成本會計學(xué)第九章變動成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法2/4/20231教學(xué)目的和要求明確變動成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法都能提供什么樣的成本信息，以及這些成本信息在企業(yè)經(jīng)營管理決策和成本控制中的作用理解和掌握上述三種方法的基本內(nèi)容和具體操作程序2/4/20232本章內(nèi)容第一節(jié)變動成本法第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法第三節(jié)作業(yè)成本法2/4/20233第一節(jié)變動成本法一、成本按習(xí)性的分類所謂成本習(xí)性，是指成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系（一）固定成本是指其總額在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量增減變動影響而保持不變的成本。

固定成本總額O業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量與固定成本總額的關(guān)系單位成本總額O業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量與單位固定成本的關(guān)系2/4/20234（二）變動成本是指其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動的成本。變動成本總額O業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量與變動成本總額的關(guān)系單位變動成本O業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量與單位變動成本的關(guān)系2/4/20235（三）總成本習(xí)性模型總成本＝固定成本總額＋變動成本總額＝固定成本總額＋單位變動成本×業(yè)務(wù)量y成本O業(yè)務(wù)量x

總成本習(xí)性模型圖bxay=a+bx2/4/20236第一節(jié)變動成本法二、混合成本及其分解（一）混合成本的種類半變動成本半固定成本

成本O業(yè)務(wù)量半變動成本習(xí)性圖成本O業(yè)務(wù)量半固定成本習(xí)性圖變動成本固定部分半變動成本半固定成本2/4/20237（二）混合成本的分解方法1合同確認(rèn)法2技術(shù)測定法3歷史成本分析法：（1）高低點法：單位變動成本b=（業(yè)務(wù)量最高期的混合成本-業(yè)務(wù)量最低期的混合成本）/（最高業(yè)務(wù)量-最低業(yè)務(wù)量）固定成本a=業(yè)務(wù)量最高（低）期混合成本-最高（低）業(yè)務(wù)量×單位變動成本（2）散布圖法（3）回歸直線法2/4/20238第一節(jié)變動成本法三、變動成本法的特點（一）成本類別的劃分和產(chǎn)品成本包含的內(nèi)容方面的區(qū)別生產(chǎn)成本管理費用非生產(chǎn)成本銷售費用期間成本產(chǎn)品成本直接材料制造費用直接人工完全成本法下成本類別的劃分與產(chǎn)品成本所含內(nèi)容關(guān)系圖2/4/20239第一節(jié)變動成本法

變動成本直接人工變動生產(chǎn)成本變動制造費用變動銷售費用變動管理費用產(chǎn)品成本固定制造費用固定銷售費用固定管理費用直接材料固定成本期間成本變動成本法下成本類別的劃分與產(chǎn)品成本所含內(nèi)容關(guān)系圖2/4/202310第一節(jié)變動成本法（二）產(chǎn)成品與在產(chǎn)品存貨估價上的區(qū)別（三）盈虧計算上的區(qū)別1計算過程的不同2分期損益計算上的不同注：采用完全成本法時：（1）當(dāng)生產(chǎn)量等于銷售量時，從期初產(chǎn)成品存貨“吐出”的固定制造費用的份額等于期末產(chǎn)成品存貨所“吸收”的固定制造費用2/4/202311（2）在生產(chǎn)量大于銷售量時，從期初產(chǎn)成品存貨“吐出”的固定制造費用的份額少于期末產(chǎn)成品存貨所“吸收”的固定制造費用的份額，即由于期末產(chǎn)成品存貨的增加，使其所“吸收”的固定制造費用增加了，從而使比按變動成本法所確定的營業(yè)凈利增大（3）在生產(chǎn)量小于銷售量時，由于期末產(chǎn)成品存貨所“吸收”的固定制造費用的份額少于期初產(chǎn)成品存貨所“吐出”的固定制造費用的份額，即由于期末產(chǎn)成品存貨的減少，使其所“吸收”的固定制造費用減少，從而使比按變動成本法所確定的營業(yè)凈利減少。從長期來看，銷售量與生產(chǎn)量總是一致的，從而用兩種成本法計算確定的營業(yè)凈利總額也必定不相上下2/4/202312四、變動成本法的優(yōu)點和局限性（一）變動成本法的優(yōu)點1有利于進行本量利分析和短期決策2有利于加強成本控制和科學(xué)地進行成本分析可以把由產(chǎn)量變動所引起的成本升降，同由于成本控制工作的好壞而造成的成本升降清楚地區(qū)別開來便于成本責(zé)任的歸屬和業(yè)績的評價3能促使管理部門注重銷售，防止盲目生產(chǎn)4可以簡化產(chǎn)品成本的計算

2/4/202313第一節(jié)變動成本法（二）變動成本法的局限性

1不符合傳統(tǒng)成本概念的要求

2不能適應(yīng)長期決策的需要

3不便于價格決策

4改用變動成本法時會影響有關(guān)方面的利益

5變動成本與固定成本的劃分比較困難2/4/202314第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法一、標(biāo)準(zhǔn)成本法概述（一）標(biāo)準(zhǔn)成本法的特點1.預(yù)先制定產(chǎn)品成本項目的標(biāo)準(zhǔn)成本2.按標(biāo)準(zhǔn)成本進行產(chǎn)品成本核算3.計算各成本項目實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的各種差異，設(shè)立各種成本差異科目進行歸集，并借以對產(chǎn)品成本進行控制和考核

2/4/202315（二）標(biāo)準(zhǔn)成本的種類（1）理想標(biāo)準(zhǔn)成本（2）正常標(biāo)準(zhǔn)成本（3）現(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)成本

（三）標(biāo)準(zhǔn)成本的作用是有效進行成本控制的依據(jù)有利于責(zé)任會計的推行是經(jīng)營決策的重要依據(jù)采用標(biāo)準(zhǔn)成本對在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和銷貨成本進行計價，可以簡化成本核算的賬務(wù)處理工作2/4/202316第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（一）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)×直接材料價格標(biāo)準(zhǔn)（二）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)工資率=標(biāo)準(zhǔn)工資總額/標(biāo)準(zhǔn)總工時直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=工時標(biāo)準(zhǔn)×標(biāo)準(zhǔn)工資率2/4/202317（三）制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定1.變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率=變動制造費用預(yù)算總額/標(biāo)準(zhǔn)總工時變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本=工時標(biāo)準(zhǔn)×變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率2.固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率=固定制造費用預(yù)算總額/標(biāo)準(zhǔn)總工時固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本=工時標(biāo)準(zhǔn)×固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率（四）標(biāo)準(zhǔn)成本卡就不同種類、不同規(guī)格的產(chǎn)品，編制標(biāo)準(zhǔn)成本卡2/4/202318第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法三、成本差異的計算分析（一）直接材料成本差異的計算分析（二）直接人工成本差異的計算分析（三）變動制造費用差異的計算分析（四）固定制造費用差異的計算分析2/4/202319第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法（一）直接材料成本差異的計算分析直接材料價格差異=（實際價格×實際用量）-（標(biāo)準(zhǔn)價格×實際用量）

=（實際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格）×實際用量直接材料用量差異=（標(biāo)準(zhǔn)價格×實際用量）-（標(biāo)準(zhǔn)價格×標(biāo)準(zhǔn)用量）

=（實際用量-標(biāo)準(zhǔn)用量）×標(biāo)準(zhǔn)價格2/4/202320第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法（二）直接人工成本差異的計算與分析直接人工工資率差異=（實際工資率×實際工時）-（標(biāo)準(zhǔn)工資率×實際工時）

=（實際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）×實際工時直接人工效率差異=（標(biāo)準(zhǔn)工資率×實際工時）-（標(biāo)準(zhǔn)工資率×標(biāo)準(zhǔn)工時）

=（實際工時-標(biāo)準(zhǔn)工時）×標(biāo)準(zhǔn)工資率2/4/202321第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法（三）變動制造費用差異的計算分析變動制造費用耗費差異＝（實際分配率×實際工時）－（標(biāo)準(zhǔn)分配率×實際工時）＝（實際分配率－標(biāo)準(zhǔn)分配率）×實際工時變動制造費用效率差異＝（標(biāo)準(zhǔn)分配率×實際工時）－（標(biāo)準(zhǔn)分配率×標(biāo)準(zhǔn)工時）＝（實際工時－標(biāo)準(zhǔn)工時）×實際分配率2/4/202322第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法（四）固定制造費用差異的計算分析指一定期間的實際固定制造費用與標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用之間的差額固定制造費用成本差異=實際固定制造費用-實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用=實際固定制造費用-實際產(chǎn)量×工時標(biāo)準(zhǔn)×標(biāo)準(zhǔn)費用分配率=實際固定制造費用-實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時×標(biāo)準(zhǔn)費用分配率固定制造費用的成本差異分析方法主要有兩差異分析法和三差異分析法2/4/2023231、兩差異分析法將固定制造費用成本差異分為耗費差異和能量差異兩種成本差異固定制造費用耗費差異=實際固定制造費用-計劃固定制造費用=實際固定制造費用-計劃產(chǎn)量×工時標(biāo)準(zhǔn)×標(biāo)準(zhǔn)費用分配率=實際固定制造費用-計劃產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時×標(biāo)準(zhǔn)費用分配率固定制造費用能量差異=（計劃產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時-實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時）×標(biāo)準(zhǔn)費用分配率2/4/2023242、三差異分析法將固定制造費用成本差異區(qū)分為耗費差異、能量差異和效率差異三種成本差異固定制造費用耗費差異=實際固定制造費用-計劃固定制造費用固定制造費用能量差異=（計劃產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時-實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時）×標(biāo)準(zhǔn)費用分配率固定制造費用效率差異=（實際產(chǎn)量實際工時-實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時）×標(biāo)準(zhǔn)費用分配率三差異分析法的能力差異與效率差異之和，等于兩差異分析法的能量差異2/4/202325四、標(biāo)準(zhǔn)成本的賬務(wù)處理（一）標(biāo)準(zhǔn)成本法賬務(wù)處理的特點1“在產(chǎn)品”、“產(chǎn)成品”等賬戶可以只登記標(biāo)準(zhǔn)成本，設(shè)置各種成本差異賬戶，分別核算各種差異2會計期末對成本差異進行處理一種方法是將本期的各種成本差異，按標(biāo)準(zhǔn)成本的比例分配給期末在產(chǎn)品、期末庫存產(chǎn)成品的本期已售產(chǎn)品另一種方法是將本期發(fā)生的各種差異全部計入當(dāng)期損益（二）賬務(wù)處理舉例略2/4/202326五、標(biāo)準(zhǔn)成本法與定額成本法的比較兩者的主要區(qū)別有：（1）定額法要計算產(chǎn)品的實際成本，而在標(biāo)準(zhǔn)成本法下，一般只計算產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，不計算產(chǎn)品的實際成本（2）在定額法下，對成本差異的核算較為簡單，只核算各成本項目的成本差異，且不為各種成本差異單獨設(shè)置會計科目，而是與定額成本在同一成本明細賬中進行核算（3）在定額法下，要將成本差異在各種產(chǎn)品之間、完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配；自愛標(biāo)準(zhǔn)成本法下，企業(yè)一般將各種成本全部計入當(dāng)期損益2/4/202327第三節(jié)作業(yè)成本法一、作業(yè)成本法產(chǎn)生的時代背景二、作用成本法的基本概念（一）作業(yè)為了提供一定產(chǎn)量的產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法和環(huán)境的集合體。單位作業(yè)、批別作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)和維持性作業(yè)（二）“作業(yè)鏈”和“價值鏈”概念（三）成本動因就是決定成本發(fā)生的那些重要的活動或事項資源動因和作業(yè)動因2/4/202328三、作業(yè)成本法的基本原理和一般程序（一）作業(yè)成本法的基本原理傳統(tǒng)成本計算方法制造費用第一步：生產(chǎn)部門歸集制造費用第二步：按數(shù)量基礎(chǔ)分配率分配制造費用A部門B部門C部門D部門數(shù)量基礎(chǔ)分配率分配率D分配率C分配率B分配率A產(chǎn)品或產(chǎn)品線2/4/202329作業(yè)成本法：制造費用作業(yè)基礎(chǔ)成本庫第一步：按不同作業(yè)的耗用歸集分配制造費用第二步：按作業(yè)成本動因分配率分配制造費用ABCD作業(yè)成本動因分配率分配率D分配率C分配率B分配率A