第四章復式記賬原理及其應用復式記賬原理借貸記賬法借貸記賬法的應用第一節(jié)復式記帳原理一.復式記帳法的概念與特點.記帳方法:指在會計核算中,根據一定的原理和規(guī)則,在帳戶中記錄經濟業(yè)務的一種專用方法.有兩種:單式記帳法和復式記帳法.定義：單式記賬法是指對發(fā)生經濟業(yè)務之后所發(fā)生的會計要素的增減變動一般只在一個賬戶中記一筆賬的方法。特點:a.沒有一整套完整的賬戶體系；

b.賬戶間的記錄一般沒有直接的聯(lián)系(一)、單式記賬方法缺點:a.不能全面、完整、系統(tǒng)的反映經濟活動的過程；b.賬戶及其記錄的數字之間缺乏必然的聯(lián)系，則既不能反映業(yè)務的來源去脈，也不便檢查記錄的準確性和真實性。(二).復式記賬法1.定義：對每項經濟業(yè)務都必須在兩個或兩個以上的相互聯(lián)系的賬戶中以相等的金額進行登記的方法。2.特點:在復式記賬法下(1)設置的所有賬戶的結構包括兩個基本部分:一部分記錄增加,一部分記錄減少.(2)對每一項經濟業(yè)務都必須在兩個或兩個以上的帳戶中同時反映.(3)對每一項經濟業(yè)務在兩個或兩個以上的帳戶中反映時,其金額是相等.3、復式記賬方法可分三種(1)、借貸記賬法，它是以“借”“貸”為記賬符號記錄經濟業(yè)務的一種復式記賬方法。(2)、增減記賬方法，它是以“增”“減”為記賬符號記錄經濟業(yè)務的一種復式記賬方法。(3)、收付記賬方法，它是以“收”“付”為記賬符號記錄經濟業(yè)務的一種復式記賬方法。我國《會計準則》規(guī)定采用借貸記賬法

第二節(jié).借貸記賬法借貸記賬法的概念

是指以會計等式為記賬原理，用“借”、“貸”為記賬符號，對每一項經濟業(yè)務以借貸相等的金額，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中全面反映各項會計要素增減變動情況的一種復式記賬方法。一、借貸記賬法的理論基礎會計等式，亦即：“資產＝負債＋所有者權益”比如，一個企業(yè)剛剛組成，有貨幣資金10萬元，其中6萬元有所有者投入，4萬元從債權人出借入。就形成了賬戶上的對應關系和賬戶記錄之間的平衡關系。銀行存款短期借款實收資本1000004000060000二、記賬符號借――debit貸――Credit在“T”賬戶中也有其固定的位置。在賬戶中的另一主要內容即為與賬戶的余額有關。賬戶借方貸方賬戶借方貸方余額余額注意:(1)、“借”和“貸”表示賬戶的兩個固定部分，用來指明記入賬戶金額的方向。失去其本來意義,純粹作為記號(2)、反映會計要素的增減變化，表示資金運動的來龍去脈，指明賬戶的對應關系(3).借.貸方登增加還是減少,隨帳戶的性質不同而不同.收入類賬戶增加記貸方，減少記借方，但與負債與所有者權益類賬戶的區(qū)別在于期末無余額。三、賬戶結構銀行存款短期借款實收資本1000004000060000資產類賬戶增加記入借方，減少記入貸方，余額在借方。負債和所有者權益賬戶增加記入貸方，減少記入借方，余額在貸方。費用類賬戶增加記借方，減少記貸方，但與資產類賬戶的區(qū)別在于期末無余額。（若有余額，則與資產類賬戶具有相同的性質）收入增加減少費用增加減少將上述賬戶結構進行歸納可有：賬戶名稱（會計科目）資產增加費用成本增加負債及所有者權益減少收入轉入資產減少費用成本轉銷負債及所有者權益增加收入增加期末余額：資產余額期末余額：負債及所有者權益余額借方貸方

四、記賬規(guī)則

“有借必有貸，借貸必相等”即：

1、對任何一個經濟業(yè)務都必須以相等的金額，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記。

2、對每一項經濟業(yè)務都應當做借貸增減相反的記錄。又如，企業(yè)收到客戶寄來的款項10000元，其中3000元用來清償原來所欠的購貨款項，7000元用來再購買物資；就在記入銀行存款賬戶借方的同時，貸記應收賬款和營業(yè)收入賬戶。比如，銷售增加銀行存款5000元；就記入銀行存款賬戶借方，同時記入收入賬戶的貸方。營業(yè)收入5000貸方借方銀行存款5000借方貸方借：銀行存款5000

貸：收入5000銀行存款10000借方貸方應收賬款3000貸方借方營業(yè)收入7000貸方借方借：銀行存款10000

貸：應收賬款3000收入7000P55-57例子

要明確的幾個問題：

賬戶之間的應借應貸關系，即為賬戶的對應關系；存在著對應關系的賬戶，即為對應賬戶；賬戶的對應關系和對應賬戶可以了解經濟活動的內容，檢查賬戶記錄是否正確1、對應關系和對應賬戶。營業(yè)收入5000貸方借方銀行存款5000借方貸方五.會計分錄

會計分錄是指對某項經濟業(yè)務事項標明其應借應貸賬戶及其金額的記錄

會計科目記賬符號借貸金額相等簡單會計分錄復合會計分錄

編制會計分錄的步驟：1）根據經濟業(yè)務的內容，進行會計確認，確定其所涉及的賬戶名稱及其類別、性質。2）根據經濟業(yè)務量的變動，判定各賬戶應記金額是增還是減，進而確定各賬戶的記賬的記賬方向是借還是貸以及借方和貸方賬戶的金額。3）按照一定的書寫格式標明經濟業(yè)務的借貸方向、賬戶名稱及其金額。書寫會計分錄的格式：1）先借后貸，借和貸要分行寫，并且貸方的符號、科目與金額的數字都錯開2）同行文字與金額的數字應適當錯開位置。3）復合會計分錄的借方或貸方的文字和金額數字必須分別對齊。借:帳戶名???貸:帳戶名???會計分錄。

會計分錄的構成要素；簡單的會計分錄與復雜的會計分錄。借：銀行存款5000

貸：營業(yè)收入5000借：銀行存款10000

貸：應收賬款3000營業(yè)收入7000該企業(yè)本月發(fā)生下列經濟業(yè)務(增值稅略)

據此編會計分錄1.用銀行存款買材料5400元,材料已入庫(假設企業(yè)不設在途物資帳戶)借:原材料5400

貸:銀行存款54002向銀行借短期借款2600元,直接還應付款借:應付帳款2600

貸:短期借款26003.用銀行存款償還短期借款5000元.借:短期借款5000

貸:銀行存款50004.收到投資者追加投資60000元,存入銀行借:銀行存款60000

貸:實收資本60000.5.本期生產產品領用材料10000元.借:生產成本10000

貸:原材料100006.銷售產品,價款8000元,款項己存入銀行.借:銀行存款8000

貸:主營業(yè)務收入8000六、試算平衡

由于記賬規(guī)則為“有借必有貸，借貸必相等”，由此也就有了利用會計分錄數據記錄的發(fā)生額的平衡。即：借方科目金額＝貸方科目金額

會計科目借方發(fā)生額貸方發(fā)生額總分類賬戶本期發(fā)生額試算平衡表.試算平衡

發(fā)生額試算平衡:全部賬戶本期借方發(fā)生額合計＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計余額試算平衡:全部賬戶的借方期初余額合計＝全部賬戶的貸方期初余額合計全部賬戶的借方期末余額合計＝全部賬戶的貸方期末余額合計試算平衡表編制的步驟如下:首先，根據經濟業(yè)務填制記賬憑證；其次根據記賬憑證登記會計賬簿；最后，根據會計賬簿編制試算平衡表，并檢查試算平衡表的正確性。

由于會計恒等式為“資產＝負債＋所有者權益”，由此也就有了利用各賬戶會計余額數據記錄的余額的平衡。即：全部賬戶借方余額合計＝全部賬戶貸方余額合計

會計科目借方余額貸方余額總分類賬戶余額試算平衡表

實際工作中經常將兩種平衡試算的發(fā)生結合在一起使用。會計科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方資產金額負債及所有者權益金額銀行存款

600000短期借款300000原材料

200000應付賬款300000固定資產

800000實收資本1000000總計

1600000總計1600000【例3-4】A公司8月1日資產、負債和所有者權益賬戶的期初余額

A公司資產負債表（簡表）

A公司8月發(fā)生如下五筆經濟業(yè)務：1、收到投資人追加投資300000元，存入銀行

借：銀行存款

300000

貸：實收資本300000

2、用銀行存款80000元購入原材料，原材料已驗收入庫

借：原材料80000

貸：銀行存款800003、從銀行借入短期借款100000元償還前欠貨款

借：應付賬款100000

貸：短期借款1000004、用銀行存款50000元購買設備一臺

借：固定資產50000

貸：銀行存款500005、以銀行存款償還短期借款200000元

借：短期借款200000

貸：銀行存款200000

A企業(yè)總分類賬試算平衡表

會計科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方銀行存款600000①300000②80000④50000⑤200000570000原材料200000②80000280000固定資產800000④50000850000短期借款300000⑤200000③100000200000應付賬款300000③100000200000實收資本1000000①3000001300000合計1600000160000073000073000017000001700000期初、期末借貸方余額、本期借貸方發(fā)生額都相等；說明記賬過程基本正確

此處只是簡單介紹會計處理的過程，目的是使同學們進一步加深對會計基本原理的理解。實際的核算內容，將在本書財務會計部分進一步闡述。此處的講解充分運用了“T”形賬戶，請同學們按照圖示對照講義中的會計分錄，及其反映的內容。要注意將會計分錄之間的關系，賬戶的平衡原理，會計業(yè)務結束時的平衡試算結合在一起，以相互聯(lián)系地分析問題。第三節(jié)借貸記賬法的應用采購業(yè)務的具體內容

制造業(yè)的生產經營過程，包括采購、生產、銷售三個階段。企業(yè)籌集的生產經營資金，要按照這三個階段依次沿著“貨幣資金→儲備資金→生產資金→成品資金→貨幣資金”的形式不斷地循環(huán)周轉。采購階段，是指從購買材料開始，到材料驗收入庫為止的采購過程。在這一階段，企業(yè)以貨幣資金采購各種材料形成材料儲備，以保證生產的需要。采購業(yè)務的主要內容有：按照采購計劃采購材料，保證生產的需要；按照經濟合同或約定的結算方法，與供貨單位辦理結算；正確計算材料的采購成本，組織材料驗收入庫。

采購業(yè)務的賬務處理1.賬戶設置：采購業(yè)務核算主要設置的賬戶有：

（1）“材料采購”賬戶。

該賬戶屬于資產類，核算企業(yè)外購材料的買價和采購費用。

其借方登記購入材料的買價和采購費用；貸方登記已完成采購手續(xù)并驗收入庫材料的采購成本。期末余額在借方，表示期末尚未到達或驗收入庫的在途材料的實際成本。該賬戶按材料種類進行明細分類核算。

(1)買價(2)采購費用驗收入庫材料的采購成本材料采購(資產類)材料采購:尚未入庫的材料實際采購成本（2）“原材料”賬戶。該屬于資產類，核算和監(jiān)督企業(yè)庫存材料的增減變動和結存情況。

其借方登記已驗收入庫材料的實際成本；貸方登記發(fā)出材料的實際成本；期末余額在借方，表示庫存材料的實際成本。該賬戶按材料種類及規(guī)格進行明細分類核算。

發(fā)出的材料

原材料(資產類)已驗收入庫的材料原材料:庫存的材料（3）“應付賬款”賬戶。該賬戶屬于負債類，核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應而發(fā)生的應付款項。貸方登記應付給供應單位的款項；借方登記已經償還的應付款項；期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未償還的應付賬款。該賬戶按供應單位進行明細分類核算。

應付賬款(負債類)已償還的債務應付的債務余額：尚未結欠的債務應付賬款:

預付給供應單位的款項與供應單位結算核銷的預付款項預付賬款(資產類)(4)、預付賬款:已預付但尚未結算的預付款購進業(yè)務的核算p63例子購進業(yè)務在企業(yè)經營中的地位、作用，以及所使用的賬戶。P62圖4-6現金銀行存款應付賬款預付賬款材料采購原材料業(yè)務說明：①購進原材料，支付原材料貨款和采購費用。②購入原材料，應付原材料貨款。③預付購進原材料貨款。④購入預付貨款的原材料。⑤支付應付貨款。⑥結轉物資采購成本。①①③④⑤②⑥二、生產業(yè)務的核算

生產業(yè)務的具體內容制造過程是制造業(yè)生產經營過程的中心環(huán)節(jié)，它是生產者利用勞動工具對勞動對象進行加工制造的過程。在這個過程中，必然出現為制造產品而發(fā)生各種耗費，如材料消耗、工資支付、固定資產磨損以及其他的有關費用。這些耗費統(tǒng)稱為生產費用。生產費用分為直接費用、間接費用。直接費用是與產品生產有直接關系的費用，發(fā)生時應直接記入某種產品的生產成本，包括直接材料費用、直接人工費用（工資及福利費用）和其他直接費用（如動力費用等）。間接費用是指企業(yè)分廠或生產車間這些職能部門為管理生產發(fā)生的、應由多種產品共同負擔的、需要經過歸集再分配記入產品成本的費用，也稱制造費用。生產費用:在生產過程中所發(fā)生的各種耗費.分為:1.直接費用(可直接記入產品成本)2.間接費用(分配后記入產品成本)3.期間費用(不記入產品成本)

(一).賬戶設置（1）“生產成本”賬戶。該賬戶屬于成本類，核算和監(jiān)督企業(yè)產品生產過程中發(fā)生的、應計入產品成本的各項費用其借方登記本期產品生產所發(fā)生的各種直接材料費用、直接人工費用，其他直接費用和由“制造費用”賬戶歸集后分配轉入的制造費用；貸方登記已完工并驗收入庫的產品實際生產成本結轉數；期末余額在借方，表示尚未完工的在產品成本。該賬戶按產品種類或類別進行明細分類核算。

生產成本(成本類)產品生產時發(fā)生的直接材料直接人工其他直接費用間接費用結轉的已生產完工并已驗收入庫產成品的實際生產成本尚未完工的在產品的成本（2）“制造費用”賬戶。

該賬戶屬于成本類，核算企業(yè)為生產產品而發(fā)生的各項間接費用。

其借方登記發(fā)生的各項制造費用，包括車間管理人員的工資等工資薪酬、機器設備及車間廠房的折舊費和修理費、車間辦公費、水電費、機器物料消耗、勞動保護費等；貸方登記月末分配轉入生產成本的制造費用；期末轉賬后該賬戶無余額。該賬戶按車間分費用項目進行明細分類核算。

制造費用(成本類)2.各項間接費用（車間等生產管理部門耗費的）結轉入“生產成本”由各種產品負擔的費用借制造費用貸借生產成本貸

歸集本期分配結轉直接材料結轉完工發(fā)生的制由各種產直接人工產品的實造費用品的生產(結轉)其他直接際生產成負擔的制----------制造費用本造費用在產品成本兩個帳戶間的關系借制造費用貸借生產成本貸

歸集本期分配結轉直接材料結轉完工發(fā)生的制由各種產直接人工產品的實造費用品的生產(結轉)其他直接際生產成負擔的制----------制造費用本造費用在產品成本（3）“庫存商品”賬戶。該賬戶屬于資產類，核算各種庫存商品的增減變動及結存情況。其借方登記企業(yè)生產完工并驗收入庫產成品的實際成本；貸方登記發(fā)出各種產品的實際成本；期末余額在借方，表示企業(yè)各種庫存商品的實際成本。該賬戶按庫存商品種類及規(guī)格進行明細分類核算。

庫存商品(資產類)已出售的商品的生產成本

庫存商品的生產成本已完工入庫的商品的生產成本（4）“管理費用”賬戶。

該賬戶屬于費用類，核算企業(yè)行政管理部門發(fā)生的各種費用，包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經營管理中發(fā)生的，或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經費，如行政管理部門職工薪酬、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費，業(yè)務招待費，工會經費，咨詢費以及相關稅費等。

其借方登記發(fā)生的各項管理費用；貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的數額；結轉后該賬戶無余額。該賬戶按費用項目進行明細分類核算。

管理費用(費用類)行政管理部門發(fā)生的管理費用轉入“本年利潤”賬戶的轉銷額（5）“應付職工薪酬”賬戶。

該賬戶屬于負債類，核算企業(yè)應付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，社會保險費，住房公積金，工會經費，職工教育經費和非貨幣性福利等。

其貸方登記應付職工薪酬數；借方登記實際支付的職工薪酬數；期末一般無余額，若有余額在貸方，表示應付未付職工薪酬數。該賬戶按職工類別進行明細分類核算。

.應付職工薪酬(負債類)已分配計入有關成本費用項目的職工薪酬的數額實際支付的職工薪酬應付而末付的職工薪酬（6）“累計折舊”賬戶。

該賬戶屬于資產類，是“固定資產”賬戶的備抵賬戶，核算企業(yè)固定資產累計折舊情況。

其貸方登記企業(yè)按月計提的固定資產的折舊數；借方登記固定資產因出售、報廢、毀損及盤虧等原因注銷的折舊額；期末余額在貸方，表示現有固定資產已提取的折舊數額。該賬戶不單獨設置明細分類賬戶，每項固定資產的折舊情況，可以根據固定資產卡片上記載的各項固定資產原始價值、折舊率和使用年限等資料進行計算。:累計折舊(資產類)現有固定資產的累計折舊減少的固定資產已提的折舊按期計提的固定資產的折舊額

固定資產(資產類)7.減少的固定資產的原始價值現有固定資產的原始價值增加的固定資產的原始價值

二、生產業(yè)務的核算生產業(yè)務在企業(yè)經營中的地位、作用，以及所使用的賬戶。待攤(預提)費用生產成本產成品業(yè)務說明：①領用原材料。②結算應付工資。③計提折舊。④分期攤銷待攤費用或預提費用。⑤支付其他費用。⑥支付職工工資。⑦結轉完工入庫產品的制造成本。①③④⑤②⑥現金原材料應付工資累計折舊制造費用管理費用⑦2．賬務處理舉例新興公司只有一個生產車間，生產A、B兩種產品，2008年12月份發(fā)生下列制造業(yè)務：

【例4-15】生產A產品直接耗用甲材料240000元，生產B產品直接耗用乙材料140000元，車間一般耗用甲材料20000元，公司行政管理部門耗用甲材料10000元。

生產A產品耗用材料240000元、生產B產品耗用材料140000元，都屬于直接費用，應記入“生產成本”賬戶的借方；車間一般耗用材料20000元屬于間接費用，應記入“制造費用”賬戶的借方；公司行政管理部門耗用的材料10000元屬于期間費用，應記入“管理費用”賬戶的借方。公司的甲材料、乙材料因被耗用而減少，應記入“原材料”賬戶的貸方。編制會計分錄如下：借：生產成本——A產品240000——B產品140000

制造費用20000

管理費用10000

貸：原材料——甲材料270000——乙材料140000

【例4-16】本月應付工資總額190000元。其中，A產品生產工人工資84000元，B產品生產工人工資60000元，車間管理人員工資6000元，公司行政管理人員工資40000元。生產A產品工人工資84000元、生產B產品工人工資60000元，都屬于直接費用，應記入“生產成本”賬戶的借方；車間管理人員的工資6000元屬于間接費用，應記入“制造費用”賬戶的借方；公司行政管理人員的工資40000元，應記入“管理費用”賬戶的借方；同時，應付工資屬于負債的增加，應記入“應付職工薪酬”賬戶的貸方。編制會計分錄如下：借：生產成本——A產品84000——B產品60000

制造費用6000

管理費用40000

貸：應付職工薪酬190000

【例4-17】簽發(fā)現金支票，從銀行提取現金190000元備發(fā)工資。該筆業(yè)務的發(fā)生，使現金增加190000元，應記入“庫存現金”賬戶的借方；使銀行存款減少190000元，應記入“銀行存款”賬戶的貸方。編制會計分錄如下：借：庫存現金190000

貸：銀行存款190000【例4-18】以現金190000元發(fā)放本月職工工資該筆經濟業(yè)務的發(fā)生，使應付工資減少190000元，應記“應付職工薪酬”賬戶的借方；同時，使現金減少190000元，應記入“庫存現金”賬戶的貸方。編制會計分錄如下：借：應付職工薪酬190000

貸：庫存現金190000

【例4-19】根據規(guī)定，按應付工資總額的14%計提職工福利費26600元。其中，生產A產品工人的福利費11760元，生產B產品工人的福利費8400元，車間管理人員的福利費840元，公司行政管理部門人員的福利費5600元。根據生產A產品工人工資提取的福利費11760元和根據生產B產品人工工資提取的福利費8400元，都屬于直接費用，應記入“生產成本”賬戶的借方；根據車間管理人員工資提取的福利費840元，屬于間接費用，應先記入“制造費用”賬戶的借方；根據公司行政管理人員工資計提的福利費5600元應記入“管理費用”賬戶的借方；同時，提取的職工福利費總額26600元，形成公司對職工福利方面的負債，應記入“應付職工薪酬”賬戶的貸方。編制會計分錄如下：借：生產成本——A產品11760——B產品8400

制造費用840

管理費用5600

貸：應付職工薪酬26600【例4-20】計提本月固定資產折舊50000元。其中，車間用固定資產折舊36000元，公司行政管理部門固定資產折舊14000元。

固定資產折舊是固定資產由于損耗而轉移到費用成本中的那部分價值。車間用固定資產的折舊36000元，由于無法直接確認A產品應負擔的折舊、B產品應負擔的折舊，故應先記入“制造費用”賬戶的借方，將來和其他的制造費用一起分配記入產品成本；公司行政管理部門的折舊費14000元，則屬于期間費用，應記入“管理費用”賬戶的借方；固定資產價值的減少，是通過“累計折舊”賬戶核算的，故應記入其貸方。編制會計分錄如下：借：制造費用36000

管理費用14000

貸：累計折舊50000

【例4-21】以銀行存款支付本月水電費11160元。其中，車間用水電費9160元，行政管理部門用水電費2000元。車間用水電費9160元應由A、B產品共同負擔，屬于間接費用，應記入“制造費用”賬戶的借方；行政管理部門用水電費2000元屬于期間費用，應記入“管理費用”賬戶的借方；同時使銀行存款減少11160元，應記入“銀行存款”賬戶的貸方。編制會計分錄如下：借：制造費用9160

管理費用2000

貸：銀行存款11160

【例4-22】將本月發(fā)生的制造費用72000元分配計入A、B產品的生產成本。制造費用發(fā)生總額72000元，是“制造費用”賬戶借方發(fā)生額的合計數（賬戶登記略）。它歸集了公司2008年12月份的全部間接費用，月末應按一定的分配標準分配計入A、B產品的生產成本。分配標準一般有：生產工時、生產工人工資、機器工時等，各公司可根據自身情況加以選擇。假定該公司以生產工人工資為分配標準，其制造費用的分配計算如下：分配率=72000÷（84000+60000）=0.5（元）

A產品應負擔的制造費用=84000×0.5=42000（元）

B產品應負擔的制造費用=60000×0.5=30000（元）

根據這一分配結果，將“制造費用”賬戶的借方發(fā)生額從其貸方轉入“生產成本”賬戶的借方。編制會計分錄如下：借：產品成本——A產品42000——B產品30000

貸：制造費用72000

【例4-23】本月投產的A產品10000件，B產品5000件，已全部制造完工驗收入庫，結轉其實際生產成本。借：庫存商品——A產品377760——B產品238400

貸：生產成本——A產品377760——B產品238400三、銷售業(yè)務的核算

銷售業(yè)務的具體內容制造業(yè)通過生產過程將產品制造完成，形成商品存貨以備銷售。產品銷售過程是指從生產工程的完工產品驗收入庫開始，到產品銷售給買方收回貨幣資金為止。銷售是企業(yè)資金周轉的第三個階段，也是企業(yè)產品價值和經營成果的實現過程。銷售過程的具體內容包括：售出產品、收回貨款和增值稅銷項稅額；計算和結轉已銷產品的銷售成本；支付各種銷售費用，如運輸費、保險費、廣告宣傳費、裝卸搬運費等；按稅法規(guī)定計算各種銷售稅金及附加，如消費稅、城鄉(xiāng)維護建設稅和教育費附加等。

賬戶設置銷售業(yè)務核算主要設置如下賬戶：（1）“主營業(yè)務收入”賬戶。該賬戶屬于收入類帳戶，核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務中所產生的收入。

其貸方登記本期確認實現銷售的主營業(yè)務收入；借方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的數額；結轉后該賬戶期末無余額。該賬戶按已銷產品的種類或提供勞務的種類進行明細分類核算。

主營業(yè)務收入(收入類)1.(1)銷售退回和折讓沖減的商品銷售收入(2)轉入“本年利潤”的結轉額實現的商品銷售收入（2）“主營業(yè)務成本”賬戶。該賬戶屬于費用類，核算企業(yè)已銷產品的生產成本或提供勞務所發(fā)生的成本。其借方登記已經實現銷售的產品實際成本；貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的數額；結轉后該賬戶期末無余額。該賬戶按已銷產品的種類或提供勞務的種類進行明細分類核算。

主營業(yè)務成本(費用類)2.已銷售商品的實際成本結轉入“本年利潤”的結轉額（3）“銷售費用”賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)銷售過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費，展覽費和廣告費，商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經營費用。

其借方登記本期發(fā)生的各項銷售費用；貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的數額；結轉后該賬戶期末無余額。該賬戶按費用項目進行明細分類核算。

銷售費用(費用類)3.銷售過程發(fā)生的運輸費、包裝費、廣告費、銷售機構經費結轉入“本年利潤”的結轉額（4）“營業(yè)稅金及附加”賬戶。該賬戶屬于費用類，核算企業(yè)因銷售產品、提供勞務等負擔的稅金及附加、包括營業(yè)稅、城鄉(xiāng)維護建設稅、消費稅、資源稅和教育費附加等。

其借方登記期末按稅法規(guī)定計算出應交的營業(yè)稅金及附加；貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的數額；結轉后該賬戶期末無余額。該賬戶按稅種及附加項目進行明細分類核算。

營業(yè)稅金及附加(費用類)4.應交納的:消費稅資源稅城鄉(xiāng)維護建設稅教育費附加營業(yè)稅結轉入“本年利潤”的結轉額（5）“應收賬款”賬戶。該賬戶屬于資產類，核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等應向購買方或接受勞務方收取的款項。包括應收的貨款、勞務款、代墊的運費和應收增值稅銷項稅額等。

其借方登記應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項；貸方登記收回的應收款項；余額在借方，表示尚未收回的應收款項。該賬戶按購貨單位或接受勞務的單位名稱進行明細分類核算。

應收賬款（資產）5.已收回的款項余額：尚未收回的款項企業(yè)對外銷售發(fā)生的應收回的款項用產品或勞務償付的預收款項發(fā)生的預收款項尚未用產品或勞務償付的預收款項7、預收賬款（負債）三、銷售業(yè)務的核算p75例子銷售業(yè)務在企業(yè)經營中的地位、作用，以及所使用的賬戶。銀行存款（現金）應收賬款預收賬款產成品應交稅金營業(yè)收入營業(yè)費用營業(yè)成本營業(yè)稅金業(yè)務說明：①銷售商品貨款未收回、貨款存入銀行或銷售預收貨款的產品。②預收貨款存入銀行。③以銀行存款支付銷售費用。④結轉銷售產品的制造成本。⑤結算應交納的稅金。①①①③②④⑤四、利潤形成及分配業(yè)務的核算

利潤的形成與分配利潤就是企業(yè)一定期間的收入、收益減去有關成本、費用、損失后的差額。其差額為正數，就是企業(yè)賺得的利潤，如果有利潤還要進行利潤分配，利潤經過分配之后的結存額形成未分配利潤；其差額為負數，就是企業(yè)發(fā)生的虧損，如果有虧損需要要進行虧損彌補，未經彌補的虧損形成未彌補虧損。下面說明利潤的形成與分配過程：1.利潤的形成利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果，利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。組成利潤的主要內容如下：（1）營業(yè)利潤：營業(yè)利潤是生產經營活動所實現的利潤，是企業(yè)利潤總額的主要組成部分。用公式表示為

營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用其中：營業(yè)收入是指企業(yè)經營業(yè)務所確認的收入總額，包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。營業(yè)成本是指企業(yè)經營業(yè)務所發(fā)生的實際成本總額，包括主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本。（2）利潤總額：

利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出（3）凈利潤：企業(yè)實現的利潤總額減去向國家交納的所得稅，即構成企業(yè)的凈利潤。嚴格講，凈利潤才是企業(yè)真正的財務成果。用公式表示為：

凈利潤＝利潤總額－所得稅費用

2.利潤分配企業(yè)實現的凈利潤，要按規(guī)定順序進行分配。企業(yè)若有前五年內發(fā)生的尚未彌補的虧損，應先彌補虧損；再按照國家財務制度規(guī)定的分配形式和分配順序，在國家、企業(yè)和投資者之間進行的分配。其主要內容和順序如下：（1）提取法定盈余公積金。法定盈余公積金按照規(guī)定從稅后凈利潤提取的。盈余公積金可以用于彌補以前年度虧損或轉增資本金。（2）提取任意盈余公積金。根據《公司法》規(guī)定，企業(yè)提取法定公積金后，根據股東大會決議，還可以按提取任意盈余公積金。（3）向投資人分配利潤。企業(yè)以前年度未分配的利潤，可以并入本年度分配。經過上述分配后，余下的便是未分配利潤。盈余公積金和未分配利潤共同構成了企業(yè)的留存收益。1.賬戶設置（1）“本年利潤”賬戶。該賬戶屬于所有者權益類，核算企業(yè)本年內實現的利潤（或發(fā)生的虧損）總額。其貸方登記從收入類賬戶“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”等轉入的各項收入、收益；借方登記從費用類賬戶“主營業(yè)務成本”、“銷售費用”、“營業(yè)稅金及附加”、“管理費用”、“財務費用”、“其他業(yè)務成本”、“營業(yè)外支出”等轉入的成本、費用、損失；平時貸方（或借方）余額，表示年內累計實現的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）；年末，應將該賬戶的余額轉入“利潤分配—未分配利潤”賬戶，結轉后，該賬戶無余額。該賬戶一般不設明細賬戶。余額：企業(yè)的凈虧損

本年利潤結轉入的各項成本、費用

結轉入的各項收入余額：企業(yè)的凈利潤（2）“所得稅費用”賬戶。該賬戶屬于費用類，核算企業(yè)按稅法規(guī)定計算的應向國家繳納的所得稅額，所得稅費用屬于費用性質的稅金，應從企業(yè)本年利潤中扣除。

其借方登記應由本期負擔的所得稅費用；貸方登記轉入“本年利潤”賬戶的數額；期末結轉后，該賬戶無余額。該賬戶不設置明細分類賬戶。

所得稅費用(費用類)企業(yè)計算的應繳納的所得稅結轉入“本年利潤”的轉銷額（3）“利潤分配”賬戶。該賬戶屬于所有者權益類，核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）以及歷年累積的未分配利潤（未彌補的虧損）的數額。

其借方登記利潤的分配數額和從“本年利潤”賬戶轉入的虧損數額；貸方登記從“本年利潤”賬戶轉入的全年實現的凈利潤以及虧損的彌補數額；年末貸方余額，表示歷年累計未分配利潤，若為借方余額，則表示歷年累計未彌補虧損。

該賬戶按利潤分配去向和留存設置明細分類賬戶，主要有“提取盈余公積”、“應付股利”、“未分配利潤”等明細賬戶。余額：未彌補的虧損數

余額：未分配的利潤數

利潤分配帳戶(所有者權益類)1）由“本年利潤”轉入的虧損數

2）計提的盈余公積

3)應付投資人的利潤額由“本年利潤”轉入的盈余數（4）“盈余公積”賬戶。該賬戶屬于所有者權益類，核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積和任意盈余公積金。

其貸方登記從凈利潤中提取的盈余公積和意盈余公積金；借方登記用盈余公積彌補虧損或轉增資本而減少的數額；期末余額在貸方，表示企業(yè)提取盈余公積的結余數。該賬戶下設“法定盈余公積”“任意盈余公積”二個明細賬戶。

盈余公積(所有者權益類)1）轉增資本數2）彌補虧損數

從利潤中提取的盈余公積數尚未轉增資本和彌補虧損數（5）“應付股利”賬戶。該賬戶屬于負債類，核算企業(yè)應付給投資者的利潤。

其貸方登記應付給投資者的利潤；借方登記實際支付給投資者的利潤；期末余額在貸方，表示應付而未付給投資者的利潤。該賬戶按投資者進行明細分類核算。（6）“營業(yè)外收入”賬戶。該賬戶屬于收入類，核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產經營活動無直接關系的各項收入，如罰沒收入、固定資產盤盈、處理固定資產凈收益、接受捐贈、政府補助、債務重組等。其貸方登記企業(yè)取得各項營業(yè)外收入；借方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的數額；期末結轉后該賬戶無余額。該賬戶按收入項目進行明細分類核算。

營業(yè)外收入(收入類)轉入“本年利潤”賬戶的轉銷額營業(yè)外收入的取得額,包括:1）確實無法支付的應付賬款.2）固定資產盤盈.3）罰款凈收入（7）“營業(yè)外支出”賬戶。該賬戶屬于費用類，核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產營業(yè)活動無直接關系的各項支出，如罰款支出、捐贈支出、非常損失、固定資產盤虧、處理固定資產凈損失等。其借方登記企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出；貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的數額；期末結轉后該賬戶無余額。該賬戶按支出項目進行明細分類核算。

營業(yè)外支出(費用類)營業(yè)外支出的發(fā)生額:包括1）固定資產盤虧2）職工子弟學校及技工學校經費3）公益救濟性捐贈4）賠償金5）違約金轉入“本年利潤”賬戶的轉銷額四、利潤形成及分配業(yè)務的核算p79例營業(yè)成本業(yè)務說明：①計算應繳納所得稅。②期末結轉本期各項收入。③期末結轉本期的各項成本費用。④結轉應付利潤和提取公積金。⑤支付利潤。①③②④⑤管理費用營業(yè)費用營業(yè)稅金營業(yè)外支出所得稅盈余公積應付利潤應交稅金利潤分配銀行存款本年利潤營業(yè)收入營業(yè)外收入五.其他業(yè)務的核算

1.接受投資業(yè)務的賬務處理投資者投入企業(yè)的注冊資本是企業(yè)在工商行政管理部門登記注冊的資本金，是國家批準企業(yè)從事生產經營的首要條件。資本金按投資主體可分為國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金；投資方式有貨幣投資、實物投資和無形資產投資等。投資者投入企業(yè)的資本在企業(yè)經營期內，除法律、法規(guī)另有規(guī)定外，投資者一般不能要求抽回。（1）賬戶設置：為分類核算企業(yè)接受投資的經濟業(yè)務，應設置如下主要賬戶：

1）“實收資本”賬戶。該賬戶屬于所有者權類，核算投資者投入企業(yè)注冊資本的增減變動及結余情況。股份制企業(yè)可設“股本”賬戶。

其貸方登記實際收到的投資額；借方登記按法定程序減少的投資額；余額在貸方，表示企業(yè)期末實收資本的實有數額。該賬戶按所有者、投資者進行明細賬分類核算。

實收資本投資人收回資本收到的資本投入余額：投入的資本總額(所有者權益類)“實收資本”:

2）“銀行存款”賬戶。

該賬戶屬于資產類，核算企業(yè)存入銀行和其他金融機構的存款增減變動和結存情況。其借方登記銀行存款的增加數；貸方登記銀行存款的減少數；期末余額在借方，表示銀行存款的實有數額。3）“固定資產”賬戶。該賬戶屬于資產類，核算企業(yè)現有固定資產原始價值的增減變動及結存情況。固定資產原始價值是指為購建某項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的開支。固定資產隨時間的推移會逐漸損耗，其價值不斷減少，需要通過銷售收入來補償。固定資產由于損耗而轉移到產品成本或期間費用中的那部分價值，我們通常稱之為折舊。固定資產折舊要另外設置“累計折舊”賬戶核算，不通過“固定資產”賬戶核算，其具體內容將在本章制造業(yè)務的賬務處理部分予以介紹。

固定資產賬戶借方登記各種來源增加的固定資產的原始價值；貸方登記各種原因減少的固定資產的原始價值；期末余額在借方，表示結存固定資產的原始價值。該賬戶按固定資產類別進行明細分類核算

固定資產(資產類)減少的固定資產的原始價值現有固定資產的原始價值增加的固定資產的原始價值

4）“無形資產”賬戶。該賬戶屬于資產類，核算企業(yè)各項無形資產價值的增減變動及結余情況。

其借方登記各種來源取得的無形資產的實際成本；貸方登記各種原因減少的無形資產的價值；期末余額在借方，表示無形資產的攤余價值。該賬戶按無形資產的類別進行明細分類核算。（2）賬務處理舉例：新興公司2008年12月份收到以下幾筆投資：【例4-1】收到國家投入資本600000元，存入銀行。該筆經濟業(yè)務的發(fā)生，使銀行存款增加600000元，應記入“銀行存款”賬戶的借方；同時，使所有者權益中實收資本增加600000元，應記入“實收資本”賬戶的貸方。編制會計分錄如下：借：銀行存款600000

貸：實收資本——國家600000

【例4-2】收到甲公司投入機器一臺，雙方商定按賬面原價80000元作為投入資本入賬。該筆經濟業(yè)務的發(fā)生，使企業(yè)固定資產增加80000元，應記入“固定資產”賬戶的借方；同時，使所有者權益中實收資本增加80000元，應記入“實收資本”賬戶的貸方。編制會計分錄如下：借：固定資產——機器80000

貸：實收資本——甲公司80000【例4-3】收到乙公司投入一項商標權，雙方協(xié)商確定的價值為180000元。該筆經濟業(yè)務的發(fā)生，使企業(yè)無形資產增加180000元，應記入“無形資產”賬戶的借方；同時，使所有者權益中“實收資本”增加180000元，應記入“實收資本”賬戶的貸方。編制會計分錄如下：借：無形資產——商標權180000

貸：實收資本——乙公司1800002.借款業(yè)務的賬務處理

企業(yè)除了吸收投資者的投資外，還需要經常向銀行或其他金融機構借入款項以滿足生產經營的需要。借款按歸還期限的長短不同分為短期借款和長期借款。短期借款是歸還期在一年以內的借款，借入的資金主要用于企業(yè)日常的生產營，形成企業(yè)的流動負債；長期借款是歸還期限在一年以上的借款，借入的資金主要用于企業(yè)大的項目，形成企業(yè)的長期負債。（1）賬戶設置：企業(yè)借款業(yè)務的的核算要設置以下主要賬戶：1）“短期借款”賬戶。該賬戶屬于負債類，核算企業(yè)短期借款的借入、歸還及結余情況。其貸方登記取得的短期借款；借方登記償還的短期借款；期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未償還的短期借款。該賬戶按借款種類進行明細分類核算。2）“長期借款”賬戶。該賬戶屬于負債類，核算企業(yè)長期借款的借入、歸還及結余情況。其貸方登記取得的長期借款及其應付而未付的利息；借方登記償還的各種長期借款的本金和利息；期末余額在貸方，表示尚未償還的長期借款的本金和利息。該賬戶按借款種類進行明細分類核算。

已歸還的借款借得的款項余額：尚未歸還的借款（長期）短期借款(負債類)（長期）短期借款:（2）賬務處理舉例：新興公司2008年12月份發(fā)生借款業(yè)務如下：【例4-4】向銀行取得為期4個月的生產周轉借款200000元，存入銀行。該筆經濟業(yè)務的發(fā)生，使銀行存款增加200000元，應記入“銀行存款”賬戶的借方；同時，使負債中“短期借款”增加200000元，應記入“短期借款”賬戶的貸方。編制會計分錄如下：借：銀行存款200000

貸：短期借款——生產周轉借款200000【例4-5】為購買一臺大型設備，向銀行借入期限為2年，年利率為6%的借款800000元，轉入公司銀行存款戶。該筆經濟業(yè)務的發(fā)生，使銀行存款增加800000元，應記入“銀行存款”賬戶的借方；同時，使負債中“長期借款”增加800000元，應記入“長期借款”賬戶的貸方編制會計分錄如下：借：銀行存款800000

貸：長期