第4章會計憑證與賬簿4.1會計憑證4.2會計賬簿4.3賬務處理程序2023/2/504.1會計憑證一、會計憑證的種類和意義概念：會計憑證是用來接收、記錄經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容，明確經(jīng)濟責任，并作為登記賬簿依據(jù)的書面證明。經(jīng)濟業(yè)務（交易或事項）會計憑證原始憑證記賬憑證賬簿取得填制登記賬簿1.對經(jīng)濟業(yè)務的合法性和有效性進行檢查、監(jiān)督3.提高會計核算的正確性和財務報告的真實性、公允性2.明確經(jīng)濟責任二、原始憑證的填制和審核1.原始憑證的定義與特征定義：是指經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或者完成時所形成的、用來證明經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生、明確經(jīng)濟責任并作為記賬依據(jù)的書面證明文件。特征：要有法律效力要有貨幣計價原始憑證2.原始憑證的種類原始憑證一次憑證累計憑證外來憑證自制憑證按取得來源按填制手續(xù)外來憑證通常都是一次憑證；累計憑證主要是自制憑證。而自制憑證除了累計憑證外，也有大量的一次憑證。來自與企業(yè)外部企業(yè)內(nèi)部各部門填制在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生過程中，一次填制完成在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生過程中，反復多次填制才完成3.原始憑證的內(nèi)容原始憑證名稱事項或交易雙方名稱事項或交易雙方名稱經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生日期摘要經(jīng)濟業(yè)務的數(shù)量、單價、金額有關經(jīng)辦人員的簽名、蓋章4.原始憑證的填制和審核填制：內(nèi)容完整、真實，書寫工整、易于辨認，金額的書寫須按規(guī)定大寫，大小寫金額一致。原始憑證不允許涂改。審核：★形式審核

★實質審核1.審核所反映的經(jīng)濟業(yè)務是否符合國家的有關方針、政策和財政制度2.審核所反映的經(jīng)濟業(yè)務是否真實填寫出錯怎么辦？三、記賬憑證的填制與審核1.記賬憑證及其種類概念：記賬憑證是由本單位財會部門根據(jù)已審核的原始憑證所填制的載有會計分錄，并作為等賬依據(jù)的書面文件。不能用來證明經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，不具備法律的證明效力一定要列明如何對經(jīng)濟業(yè)務進行處理的會計分錄與原始憑證的區(qū)別記賬憑證記賬憑證記賬憑證種類通用格式記賬憑證專用格式記賬憑證（適用于規(guī)模小、業(yè)務量少的企業(yè)）收款憑證付款憑證轉賬憑證（增加貨幣資金）（減少貨幣資金）（不影響貨幣資金）現(xiàn)金收款憑證銀行存款收款憑證現(xiàn)金付款憑證銀行存款付款憑證（適用于規(guī)模大、業(yè)務量多的企業(yè)）——轉賬憑證注：庫存現(xiàn)金與銀行存款互相劃轉的業(yè)務只按貸方編制付款憑證！2.記賬憑證的基本內(nèi)容企業(yè)名稱憑證名稱填制日期憑證編號經(jīng)濟業(yè)務摘要會計分錄附件有關人員的簽名、蓋章3.記賬憑證的填制和審核填制：記賬憑證應逐項填寫，不應遺漏。根據(jù)審核無誤的原始憑證填制。記賬憑證的填制應及時。有關手續(xù)完備。審核：摘要填寫是否恰當；會計分錄編制是否正確，與所附的附件是否一致；附件是否齊備。4.會計憑證的傳遞和保管1）會計憑證的傳遞

概念：會計憑證在會計主體內(nèi)部有關人員之間辦理業(yè)務手續(xù)的過程。原始憑證記賬憑證記賬憑證記賬憑證記賬憑證2）會計憑證的保管概念：對使用過的會計憑證的保護與管理。4.2會計賬簿一、會計賬簿的意義和種類1.會計賬簿的意義概念：由一定格式、相互聯(lián)系的賬頁所組成，用來序時地、分類地記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務的會計簿記。意義：會計憑證登記賬簿會計報表①連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地反映企業(yè)經(jīng)濟活動賬簿②為管理當局或其他信息使用者提供信息。③編制會計報表的依據(jù)２.會計賬簿的種類

１）按用途分類會計賬簿序時賬簿又叫“日記賬簿”，按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時間的先后順序來登記的賬簿。如：現(xiàn)金日記賬簿、銀行存款日記賬簿。分類賬簿對企業(yè)經(jīng)濟活動進行歸類登記反映的賬簿。分為總分類賬簿、明細分類賬簿。備查簿對一些不經(jīng)常發(fā)生或特殊事項輔助登記反映的賬簿。２）按外表形式分類會計賬簿訂本式賬簿將許多具有相同格式并連續(xù)編號的賬頁固定裝訂在一起形成的簿籍。特點：可靠、安全?；铐撌劫~簿將許多具有相同格式的賬頁放置在活頁夾內(nèi)所形成的簿籍。特點：便于分工、提高效率?？ㄆ劫~簿將具有相同格式的賬頁放置在卡片箱內(nèi)所形成的簿籍。特點：賬頁格式不固定。常用于登記固定資產(chǎn)。二、賬頁的格式1.三欄式在賬頁上列明借方、貸方和余額。主要用于總分類賬、日記賬以及往來明細賬。庫存現(xiàn)金日記賬20××年憑證號數(shù)摘要對應賬戶收入付出結余月日51月初余額5006銀付2提現(xiàn)銀行存款160001650010現(xiàn)付8購辦公用品管理費用1000065002.多欄式在三欄式的基礎上，根據(jù)需要對三欄式的擴展與補充。管理費用明細賬（部分）20××年憑證號數(shù)摘要借方合計月日人工費辦公費折舊費招待費交通費41轉2購買辦公用品3203205轉5分配工資9009006轉6提取福利費65065010轉7購辦公用品7367363.數(shù)量金額式數(shù)量金額式在明細賬種用途比較固定：專門用于同時提供實物數(shù)量和金額兩方面的信息。主要是各類存貨。材料明細賬材料種類：甲材料20××年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日數(shù)量（公斤）單價（元/公斤）金額（元）數(shù)量（公斤）單價（元/公斤）金額（元）數(shù)量（公斤）單價（元/公斤）金額（元）41期初余額借10022003轉4購入2002400借3002600三、賬簿使用的規(guī)則1.啟用賬簿的規(guī)則填寫“賬簿啟用登記表”寫明單位名稱和賬簿名稱粘貼印花稅填寫賬戶目錄2.登記賬簿的規(guī)則1）將會計憑證日期、編號、摘要、金額和其他有關資料逐項記入相應帳戶。2）登記完畢后，要在會計憑證上簽名或蓋章、并注明已經(jīng)記賬的符號“√”。√注明已經(jīng)記賬的符號簽名或蓋章3）賬簿中書寫的文字和數(shù)字不應過大，約占全格的1/2左右，上面要留有空間。管理費用明細賬（部分）20××年憑證號數(shù)摘要借方合計月日人工費辦公費折舊費招待費交通費41轉2購買辦公用品3203205轉5分配工資9009006轉6提取福利費65010轉7購辦公用品736736650占全格的1/2左右，上面要留有空間占滿格，過大╳4）登記賬簿時須用藍色或黑色墨水書寫，不得使用鉛筆或圓珠筆等登賬。除結賬、錯賬更正外，一律不能使用紅色墨水！管理費用明細賬（部分）20××年憑證號數(shù)摘要借方合計月日人工費辦公費折舊費招待費交通費41轉2購買辦公用品3203205轉5分配工資9009006轉6提取福利費65065010轉7購辦公用品736736除結賬、錯賬更正外，一律不能使用紅色墨水！5）各種賬簿的賬頁必須按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如發(fā)生跳行、隔頁，應將空行或空頁畫線注銷，并在摘要出注明“此行空白”或“此頁空白”，同時記賬人員簽名或蓋章。管理費用明細賬（部分）20××年憑證號數(shù)摘要借方合計月日人工費辦公費折舊費招待費交通費41轉2購買辦公用品3203205轉5分配工資9009006轉6提取福利費65010轉7購辦公用品736736此行空白張清管理費用明細賬（部分）20××年憑證號數(shù)摘要借方合計月日人工費辦公費折舊費招待費交通費此頁空白張清6）結出余額后，在“借或貸”欄內(nèi)注明余額方向；沒有余額的賬戶，在“借或貸”欄內(nèi)注明“平”字，并在余額欄內(nèi)用“0”表示?！偡诸愘~會計科目：原材料20××年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日51月初余額借1200006銀付3購入20000〃140000（略）31本月合計4000044000借116000平0沒有余額時寫“平”～有余額時“借”或“貸”7）轉頁處理總分類賬會計科目：原材料20××年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日51月初余額借1200006銀付3購入20000〃140000（略）204000044000借116000轉次頁在最后一行結出本頁的發(fā)生額合計數(shù)和余額，并注明“轉次頁”字樣總分類賬會計科目：原材料20××年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日5214000044000借116000銀付6購入20000〃140000（略）承前頁在下頁第一行摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣8）賬簿不允許涂改、挖補、刮擦，登記錯誤應該按會計規(guī)定的方法更正。9）賬簿登記到期末時，應正確辦理結賬手續(xù)。3.總分類賬和明細分類賬的平行登記規(guī)則（1）依據(jù)相同：有關總分類賬戶及其所屬明細分類賬戶的登記都應以相同的會計憑證為依據(jù)。（2）方向一致：有關總分類賬戶及其所屬明細分類賬戶的登記的方向應當相同；（3）金額相等：記入總分類賬戶的金額與記入其所屬的明細分類賬戶的金額之和相等?！锟傎~本期借方發(fā)生額=所屬明細分類賬本期借方發(fā)生額合計★總賬本期貸方發(fā)生額=所屬明細分類賬本期貸方發(fā)生額合計★總賬期末余額=所屬明細分類賬本期期末余額合計四、錯賬更正的方法1.劃線更正法適用：賬簿記錄有錯，而其依據(jù)的記賬憑證正確。管理費用明細賬（部分）20××年憑證號數(shù)摘要借方合計月日人工費辦公費折舊費招待費交通費41轉2購買辦公用品3203505轉5分配工資9009006轉6提取福利費65065010轉7購辦公用品736736350張清65763正確改法錯誤改法2.紅字更正法適用：1）記賬憑證的會計科目或記賬方向錯誤并已登記賬簿。ABC公司業(yè)務人員預支差旅費，企業(yè)開出現(xiàn)金支票，金額2000元?！纠?-2】借：其他應收款——╳╳╳

2000貸：庫存現(xiàn)金2000會計人員所做記賬憑證的分錄為：采用紅字更正法更正如下：借：其他應收款——╳╳╳

2000

貸：庫存現(xiàn)金2000同時：借：其他應收款——╳╳╳2000

貸：銀行存款20002）記賬憑證的會計科目和記賬方向正確，金額比正確金額大，并已登記賬簿。ABC公司領用原材料4000元?！纠?-3】借：生產(chǎn)成本40000貸：原材料40000會計人員所做記賬憑證的分錄為：紅字更正法更正如下：借：生產(chǎn)成本36000貸：原材料360003）補充登記法適用：記賬憑證的會計科目和記賬方向正確，金額比正確金額小，并已登記賬簿。ABC公司會計人員計算本月銀行短期借款利息5950元?！纠?-4】借：財務費用5650貸：應付利息5650會計人員所做記賬憑證的分錄為：補充登記法更正如下：借：財務費用300貸：應付利息

300五、對賬和結賬1.對賬概念：即核對賬目，指在會計核算中，對賬簿有關記錄進行的核對工作。通過對賬，及時發(fā)現(xiàn)記賬過程中的錯誤，以保證賬簿記錄正確無誤，最終為編制會計報表提供真實可靠的會計核算資料。明細賬會計憑證明細賬總賬賬證核對賬實核對賬賬核對2.結賬概念：在會計期末計算并結轉各賬戶中的本期發(fā)生額和期末余額。1）月結會計科目：原材料20××年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日11借1250010轉2購入10000〃2250012轉10發(fā)出4000〃1850024轉15發(fā)出3000〃15500上年結轉本月合計上月結轉21借15500100007000

借155001312）季結

會計科目：原材料20××年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日11借12500131100007000〃155002283000028000〃175003314000054000〃3500上年結轉本月合計8000089000

借3500331本月合計本月合計本季合計4.3賬務處理程序概念：賬務處理程序也稱為會計核算組織程序或會計核算形式，是指會計憑證、會計賬簿、會計報表相結合的方式，包括會計憑證和會計賬簿的種類、格式，會計憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法，由原始憑證到編制記賬憑證、登記明細分類賬和總分類賬、編制會計報表的工作程序和方法等。賬務處理程序記賬憑證賬務處理程序匯總記賬憑證賬務處理程序科目匯總表賬務處理程序多欄式日記賬賬務處理程序一、記賬憑證賬務處理程序概念：對發(fā)生的所有經(jīng)濟業(yè)務，都要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后，根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務處理程序。原始憑證匯總表原始憑證記賬憑證收款憑證付款憑證轉賬憑證總分類賬明細分類賬現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬會計報表（1）（2）（3）（4）（5）（5）（6）記賬憑證賬務處理程序的適用范圍：規(guī)模小、經(jīng)