第六章

長(zhǎng)期股權(quán)投資學(xué)習(xí)目的與要求1.掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念與內(nèi)容2.掌握企業(yè)合并與非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量及核算；3.熟練運(yùn)用成本法與權(quán)益法。4.掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資收益的確認(rèn)5.掌握權(quán)益法與成本法的轉(zhuǎn)換一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的特征1.概念：是指權(quán)益性投資。通過(guò)投資取得并意圖長(zhǎng)期持有被投資單位股份的投資，包括股票投資和其他股權(quán)投資。2.長(zhǎng)期股權(quán)投資的目的：第一，為將來(lái)特定的用途積累資金，獲得收益；第二，影響或控制其他企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，以配合本身的經(jīng)營(yíng)；第三，擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)?；虬l(fā)展多元化經(jīng)營(yíng)。第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量3.長(zhǎng)期股權(quán)投資的特點(diǎn):

A.

長(zhǎng)期持有。

B.獲取經(jīng)濟(jì)利益,并承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。

C.除股票投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資通常不能隨意出售。

D.投資風(fēng)險(xiǎn)較大（1）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資；（2）企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資；（3）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資；（4）企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)，且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。4.長(zhǎng)期股權(quán)投資包括：

知識(shí)框架企業(yè)合并非企業(yè)合并成本法權(quán)益法控制共同控制重大影響其他同一控制下非同一控制下初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資減值與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資

控制……

投資企業(yè)有權(quán)確定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。包括:①直接擁有被投資單位50％以上的表決權(quán)資本；②具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)。實(shí)質(zhì)性控制權(quán)……

①通過(guò)與其他投資者的協(xié)議，擁有被投資企業(yè)50％以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。②根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。③有權(quán)任免被投資企業(yè)董事會(huì)等類似權(quán)利機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。④在董事會(huì)或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)。

共同控制……

按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。共同控制，僅指共同控制實(shí)體。即由兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)共同投資建立的實(shí)體，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策必須由投資雙方或若干方共同決定。

重大影響……對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。包括：①直接擁有被投資企業(yè)20％或以上至50％的表決權(quán)資本；②實(shí)質(zhì)上有重大影響。實(shí)質(zhì)上有重大影響……

①在被投資企業(yè)的董事會(huì)或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)中派有代表②參與被投資企業(yè)的政策制定過(guò)程③向被投資企業(yè)派出管理人員④依賴投資企業(yè)的技術(shù)資料⑤其他

無(wú)重大影響……指對(duì)一個(gè)企業(yè)不具有控制和共同控制權(quán)，也不具有重大影響。

前述三種類型以外的投資。包括:①直接擁有被投資企業(yè)20％以下的表決權(quán)資本，且不存在對(duì)被投資企業(yè)實(shí)施其他重大影響的途徑。②直接擁有被投資企業(yè)20％或以上的表決權(quán)資本，但實(shí)質(zhì)上對(duì)被投資企業(yè)不具有控制、共同控制和重大影響。（一）賬戶設(shè)置:長(zhǎng)期股權(quán)投資

＊核算內(nèi)容成本法長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量權(quán)益法長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量的原則（1）企業(yè)在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。在不同的取得方式下，初始投資成本的確定方法有所不同。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。（2）企業(yè)在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，如果實(shí)際支付的價(jià)款或其他對(duì)價(jià)中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，則該現(xiàn)金股利或利潤(rùn)在性質(zhì)上屬于暫付應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)入賬，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。二、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資1.同一控制下的企業(yè)合并

——參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。（1）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本與所支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)的債務(wù)的賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

（2）合并方發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值之差，調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)收股利（資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）盈余公積利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸：銀行存款等（或有關(guān)負(fù)債類科目）（資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借貸方的差額資本公積不足沖減的情況下，沖減這兩個(gè)項(xiàng)目支付的合并對(duì)價(jià)的帳面價(jià)值借貸方的差額

例：

甲、乙兩家公司同屬丙公司的子公司。甲公司于2006年3月1日以貨幣資金1000萬(wàn)元取得乙公司60%的股份。乙公司2006年3月1日所有者權(quán)益為2000萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資12000000

貸：銀行存款10000000資本公積—資本溢價(jià)

20000002.非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

——參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)以按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本：

（1）一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。（2）通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。

（3）購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本。

（4）在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來(lái)事項(xiàng)作出約定的，購(gòu)買日如果估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)收股利（營(yíng)業(yè)外支出）貸：相關(guān)資產(chǎn)等銀行存款（營(yíng)業(yè)外收入）企業(yè)合并成本享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借貸方的差額支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用借貸方的差額例：甲、乙兩家公司屬非同一控制下的獨(dú)立公司。甲公司于2006年3月1日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對(duì)乙企業(yè)投資，取得乙公司60%的股份。該固定資產(chǎn)原值1500萬(wàn)元，已計(jì)提折舊400萬(wàn)元，已提取減值50萬(wàn)元，在投資當(dāng)日該設(shè)備的公允價(jià)值為1250萬(wàn)元。乙公司2006年3月1日所有者權(quán)益為2000萬(wàn)元。課堂練習(xí)

3.以其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（1）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（2）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（3）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資（4）以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（5）通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)分別不同情況作出不同處理：

(1)成本法：適用于對(duì)子公司以及投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響以及具備控制的情況。

(2)權(quán)益法：適用于投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響的情況。如合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)。（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法

1.成本法的定義與適用范圍

（1）定義

是指投資成本計(jì)價(jià)的方法，長(zhǎng)期股權(quán)投資以取得時(shí)的初始成本計(jì)價(jià)；其后，除了投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)當(dāng)保持不變。投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)的分配額。適用范圍20%50%成本法(1)確認(rèn)初始投資成本(2)在被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，才作賬務(wù)處理。不宣告分利則不作賬務(wù)處理成本法的核算原理投資時(shí)宣告分利時(shí)注意：不在每年末按應(yīng)享被投資單位的凈利潤(rùn)調(diào)整投資的賬面價(jià)值，這是與權(quán)益法的重要區(qū)別。

2.成本法核算的一般程序

(1)初始投資或追加投資時(shí)，按初始投資或追加投資時(shí)的投資成本，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－XXX

應(yīng)收股利－XXX

貸：銀行存款XXX(2)被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。借：應(yīng)收股利－XXX

貸：投資收益－XXX(3)實(shí)際收到現(xiàn)金股利時(shí)借：

銀行存款

貸：應(yīng)收股利－XXX如果對(duì)方分配的是清算股利，則不能貸記“投資收益”，要貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”。

所謂清算股利就是對(duì)方用投資企業(yè)投資之前的利潤(rùn)分配的股利。3.成本法下確認(rèn)投資收益的上限僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額

以被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)中投資企業(yè)應(yīng)享有的份額為限應(yīng)享有收益份額

=被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)×投資企業(yè)的持股比例被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的賬務(wù)處理一般原則投資前投資時(shí)投資后100萬(wàn)元×10%50萬(wàn)元×10%（表示累積凈利潤(rùn)）確認(rèn)投資收益沖減初始投資成本（1）投資當(dāng)年利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理

投資企業(yè)投資次年分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，若能分清投資前和投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)情況的，應(yīng)當(dāng)分別投資前和投資后計(jì)算確定應(yīng)沖減投資成本的金額和應(yīng)確認(rèn)投資收益的金額。否則，按下式計(jì)算：

投資企業(yè)投投資當(dāng)年被投資企當(dāng)年投資持有月份資當(dāng)年應(yīng)確=投資單位實(shí)x業(yè)持股x----------------認(rèn)的投資收益現(xiàn)的凈利潤(rùn)比例12

應(yīng)沖減投資企業(yè)分投資企業(yè)投投資成=得的利潤(rùn)–資當(dāng)年應(yīng)確本金額或現(xiàn)金股利認(rèn)的投資收益

例：朗能公司2005年4月2日購(gòu)入曉澤公司股份50000股，每股價(jià)格12.12元，另支付相關(guān)稅費(fèi)3200元，朗能公司購(gòu)入曉澤公司股份占曉澤公司有表決權(quán)資本的3%，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。曉澤公司于2005年5月2日宣告分派2004年度的現(xiàn)金股利，每股0.2元。朗能公司的會(huì)計(jì)處理如下：購(gòu)入時(shí)曉澤公司宣告分派現(xiàn)金股利初始投資成本=50000×12.12＋3200=609200借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——曉澤公司609200

貸：銀行存款609200借：應(yīng)收股利10000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資10000(2)投資年度以后利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理

本年應(yīng)沖減投資成本的金額=(投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn))X投資企業(yè)的持股比例-投資企業(yè)已沖減的投資成本

應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利–本年應(yīng)沖減投資成本的金額

運(yùn)用公式時(shí)應(yīng)注意：

（1）公式一括弧中前者大于后者（正數(shù)），則按公式一計(jì)算應(yīng)沖減投資成本的金額。如公式1為正數(shù)，則繼續(xù)沖減，如為負(fù)數(shù)，則應(yīng)部分恢復(fù)已沖減的投資成本。（2）如果括號(hào)中前者小于后者（負(fù)），如果存在沖減的投資成本，則全部恢復(fù)，使投資成本仍保持原投資時(shí)的成本；如果不存在已經(jīng)沖減的投資成本，則被投資單位當(dāng)期分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利中應(yīng)由投資者享有的部分，應(yīng)于當(dāng)期全部確認(rèn)為投資企業(yè)的投資收益。

企業(yè)按上述公式計(jì)算的沖減投資成本及以后恢復(fù)的金額，應(yīng)在備查簿中祥細(xì)記錄。累計(jì)股利—應(yīng)享有收益總額=累計(jì)應(yīng)沖減的投資成本（A）A>0已沖減的投資成本（B）A-B>0繼續(xù)沖減借：應(yīng)收股利（本期宣告股利×比例）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（A-B）投資收益A-B<0部分恢復(fù)借：應(yīng)收股利（本期宣告股利×比例）長(zhǎng)期股權(quán)投資（B-A）貸：投資收益A-B=0不沖減不恢復(fù)借：應(yīng)收股利（本期宣告股利×比例）貸：投資收益A<=0存在已沖減的投資成本（B>0）==》全部恢復(fù)借：應(yīng)收股利（本期宣告股利×比例）長(zhǎng)期股權(quán)投資（A-B）貸：投資收益不存在已沖減的投資成本（B=0）==》直接按應(yīng)收股利確認(rèn)投資收益借：應(yīng)收股利（本期宣告股利×比例）貸：投資收益例：甲企業(yè)2001年3月1日以銀行存款購(gòu)入丙公司10%的股份，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。實(shí)際投資成本為110000元。丙企業(yè)于2001年5月2日宣布分派2000年度的現(xiàn)金股利100000元。丙公司2001年1月1日股東權(quán)益合計(jì)為1200000元，其中股本為1000000元，未分配利潤(rùn)為200000元；2001年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)450000元，其中1-2月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)80000元；2002年4月1日宣布分派現(xiàn)金股利300000元。2003年4月28日宣布分派現(xiàn)金股利400000元，2002年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)520000元；2004年4月27日宣布分派現(xiàn)金股利600000元，2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400000元。（1）2001年3月1日取得投資，全部作為投資成本借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司110000

貸：銀行存款110000（2）2001年5月2日宣布發(fā)放現(xiàn)金股利，應(yīng)全部作為初始投資成本的收回借：應(yīng)收股利10000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資10000（3）2002年4月1日丙宣布發(fā)放現(xiàn)金股利300000元應(yīng)沖減初始投資成本的金額=(投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益)×投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)已沖減的初始投資成本=[（100000＋300000）－（450000－80000）]×10%－10

000=（400000－370000）×10%－10

000=－7000∴應(yīng)轉(zhuǎn)回前期已沖減的投資成本7000元應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資成本的金額=300000×10%－（－7000）=37000借：應(yīng)收股利30000

長(zhǎng)期股權(quán)投資7000

貸：投資收益37000應(yīng)沖減初始投資成本的金額=(投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益)×投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)已沖減的初始投資成本=[（100000＋300000＋

400000）－（450000－80000＋

520000）]×10%－（10

000－7000）=（800000－890000）×10%－3

000∵800000＜890000∴應(yīng)將前期已沖減的投資成本3000元全部轉(zhuǎn)回（4）2003年4月28日丙公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利400000應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資成本的金額=400000×10%－（－3000

）=43000借：應(yīng)收股利40000

長(zhǎng)期股權(quán)投資3000

貸：投資收益43000（5）2004年4月27日丙公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利600000應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資成本的金額=400000×10%－（－3000

）=43000借：應(yīng)收股利40000

長(zhǎng)期股權(quán)投資3000

貸：投資收益43000（5）2004年4月27日丙公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利600000應(yīng)沖減初始投資成本的金額=(投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益)×投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)已沖減的初始投資成本=[（100000＋300000＋

400000＋

600000）－（450000－80000＋

520000＋400000）]×10%－0=（1400000－1

290000）×10%－0=11000∴應(yīng)沖減投資成本11000元借：應(yīng)收股利60000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資11000

投資收益49000應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資成本的金額=600000×10%－11000=49000

3.對(duì)成本法的評(píng)價(jià)優(yōu)點(diǎn)：投資帳戶通常能反映投資成本；核算較為簡(jiǎn)便；確認(rèn)投資收益與有關(guān)現(xiàn)金流入時(shí)間吻合；對(duì)投資收益的確認(rèn)符合法律要求。局限性：投資的帳面價(jià)值被凝固在投資成本上；不能在對(duì)方虧損時(shí)及時(shí)反映損失；帳面上的投資收益不一定能真實(shí)地反映投資的經(jīng)濟(jì)利益。1.權(quán)益法的含義及適用范圍2.權(quán)益法核算的一般程序3.三個(gè)問(wèn)題的解釋4.對(duì)權(quán)益法的評(píng)價(jià)（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法1.權(quán)益法的適用含義及范圍含義：

權(quán)益法，指投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的帳面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。

適用范圍20%50%成本法權(quán)益法2.會(huì)計(jì)科目的設(shè)置總賬科目二級(jí)科目長(zhǎng)期股權(quán)投資

成本損益調(diào)整其他權(quán)益變動(dòng)3.權(quán)益法的核算方法（程序）與要點(diǎn)初始投資成本的確定長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=應(yīng)享被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值股權(quán)投資差額調(diào)整實(shí)現(xiàn)凈損益調(diào)整宣告分派股利調(diào)整其他權(quán)益項(xiàng)目調(diào)整

(1)投資時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——**公司（投資成本）貸：銀行存款初始投資成本>對(duì)方凈資產(chǎn)公允價(jià)值X比例初始投資成本<對(duì)方凈資產(chǎn)公允價(jià)值X比例借:長(zhǎng)期股權(quán)投資————**公司（投資成本）

貸：營(yíng)業(yè)外收入不調(diào)整依據(jù)：第九條長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

股權(quán)投資差額的處理股權(quán)投資差額=初始投資成本－投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×

投資持股比例>0，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本<0，要調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本，差額計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）（2）實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)或虧損

如果盈利借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——**公司（損益調(diào)整）貸：投資收益如果是虧損：借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——**公司（損益調(diào)整）（3）對(duì)方宣告發(fā)放股利借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——**公司（損益調(diào)整）（4）實(shí)際收到股利借：銀行存款貸：應(yīng)收股利評(píng)價(jià)優(yōu)點(diǎn)：客觀反映投資收益真正反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值缺點(diǎn)：忽略被投資單位是一獨(dú)立法人確認(rèn)投資收益的時(shí)間與法律抵觸核算相對(duì)復(fù)雜（三）關(guān)注三個(gè)問(wèn)題

（1）一般情況下，確認(rèn)投資損失應(yīng)以投資帳面價(jià)值減記至零為限，如有其他責(zé)任，可繼續(xù)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資

（2）確認(rèn)投資收益/損失應(yīng)按被投資單位調(diào)整后的收益/損失計(jì)算

（3）其他所有者權(quán)益變動(dòng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資（所有者權(quán)益其

他變動(dòng)），對(duì)應(yīng)資本公積問(wèn)題1：超額虧損的確認(rèn)第十一條投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。問(wèn)題二對(duì)方利潤(rùn)的調(diào)整考慮投資時(shí)點(diǎn)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值，對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)主要關(guān)注兩方面調(diào)整：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額、減值準(zhǔn)備金額考慮重要性原則問(wèn)題三、所有者權(quán)益的其他變動(dòng)股本溢價(jià)/資本溢價(jià)其他資本公積第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換（一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，投資企業(yè)應(yīng)在中止成本法時(shí)，按長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值