頁(yè)賬和卡片賬三種。?(１)訂本賬。訂本賬是啟用之前就已將賬頁(yè)裝訂在一起，開(kāi)對(duì)賬頁(yè)進(jìn)行了連續(xù)編號(hào)的賬簿。訂本賬的優(yōu)點(diǎn)是能避免賬頁(yè)散失和防止抽換賬頁(yè);其缺陷是不能準(zhǔn)確地為各賬戶(hù)預(yù)留賬頁(yè),預(yù)留太多,導(dǎo)致浪費(fèi)，預(yù)留太少，影響連續(xù)登記。這種賬簿一般合用于總分類(lèi)賬、鈔票日記賬、銀行存款日記賬。?(2）活頁(yè)賬?；铐?yè)賬是在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起,而是裝在活頁(yè)賬夾中。當(dāng)賬簿登記完畢之后（通常是一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束之后)，才將賬頁(yè)予以裝訂，加具封面,并給各賬頁(yè)連續(xù)編號(hào)。這類(lèi)賬簿的優(yōu)點(diǎn)是記賬時(shí)可根據(jù)實(shí)際需要，隨時(shí)將空白賬頁(yè)裝入賬簿,或抽去不需要的賬頁(yè)，也便于分工記賬；其缺陷是假如管理不善,也許會(huì)導(dǎo)致賬頁(yè)散失或故意抽換賬頁(yè)。各種明細(xì)分類(lèi)賬一般采用活頁(yè)賬形成。?（3)卡片賬?？ㄆ~是將賬戶(hù)所需格式印刷在硬卡上。嚴(yán)格說(shuō)，卡片賬也是一種活頁(yè)賬，只但是它不是裝在活頁(yè)賬夾中，而是裝在卡片箱內(nèi)。在我國(guó)，公司一般只對(duì)固定資產(chǎn)的核算采用卡片賬形式。由于固定資產(chǎn)在長(zhǎng)期使用中其實(shí)物形態(tài)不變,又也許經(jīng)常轉(zhuǎn)移使用部門(mén),設(shè)立卡片賬便于隨同實(shí)物轉(zhuǎn)移。少數(shù)公司在材料核算中也使用材料卡片。?二、會(huì)計(jì)賬簿的登記?（一)賬簿的重要內(nèi)容及登記規(guī)定?1.賬簿的重要內(nèi)容?在實(shí)際工作中，賬簿的格式是多種多樣的，不同格式的賬簿所涉及的具體內(nèi)容也不盡相同。但各種賬簿都應(yīng)具有以下基本要素。

（1)封面,重要標(biāo)明賬簿的名稱(chēng),如總分類(lèi)賬、各種明細(xì)賬、鈔票日記賬、銀行存款日記賬等。?(２)扉頁(yè)。重要列明科目索引、賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表(活頁(yè)賬、卡片賬在裝訂成冊(cè)后，填列賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表,格式參見(jiàn)書(shū)上P３４頁(yè)表1-11。

(3）賬頁(yè)。賬頁(yè)是賬簿用來(lái)記錄具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的載體,其格式因記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同而有所不同，但基本內(nèi)容應(yīng)涉及：

①賬戶(hù)的名稱(chēng)（總分類(lèi)賬戶(hù)、二級(jí)賬戶(hù)或明細(xì)賬戶(hù)）;?②登記賬戶(hù)的日期欄;?③憑證種類(lèi)和號(hào)數(shù)欄；

④摘要欄(簡(jiǎn)要說(shuō)明所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容）；?⑤金額欄(記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起賬戶(hù)發(fā)生額或余額增減變動(dòng)的數(shù)額);?⑥總頁(yè)次和分戶(hù)頁(yè)次。

２．會(huì)計(jì)賬簿的登記規(guī)定?(1)為了保證賬簿記錄的對(duì)的性，必須根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證記賬。?(２）為了保持賬簿記錄的持久性，防止涂改，必須使用藍(lán)黑墨水或碳素墨水并用鋼筆書(shū)寫(xiě),不得用鉛筆或規(guī)定以外的圓珠筆書(shū)寫(xiě)。

(３)記賬時(shí)，必須按賬戶(hù)頁(yè)次逐頁(yè)逐行登記,不得隔頁(yè)、跳行。如無(wú)意發(fā)生隔頁(yè)、跳行現(xiàn)象，應(yīng)在空頁(yè)、空行處用紅色墨水劃對(duì)角線注銷(xiāo)，加蓋“此頁(yè)空白”或“此行空白”戳記，并由記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽章。?（４)賬簿登記完畢，應(yīng)在記賬憑證“過(guò)賬”欄內(nèi)注明賬簿頁(yè)數(shù)或劃對(duì)勾,表達(dá)記賬完畢，避免重記、漏記。

（5）記賬時(shí)必須對(duì)賬頁(yè)中的日期、憑證編號(hào)、摘要、金額等項(xiàng)目填寫(xiě)齊全,做到“摘要”簡(jiǎn)明扼要、文字規(guī)范清楚,數(shù)字清楚無(wú)誤。結(jié)出賬戶(hù)余額后，在“借或貸”欄目注明“借”或“貸”字樣，以示余額的方向；對(duì)于沒(méi)有余額的賬戶(hù)，應(yīng)在此欄內(nèi)標(biāo)“平”字，在“余額”欄寫(xiě)“”。?(6)每一賬頁(yè)記錄完畢,應(yīng)在該賬頁(yè)最末一行加計(jì)發(fā)生額合計(jì)及余額,在該行“摘要”欄注明“轉(zhuǎn)次頁(yè)”或“過(guò)次頁(yè)”,并將這一金額記入下一頁(yè)第一行有關(guān)金額欄內(nèi),在該行“摘要”欄注明“承前頁(yè)”,以保持賬簿記錄的連續(xù)性,便于對(duì)賬和結(jié)賬。

(７)如發(fā)生賬簿記錄錯(cuò)誤,不得隨意刮、擦、挖補(bǔ)或用退色藥水更改筆跡,而應(yīng)采用規(guī)定的方法更正。?(8)除結(jié)賬、改錯(cuò)、沖賬等按國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定用紅字登記的會(huì)計(jì)記錄外,不得用紅色墨水登記賬簿。會(huì)計(jì)中的紅字表達(dá)負(fù)數(shù)。

（二）會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法?1.日記賬的格式和登記方法

如前所述，日記賬是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完畢的時(shí)間先后順序逐筆進(jìn)行登記的賬簿。設(shè)立日記賬的目的就是為了使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)間順序清楚地反映在賬簿記錄中。日記賬按其所核算和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的范圍，可分為特種日記賬和普通日記賬。特種日記賬核算和監(jiān)督某一類(lèi)型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完畢情況；普通日記賬核算和監(jiān)督所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完畢情況。這些日記賬的設(shè)立和登記方法如下：?(1)鈔票日記賬。鈔票日記賬是用來(lái)核算和監(jiān)督庫(kù)存鈔票天天的收入、支出和結(jié)存情況的賬簿。由出納人員根據(jù)同鈔票收付有關(guān)的記賬憑證，準(zhǔn)時(shí)間順序逐日逐筆進(jìn)行登記，即根據(jù)鈔票收款憑證和與鈔票有關(guān)的銀行存款付款憑證（從銀行提取鈔票的業(yè)務(wù))登記鈔票收入，根據(jù)鈔票付款憑證登記鈔票支出；并根據(jù)“上日余額+本日收入－本日支出=本日余額”的公式，逐日結(jié)出鈔票余額，與庫(kù)存鈔票實(shí)存數(shù)核對(duì)，以檢查每日鈔票收付是否有誤。?鈔票日記賬的格式有三欄式和多欄式兩種。?三欄式鈔票日記賬設(shè)借方、貸方和余額三個(gè)基本的金額欄目，一般將其分別稱(chēng)為收入、支出和結(jié)余三個(gè)基本欄目。在金額欄與摘要欄之間經(jīng)常插入“對(duì)方科目”,以便記賬時(shí)標(biāo)明鈔票收入的來(lái)源科目和鈔票支出的用途科目。三欄式鈔票日記賬的格式見(jiàn)書(shū)上Ｐ３3頁(yè)表1－1２。

多欄式鈔票日記賬是在三欄式鈔票日記賬基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的。這種日記賬的借方（收入）和貸方(支出)金額欄都按對(duì)方科目設(shè)專(zhuān)欄,也就是按收入的來(lái)源和支出的用途設(shè)專(zhuān)欄。這種格式在月末結(jié)賬時(shí),可以結(jié)出各收入來(lái)源專(zhuān)欄和支出用途專(zhuān)欄的合計(jì)數(shù),便于對(duì)鈔票收支的合理性、合法性進(jìn)行審核分析,便于檢查財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的執(zhí)行情況。其全月發(fā)生額還可以作為登記總賬的依據(jù)。多欄式鈔票日記賬的格式見(jiàn)書(shū)上P34頁(yè)表1-13。

為了保證鈔票日記賬的安全和完整,無(wú)論采用三欄式還是多欄式鈔票日記賬，都必須使用訂本賬。

（2)銀行存款日記賬。銀行存款日記賬是用來(lái)核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結(jié)余情況的賬簿。銀行存款日記賬應(yīng)按公司在銀行開(kāi)立的賬戶(hù)和幣種分別設(shè)立，每個(gè)銀行賬戶(hù)設(shè)立一本日記賬。由出納員根據(jù)與銀行存款收付業(yè)務(wù)有關(guān)的記賬憑證,準(zhǔn)時(shí)間先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記。根據(jù)銀行存款收款憑證和有關(guān)的鈔票付款憑證（庫(kù)存鈔票存入銀行的業(yè)務(wù))登記銀行存款收入欄，根據(jù)銀行存款付款憑證登記其支出欄，每日結(jié)出存款余額。?銀行存款日記賬的格式與鈔票日記賬相同，可以采用三欄式，也可以采用多欄式;多欄式可以將收入和支出的核算在一本賬上進(jìn)行，也可以分設(shè)“銀行存款收入日記賬”和“銀行存款支出日記賬”。銀行存款日記賬的登記方法也與鈔票日記賬相同,不再反復(fù)。?銀行存款日記賬的格式可參見(jiàn)表1－1２、表1-１3、表1－14和表1-15。但不管三欄式還是多欄式,都應(yīng)在適當(dāng)位置增長(zhǎng)一欄“結(jié)算憑證”,以便記賬時(shí)標(biāo)明每筆業(yè)務(wù)的結(jié)算憑證及編號(hào)，便于與銀行核對(duì)賬目。

（３)轉(zhuǎn)賬日記賬。轉(zhuǎn)賬日記賬是根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證逐日逐筆順序登記的賬簿,其格式如書(shū)上P36頁(yè)表1-16。我國(guó)使用這種日記賬的不多。

(４）普通日記賬。普通日記賬是用來(lái)序時(shí)登記所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿,又稱(chēng)為分錄簿。一般只設(shè)借方和貸方兩個(gè)金額欄次,以滿(mǎn)足編制會(huì)計(jì)分錄的需要。普通日記賬可采用書(shū)上P３6頁(yè)表1－1６所示轉(zhuǎn)賬日記賬的格式,也可采用書(shū)上P37頁(yè)表1-１7所示的格式。這兩種格式事實(shí)上并無(wú)本質(zhì)區(qū)別，只是后一種格式的借貸方賬戶(hù)名稱(chēng)并沒(méi)有分開(kāi)，因此在采用后一種格式時(shí)，登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的賬戶(hù)名稱(chēng)要分兩行（或多行）排列,先借后貸，借貸方賬戶(hù)要錯(cuò)開(kāi)。

規(guī)模較小,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不多的公司，使用普通日記賬程序簡(jiǎn)便，也可以滿(mǎn)足業(yè)務(wù)需要,其優(yōu)點(diǎn)是:

①便于了解公司在一定期間內(nèi)發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌。

②把每一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的應(yīng)借應(yīng)貸賬戶(hù)的名稱(chēng)、金額匯于一處，并有該項(xiàng)業(yè)務(wù)的摘要可供考察，可以比較容易地發(fā)現(xiàn)記賬差錯(cuò)。

③通過(guò)全月發(fā)生額合計(jì),可以進(jìn)行試算平衡。?使用普通日記賬的缺陷是:

①記賬時(shí)不便于分工合作；?②無(wú)法了解某一特定賬戶(hù)的發(fā)生額及余額的變化情況;?③過(guò)賬的工作量大。

假如公司規(guī)模較大，業(yè)務(wù)量較多且較復(fù)雜,就不宜設(shè)立普通日記賬。?編制普通日記賬時(shí),可根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)直接登記,然后再將普通日記賬過(guò)入分類(lèi)賬。因此，設(shè)普通日記賬一般可不再作記賬憑證。國(guó)外公司一般均采用這種程序。我國(guó)公司一般不設(shè)立普通日記賬，而是根據(jù)原始憑證編制記賬憑證，根據(jù)記賬憑證登記分類(lèi)賬。

2．總分類(lèi)賬的格式和登記方法?總分類(lèi)賬是按照總分類(lèi)賬戶(hù)分類(lèi)登記以提供總括會(huì)計(jì)信息的賬簿。總賬中的賬頁(yè)是按總賬科目(一級(jí)科目)開(kāi)設(shè)的總分類(lèi)賬戶(hù)。應(yīng)用總分類(lèi)賬,可以全面、系統(tǒng)、綜合地反映公司所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況和財(cái)務(wù)收支情況,可認(rèn)為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供所需的資料。因此,每一公司都應(yīng)設(shè)立總分類(lèi)賬。

總分類(lèi)賬最常用的格式為三欄式,設(shè)立借方、貸方和余額三個(gè)基本金額欄目，書(shū)上P38頁(yè)表1-１８為設(shè)對(duì)方科目的三欄式總分類(lèi)賬,書(shū)上P38頁(yè)表1－1９為一般三欄式總分類(lèi)賬。?也有采用多欄式設(shè)立總分類(lèi)賬的。多欄式總賬一般是將一個(gè)公司使用的所有總賬賬戶(hù)合設(shè)在一張賬頁(yè)上。很顯然，假如公司總賬賬戶(hù)較多則會(huì)導(dǎo)致賬頁(yè)過(guò)長(zhǎng)，不便保管和記賬,因此現(xiàn)在一般很少采用。?總分類(lèi)賬的記賬依據(jù)和登記方法取決于公司采用的賬務(wù)解決程序。既可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以根據(jù)通過(guò)匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。?3.明細(xì)分類(lèi)賬的格式和登記方法?明細(xì)分類(lèi)賬是根據(jù)二級(jí)賬戶(hù)或明細(xì)賬戶(hù)開(kāi)設(shè)賬頁(yè)，分類(lèi)、連續(xù)地登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以提供明細(xì)核算資料的賬簿。明細(xì)分類(lèi)賬是總分類(lèi)賬的明細(xì)記錄,它是按照總分類(lèi)賬的核算內(nèi)容,按照更加具體的分類(lèi)，反映某一具體類(lèi)別經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)收支情況。它對(duì)總分類(lèi)賬起補(bǔ)充說(shuō)明的作用,它所提供的資料也是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的重要依據(jù)。?不同類(lèi)型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)分類(lèi)賬,可根據(jù)管理需要,依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登記。固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細(xì)賬應(yīng)逐日逐筆登記；庫(kù)存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明細(xì)賬以及收入、費(fèi)用明細(xì)賬可以逐筆登記,也可定期匯總登記。鈔票、銀行存款賬戶(hù)由于已設(shè)立了日記賬,不必再設(shè)明細(xì)賬，其日記賬實(shí)質(zhì)上也是一種明細(xì)賬。?明細(xì)賬的格式有三欄式、多欄式、數(shù)量金額式和橫線登記式(或稱(chēng)平行式)等多種，分別介紹如下：?（1）三欄式明細(xì)分類(lèi)賬。三欄式明細(xì)分類(lèi)賬是設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)欄目，用以分類(lèi)核算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供具體核算資料的賬簿，其格式與三欄式總賬格式相同。表１－19也可以用作明細(xì)賬。

三欄式明細(xì)賬合用于只進(jìn)行金額核算的賬戶(hù),如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅金等往來(lái)結(jié)算賬戶(hù)，以及待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用等賬戶(hù)。

（2)多欄式明細(xì)分類(lèi)賬。多欄式明細(xì)分類(lèi)賬將屬于同一個(gè)總賬科目的各個(gè)明細(xì)科目合并在一張賬頁(yè)上進(jìn)行登記，即在這種格式賬頁(yè)的借方或貸方金額欄內(nèi)按照明細(xì)項(xiàng)目設(shè)若干個(gè)專(zhuān)欄。這種格式合用于收入、成本、費(fèi)用類(lèi)科目的明細(xì)核算。?在實(shí)際工作中,成本費(fèi)用類(lèi)科目的明細(xì)賬,可以只按借方發(fā)生額設(shè)立專(zhuān)欄,貸方發(fā)生額由于每月發(fā)生的筆數(shù)很少,可以在借方直接用紅字沖記。這類(lèi)明細(xì)賬也可以在借方設(shè)專(zhuān)欄的情況下,貸方設(shè)一總的金額欄,再設(shè)一余額欄。這兩種多欄式明細(xì)賬的格式見(jiàn)Ｐ39頁(yè)表1-２0和見(jiàn)P4０頁(yè)表1－21。

（３)數(shù)量金額式明細(xì)分類(lèi)賬。數(shù)量金額式明細(xì)分類(lèi)賬合用于既要進(jìn)行金額核算又要進(jìn)行數(shù)量核算的賬戶(hù)，如原材料、庫(kù)存商品、包裝物和低值易耗品等存貨賬戶(hù),其借方（收入)、貸方(發(fā)出)和余額（結(jié)存）都分別設(shè)有數(shù)量、單價(jià)和金額三個(gè)專(zhuān)欄。其格式見(jiàn)P４0頁(yè)表1-22。?采用數(shù)量金額式明細(xì)分類(lèi)賬提供了公司有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的數(shù)量和金額收、發(fā)、存的具體資料,從而能加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物管理和使用監(jiān)督，可以保證這些財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。?(4）橫線登記式明細(xì)分類(lèi)賬。這種明細(xì)賬事實(shí)上也是一種多欄式明細(xì)賬,其登記方法是采用橫線登記,即將每一相關(guān)的業(yè)務(wù)登記在一行，從而可依據(jù)每一行各個(gè)欄目的登記是否齊全來(lái)判斷該項(xiàng)業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況。這種明細(xì)賬合用于登記“物資采購(gòu)”業(yè)務(wù)、應(yīng)收票據(jù)和一次性備用金業(yè)務(wù)。下面以“其他應(yīng)收款”賬戶(hù)的備用金明細(xì)賬為例來(lái)說(shuō)明該類(lèi)明細(xì)賬的登記方法。例如，某公司××年３月發(fā)生以下有關(guān)業(yè)務(wù):3月５日職工李明借款500元,3月7日張軍借款600元，３月2６日張軍報(bào)銷(xiāo)600元,上述業(yè)務(wù)記賬之后，有關(guān)備用金明細(xì)賬的內(nèi)容見(jiàn)P４1頁(yè)表1－23。

三、對(duì)賬和結(jié)賬

（一)對(duì)賬

為了保證賬簿所提供的會(huì)計(jì)資料對(duì)的、真實(shí)、可靠,會(huì)計(jì)人員在登記賬簿時(shí)，一定要有高度的責(zé)任心，切不可馬虎。記完賬后，還應(yīng)定期做好對(duì)賬工作,做到賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符。會(huì)計(jì)對(duì)賬工作的重要內(nèi)容涉及：

１．賬證核對(duì)

賬簿是根據(jù)通過(guò)審核之后的會(huì)計(jì)憑證登記的，但實(shí)際工作中仍然也許發(fā)生賬證不符的情況。因此,記完賬后,要將賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行核對(duì),做到賬證相符。

會(huì)計(jì)期末，假如發(fā)生賬證不符，尚有必要重新進(jìn)行賬證核對(duì),但這時(shí)的賬證核對(duì)是通過(guò)試算平衡發(fā)現(xiàn)記賬錯(cuò)誤之后再按一定的線索進(jìn)行。

2．賬賬核對(duì)?各個(gè)會(huì)計(jì)賬簿是一個(gè)有機(jī)的整體，既有分工，又有銜接，總的目的就是為了全面、系統(tǒng)、綜合地反映公司及各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與財(cái)務(wù)收支情況。各種賬簿之間的這種銜接依存關(guān)系就是常說(shuō)的勾稽關(guān)系。運(yùn)用這種關(guān)系，可以通過(guò)賬簿的互相核對(duì)發(fā)現(xiàn)記賬工作是否有誤。一旦發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，就應(yīng)立即更正,做到賬賬相符。?賬簿之間的核對(duì)涉及以下內(nèi)容：

（1)核對(duì)總分類(lèi)賬簿的記錄。按照“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)等式和“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規(guī)律,總分類(lèi)賬簿各賬戶(hù)的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額之間存在相應(yīng)的平衡關(guān)系，各賬戶(hù)的期末借方余額合計(jì)和貸方余額合計(jì)也存在平衡關(guān)系。通過(guò)這種等式和平衡關(guān)系,可以檢查總賬記錄是否對(duì)的、完整。這項(xiàng)核對(duì)工作通常采用編制“總分類(lèi)賬戶(hù)本期發(fā)生額和余額對(duì)照表”（簡(jiǎn)稱(chēng)“試算平衡表”）來(lái)完畢。“試算平衡表”的格式見(jiàn)P４2頁(yè)表1－24。

（2)總分類(lèi)賬簿與所屬明細(xì)分類(lèi)賬簿核對(duì)?？偡诸?lèi)賬各賬戶(hù)的期末余額應(yīng)與其所屬的各明細(xì)分類(lèi)賬的期末余額之和核對(duì)相符。?（３）總分類(lèi)賬簿與序時(shí)賬簿核對(duì)。如前所述,我國(guó)公司、事業(yè)等單位必須設(shè)立鈔票日記賬和銀行存款日記賬。鈔票日記賬必須天天與庫(kù)存鈔票核對(duì)相符，銀行存款日記賬也必須定期與銀行對(duì)賬。在此基礎(chǔ)上，還應(yīng)檢查鈔票總賬和銀行存款總賬的期末余額,與鈔票日記賬和銀行存款日記賬的期末余額是否相符。?(4）明細(xì)分類(lèi)賬簿之間的核對(duì)。例如,會(huì)計(jì)部門(mén)有關(guān)實(shí)物資產(chǎn)的明細(xì)賬與財(cái)產(chǎn)物資保管部門(mén)或使用部門(mén)的明細(xì)賬定期核對(duì)，以檢查其余額是否相符。核對(duì)的方法一般是由財(cái)產(chǎn)物資保管部門(mén)或使用部門(mén)定期編制收發(fā)結(jié)存匯總表報(bào)會(huì)計(jì)部門(mén)核對(duì)。３．賬實(shí)核對(duì)

賬實(shí)核對(duì)是指各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實(shí)有數(shù)額之間的核對(duì)。賬實(shí)核對(duì)的內(nèi)容重要有：

(1)鈔票日記賬賬面余額與庫(kù)存鈔票數(shù)額是否相符;

（2）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單的余額是否相符；

（3)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額是否相符;

(4）有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對(duì)方單位在賬面記錄是否相符等。?(二)結(jié)賬?結(jié)賬是一項(xiàng)將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的賬務(wù)工作。在一定期期結(jié)束時(shí)(如月末、季末或年末),為了編制會(huì)計(jì)報(bào)表，需要進(jìn)行結(jié)賬。結(jié)賬的內(nèi)容通常涉及兩個(gè)方面:一是結(jié)清各種損益類(lèi)賬戶(hù)，并據(jù)以計(jì)算擬定本期利潤(rùn);二是結(jié)清各資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶(hù)，分別結(jié)出本期發(fā)生額合計(jì)和余額。?1．結(jié)賬的程序

(1)將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所有登記入賬，并保證其對(duì)的性。

（2)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的規(guī)定,調(diào)整有關(guān)賬項(xiàng),合理擬定本期應(yīng)計(jì)的收入和應(yīng)計(jì)的費(fèi)用。具體涉及兩類(lèi)：

①應(yīng)計(jì)收入和應(yīng)計(jì)費(fèi)用的調(diào)整。應(yīng)計(jì)收入是指那些已在本期實(shí)現(xiàn)、因款項(xiàng)未收而未登記入賬的收入。公司發(fā)生的應(yīng)計(jì)收入,重要是本期已經(jīng)發(fā)生且符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),但尚未收到相應(yīng)款項(xiàng)的商品或勞務(wù)。對(duì)于這類(lèi)調(diào)整事項(xiàng),應(yīng)確認(rèn)為本期收入,借記“應(yīng)收賬款”等科目,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目;待以后收妥款項(xiàng)時(shí)，借記“鈔票”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。?應(yīng)計(jì)費(fèi)用是指那些已在本期發(fā)生、因款項(xiàng)未付而未登記入賬的費(fèi)用。公司發(fā)生的應(yīng)計(jì)費(fèi)用,本期已經(jīng)受益,如租用房屋但尚未支付的租金,應(yīng)付未付的借款利息等。由于這些費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在本期確認(rèn)為費(fèi)用,借記“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目,貸記“預(yù)提費(fèi)用”等科目；待以后支付款項(xiàng)時(shí)，借記“預(yù)提費(fèi)用”等科目，貸記“鈔票”、“銀行存款”等科目。

②收入分?jǐn)偤统杀痉謹(jǐn)偟恼{(diào)整。收入分?jǐn)偸侵腹疽呀?jīng)收取有關(guān)款項(xiàng),但未完畢或未所有完畢銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù),需在期末按本期已完畢的比例，分?jǐn)偞_認(rèn)本期已實(shí)現(xiàn)收入的金額,并調(diào)整以前預(yù)收款項(xiàng)時(shí)形成的負(fù)債。如公司銷(xiāo)售商品預(yù)收定金、提供勞務(wù)預(yù)收傭金。在收到預(yù)收收入時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”等科目;在以后提供商品或勞務(wù)、確認(rèn)本期收入時(shí),進(jìn)行期末賬項(xiàng)調(diào)整,借記“預(yù)收賬款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。?成本分?jǐn)偸侵腹镜闹С鲆呀?jīng)發(fā)生、能使若干個(gè)會(huì)計(jì)期間受益，為對(duì)的計(jì)算各個(gè)會(huì)計(jì)期間的盈虧,將這些支出在其受益的會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分派，如公司已經(jīng)支出,但應(yīng)由本期和以后各期承擔(dān)的待攤費(fèi)用,購(gòu)建固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的支出等。公司在發(fā)生這類(lèi)支出時(shí)，應(yīng)借記“待攤費(fèi)用”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目,貸記“銀行存款”等科目在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整,借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“待攤費(fèi)用”、“累計(jì)折舊”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目。?(3)將損益類(lèi)科目轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)平所有損益類(lèi)科目。?(4）結(jié)算出資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益科目的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期。

２．結(jié)賬的方法

（1）對(duì)不需按月結(jié)計(jì)本期發(fā)生額的賬戶(hù)，如各項(xiàng)應(yīng)收應(yīng)付款明細(xì)賬和各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬等，每次記賬以后，都要隨時(shí)結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。也就是說(shuō),月末余額就是本月最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的同一行內(nèi)余額。月末結(jié)賬時(shí),只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄之下通欄劃單紅線,不需要再結(jié)計(jì)一次余額。

（２）庫(kù)存鈔票、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計(jì)發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬,每月結(jié)賬時(shí)，要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄下面通欄劃單紅線，結(jié)出本月發(fā)生額和余額,在摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”字樣,在下面通欄劃單紅線。?(３）需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的某些明細(xì)賬戶(hù),每月結(jié)賬時(shí),應(yīng)在“本月合計(jì)”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計(jì)發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面,在摘要欄內(nèi)注明“本年累計(jì)”字樣，并在下面通欄劃單紅線。１2月末的“本年累計(jì)”就是全年累計(jì)發(fā)生額,全年累計(jì)發(fā)生額下通欄劃雙紅線。?（４)總賬賬戶(hù)平時(shí)只需結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時(shí),為了總括的反映全年各項(xiàng)資金運(yùn)動(dòng)情況的全貌，核對(duì)賬目,要將所有總賬賬戶(hù)結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額,在摘要欄內(nèi)注明“本年合計(jì)”字樣，并在合計(jì)數(shù)下通欄劃雙紅線。?年度終了結(jié)賬時(shí),有余額的賬戶(hù),要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年,并在