第六章總預算和責任會計總預算的組成內(nèi)容預算的具體編制預算的種類責任會計的基本內(nèi)容責任中心的種類本章重點講述（一）預算的含義預算是：（1）管理層制定的在某特定期間內(nèi)行動計劃的數(shù)量化表達；（2）協(xié)助履行這一計劃。通常包括財務(wù)方面和非財務(wù)方面。用貨幣來計量，將決策目標所涉及的經(jīng)濟資源的配置，以計劃的形式具體地、系統(tǒng)地反映出來。預算就是決策目標的具體化（預算編制、預算控制）?？傤A算反映了公司一定時期內(nèi)（通常為一個會計年度）管理層的經(jīng)營和財務(wù)計劃?？傤A算由管理者作出的經(jīng)營和財務(wù)決策發(fā)展而成。（經(jīng)營決策致力于如何最好地使用組織的有限資源；財務(wù)決策致力于怎樣籌集資金來獲取這些資源。）一、預算概述（二）預算的優(yōu)點促進公司內(nèi)部的溝通和協(xié)調(diào)（協(xié)調(diào)工具）提供業(yè)績評價和促進學習的框架（評價實際業(yè)績和預算業(yè)績）激勵管理者和其他員工（奮斗目標）（三）總預算的組成內(nèi)容經(jīng)營預算：預算利潤表及其支持預算計劃表（銷售收入預算、生產(chǎn)預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算、期末存貨預算、銷售成本預算、非生產(chǎn)成本預算等）財務(wù)預算：包括資本預算、現(xiàn)金預算、預算資產(chǎn)負債表和預算現(xiàn)金流量表（四）預算編制的程序預算委員會擬定企業(yè)預算總方針，并下發(fā)到各有關(guān)部門各有關(guān)部門按具體目標的要求編制本部門預算草案會計主管平衡與協(xié)調(diào)各部門的預算草案，并匯總和分析預算委員會審議會計主管呈交的預算草案，并上報董事會及股東大會最后通過企業(yè)的全面預算經(jīng)批準后的預算，下達到各級各部門執(zhí)行二、經(jīng)營預算的具體編制（一）經(jīng)營預算的編制步驟編制收入預算編制生產(chǎn)預算編制直接材料耗用預算和直接材料采購預算編制直接制造人工成本預算編制制造費用預算編制期末存貨預算編制產(chǎn)品銷售成本預算編制非生產(chǎn)成本預算編制預算利潤表（二）每一項預算的具體編制方法銷售預算的編制銷售收入＝預計銷售量×銷售單價變動性銷售費用預算預計現(xiàn)金收入注意：取決于收款條件的不同生產(chǎn)預算的編制（以銷定產(chǎn)）預計生產(chǎn)量=預計銷售量+預計期末庫存量-預計期初庫存量直接材料預算預計直接材料采購量=生產(chǎn)需用量+計劃期末存料量-計劃期初存料量生產(chǎn)需用量=預計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品直接材料消耗量直接材料預算額=預計直接材料采購量×單價預計現(xiàn)金支出注意：取決于付款條件的不同直接人工預算直接人工預算總額=預計生產(chǎn)量×

單位產(chǎn)品工時耗用量×小時工資率變動制造費用預算額=預計直接人工總工時×變動制造費用分配率變動制造費用分配率=變動費用預算合計/工時總額固定制造費用預算額：按上年數(shù)據(jù)適當調(diào)整預計現(xiàn)金支出注意：預計現(xiàn)金支出=預計制造費用合計-折舊制造費用預算作業(yè)預算：關(guān)注生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品與服務(wù)所必需作業(yè)的預算成本期末產(chǎn)成品存貨成本＝單位產(chǎn)品成本×預計期末產(chǎn)成品存貨量產(chǎn)品銷售成本=期初產(chǎn)成品存貨成本+預計發(fā)生的成本（直接材料、直接人工和制造費用成本合計）-期末產(chǎn)成品存貨成本期間費用預算變動性期間費用預算額：以銷量或其他成本動因為基礎(chǔ)固定性期間費用預算額：按上年數(shù)據(jù)適當調(diào)整期末存貨成本和產(chǎn)品銷售成本預算三、財務(wù)預算的具體編制現(xiàn)金預算的編制期初現(xiàn)金余額＋現(xiàn)金收入可供使用的現(xiàn)金－現(xiàn)金支出－最低現(xiàn)金余額現(xiàn)金溢余或短缺＋借款（－還款或投資）＋最低現(xiàn)金余額期末現(xiàn)金余額現(xiàn)金收入：主要為現(xiàn)金銷售收入現(xiàn)金支出主要支出：料、工、制造費用、期間費用等其他支出：所得稅、股利的發(fā)放以及設(shè)備的支出等現(xiàn)金溢余或短缺溢余：歸還借款、進行投資等短缺：資金籌措①借入款項：“預計資產(chǎn)負債表”中的負債②利息費用：“預計損益表”中的“財務(wù)費用”期末現(xiàn)金余額＝期初現(xiàn)金余額＋計劃期現(xiàn)金收入－計劃期現(xiàn)金支出－資金投放＋資金籌措四、預算的種類（一）靜態(tài)預算與彈性預算靜態(tài)預算（總預算）：以預算期開始時計劃的產(chǎn)出水平為基礎(chǔ)編制的（靜態(tài)預算差異：實際結(jié)果與靜態(tài)預算數(shù)額之間的差異）彈性預算：在預算期內(nèi)根據(jù)實際產(chǎn)出水平計算預算收入和預算成本（彈性預算差異：實際結(jié)果與相應(yīng)的彈性預算數(shù)額的差異）（二）基礎(chǔ)預算與零基預算零基預算（酌量成本）：最初將組織每一項作業(yè)的預算都設(shè)置為零，每項作業(yè)必須被證明是持續(xù)有用的，才能在預算編制過程中得到資金，并根據(jù)其重要性分配資金。零基預算法迫使管理當局在配置資源之前，重新考慮組織經(jīng)營的每個階段?；A(chǔ)預算：根據(jù)基礎(chǔ)預算包為組織的每個部門設(shè)定初始預算，即下級單位存在所必需的最低水平的資源。低于這一資金水平，下級單位將不再是繼續(xù)存在的實體。高于基礎(chǔ)預算包就是提供增量預算包，即在基礎(chǔ)預算包的基礎(chǔ)上增加各種作業(yè)所需要的資源。（三）定期預算與滾動預算定期預算：以固定不變的會計期間作為預算期間編制預算的方法。優(yōu)點在于保證預算期間與會計期間配比，便于依據(jù)會計報告的數(shù)據(jù)與預算的比較、考核和評價預算的執(zhí)行結(jié)果。缺點在于不能適應(yīng)連續(xù)不斷的業(yè)務(wù)活動過程的預算管理。滾動預算：在上期預算完成情況基礎(chǔ)上，調(diào)整和編制下期預算，并將預算期間逐期連續(xù)向后滾動推移，使預算期間保持一定的時期跨度。優(yōu)點在于能夠保持預算的持續(xù)性，有利于考慮未來業(yè)務(wù)活動，結(jié)合企業(yè)近期目標和長期目標；使預算隨時間的推進不斷加以調(diào)整和修訂，能使預算與實際情況更相適應(yīng)，有利于充分發(fā)揮預算的指導和控制作用。五、預算與責任會計（一）責任會計（分權(quán)制）嚴格的集權(quán)制管理（一個極端）：決策從最高管理層向下傳達，由下屬執(zhí)行高度的分權(quán)制管理（另一個極端）：決策在分部和部門層次上做出大部分公司介于兩個極端之內(nèi)分權(quán)組織中要關(guān)注目標一致性（團隊精神）、行為一致性責任會計——促進目標或行為一致性的各種用于個人和部門業(yè)績計量的概念和工具（二）責任中心責任中心——組織的一個部分、分部或子單元，它的管理者負責一系列特定的經(jīng)營活動責任中心的類型：成本中心——管理者只對成本負責收入中心——管理者只對收入負責利潤中心——管理者對收入和成本負責投資中心——管理者對投資、收入和成本負責例：萬豪酒店的維修部門是一個成本中心，銷售部門是一個收入中心，飯店經(jīng)理則負責一個利潤中心，地區(qū)經(jīng)理負責的是一個投資中心責任會計——衡量各責任中心的計劃、預算、行動和實際結(jié)果的一個系統(tǒng)（三）責任和可控性可控性：某個管理者對他所負責的成本、收入或相關(guān)項目施加影響的程度可控成本：在一定期限內(nèi)主要受某一責任中心管理者影響的成本（責任成本和產(chǎn)品成本）可控性有時很難確認：很多成本項目受到不止一個人的影響；時間范圍在決定可控性方面也很重要（一些成本在較長時間內(nèi)是可控的，但在短期內(nèi)不可控）注意：責任會計系統(tǒng)的正確核心在于搜集信息以便未來改進，而不是責罰?。ㄋ模╊A算編制中的人為因素預算編制過程中可能會受到最高管理層和下級管理者影響，產(chǎn)生負面作用最高管理層可能會干預預算的編制或者要求下級管理者對其非可控事件負責下級管理者可能會搞花樣，從而產(chǎn)生“預算松弛”