第四章金融資產(chǎn)總結(jié)交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資比較總結(jié)一、取得時(shí)初始計(jì)量（一）所支付的款項(xiàng)包含尚未領(lǐng)取的利息、股利（1）借：應(yīng)收利息（股利）

貸：銀行存款（2）借：銀行存款實(shí)際收到時(shí)

貸：應(yīng)收利息（股利）（二）作為交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)當(dāng)日公允價(jià)

投資收益購(gòu)買日手續(xù)費(fèi)等

貸：銀行存款成交價(jià)：270000手續(xù)費(fèi)：900實(shí)付金額：270900（二）作為可供出售金融資產(chǎn)1、債券性質(zhì)借：可供出售金融資產(chǎn)－成本（面值）債券面值

－利息調(diào)整倒擠

貸：銀行存款實(shí)付金額說(shuō)明：實(shí)付金額含手續(xù)費(fèi)等，不含尚未領(lǐng)取的利息、股利2、股權(quán)性質(zhì)借：可供出售金融資產(chǎn)－成本

貸：銀行存款實(shí)付金額（三）作為“持有至到期投資”借：持有至到期投資－成本（面值）債券面值

－利息調(diào)整倒擠

貸：銀行存款實(shí)付金額與作為“可供出售金融資產(chǎn)”核算是一致的二、持有過(guò)程的利息、股利的處理（重點(diǎn)）（一）作為交易性金融資產(chǎn)（1）借：應(yīng)收利息（股利）

貸：投資收益（2）借：銀行存款實(shí)際收到時(shí)

貸：應(yīng)收利息（股利）（1）借：應(yīng)收利息（股利）

貸：投資收益（2）借：銀行存款實(shí)際收到時(shí)

貸：應(yīng)收利息（股利）（二）作為可供出售金融資產(chǎn)1、股權(quán)性質(zhì)（1）借：應(yīng)收股利

貸：投資收益（2）借：銀行存款實(shí)際收到時(shí)

貸：應(yīng)收股利2、債券性質(zhì)（分期付息為倒）借：應(yīng)收利息按票面計(jì)算

貸：投資收益按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算

差額通過(guò)“持有至到期投資－利息調(diào)整”調(diào)整攤銷平衡2、債券性質(zhì)（分期付息為例難點(diǎn)）借：應(yīng)收利息按票面計(jì)算

貸：投資收益按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算

差額通過(guò)“持有至到期投資－利息調(diào)整”調(diào)整攤銷平衡攤余成本（取得時(shí)）攤余成本是針對(duì)債券性質(zhì)而言的，就是面值和利息調(diào)整的賬面余額,扣除該資產(chǎn)減值損失部分后的金額

由于每次確認(rèn)應(yīng)收利息和投資收益時(shí)，都要攤銷（減少）利息調(diào)整賬戶金額，所以稱為“攤余成本”實(shí)際利率就是將債券未來(lái)能收到的利息、本金按什么樣的利率折算為現(xiàn)在金額，并且剛好等于當(dāng)前攤余成本的利率按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)投資收益持有至到期投資的核算原理與此相同債券XXXX－面值XXXX－利息調(diào)整利息A1利息A2利息A3利息A4本金（面值）650,00020,000將債券未來(lái)的利息和本金折現(xiàn)實(shí)際利率：折現(xiàn)金額之和剛好等于現(xiàn)在的投資成本的折現(xiàn)率。A1/（1+R）A1/（1+R）2A1/（1+R）3（三）作為持有至到期投資（有意圖、有能力）（分期付息為倒）借：應(yīng)收利息按票面計(jì)算

貸：投資收益按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算

差額通過(guò)“持有至到期投資－利息調(diào)整”調(diào)整攤銷平衡與作為可供出售金融資產(chǎn)核算是一致的三、期末計(jì)量（一）按公允價(jià)值計(jì)量（資產(chǎn)賬面余額等于當(dāng)日公允價(jià)）增設(shè)資產(chǎn)明細(xì)科目XX金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)適用范圍：交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)1、交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益方向可能相反“公允價(jià)值變動(dòng)損益”是損益類科目，其余額期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”，計(jì)入本年利潤(rùn)總（不計(jì)入投資收益科目）。也稱其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益2、可供出售金融資產(chǎn)“其他綜合收益”是所有者權(quán)益類科目，其余額期末不轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”，不計(jì)入本年利潤(rùn)總額。其變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益借：可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)

貸：其他綜合收益方向可能相反3、可供出售金融資產(chǎn)持續(xù)下跌的期末計(jì)量（P125，4-41）借：其他綜合收益

貸：可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)如果公允價(jià)值持續(xù)下跌，并且不是暫時(shí)的下跌，這里就應(yīng)該將公允價(jià)值持續(xù)下跌的變動(dòng)金額，計(jì)入本年損益科目“資產(chǎn)減值損失”（1）將原來(lái)登記在“其他綜合收益”科目累計(jì)下跌金額轉(zhuǎn)入“資產(chǎn)減值損失”（2）將本期公允價(jià)值下跌金額計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”借：資產(chǎn)減值損失B+C

貸：其他綜合收益

B（轉(zhuǎn)出以前期間）

可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)C（本期公允價(jià)值下跌變動(dòng)）資產(chǎn)減值金額：當(dāng)日公允價(jià)與該資產(chǎn)的總賬科目余額的比較可供出售..—成本(1)7,380,000可供出售..—成本可供出售..—成本可供出售..—成本可供出售..—公允價(jià)值變動(dòng)可供出售..—公允價(jià)值變動(dòng)(2)580,000其他綜合收益

(2)580,000其他綜合收益

資產(chǎn)減值損失

(3)3,120,000(3)580,000(3)3,700,000(4)1,440,000(4)1,440,000(5)2,160,000(5)2,160,000權(quán)益資產(chǎn)公允價(jià)值恢復(fù)金額，計(jì)入所有者權(quán)益

可供出售..—成本(1)100,000可供出售..—成本（面值）可供出售..—利息調(diào)整可供出售..—公允價(jià)值變動(dòng)(3)1,454其他綜合收益

(3)1,454其他綜合收益

資產(chǎn)減值損失

(5)177(1)4,330(2)784(4)823(5)177(6)864(7)18,864(7)1,274(7)20,141攤余成本：面值、利息調(diào)整、資產(chǎn)減值損失78000(8)100(9)16,100(9)16,100(9)21,100(9)20,141(9)959債權(quán)資產(chǎn)

公允價(jià)值恢復(fù)金額，先計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失），超過(guò)部分，計(jì)入所有者權(quán)益

（二）期末按攤余成本計(jì)量（持有至到期投資P119）(1)200,000持有至..—成本（面值）持有至..—利息調(diào)整持有至到期投資減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失

(1)10,150(2)1,4922011年12月31日進(jìn)行減值測(cè)試：攤余成本：200,000+5446=205,446（P96頁(yè)概念）債券未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（利息、本金按實(shí)際利率折現(xiàn)）170,886減值金額：34,540(5)34,560(5)34,560調(diào)整后攤余成本：200,000+5,446-34560=170,886(3)1,567(4)1,645余額10,1508,6587,0915,446（二）期末按攤余成本計(jì)量（持有至到期投資P119）(1)200,000持有至..—成本（面值）持有至..—利息調(diào)整持有至到期投資減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失

(1)10,150(2)1,492(4)34,560(4)34,560(3)1,567(4)1,645余額10,1508,6587,0915,4462012年12月31日確定投資收益：攤余成本：200,000+5,446-34560=170,886投資收益：170886*5%＝8544應(yīng)收利息：200000*6%＝12,000利息調(diào)整：12000-8544＝3,456(6)3,4561,990（二）期末按攤余成本計(jì)量（持有至到期投資P119）(1)200,000持有至..—成本（面值）持有至..—利息調(diào)整持有至到期投資減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失

(1)10,150(2)1,492(4)34,560(4)34,560(3)1,567(4)1,645余額10,1508,6587,0915,446攤余成本：200,000+1,990-34560=167,430(6)3,4561,9902012年12月31日進(jìn)行減值測(cè)試：未來(lái)可收回本金、利息的現(xiàn)值：113013本期減值金額：167,430-113,013=54,417(7)54,417(7)54,417（二）期末按攤余成本計(jì)量（持有至到期投資P119）(1)200,000持有至..—成本（面值）持有至..—利息調(diào)整持有至到期投資減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失

(1)10,150(2)1,492(4)34,560(4)34,560(3)1,567(4)1,645余額10,1508,6587,0915,446(6)3,4561,9902012年12月31日進(jìn)行減值測(cè)試：賬面投資成本：200000+1,990=201,990未來(lái)可收回本金、利息的現(xiàn)值：113013累計(jì)減值金額：201,990-113,013=88,977余額88,977倒推發(fā)生額：(7)54,417(7)54,417（一）借記“銀行存款”，反方向沖平所處置金融資產(chǎn)的賬面余額，差額計(jì)入“投資收益”四、金融資產(chǎn)的處置（二）處置前因“公允價(jià)值變動(dòng)”而計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”和“其他綜合收益”的金額，轉(zhuǎn)入“投資收益”1、交易性金融資產(chǎn)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”“投資收益”2、可供出售金融資產(chǎn)“其他綜合收益”“投資收益”交易性金融資產(chǎn)處置交易性金融資產(chǎn)－成本交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)（1）反方向沖銷以上賬戶金額，差額計(jì)入“投資收益”公允價(jià)值變動(dòng)損益（2）金額轉(zhuǎn)入“投資收益”賬戶投資收益借：銀行存款貸：交易性..-成本交易性…-公允.變動(dòng)交易性金融資產(chǎn)處置P934-7交易性金融資產(chǎn)－成本交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)32500065000公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益65,000投資收益借：銀行存款266,000交易性…-公允.變動(dòng)65,000貸：交易性..-成本325,000投資收益6,00065000借：投資收益65,0006500065000交易性金融資產(chǎn)處置P944-9交易性金融資產(chǎn)－成本交易性－公允價(jià)值變動(dòng)82,0003,000公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益3,000投資收益借：銀行存款88,600貸：交易性…-成本82,000交易性..-公允.變動(dòng)3,000應(yīng)收利息2,400投資收益1,200貸：投資收益3,000應(yīng)收利息2,4003,000可供出售金融資產(chǎn)（股權(quán)）處置（P1164-36）可供出售金融資產(chǎn)－成本可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)593,800其他綜合收益投資收益3,0006,200借：銀行存款650,000貸：可供出…-成本593,800可供出..-公允.變動(dòng)6,200投資收益50,5006,200借：其他綜合收益6,200貸：投資收益6,200可供出售金融資產(chǎn)（債權(quán)）處置4-37可供出售金融資產(chǎn)－成本（面值）可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)其他綜合收益投資收益可供出售金融資產(chǎn)－利息調(diào)整600,0007,157843843持有至到期投資處置P103-104例4-19

持有至到期投資－成本（面值）持有至到期投資減值準(zhǔn)備600,000持有至到期投資－利息調(diào)整14,500(1)借：銀行存款125,000貸：持有…-成本（面值）120,000持有…-利息調(diào)整2,900投資收益2,100(1)120,000(1)2,900出售20%，沖銷賬戶余額的20%持有至到期投資減值準(zhǔn)備剩余債券（持有至到期投資）重新歸類為

可