項目三存貨業(yè)務崗位核算

本項目要點存貨的概念與分類存貨的計價原材料的核算其他存貨的核算存貨盤盈、盤虧的核算本項目難點原材料按計劃成本法的核算1任務1存貨的確認和計量

一、

存貨定義

存貨是指企業(yè)在日?；顒又?/p>

持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產品、半成品、產成品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。

2存貨區(qū)別于固定資產等非流動資產的最基本的特征是，企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售，不論是可供直接出售，如企業(yè)的產成品、商品等；還是需經過進一步加工后才能出售，如原材料等。3二、存貨的確認條件

存貨必須在符合定義的前提下，同時滿足下列兩個條件，才能予以確認。1.與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業(yè)2.該存貨的成本能夠可靠地計量

95%＜基本確定＜100%50%＜很可能≤95%5%＜可能≤50%0＜極小可能≤5%4三、存貨內容企業(yè)的存貨通常包括以下內容：(1)原材料（用原材料科目核算）(2)在產品（用生產成本科目核算）(3)半成品（可以用半成品科目）(4)產成品（用庫存商品科目核算）(5)商品（用庫存商品科目核算）(6)包裝物(7)低值易耗品(8)委托代銷商品（用委托代銷商品科目核算）

（用周轉材料科目核算）5借：原材料應交稅費—應交增值稅（進項稅）貸：銀行存款等

四、存貨的初始計量1.存貨初始計量存貨取得時應按成本計量：

存貨成本=采購成本+加工成本+其他成本2.存貨成本的分類（1）存貨的采購成本[原材料的入賬價值]存貨的采購成本=買價+應計稅金+相關費用

說明：買價是指企業(yè)購入材料或商品的發(fā)票賬單上列是的價款，不包括可以抵扣的進項稅。6借：原材料

貸：銀行存款等

應計稅金：進口關稅、消費稅、資源稅、不能抵扣的增值稅進項稅相關費用：運輸費用、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費。整個運輸過程中，受到本身性質、自然條件所發(fā)生的、不可避免的零星、撒落、溢滲、漏失

7

某企業(yè)購入材料，發(fā)票上注明的售價每噸為600元，增值稅稅額為204

000元，另發(fā)生運輸費用5

000元（取得運輸專用發(fā)票），裝卸費用8

000元，途中保險費用4

000元。原材料運抵企業(yè)后，驗收入庫原材料為1

990噸，運輸途中發(fā)生合理損耗10噸。該原材料的入賬價值為（）元。

A．1

217

000

B．1

421

000

C．1

216

650

D．1

212

000關于運輸途中合理損耗應計入成本的舉例說明8原材料的采購成本=2000×600+5000×93%+8000+4000=1216650元合理損耗10噸應計入采購成本支付的運輸費用按93%計入成本，7%計入進項稅（前提是有運費發(fā)票）9運輸費用7%計入進項稅會計處理為：借：原材料1216650

應交稅費—應交增值稅（進項稅）204

000+5000×7%

貸：銀行存款/應付賬款1216650+204

000+5000×7%采購成本是原材料入賬金額2000×600+5000×93%+8000+4000=121665010值得注意的是，商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的相關費用也應計入采購成本11（2）存貨的加工成本

☆直接人工（直接費用）

☆制造費用（間接費用）（3）存貨的其他成本

為特定客戶設計產品所發(fā)生設計費用；需要相當長的時間購建或生產才能達到預定可使用或可銷售狀態(tài)的存貨，所發(fā)生的應當予以資本化的借款費用。[上述其他成本在助理會計師、會計師、注冊會計師?？糫123.存貨成本的構成及其實務應用(1)購入的存貨(2)自制的存貨(3)委托外單位加工完成的存貨13但是，下列費用不應計入存貨成本，而應在其發(fā)生時計入當期損益：(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應在發(fā)生時計入當期損益，不應計入存貨成本。（損失：營業(yè)外支出）(2)倉儲費用，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應在發(fā)生時計入當期損益（管理費用）(3)不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出，應在發(fā)生時計入當期損益，不得計入存貨成本。14任務1.2發(fā)出存貨的計量一、概述發(fā)出存貨按實際成本計價

發(fā)出存貨：也叫領用存貨，是指企業(yè)在生產產品時領用原材料等。

實際成本：是指企業(yè)實際購入存貨的成本。2.在實際成本法下,可以采用發(fā)出存貨的計價方法(1)先進先出法(2)月末一次加權平均法(3)移動加權平均(4)個別計價法15以下是購入白菜的例子1月1日買白菜6斤（0.6元）1月2日買白菜7斤（0.65元）

1月3日買白菜4斤（0.55元）冰箱領用白菜5斤入庫入庫入庫?你知道白菜多少錢一斤嗎161、先進先出法:領用的白菜5斤，每斤0.6元2、月末一次加權平均法

=（6×0.6+7×0.65+4×0.55）/（6+7+4）

=0.59元

3、個別計價法（一一對應）

做法就是把白菜分開放：6斤*0.67斤*0.654斤*0.55領用5斤,那么每斤0.65元前提:假定先購入發(fā)發(fā)出17引入存貨總成本的公式：期初存貨成本+本期采購成本=本期銷售成本+期末存貨成本（一）先進先出法1.含義：是指以先購入的存貨應先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流動假設為前提，對發(fā)出存貨進行計價的方法。[先購進先發(fā)出]二、發(fā)出存貨的計價方法182.舉例說明某企業(yè)2006年4月A材料收入、發(fā)出、結存資料如表所示日期收入發(fā)出結存數量單價數量單價數量單價4月1日50010元4月8日20010.5元4月15日6004月20日5009.80元4月27日2004月29日2004月30日合計A材料收入、發(fā)出、結存資料要求:利用先進先出法計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本192006憑證號摘要收入發(fā)出結存月日數量單價金額數量單價金額數量單價金額41期初5001050008購入20010.521007001010.5710015領用5001010.510010010.5105020購入5009.8490010010.59.8595027領用10050010.51009.810509804009.83920202006憑證號摘要收入發(fā)出結存月日數量單價金額數量單價金額數量單價金額429領用2009.8196019609.820030合計70070001000100402009.81960期初存貨成本+本期采購成本=本期銷售(耗用)成本+期末存貨成本5000+7000=10040+1960=12000結果21課堂案例2007年憑證摘要收入發(fā)出結存月日數量單價金額數量單價金額數量單價金額期初結存200204000108發(fā)出10010012購入30023

690040016發(fā)出20020022購入500221100070026購入20025

500090029發(fā)出600300合

計222007年摘

要收

入發(fā)

出結

存月日數量單價金額數量單價金額數量單價金額

期初結存

200204000108發(fā)出

10020

100202000

12購入30023

6900

4002023

8900

16發(fā)出

2002023

430020023

4600

22購入5002211000

7002322

15600

26購入20025

5000

900232225

20600

29發(fā)出

6002322

134003002225

7200

合

計

19700

7200233.先進先出法的優(yōu)缺點⑴優(yōu)點:可以隨時結轉存貨發(fā)出成本⑵缺點:①繁瑣②工作量較大4.特點:

24在物價持續(xù)上漲時,會高估企業(yè)當期利潤和庫存價值（先進先出法：發(fā)購進的成本低，先發(fā)出）期初存貨成本+本期采購成本=總成本(不變)=本期銷售成本+期末存貨成本高估利潤高估期末存貨25（二）月末一次加權平均法1.其計算公式如下：★加權平均單價=(期初結存金額+本期入庫金額)(期初結存數量+本期入庫數量)=全部金額/全部數量[以加權平均單價計算存貨發(fā)出成本和期末存貨成本]26★期末結存成本=期末結存數量加權平均單價★本期發(fā)出存貨成本=發(fā)出數量加權平均單價注：期初存貨成本+本期采購成本=總成本

=本期銷售成本+期末存貨成本272.舉例說明某企業(yè)2006年4月A材料收入、發(fā)出、結存資料如表所示日期收入發(fā)出結存數量單價數量單價數量單價4月1日50010元4月8日20010.5元4月15日6004月20日5009.80元4月27日2004月29日2004月30日合計A材料收入、發(fā)出、結存資料要求:利用月末一次加權平均法計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本281.加權平均單價

=全部金額/全部數量=（500×10+200×10.5+500×9.8）（500+200+500）

=10元發(fā)出存貨成本

=發(fā)出存貨數量×加權平均單價

=1000×10=10000元3.期末存貨成本=期末存貨數量×加權平均單價

=200×10=2000元29課堂練習目的：練習存貨發(fā)出的計價方法。(月末一次加權平均)資料：某企業(yè)2007年10月M材料明細資料如表4.6所示。表4.6M材料明細分類賬2007年憑證摘要收入發(fā)出結存月日數量單價金額數量單價金額數量單價金額期初結存200204000108發(fā)出10010012購入30023

690040016發(fā)出20020022購入500221100070026購入20025

500090029發(fā)出600300合

計30月末一次加權平均單價法

加權平均單價=（4000+6900+11000+5000）（200+300+500+200）=22元發(fā)出材料成本=（100+200+600）×22=19800元結存材料金額=300×22=6600元313.特點⑴發(fā)貨：平時只登記發(fā)出數量，不登記金額⑵結存：期末只登記數量，不登記金額4.優(yōu)缺點⑴優(yōu)點:手續(xù)簡單、便于操作⑵缺點：不利于存貨成本的日常管理與控制32（三）移動加權平均法（每次進貨，都要計算）1.計算公式332.舉例說明某企業(yè)2006年4月A材料收入、發(fā)出、結存資料如表所示日期收入發(fā)出結存數量單價數量單價數量單價4月1日50010元4月8日20010.5元70010.144月15日60010.1410010.144月20日5009.80元6009.864月27日2009.864009.864月29日2009.862009.864月30日合計A材料收入、發(fā)出、結存資料要求:利用移動加權平均計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本34☆第一次進貨:存貨移動加權平均單價=（5000+2100）（500+200）☆第一次發(fā)貨:發(fā)出存貨成本=600×10.14=6084元[發(fā)出存貨數量×本次發(fā)貨前存貨移動加權平均單價]本次剩余存貨成本=7100-6084=1016元每次進貨都要計算加權平均單價=10.1435☆第二次進貨:存貨移動加權平均單價=（1016+4900）（100+500）☆第二次發(fā)貨:發(fā)出存貨成本=200×9.86=1972元[發(fā)出存貨數量×本次發(fā)貨前存貨移動加權平均單價]=9.8636

☆第三次領用存貨成本=

本次發(fā)出存貨數量×本次發(fā)貨前存貨的加權平均單位成本

=200×9.86=1972元☆期末存貨成本=200×9.86=1972元37課堂練習目的：練習存貨發(fā)出的計價方法。(移動加權平均法)資料：某企業(yè)2007年10月M材料明細資料如表4.6所示。表4.6M材料明細分類賬2007年憑證摘要收入發(fā)出結存月日數量單價金額數量單價金額數量單價金額期初結存200204000108發(fā)出10010012購入30023

690040022.25890016發(fā)出20022.25455020022.25445022購入500221100070022.0726購入20025

500090022.7229發(fā)出60022.7230022.72合

計38①期初材料移動加權平均單價=4000/200=20元

10月8日發(fā)出材料成本=100×20=2000元

10月8日結存材料成本=4000-2000=2000元②10月12日購入材料移動加權平均單價

=（2000+6900）/（100+300）=22.25元

10月12日結存材料=2000+6900=8900元③10月16日發(fā)出材料成本=200×22.25=4450元

10月16日結存材料成本=8900-4450=4450元39④10月22日購入材料移動加權平均單價=（4450+11000）/（200+500）=22.07元

10月22日結存材料=4450+11000=15450元⑤10月26日購入材料移動加權平均單價=（15450+5000）/（700+200）=22.72元

10月26日結存材料=15450+5000=20450元⑥10月29日發(fā)出材料成本=600×22.72=13632元月末結存材料金額=300×22.72=6818元=20450-13632元=6818元402007年憑證摘

要收

入發(fā)

出結

存月日數量單價金額數量單價金額數量單價金額

期初

200204000108

發(fā)出

100

20

200010020

2000

12

購入30023

6900

400

8900

16

發(fā)出

200

22.25

4450200

4450

22

購入5002211000

700

15450

26

購入20025

5000

900

20450

29

發(fā)出

600

22.72

1363230022.72

6818

合計

22900

20082

6818413.特點：每次進貨時都要計算加權平均單價4.優(yōu)點:可以隨時反映發(fā)出存貨的成本和結存金額

缺點:每收到一次存貨就得重新計算一次單價,工作量繁重。42任務2原材料的核算一、原材料的核算內容原材料是指經過加工能構成產品主要實體的各種原料、材料及不構成產品主要實體但有助于產品形成的各種輔助材料。

1.原料及主要材料2.輔助材料3.外購半成品4.修理用備件5.包裝材料6.燃料43

采用實際成本核算存貨一般適用于規(guī)模較小、品種簡單、采購業(yè)務不多的企業(yè)。

計劃成本法一般適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。44任務2.1原材料按實際成本計價的核算1.含義:材料按實際成本計價核算時，材料的收發(fā)及結存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照實際成本計價。2.實際成本法下的賬戶設置45實際成本法下的賬戶設置（1）原材料（2）在途物資在實際成本法下尚未驗收入庫的各種材料物資用本科目（3）應付賬款核算購買材料等尚未支付的款項（4）預付賬款注:在計劃成本法下用“材料采購”科目核算尚未驗收入庫的各種材料物資。46注：應付賬款和預付賬款是會計上的一對“雙胞胎”資產負債表上的應付賬款（負債類）項目=應付賬款貸方明細+預付賬款的貸方明細資產負債表上的預付賬款（資產類）項目=預付賬款借方明細+應付賬款的借方明細舉例說明47舉例說明：若企業(yè)采用預付款方式購入原材料：東方公司12月5號向光明公司預付貨款10000元，采購一批原材料，光明公司于12月25日交付所購材料，并開來增值稅專用發(fā)票，材料價款為11000元，增值稅稅額為1870元。12月5日，預付貨款時：借：預付貨款——光明公司10000

貸：銀行存款1000012月25日，材料驗收入庫時：借：原材料11000

應繳稅費——應交增值稅（進項稅額）1870

貸：預付賬款——光明公司1287048應收賬款和預收賬款也是會計上的一對“雙胞胎”。資產負債表上的應收賬款（資產類）項目=應收賬款借方明細+預收賬款的借方明細資產負債表上的預收賬款（負債類）項目=預收賬款貸方明細+應收賬款的貸方明細493.原材料的業(yè)務（1）原材料取得外購、自制、委托加工、投資者投入、接受捐贈、盤盈等；（2）原材料的加工領用（發(fā)出）（3）原材料的銷售50（1）原材料購進①貨款已付，材料已入庫借：原材料應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款注：原材料的入賬金額為“買價+應計稅金+相關費用”這里的應計稅金不包括可以抵扣的進項稅（要有增值稅專用發(fā)票才能抵扣）。511.甲公司購入一批A材料，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為600000元，增值稅額為102000元，另對方代墊包裝費2000元，全部款項已用轉賬支票支付，材料已入庫。原材料入賬金額=600000+2000=602000元借：原材料602000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）102000

貸：銀行存款704000舉例說明52某企業(yè)購入材料，發(fā)票上注明的售價每斤為600元，增值稅稅額為204

000元，另發(fā)生裝卸費用8

000元，途中保險費用4

000元。原材料運抵企業(yè)后，驗收入庫原材料為1

990斤，運輸途中發(fā)生正常灑落10斤，款項已用轉賬支票付訖。課堂案例一

原材料入賬金額=600×2000+8000+4000=1212000元借：原材料1212000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）204000

貸：銀行存款141600053課堂案例二

某企業(yè)購入材料，發(fā)票上注明的售價每斤為600元，增值稅稅額為204

000元，另支付運輸費用8

000元，取得運輸部門的運費發(fā)票，原材料運抵企業(yè)后，驗收入庫原材料為2000斤，款項已用轉賬支票付訖。支付的運費按93%計入原材料，7%計入進項稅54原材料入賬金額=600×2000+8000×93%=1207440元進項稅額=204000+8000×7%=204560

借：原材料1207440

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）204560

貸：銀行存款141200055某企業(yè)購入材料，發(fā)票上注明的售價每斤為600元，增值稅稅額為204

000元，對方代墊運輸費用8

000元，取得運輸部門的運費發(fā)票，原材料運抵企業(yè)后，驗收入庫原材料為2000斤，款項已用轉賬支票付訖。課堂案例三

原材料入賬金額=600×2000+8000×93%=1207440元借：原材料1207440

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）204560

貸：銀行存款141200056某企業(yè)購入材料，發(fā)票上注明的售價每斤為600元，增值稅稅額為204

000元，對方代墊運輸費和雜費8

000元，取得運輸部門的運費發(fā)票，原材料運抵企業(yè)后，驗收入庫原材料為2000斤，款項已用轉賬支票付訖。課堂案例四

原材料入賬金額=600×2000+8000=1208000元借：原材料1208000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）204000

貸：銀行存款141200057一、運費能夠按7%計入進項稅必須同時滿足兩個條件：1、取得運輸部門開具的運費發(fā)票2、必須是企業(yè)自己支付的或負擔（如：對方代墊）的運費注：只有運費才能適合上述規(guī)定運雜費可不行結論58②貨款已付，材料尚未入庫

采購：借：在途物資應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款入庫：

借：原材料—XX材料貸：在途物資59

甲公司2月4日采用匯兌結算方式購入B材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票上注明貨款為30000元，增值稅為5100元。支付保險費用1500元，材料尚未到達。2月6日材料到達，驗收入庫舉例說明2月4日采購

借：在途物資——B材料

31500

應交稅費—應交增值稅（進項稅）5100

貸：銀行存款36600注：匯兌用“銀行存款”科目602月6日驗收入庫

借：原材料——B材料31500

貸：在途物資3150061③貨款未支付、材料已入庫借：原材料—XX材料應交稅費—應交增值稅（進項稅）貸：應付賬款—XX公司/應付票據注：應付票據是指貨款雖然沒有付但開具一張商業(yè)匯票的情況62

甲公司采用托收承付結算方式購入Z材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為40000元，增值稅為6800元，對方代墊包裝費1000元，銀行轉來的結算憑證已到，款項尚未支付，材料已驗收入庫。舉例說明

借：原材料——Z材料41000

應交稅費—應交增值稅（進項稅）6800

貸：應付賬款—XX4780063④貨款未支付、材料未入庫采購：借：在途物資應交稅費—應交增值稅（進項稅）貸：應付賬款/應付票據入庫：借：原材料—X材料貸：在途物資

64

某企業(yè)4月1日采購一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款470萬元，增值稅額為79.9萬元.雙方商定采用商業(yè)匯票結算方式支付貨款,付款期限為90天,材料尚未到達。舉例說明4月1日采購

借：在途物資——XX材料4700000

應交稅費—應交增值稅（進項稅）799000

貸：應付票據549900065假定該批原材料在4月7日到達并驗收入庫

借：原材料—XX材料4700000

貸：在途物資47000066⑴含義：原材料已到達企業(yè)，發(fā)票賬單沒有收到會計沒辦法確定該批貨物的成本金額。為了保證賬實相符，需要暫估入賬。⑵處理：①月末暫估

借：原材料（計劃價或合同價）貸：應付賬款—暫估應付賬款

注：增值稅不能估計，因為沒有發(fā)票無發(fā)票到貨的特殊情況67②下月初沖回(紅字)

借：原材料貸：應付賬款—暫估應付賬款③發(fā)票賬單到達，正常處理借：原材料應交稅費—應交增值稅（進項稅）貸：銀行存款/應付賬款68某企業(yè)2007年1月28日驗收入庫材料一批，月末尚未收到發(fā)票賬單，貨款未付，合同作價45萬元。舉例說明1月31日暫估入賬：

借：原材料450000

貸：應付賬款—暫估應付賬款450000說明：1月28日驗收入庫時可暫不入賬，1月31日，為反映庫存真實情況，才需要根據合同價暫估入賬

692月1日沖回：

借：原材料

貸：應付賬款—暫估應付賬款2月5日，收到上述購入材料托收結算憑證和發(fā)票賬單，專用發(fā)票列明材料價款44萬元，增值稅7.48萬元,以銀行存款支付2月5日正常賬務處理：

借：原材料440000

應交稅費—應交增值稅（進項稅）74800

貸：銀行存款51480045000045000070屬于供貨單位少發(fā)貨等原因造成的短缺，應將短缺部分的成本和增值稅轉入“應付賬款”賬戶，不構成材料的采購成本屬于運輸機構或過失人造成的短缺，應將短缺部分的成本和增值稅轉入“其他應收款”賬戶屬于自然災害或意外事故等非常原因造成的存貨毀損，應將扣除殘料價值和過失人、保險公司賠償后的凈損失，計入“營業(yè)外支出”賬戶。屬于運輸途中的合理損耗，應計入入庫材料的采購成本，并相應提高單位采購成本“待處理財產損溢”賬戶外購材料發(fā)生短缺的處理71舉例說明東方公司從南開公司購入原材料2000件，單價30元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為10200元，款項已通過銀行轉賬支付，但材料尚在運輸途中。待所購材料運達企業(yè)后，驗收時發(fā)現短缺100件，經查，東方公司確認短缺的存貨中有90件為運輸部門的責任造成，經與運輸部門協(xié)商，同意賠償但款項尚未收到，其余10件屬于運輸途中的合理損耗。72①支付貨款時：借：在途物資60000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）10200

貸：銀行存款70200②驗收入庫時：實收1900件：借：原材料57000（1900×30）貸：在途物資57000短缺100件：借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢3510

貸：在途物資3000（100×30）應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）1020073③查明原因后：

10件屬于運輸途中的合理損耗，應計入材料成本。借：原材料300（10×30）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）51（300×17%）貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢35190件為運輸部門責任造成：借：其他應收款——運輸部門3159（3510－351）貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢315974（2）原材料的加工領用（發(fā)出、加工）借：生產成本（生產產品領用）制造費用（車間領用材料）管理費用（行政部門領用材料）銷售費用（銷售部門領用材料）在建工程（工程領用材料）貸：原材料-XX材料752007年6月25日中山電器股份公司根據領料憑證匯總表，本月領用材料如下表所示：材料種類領用部門及用途合計甲產品乙產品車間耗用管理部門A400005000B18000C30001000D110003000合計76借：生產成本—甲產品51000—乙產品26000

制造費用3000

管理費用1000

貸：原材料—A45000—B18000—C4000—10月5日中山電器股份公司，本月倉庫發(fā)出材料如下，全部用于產品生產。78（3）原材料銷售①記錄收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅）②結轉成本借：其他業(yè)務成本貸：原材料792007年8月25日中山電器股份公司銷售一批，取得價款58500元，增值稅為8500元，該批原材料的成本為40000元，款項已收存入銀行。①借：銀行存款58500

貸：其他業(yè)務收入50000

應交稅金—應交增值稅（銷）8500

②借：其他業(yè)務成本40000

貸：原材料40000舉例說明802007年8月25日中山電器股份公司銷售一批5月份購入的原材料，取得價款34000元，增值稅為5780元，該批原材料的成本為30000元。作業(yè)816、原材料的核算（購入）（1）購入原材料借：原材料（沒有入庫用“在途物資”）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款/應付賬款/應付票據（2）領用材料（加工材料）借：生產成本（生產產品領用）制造費用（車間領用材料）管理費用（行政部門領用材料）銷售費用（銷售部門領用材料）在建工程（工程領用材料）貸：原材料小結82（3）銷售原材料（沒有加工）①記錄收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅）注：其他業(yè)務收入—其他業(yè)務成本=其他業(yè)務利潤

②結轉成本借：其他業(yè)務成本貸：原材料83任務2.2原材料按計劃成本核算1.含義:材料按計劃成本計價核算時，材料的收發(fā)及結存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照計劃成本計價。月末調整為實際成本2.計劃成本法下應設置的賬戶⑴原材料（計劃成本）⑵材料采購:在計劃成本法下尚未驗收入庫的各種材料物資用本科目（實際的采購成本）注意:只是原材料按計劃成本計價,其他按實際成本計價84⑶材料成本差異反映企業(yè)已入庫各種材料的實際成本與計劃成本的差異材料成本差異借貸超支：實際成本>計劃成本節(jié)約：實際成本<計劃成本發(fā)出材料

材料減少差異也減少發(fā)出材料負擔的超支差異發(fā)出材料負擔的節(jié)約差異▲超支差異▲節(jié)約差異853.原材料業(yè)務核算(計劃成本法)⑴原材料的采購（兩步走：采購和入庫）①款項已付，貨物未到采購：借：材料采購（實際的采購成本）應交稅費—應交增值稅（進項稅）貸：銀行存款入庫時：借：原材料（計劃成本）貸：材料采購材料成本差異（節(jié)約）也可能在借方86甲企業(yè)5月10日購入S材料一批，發(fā)票及結算憑證已收到，增值稅專用發(fā)票中注明價款30000元，增值稅額為5100元，款項已由銀行存款支付，材料尚未到達，材料計劃成本為31000元。15日材料入庫。舉例說明5月10日采購：借：材料采購30000[用實際采購成本]

應交稅費—應交增值稅（進項稅）5100

貸：銀行存款35100875月15日入庫借：原材料31000[按計劃成本入賬]

貸：材料采購30000

材料成本差異1000注：此差異為節(jié)約差異，材料入庫才會有差異88⑴甲公司2月6采用匯兌結算方式購入M1材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為200000元，增值稅額為34000元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本180000元，材料尚未入庫。⑵2月10日上述材料入庫。課堂案例一89⑴甲公司2月6采用匯兌結算方式購入M1材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為200000元，增值稅額為34000元，支付該批材料運輸費800元（有運費發(fā)票）保險費200元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本180000元，材料尚未入庫。⑵2月10日上述材料入庫。課堂案例二90借：材料采購200000+800X93%+200

應交稅費—應交增值稅（進項稅）34000+800X7%

貸：銀行存款235000借：原材料180000

材料成本差異20944

貸：材料采購200000+800X93%+200

91②款項已付，貨物已入庫（還是兩步走）Ⅰ借：材料采購（實際的采購成本）應交稅費—應交增值稅（進項稅）貸：銀行存款Ⅱ借：原材料（計劃成本）貸：材料采購材料成本差異（節(jié)約）也可能在借方

92甲公司采用匯兌方式購入M2材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為500000元，增值稅額為85000元，發(fā)票賬單已到，計劃成本為520000元，材料已驗收入庫。舉例說明借：材料采購500000

應交稅費—應交增值稅（進項稅）85000

貸：銀行存款585000借：原材料520000

貸：材料采購500000

材料成本差異2000093課堂案例一

甲公司采用匯兌方式購入M2材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為500000元，增值稅額為85000元，發(fā)票賬單已到，計劃成本為490000元，材料已驗收入庫。94甲公司2月6采用匯兌結算方式購入M1材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為200000元，增值稅額為34000元，支付該批材料運輸費800元（有運費發(fā)票）保險費200元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本210000元，材料已驗收入庫課堂案例二95③款項未付，貨物已入庫Ⅰ借：材料采購（實際的采購成本）應交稅費—應交增值稅（進項稅）貸：應付賬款/應付票據Ⅱ借：原材料（計劃成本）貸：材料采購材料成本差異（節(jié)約）也可能在借方96甲公司采用商業(yè)承兌匯票方式購入M2材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為500000元，增值稅額為85000元，發(fā)票賬單已到，計劃成本為490000元，材料已驗收入庫。舉例說明借：材料采購500000

應交稅費—應交增值稅（進項稅）85000

貸：應付票據585000借：原材料490000

材料成本差異10000

貸：材料采購50000097兩步走：①借：材料采購[實際采購成本]

應交稅費—應交增值稅（進項稅）貸：銀行存款/應付賬款/應付票據②借：原材料[計劃成本]

材料成本差異（超支）貸：材料采購或借：原材料[計劃成本]

貸：材料采購材料成本差異（節(jié)約）小結計劃成本的原材料采購98⑵原材料的發(fā)出①原材料按計劃成本發(fā)出（銷售、耗用、領用）

[在計劃成本法下，原材料按計劃成本發(fā)出，即不用先進先出法、月末一次加權平均法等計算發(fā)出材料成本]②發(fā)出材料

材料減少差異也減少991）發(fā)出材料借：生產成本[產品領用]

制造費用[車間領用]

管理費用[管理部門領用]

貸：原材料（按計劃成本）2）結轉差異[發(fā)出材料，材料減少，差異也減少]

差異究竟減少多少呢？要計算才知道①計算材料成本差異率②計算本月發(fā)出材料應分攤的成本差異100材料成本差異率=月初結存材料成本差異+本月收入材料成本差異月初結存材料計劃成本本月收入材料計劃成本+=全部在庫差異全部在庫計劃成本（1）公式中超支用正數，節(jié)約用負數（2）算出來的材料成本差異率為正數表明超支，為負數表明節(jié)約（3）計劃成本中不包括暫估的材料也不包括任何短缺①計算材料成本差異率X100%101②計算本月發(fā)出材料應分攤的成本差異本月發(fā)出材料應分攤的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率③結轉材料成本差異（以節(jié)約為例）注：材材成本差異是節(jié)約在貸方（即原本是在貸方）借：材料成本差異貸：生產成本制造費用管理費用1025月末，甲公司根據“發(fā)料憑證匯總表”的記錄。M2材料的消耗（計劃成本）為：基本生產車間領用200000元，輔助生產車間領用60000元，車間管理部門領用25000元，企業(yè)行政管理部門領用20000元課堂案例一借：生產成本—基本生產成本200000

輔助生產成本60000

制造費用25000

管理費用20000

貸：原材料305000計劃成本103續(xù)上例，甲企業(yè)5月初結存M2原材料的計劃成本為500000元，本月入庫M2材料的計劃成本為520000元，本月發(fā)出M2材料的計劃成本為305000元，材料成本差異數月初為超支500元，本月入庫材料的成本差異為節(jié)約20000元。課堂案例二①計算材料成本差異率

=（500-20000）/（500000+520000）X100%=-1.91%

表明是節(jié)約差異104②計算本月發(fā)出材料應分攤的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率=305000×(-1.91%)=-5826元注:本月發(fā)出材料的實際成本=305000-5826=299174元(調整為實際成本)③結轉差異分錄借:材料成本差異5826

貸:生產成本—基本生產成本3820[200000×1.91%]

輔助生產成本1146[60000×1.91%]

制造費用478[例推]

管理費用382[20000×1.91%]105計劃成本調整為實際成本原材料（計劃成本）材料成本差異▲50000520000305000▲715000▲500200005826▲13674實際成本=305000-5826=299174實際成本=715000-13674=701326106任務3委托加工物資

一、委托加工物資的核算1.委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。2.委托加工物資成本的構成⑴原材料的成本⑵支付加工費和稅金1073.委托加工物資的會計處理⑴發(fā)出委托加工材料[以委托加工應稅消費品為例]

借：委托加工物資貸：原材料需要交納消費稅的商品如：化妝品等108⑵支付加工費用和稅金①企業(yè)收回加工物資后用于連續(xù)生產應稅消費品借：委托加工物資應交稅費—應交增值稅（進項稅）

—應交消費稅貸：銀行存款

消費稅由受托方代收代交109消費稅含在“委托加工物資”當中②企業(yè)收回后直接用銷售借：委托加工物資應交稅費—應交增值稅（進項稅）貸：銀行存款110③加工完成，收回委托加工物資借：原材料貸：委托加工物資111舉例說明甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批（屬于應稅消費品）。原材料成本為20000元，支付的加工費為7000元（不含稅），消費稅稅率為10%，材料加工完成并已驗收入庫，加工費用等已經支付。雙方適用稅稅率為17%。甲企業(yè)按實際成本核算。⑴發(fā)出委托加工材料借：委托加工物資20000

貸：原材料20000112⑵支付加工費用和稅金①計算消費稅☆消費稅組成計稅價格

=（原材料成本+加工費）/（1-消費稅稅率）

=（20000+7000）/（1-10%）

=30000元☆受托方代收代交的消費稅額

=消費稅組成計稅價格×消費稅稅率

=30000×10%=3000元113計算增值稅=支付的加工費×17%=7000元×17%=1190元Ⅰ.假設甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產應稅消費品借:委托加工物資7000

應交稅費—應交增值稅（進項稅）1190—應交消費稅3000

貸：銀行存款11190114Ⅱ.假設甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時借:委托加工物資10000[7000+3000]

應交稅費—應交增值稅（進項稅）1190

貸：銀行存款11190代收代交的消費稅應計入委托加工物資115⑶加工完成，收回委托加工材料①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產應稅消費品時借：原材料27000[20000+7000]

貸：委托加工物資27000②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時借：原材料30000

貸：委托加工物資30000[20000+7000+3000]116任務4庫存商品的核算1.庫存商品概述庫存商品是指企業(yè)已完成全部生產過程并已驗收入庫、合乎標準規(guī)格和技術條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。2.庫存商品的核算117⑴完工驗收入庫借:庫存商品貸:生產成本⑵銷售商品①確認收入借:銀行存款/應收賬款/應收票據貸:主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅）②結轉成本借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品118任務

5存貨清查的核算存貨清查是指通過對存貨的實地盤點，確定存貨的實有數量，并與賬面結存數核對，從而確定存貨實存數與賬面結存數是否相符的一種專門方法。119一、存貨盤盈的核算1、存貨盤盈①發(fā)現：借：原材料貸：待處理財產損溢②處理：借：待處理財產損溢貸：管理費用注：現金的盤盈處理是營業(yè)外收入掌握課本例題1202、存貨盤虧（1）發(fā)現：借：待處理財產損溢

貸：原材料應交稅費—應交增值稅（進項稅轉出）（2）處理：借：管理費用（一般經營損失）其他應收款（由責任人或保險公司賠償）

原材料（殘料入庫）營業(yè)外支出（非常損失）貸：待處理財產損溢掌握課本例題注意與現金清查的比較

121紅山制衣廠

供應（買布料）

生產（生產衣服）

銷售（銷售衣服）循環(huán)借：原材料—布料10000

應交稅費—應交增值稅（進項稅）1700貸：銀行存款11700借：生產成本

10000

貸：原材料—布料10000領用加工成衣服借：庫存商品—XX襯衣10000

貸：生產成本10000借：主營業(yè)務成本10000

貸：庫存商品—XX襯衣10000銷售借：銀行存款23400

貸：主營業(yè)務收入20000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅）3400應交稅金=銷項稅-進項稅=3400-1700=1700122任務六存貨的期末計量資產負債表日（12月31日）存貨應當按成本與可變現凈值孰低如：2008年12月31日某企業(yè)的庫存存貨成本為100萬元，但由于市價下跌，該批存貨可變現凈值為85萬元。由于成本100萬元﹥可變現凈值85萬元則資產負債表上應填寫存貨金額為85萬元123成本與可變現凈值的含義

成本是指期末存貨的實際成本，如企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計劃成本法、售價金額核算法等簡化核算方法，則成本為經調整后的實際成本。[會計平時做賬金額]

可變現凈值是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。可變現凈值,假設把貨物變現后能凈收多少錢1242.存貨期末計量方法1)存貨減值跡象的判斷（了解）2)可變現凈值的確定（了解）存貨成本100﹤可變現凈值120成本低：沒有貶值資產負債表上填寫100萬元金額125存貨成本100﹥可變現凈值85可變現凈值低：貶值了資產負債表上填寫85萬元金額計提存貨跌價準備15萬元126結論：成本﹤可變現凈值，不計提存貨跌價準備成本﹥可變現凈值，計提存貨跌價準備如何計提呢？借：資產減值損失貸：存貨跌價準備1273.存貨跌價準備的會計處理⑴存貨跌價準備的計提借：資產減值損失貸：存貨跌價準備⑵沖銷多計提存貨跌價準備借：存貨跌價準備貸：資產減值損失128(3)存貨跌價準備的轉回借：存貨跌價準備貸：資產減值損失1294.存貨跌價準備的金額的確定單項比較法：每一存貨項目的成本比可變現凈值分類比較法：每一類別項目的成本比可變現凈值哪個低按哪個計1302006年末，某企業(yè)有甲、乙、丙、丁四種存貨（四個項目），分為兩大類：A類（甲、乙）B類（丙、?。?。假設各存貨與可變現凈值已確定，分別用上述方法確定期末存貨價值。舉例說明131存貨項目賬面成本可變現凈值期末存貨價值（單項）期末存貨價值（分類）甲乙A類合計3000025000250007000060000600001000008500085000132綜合舉例說明P63存貨跌價準備▲050000▲100000（成本200000﹥可100000）+100000▲50000（成本20000﹥可150000）▲0（成本20000﹤可210000）50000133存貨業(yè)務崗位核算集中實訓【登錄地址】：0:8080/【登錄名稱】：《中級會計（單項）實訓教學平臺》5.2【用戶名】：學號【初始密碼】：123456134項目三存貨業(yè)務生產性企業(yè)存貨的收發(fā)計量外購存貨核算1.1--購入原材料實際成本法核算外購商品――貨款已支付，材料已驗收存貨業(yè)務崗位核算實訓項目

135項目三存貨崗位業(yè)務核算習題一、單項選擇題1.下列各項資產中，不屬于存貨范圍的有()。A.低值易耗品B.產成品C.顧客已交款并開出提貨單，但尚未提走的貨物D.貨款已經支付正在運輸途中的外購材料2.材料采購途中的合理損耗應()。A.由保險公司賠償 B.計入材料采購成本C.計入管理費用 D.計入營業(yè)外支出3.某企業(yè)2007年12月31日存貨的賬面余額為20000元，預計可變現凈值為19000元。2008年12月31日存貨的賬面余額仍為20000元，預計可變現凈值為21000元。則2008年末應沖減的存貨跌價準備為()元。A.1000 B.2000C.9000 D.30004.某企業(yè)因火災原因盤虧一批材料成本20000元，該批材料的進項稅額為3400元。收到保險公司賠款1500元，殘料入庫500元。報經批準后，應記入營業(yè)外支出賬戶的金額為()元。A.18000 B.21400C.3400 D.229005.下列各項中不屬于外購存貨成本的是()。A.購貨價格 B.購貨運費C.采購人員差旅費 D.在途保險費136二、多項選擇題1.下列物資中，應當作為企業(yè)存貨核算的有()。A.委托加工物資 B.原材料C.工程物資 D.庫存商品2.“材料成本差異”貸方核算的內容有()。A.入庫材料成本超支差異B.發(fā)出材料應負擔的節(jié)約差異C.入庫材料成本節(jié)約差異D.調整庫存材料計劃成本時，調整減少的計劃成本3.下列各項中，應計入材料采購成本的有()。A.制造費用 B.運輸途中的合理損耗C.進口關稅 D.一般納稅人購入材料支付的增值稅4.企業(yè)委托外單位加工的存貨，其實際成本應包括()。A.加工中實際耗用的有關存貨的實際成本B.加工費用C.加工中的稅金D.加工中往返運雜費5.企業(yè)進行材料清查時，對于盤虧的材料，應先記入“待處理財產損溢”賬戶，待期末或報經批準后，根據不同的原因可分別轉入()。A.管理費用 B.銷售費用C.營業(yè)外支出 D.其他應收款137三、判斷題1.購入材料途中發(fā)生的合理損耗不需單獨進行賬務處理。()2.自然災害或意外事故以外的原因造成的存貨毀損所發(fā)生的凈損失，均應計入管理費用。()3.在成本與可變現凈值孰低法下，對成本與可變現凈值進行比較，確定當期存貨跌價準備金額時，一般應當分別單個存貨項目進行比較。()4.已展出或委托代銷的商品，均不屬于企業(yè)的存貨。()5.無論企業(yè)對存貨采用實際成本法核算，還是采用計劃成本法核算，資產負債表上的存貨項目反映的都是存貨的實際成本。()138四、業(yè)務題習題一目的：練習存貨發(fā)出的計價方法。資料：某企業(yè)2007年10月M材料明細資料如表4.6所示。表4.6M材料明細分類賬2007年憑證摘要收入發(fā)出結存月日數量單價金額數量單價金額數量單價金額期初結存200204000108發(fā)出10010012購入30023

690040016發(fā)出20020022購入500221100070026購入20025

500090029發(fā)出600300合

計139要求：根據上述資料，分別按先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法計算發(fā)出材料成本和結存材料金額。習題二目的：練習存貨發(fā)出的計價方法。資料：某企業(yè)2007年年末，有M、N、P、Q四種存貨，分為甲(M、N)、乙(P、Q)兩類，其成本與可變現凈值如表4.7所示。要求：(1) 分別按單項法和分類法計算確定期末存貨價值。(2) 按單項比較法的計算結果計提存貨跌價準備。140表4.7期末存貨成本與可變現凈值比較表存貨項目賬面成本可變現凈值單項比較法分類比較法M

20000

22000N

250000220000甲類合計P

8000076000Q

3000038000乙類合計總

計141習題三目的：練習存貨發(fā)出的計價方法。資料：某企業(yè)原材料按實際成本核算，2007年9月發(fā)生下列材料收發(fā)業(yè)務。(1)3日，企業(yè)從本市甲企業(yè)購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票所列價款為20000元，增值稅稅率為17%，對方墊付運費1000元(按稅法規(guī)定運費可按7%作為進項稅額，下同)，款項簽發(fā)轉賬支票付訖，材料驗收入庫。(2)10日，企業(yè)從外地丙企業(yè)購入P材料2000千克，單價10元，增值稅專用發(fā)票所列價款為20000元，稅款3400元，企業(yè)簽發(fā)商業(yè)承兌匯票結算，材料尚未到達。(3)12日，上述P材料到達，經驗收，發(fā)現短缺70千克，原因待查。材料按實收數入庫。(4)15日，經查，上述短缺的P材料，20千克屬定額內自然損耗，50千克屬運輸部門責任事故造成的途中撒漏，經協(xié)商，對方同意賠償300元，其余作為企業(yè)損失處理。(5)16日，企業(yè)發(fā)出M材料20

000元，委托甲單位加工成N材料，以銀行存款支付加工費5000元(增值稅稅率為17%)，材料加工完畢驗收入庫，收到對方單位開具的增值稅專用發(fā)票。(6)20日，從外地丙企業(yè)購進N材料1

000千克，單價為30元，共計30000元，增值稅稅率為17%，材料收到，驗收入庫。結算憑證尚未到款未付。(7)25日，上月預付外地丁企業(yè)50000元，今收到丁企業(yè)發(fā)來M材料80000元，增值稅稅率為17%，對方代墊運費2000元，材料驗收入庫。差額填制信匯憑證匯出。(8) 30日，本月倉庫報來材料領用匯總表，共計領用材料180000元，其中基本生產車間生產A產品領用材料160000元，車間一般耗用18000元，企業(yè)行政管理部門耗用2000元。(9)30日，對已入庫尚未付款的材料進行轉賬。要求：根據上述資料編制該企業(yè)的會計分錄。142目的：練習存貨發(fā)出的計價方法。資料：某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，材料按計劃成本計價核算。A材料計劃單位成本為每千克10元。2007年7月份有關資料如下所示。(1)7月初余額：“原材料”賬戶40000元，“材料成本差異”賬戶貸方500元，“材料采購”借方10600元。(2)上月已付款的在途材料本月到達，驗收入庫，A材料1000千克，實際成本10600元。(3)從甲公司采購A材料5000千克，價款49000元，增值稅8330元，以銀行存款支付，材料尚未到達。(4)從甲公司采購的A材料到達，驗收入庫時發(fā)現短缺20千克，經查明為途中合理損耗。按實收數量驗收入庫。(5)從乙公司采購A材料100千克，驗收入庫，結算憑證尚未到達。月末按計劃成本估計入庫。(6)本月發(fā)出A材料共計6

000千克，其中基本生產車間為生產A產品領用2

000千克，為生產B產品領用3800千克，車間領用100千克，行政管理部門領用100千克。要求：(1)根據上述資料編制會計分錄。(2)計算本月材料成本差異率，發(fā)出材料應負擔的成本差異及月末庫存材料的實際成本。1431．某企業(yè)采用計劃成本進行材料的日常核算。月初結存材料的計劃成本為80萬元，成本