第一篇商業(yè)銀行會計1第二章存款與貸款業(yè)務的核算2本章主要內容存款業(yè)務的核算貸款業(yè)務的核算貼現(xiàn)業(yè)務的核算3第一節(jié)存款業(yè)務的核算存款是商業(yè)銀行以信用方式吸收的社會各單位及個人的暫時閑置的或待用的貨幣資金。一、存款業(yè)務概述4我國商業(yè)銀行存款種類按存款期限劃分：活期存款、定期存款按存款對象劃分：個人存款和單位存款按存款幣種劃分：人民幣存款和外幣存款5二、單位存款的核算與管理根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，各單位暫時閑置的資金，除核定的庫存限額部分可保留現(xiàn)金以外，其余要全部存入銀行，庫存現(xiàn)金不足限額的，從銀行提取。單位活期存款業(yè)務的核算單位定期存款業(yè)務的核算6（一）單位活期存款業(yè)務的核算

單位活期存款按業(yè)務處理和存取手續(xù)的不同，可以分為支票戶和存折戶兩類。開立支票戶的單位收付款業(yè)務頻繁且數(shù)額較大，財務制度和財務人員健全。存折戶適用于賬面余額小、業(yè)務發(fā)生少、缺少專職財會人員的單位和個體工商戶。設置會計科目：“活期存款——**單位”支票戶和存折戶業(yè)務處理程序基本相同，會計分錄完全一致，會計憑證不同。7存入、支取和賬務核對存入：借：庫存現(xiàn)金貸：活期存款——**單位支取借：活期存款——**單位貸：庫存現(xiàn)金賬務核對：商業(yè)銀行與開戶單位必須進行賬務核對。支票戶：定期向單位發(fā)放對賬單。存折戶：辦理存取款時，根據(jù)存折和賬單隨時對賬。8（二）單位定期存款業(yè)務的核算單位定期存款是指單位存入款項時約定期限，到期支取本息的一種存款業(yè)務。定期存款存期分為三個月、六個月、一年、二年、三年、五年6個檔次。1萬元起存，到期一次支取本息，不能提前支取，不得轉讓流通。設置會計科目：“定期存款——**單位”9存入和支取現(xiàn)金存入定期存款的核算：借：庫存現(xiàn)金貸：定期存款——××單位轉賬存入定期存款的核算：借：活期存款——××單位貸：定期存款——××單位支取定期存款（只能轉賬，不能提現(xiàn)）借：定期存款——××單位應付利息貸：活期存款——××單位10三、個人儲蓄存款業(yè)務的核算儲蓄存款是指為居民個人儲蓄貨幣資產(chǎn)和獲取利息而設定的一種存款。儲蓄存款分為活期存款和定期存款兩種。11（一）活期儲蓄存款業(yè)務的核算活期儲蓄存款是指無固定期限、可隨時支取、存取金額不限的一種比較靈活的儲蓄方式。設置會計科目“活期儲蓄存款——**戶”12存入、支取和銷戶存入：借：庫存現(xiàn)金貸：活期儲蓄存款——**戶支取：借：活期儲蓄存款——**戶貸：庫存現(xiàn)金銷戶：借：活期儲蓄存款——**戶應付利息貸：庫存現(xiàn)金13（二）定期儲蓄存款業(yè)務的核算

定期儲蓄存款有：整存整取、零存整取、存本取息、整存零取、定活兩便等幾種存取方式。定期儲蓄是指在存款時約定存儲時間，一次或按期分次存入本金，到期一次或分次支取本息的一種儲蓄方式。141.整存整取整存整取是一種由儲戶選擇存款期限，整筆存入，到期提取本息的定期儲蓄方式。整存整取從50元起存，存期為3個月，6個月，1年，2年，3年和5年。15存入和支取支?。航瑁憾ㄆ趦π畲婵睢嬲?*戶應付利息貸：庫存現(xiàn)金存入：借：庫存現(xiàn)金貸：定期儲蓄存款——整存整取**戶162.零存整取零存整取5元即可起存，存期包括1年，3年和5年3個檔次。零存整取是一種事先約定金額，逐月按約定金額存入，到期支取本息的定期儲蓄方式。17存入和支取存入：借：庫存現(xiàn)金貸：定期儲蓄存款——零存整取**戶支取：借：定期儲蓄存款——零存整取**戶應付利息貸：庫存現(xiàn)金183.存本取息存本取息是一種一次存入本金，分次支取利息，到期支取本金的定期儲蓄方式。存本取息起存金額5000元，存期分為1年，3年和5年。19存入和支取存入：借：庫存現(xiàn)金貸：定期儲蓄存款——存本取息**戶存款到期，提取本金：借：定期儲蓄存款——存本取息**戶貸：庫存現(xiàn)金支取：借：應付利息貸：庫存現(xiàn)金204.整存零取整存零取是一種事先約定好存期，整數(shù)金額一次存入，分期平均支取本金，到期支取利息的定期儲蓄方式。起存金額為1000元，存期分為1年、3年和5年，取款間隔可選擇1個月、3個月和半年，利息在期滿結清時支取。21存入和支取存入：借：庫存現(xiàn)金貸：定期儲蓄存款——整存零取**戶支?。航瑁憾ㄆ趦π畲婵睢媪闳?*戶貸：庫存現(xiàn)金225.定活兩便定活兩便是一種事先不約定存期，一次性存入、一次性支取的儲蓄存款方式。這種儲蓄存款方式既有活期之便，又有定期之利，利息按實際存期長短計算，存期越長利率越高。起存金額為50元。會計核算手續(xù)與整存整取定期儲蓄基本相同。23四、利息的核算（一）存款的計息范圍、時間及有關規(guī)定計息范圍：各類存款除財政金庫存款、臨時采購存款，以及存款賬戶中凍結戶被法院判為贓款的不計息外，其余都應計算利息。商業(yè)銀行對活期存款的利息按季結算，以每季末月的20日為結息日，計息后在次日入賬。月利率=年利率/12日利率=月利率/30日利率=年利率/36024計息的有關規(guī)定：（1）計息單位以元為單位，元以下不計息；利息計算到厘位，保留到分位。（2）對活期存款，其利率按計息日掛牌公告的活期利率計算。（3）單位及個人的定期存款，其利息按存款的不同檔次，與存款到期日利隨本清。①對定期存款，在存期內按存入日的約定利率計息，中途如遇利率調整，不分段計息；②提前支取的定期存款，其利息按支取日掛牌公告的活期利率計算；過期支取的，在存期內按存入日的公允利率計息，過期部分按支取日掛牌公告的活期利率計算。③單位的存款利息一律轉入其活期存款賬戶，不得支取現(xiàn)金；個人利息可以支付現(xiàn)金，也可以轉入其存款賬戶。25計息方法特點：活期存款賬戶余額不斷變動利息=本金*存期*利率26計息方法：余額表計息和分戶賬計息分戶賬計息即在分戶賬上結計利息，這種方法適用于存款余額變動不多的存款戶。采用這種方法，一般在賬頁的余額后面設有“日數(shù)”與“積數(shù)”兩欄。在分戶賬每次余額變動后，計算一次變動前余額的積數(shù)：積數(shù)＝本次變動前的余額×該余額的實際存在天數(shù)然后填寫分戶賬中該余額的“日數(shù)”與“積數(shù)”兩欄。將這一季度的積數(shù)相加，得出累計積數(shù)，即可計算利息：利息＝累計積數(shù)×日利率27計息方法：余額表計息和分戶賬計息余額表計息即在計息余額表上結計利息，這種方法適用于存取款項頻率快的存戶。每日不論余額是否變動，均需將當日最后余額抄到余額表內，每10天小計1次。每張余額表的日期是按當月21日至下月20日排序的，這是為了與結息期取得一致而設計的，每張余額表的最后都設置相應的總計欄。每季應付利息=累計計息基數(shù)*月利率/30到結息日，將當期計息余額表末欄內因可能誤記而加或減調整、校正后的累計未計息積數(shù)乘以日利率即得應計利息。28計提利息會計處理1.借：利息支出貸：應付利息2.借：應付利息貸：吸收存款293031定期儲蓄存款利息的計算整存整取零存整取存本取息整存零取定活兩便32整存整取定期儲蓄客戶甲持當日到期的1年期整存整取存單到商業(yè)銀行支取本息，其儲蓄金額為1萬元，年利率為4%，試計算應付利息并編制會計分錄。利息=10000*4%=400元借：利息支出400貸：應付利息400借：定期儲蓄存款——客戶甲10000應付利息400貸：庫存現(xiàn)金1040033零存整取定期儲蓄計息方法1.月積數(shù)計算法月積數(shù)計算法是分戶賬上余額按月份計算出月積數(shù)，支取時求出累計積數(shù)，然后再乘以月利率。適用于有漏存月份情況下的計算利息的方法34零存整取定期儲蓄計息方法2.固定基數(shù)計息法固定基數(shù)計息法，是以每月存入1元，存12個月，到期按規(guī)定利率計算出應付的利息作為基數(shù)，然后乘以每月固定存入金額。如月利率0.75％，月存入1元，存滿12個月，月積數(shù)為78元，利息積數(shù)為：1×78×0.75％＝0.585（元）如每月存入100元，存滿1年支取時應付的利息為：0.585×100＝58.5（元）78=1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11+1235存本取息定期儲蓄每次支取利息數(shù)=本金×存期×利率取息次數(shù)36整存零取定期儲蓄利息的計算2到期應付利息=(全部本金+每次支取本金數(shù))存期利率××37定活兩便儲蓄存款定活兩便儲蓄存款存期超過整存整取最低檔次且在1年以內的，分別按同檔次整存整取利率的60%計息；存期超過1年（含1年）的，一律按1年期整存整取利率的60%計息；存期低于整存整取最低檔次的，按活期利率計算。38作業(yè)日期摘要借方貸方借或貸余額日數(shù)積數(shù)3.21一季利息48.25貸56287.803.28轉收5000.00貸61287.804.15電匯1500.005.12轉支***2800.005.25轉支***1000.006.9轉收20000.006.21二季利息**銀行分戶賬賬號：20112251戶名：某企業(yè)地址：**利率：年2.1%根據(jù)發(fā)生業(yè)務填制分戶賬，并計算該企業(yè)第二季度活期存款利息。39假定某工商銀行某時期發(fā)生如下業(yè)務：（1）紅星商店將今日銷貨收入的現(xiàn)金100000元，填寫現(xiàn)金繳款單存入銀行。（2）A公司持現(xiàn)金支票到銀行支取現(xiàn)金25000元，銀行經(jīng)審核無誤后，辦理轉賬。（3）B單位簽發(fā)轉賬支票一張，金額500000元，要求辦理1年期的定期存款。（4）銀行在結算日計算應付給某單位的利息2000元，并辦理轉賬手續(xù)。（5）C單位200000元的定期存款到期，該開戶行憑單辦理轉賬手續(xù)，并按規(guī)定計算應付利息3500元。（6）王某持5000元現(xiàn)金及存折，辦理活期儲蓄存款。（7）李某持40000元現(xiàn)金，辦理5年期的定期儲蓄存款。（8）張某持存折，辦理30000元的定期儲蓄存款。（9）儲戶劉某于今年1月20日存入1年期的整存整取儲蓄存款50000元。6月18日該儲戶申請?zhí)崆爸?，?jīng)銀行審核同意辦理，憑個人身份證辦理取款手續(xù)，按活期利息支付利息，月利息率為0.2%。（10）儲戶馬某持到期存單來銀行提款，該儲戶原存入本金30000元，年利率為1.98%，存期為1年，銀行根據(jù)該儲戶的要求，將本金轉入其活期存款戶，剩余利息以現(xiàn)金支付。40第二節(jié)貸款業(yè)務的核算一、貸款業(yè)務概述貸款是商業(yè)銀行或其他金融機構按一定利率和必須歸還等條件出借貨幣資金的一種信用活動形式。41貸款業(yè)務的種類按期限長短劃分：短期貸款、中期貸款和長期貸款短期：1年一下（含1年）中期：1年到5年（5年）長期：5年以上按照資金來源與貸款風險承擔人的不同：自營貸款、委托貸款和特定貸款。自營貸款是商業(yè)銀行自主發(fā)放的貸款。委托貸款是委托人提供資金，由受托人指定的貸款對象、用途、金額、期限和利率代為發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助委托人收回的貸款。特定貸款是指經(jīng)國務院批準并對貸款可能造成的損失采取相應補救措施后，責成國有獨資商業(yè)銀行發(fā)放的貸款。42按發(fā)放貸款的條件劃分：信用貸款和擔保貸款信用貸款：以借款人的信譽發(fā)放的貸款。擔保貸款按保證方式不同分為：保證貸款、抵押貸款和質押貸款。信用貸款：以借款人的信譽發(fā)放的貸款。擔保貸款按保證方式不同分為：保證貸款、抵押貸款和質押貸款。保證貸款：按《中華人民共和國擔保法》規(guī)定的保證方式以第三人承諾在借款人不能償還貸款時，按約定承擔一般保證責任或者連帶責任而發(fā)放的貸款。抵押貸款：按《中華人民共和國擔保法》規(guī)定的抵押方式以借款人或第三人的財產(chǎn)作為抵押物發(fā)放的貸款。質押貸款：按《中華人民共和國擔保法》規(guī)定的質押方式以借款人或第三人的動產(chǎn)或權利作為質押發(fā)放的貸款。432014年，春節(jié)過后，上海鋼貿圈突發(fā)地震。曾有“鋼貿大王”之稱的上海松江鋼材城董事長肖家守，被曝名下4.66億元股權資產(chǎn)遭到查封。鏈接：福建周寧籍鋼貿圈“帶頭大哥”、聯(lián)保互保融資模式的首創(chuàng)者周華瑞，未來幾個月里也將遭遇20多起官司纏身。上海鋼貿帝國的坍塌是始于融資模式—互保模式的變味。44按照貸款風險程度的不同劃分：正常貸款、關注貸款、次級貸款、可疑貸款、損失貸款。次級貸款、可疑貸款、損失貸款屬于不良貸款。正常貸款：指借款人能夠履行合同，一直能正常還本付息，貸款損失概率為零。關注貸款：指盡管借款人目前有能力償還貸款本息，但存在一些可能對償還產(chǎn)生不利影響的影響。次級貸款：指借款人的還款能力出現(xiàn)明顯問題，完全依靠其正常營業(yè)收入無法足額償還貸款本息?？梢少J款：指借款人無法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行抵押或擔保，也肯定要造成一部分損失。損失貸款：指借款人已無償還本息的可能，或者雖然能收回極少部分，但其價值也是微乎其微的。45貸款業(yè)務的程序貸款申請對借款人信用等級評估貸款調查貸款審批簽訂借款合同貸款發(fā)放貸后檢查貸款歸還46二、信用貸款核算信用貸款是銀行僅憑借款人的信用而發(fā)放的貸款，銀行得以制約借款人信用行為的只有一紙借據(jù)。會計核算手續(xù)包括：1.發(fā)放貸款2.收回貸款3.貸款展期4.貸款逾期47（一）貸款發(fā)放的核算借款單位申請貸款時，應填寫借款申請書，經(jīng)信貸部門考核同意后，雙方簽訂借款合同。借款單位提交一式五聯(lián)的借款憑證，并在第一聯(lián)上加蓋單位公章、法定代表人名章及預留印鑒，連同申請書一起交給信貸部門。信貸部門審查同意后，將銀行核定的貸款金額及還款時間批注在借據(jù)上，然后轉會計部門。48會計本門審核無誤后，為借款單位開立貸款分戶賬，將款項轉入借款單位存款賬戶。借：**貸款——XX單位貸：活期存款——XX單位49（二）貸款到期收回的核算貸款到期，本著按期歸還的信貸原則，應按期收回。一般在貸款到期前3天，由信貸部門通知借款人準備還款資金，以便按期歸還。借款單位歸還貸款時，應簽發(fā)轉賬支票及填制一式四聯(lián)的還款憑證辦理還款手續(xù)。會計部門收到還款憑證，辦理轉賬手續(xù)借：活期存款——XX單位貸：**貸款——XX單位利息收入（或應收利息）50（三）貸款展期的核算貸款展期是指貸款人在向貸款行申請并獲得批準的情況下，延期償還貸款的行為。若借款單位不能按期歸還貸款，應在貸款到期前，向銀行信貸部門提出貸款展期的書面申請。短期貸款申請日必須在貸款到期日的10日之前，中長期貸款的申請日必須在貸款到期日的1個月之前。辦理展期的貸款，商業(yè)銀行會計部門只需在原借款借據(jù)和貸款分戶賬上注明展期后的貸款還款日期，并把展期申請書與原借據(jù)一起保管，無需作轉賬處理和會計分錄。51（四）貸款逾期的核算貸款到期，若借款單位無正當理由而不歸還貸款，或申請展期未獲得批準，或者已經(jīng)辦理展期，但展期到期日仍不能歸還，即作為逾期貸款處理。借：逾期貸款——XX單位貸：**貸款——XX單位到期貸款轉入逾期貸款戶后，應在原借據(jù)上批注，待借款單位存款賬戶上有款支付時，一次或分次扣收，并從逾期之日起到款項還清的前一日為止，按規(guī)定比例，加收過期利息或罰息。52逾期90天的貸款，應收利息不再計入利息收入，轉為表外核算。貸款超過規(guī)定年限仍未歸還，將其轉為呆滯貸款。借：呆滯貸款——**單位貸：逾期貸款——**單位53三、擔保貸款的核算保證貸款抵押貸款質押貸款54借：**貸款——**單位貸：活期存款——**單位保證貸款的借款人提交申請時，同時提交保證人簽署的保證書。會計處理與信用貸款基本相同。借：活期存款——**單位貸：**貸款——**單位應收利息（或利息收入）（一）保證貸款的核算55（二）抵押貸款的核算抵押貸款由借款人向銀行提出申請，并向銀行提交“抵押貸款申請書”，寫明借款用途、金額、還款日期、抵押品名稱、數(shù)量、價值、存放地點等有關事項，同時提交有權處分人的同意抵押（質押）的證明。56能夠成為抵押品的財產(chǎn)按《擔保法》第三十四條規(guī)定有如下一些：①抵押人所有的房屋和其他地上定著物。②抵押人所有的機器、交通工具和其他財產(chǎn)。③抵押人依法有權處分的國有的土地使用權、房屋和其他地上定著物。④抵押人依法有權處分的國有的機器、交通工具和其他財產(chǎn)。⑤抵押人依法承包并經(jīng)發(fā)包方同意抵押的荒山、荒溝、荒丘、荒灘等荒地的土地使用權。⑥依法可以抵押的其他財產(chǎn)。57下列財產(chǎn)不得抵押（1）土地所有權；（2）耕地、宅基地、自留地、自留山等集體所有的土地使用權；（3）學校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會團體的教育設施、醫(yī)療衛(wèi)生設施和其他社會公益設施；（4）所有權、使用權不明或者有爭議的財產(chǎn)；（5）依法被查封、扣押、監(jiān)管的財產(chǎn)；（6）依法不得抵押的其他財產(chǎn)。58抵押貸款的核算貸款發(fā)放收到擔保物貸款收回處置擔保物591.抵押貸款發(fā)放的核算銀行發(fā)放抵押貸款，應由借款人填交借款申請書給信貸部門，并簽訂抵押借款協(xié)議書。信貸部門審核同意后，交會計部門處理。銀行會計部門在收到信貸部門轉來的有關憑證后，據(jù)以辦理轉賬，會計分錄如下：借：抵押貸款——××單位貸：活期存款——××單位60借款人將抵押品或抵押品產(chǎn)權證明移交銀行，會計部門對抵押品要進行表外登記，委托代管的抵押品應經(jīng)常實地檢查；出納部門代管的有價單證和金銀珠寶外幣等貴重抵押品，要經(jīng)常進行賬實核對，以防發(fā)生損失。表外登記：收入：擔保物——債務履行期擔保物——**單位612.抵押貸款如期收回的核算借款人在抵押貸款到期時填寫還款憑證如期還款，會計部門根據(jù)還款憑證辦理轉賬手續(xù)借：活期存款——**單位貸：抵押貸款——**單位應收利息（或利息收入）在辦完還貸手續(xù)后，抵押品應隨即交還借款人，并銷記表外科目和抵押品登記簿。付出：擔保物——債務履行期擔保物——**單位623.借款未能按期還款如果借款人未能按期還款，也不曾提出貸款展期申請，商業(yè)銀行將貸款轉至逾期貸款，并向借款人發(fā)送處理抵押品通知單，若借款人超過規(guī)定期限仍未還款，商業(yè)銀行有權處置抵押品。借：逾期貸款——**單位貸：抵押貸款——**單位633.借款人到期不能還款的核算借款人超過規(guī)定期限仍未還款信貸部門取得擔保物處分權的法律文書，填制“擔保物轉戶通知書”，會計部門調整表外賬戶。付出：擔保物——債務履行期擔保物——**單位收入：擔保物——待處分擔保物——**單位64抵押物處置方式：作價入賬和變賣作價入賬：借：**資產(chǎn)貸：逾期貸款——**單位利息收入（或應收利息）付出：擔保物——待處分擔保物——**單位變賣：借：活期存款——**拍賣公司貸：逾期貸款——**單位利息收入（或應收利息）付出：擔保物——待處分擔保物——**單位652007年5月20日，杭州工商銀行向瑞達公司發(fā)放150萬元抵押貸款，年利率2.4%。抵押物為瑞達公司辦公樓（評估價200萬元）。貸款合同約定，到期不能歸還貸款，銀行有權直接拍賣抵押品。2008年5月20日，瑞達公司因財務狀況惡化，無法償還貸款本息。銀行委托在本行開戶的甲拍賣公司拍賣，2008年6月5日，抵押物拍賣出去，凈價款165萬元。要求：編制抵押貸款發(fā)放、到期、抵押物拍賣及收回貸款本息的會計分錄。662007年5月20日，發(fā)放貸款時借：貸款——瑞達公司150貸：活期存款——瑞達公司150同時：收入：擔保物——債務履行期擔保物——瑞達公司2002008年5月20日，貸款到期借：應收利息3.6貸：利息收入3.6借：逾期貸款——瑞達公司150貸：貸款——瑞達公司150付出：擔保物——債務履行期擔保物——瑞達公司200收入：擔保物——待處分擔保物——瑞達公司2008年6月5日，處置擔保物借：活期存款——甲拍賣公司165貸：逾期貸款——瑞達公司150應收利息3.6活期存款——瑞達公司11.4付出：擔保物——待處分擔保物——瑞達公司67（三）質押貸款的核算質押貸款指以借款人或第三人的動產(chǎn)或權利為質押物發(fā)放的貸款。出質人應將權利憑證交與貸款人。68能夠成為質押品的財產(chǎn)①質物：出質人移交動產(chǎn)給債權人作為質物。②權利質押，包括：匯票、支票、本票、債券、存單、倉單、提單；依法可以轉讓的股份、股票；依法可以轉讓的商標專用權、專利權、著作權中的財產(chǎn)權；依法可以質押的其他權利。質押貸款的核算與抵押貸款相同常見的質押物：國庫券、國家重點建設債券、金融債券、AAA級企業(yè)債券、儲蓄存單等優(yōu)價證券。69四、貸款利息的核算貸款利息計算方法有兩種：定期結息和利隨本清。1.定期結息：計算方法與活期存款積數(shù)計息類似。借：（應收利息）活期存款——**單位貸：利息收入借款到期后90天還未收回，沖減已計提的利息。借：利息收入貸：應收利息——**單位702.利隨本清應收利息=本金*天數(shù)*利率借：活期存款——**單位貸：**貸款——**單位利息收入貸款逾期利息的計算：按合同利率計算合同期到期利息，逾期部分利息按照逾期天數(shù)和逾期利率計算逾期利息。71五、貸款損失準備的核算72貸款損失準備包括：一般準備、專項準備和特種準備。一般準備：按貸款余額的一定比例計提的。專項準備：根據(jù)貸款風險分類指導原則，按每筆貸款損失的程度計提的用于彌補專項損失的準備。特種準備：針對某一國家、地區(qū)、行業(yè)或某一類貸款風險計提的準備。73貸款損失準備的計提范圍包括：貸款（含抵押、質押、保證等貸款），銀行卡透支、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔保墊款、進出口押匯、拆出資金。74期末，銀行應根據(jù)借款人的還款能力、還款意愿、貸款本息的償還情況、抵押品的市價、擔保人的支持力度和銀行內部信貸管理等因素，分析其風險程度和回收的可能性，以判斷其是否發(fā)生減值。一般準備年末余額應不低于年末貸款余額的1%專項準備：關注類：2%次級類：25%可疑類：50%損失類：100%次級類和可疑類可以上下浮動20%75貸款損失準備的會計核算貸款損失準備計提時借：資產(chǎn)減值損失——計提貸款損失準備貸：貸款損失準備——**準備貸款損失準備轉回時借：貸款損失準備——**準備貸：資產(chǎn)減值損失——計提貸款損失準備確實無法收回時：借：貸款損失準備——**準備貸：逾期貸款——**單位76已確認并轉銷的貸款損失準備，以后又收回：借：逾期貸款——**單位貸：貸款損失準備借：活期存款——**單位貸：逾期貸款——**單位77第三節(jié)貼現(xiàn)業(yè)務的核算一、貼現(xiàn)業(yè)務概述貼現(xiàn)是指匯票經(jīng)承兌后，匯票持有人在匯票尚未到期前在貼現(xiàn)市場轉讓，受讓人扣除貼現(xiàn)息后將票款付給出讓人的行為。貼