第03章 企業(yè)年金基金會計_第1頁
第03章 企業(yè)年金基金會計_第2頁
第03章 企業(yè)年金基金會計_第3頁
第03章 企業(yè)年金基金會計_第4頁
第03章 企業(yè)年金基金會計_第5頁
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文檔簡介

第三章企業(yè)年金基金會計本章主要內(nèi)容企業(yè)年金基金的定義及特征企業(yè)年金基金的特點及內(nèi)容年金基金的確認、計量及主要賬務(wù)處理企業(yè)年金基金會計報表的編制企業(yè)年金基金概述企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上,自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度。企業(yè)年金基金,是指根據(jù)依法制定的企業(yè)年金計劃籌集的資金及其投資運營收益形成的企業(yè)補充養(yǎng)老保險基金。定提存計劃與設(shè)定受益計劃設(shè)定提存計劃是指企業(yè)根據(jù)其養(yǎng)老金設(shè)計方案,定期(每月或每年)、定額(一般為職工工資的一定比例)向企業(yè)年金撥存一個確定的數(shù)額,將該基金交由獨立的信托人保管。職工退休后,由企業(yè)或信托人將屬于職工的退休金一次或按年(月)支付給職工,直至退休職工去世為止。退休金的金額由積累積的養(yǎng)老金及基金投資收益確定。在設(shè)定提存計劃,與企業(yè)年金相關(guān)的風(fēng)險由領(lǐng)取養(yǎng)老金的職工承擔。設(shè)定受益計劃是指按一定的公式(通常是以職工的工作年限、年平均工資及年齡等為基本決定因素)計算出一個確定的退休金數(shù)額,并承諾在職工退休時一次或按年(月)支付。企業(yè)年金基金會計特點企業(yè)年金基金會計處理涉及多方當事人企業(yè)年金基金是一個獨立的會計主體當事人對企業(yè)年金的處理和列報,不涵蓋下述內(nèi)容(1)企業(yè)年金所涉及的企業(yè)及職工繳費、職工薪酬、供房公積金、證券投資基金的會計處理及列報;(2)基本養(yǎng)老保險和個人商業(yè)養(yǎng)老保險的會計處理和列報。企業(yè)年金基金會計核算內(nèi)容

1.企業(yè)年年金基金投資運營的初始計量、估值日及其后續(xù)計量。2.企業(yè)年金基金投資管理風(fēng)險準備金的提取與補虧。3.對企業(yè)年金繳費及其運營所形成的各項資產(chǎn)進行確認和計量。4.對企業(yè)年金基金運營所形成的各項負債進行確認和計量。5.對企業(yè)年金基金在運營過程中形成的各項收入進行確認和計量。6.對企業(yè)年金基金在運營過程中發(fā)生的各項費用進行確認和計量。7.分別企業(yè)和職工個人設(shè)置凈資產(chǎn)帳戶。8.編制企業(yè)年金基金財務(wù)會計報告。資產(chǎn)的確認和計量

企業(yè)年金基金在其繳費及運營過程中形成的資產(chǎn)包括:貨幣資金、應(yīng)收證券清算款、應(yīng)收利息、買入返售證券、其他應(yīng)收款、債券投資、基金投資、股票投資、其他投資等。負債的確認和計量

企業(yè)年金基金運營形成的各項負債包括:應(yīng)付受益人待遇、應(yīng)付受托人管理費、應(yīng)付托管人管理費、應(yīng)付投資管理人管理費、應(yīng)交稅金、賣出回購證券款、應(yīng)付利息、應(yīng)付傭金和其他應(yīng)付款等。收入的確認和計量

企業(yè)年金基金運營形成的各項收入包括:存款利息收入買入返售證券收入、公允價值變動收益、投資處置收益和其他收入。

費用的確認和計量

企業(yè)年金基金運營發(fā)生的各項費用包括:交易費用、受托人管理費、托管人管理費和投資管理人管理費、賣出回購證券支出和其他費用。

凈資產(chǎn)的確認和計量

企業(yè)年金基金的凈資產(chǎn),指企業(yè)年金基金的資產(chǎn)減去負債的差額。資產(chǎn)負債表日,應(yīng)當將當期各項收入和費用結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)。凈資產(chǎn)應(yīng)當分別企業(yè)和職工個人設(shè)置賬戶,根據(jù)企業(yè)年金計劃按期將年金的運營收益分配計入各賬戶。

企業(yè)年金基金會計主要賬務(wù)處理

企業(yè)年金基金投資的會計核算般需要設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價值變動收益”、“證券投資清算款”、“結(jié)算備付金”、“交易保證金”、“投資收益”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收紅利”、“本期收益”等科目

企業(yè)年金基金收入由以下項目構(gòu)成:存款利息收入、買入返售證券收入、公允價值變動收益、投資收益、風(fēng)險準備金補虧等其他收入。在實務(wù)中,根據(jù)收入性質(zhì)不同,要分別設(shè)置不同的科目進行賬務(wù)處理。根據(jù)企業(yè)年金基金會計準則及應(yīng)用指南的規(guī)定,企業(yè)年金基金應(yīng)按日或至少按周確認存款利息收入,并按存款本金和適用利率計提的金額入賬。計提銀行存款、結(jié)算備付金利息時,借記“應(yīng)收利息”科目,貸記“存款利息收入”科目。買入返售證券業(yè)務(wù)支付買入證券款時,按實際支付金額,借記“買入返售證券——xx證券”科目,貸記“結(jié)算備付金”科目,該項業(yè)務(wù)計提利息時,借記“應(yīng)收利息”科目,貸記“買入返售證券收入”科目。買入返售證券到期時,按實際收到的金額,借記“結(jié)算備付金”科目,按買入時的價款,貸記“買入返售證券”科目,按已計未收利息,貸記“應(yīng)收利息”科目,按本期應(yīng)計利息,貸記“買入返售證券收入”科目,其末將“買入返售證券收入”科目余額轉(zhuǎn)入“本期收益”科目。企業(yè)年金基金費用由以下項目構(gòu)成:交易費用、受托人管理費、托管人管理費、投資人管理費、賣出回購證券支出以及其他費用。在實務(wù)中,根據(jù)費用性質(zhì)不同,要分別設(shè)置不同的科目進行賬務(wù)處理。企業(yè)年金基金在投資運營中發(fā)生的手續(xù)費、傭金以及相關(guān)稅費,包括支付給代理機構(gòu)、咨詢機構(gòu)、券商的手續(xù)費和傭金以及相關(guān)稅費等其他必要開支,設(shè)置“交易費用”科目進行核算。受托人管理費、托管人管理費和投資管理人管理費,根據(jù)企業(yè)年金合同或計劃計提時,借記“受托人管理費”、“托管人管理費”、“投資管理人管理費”科目,同時確認為負債,貸記“應(yīng)付受托人管理費”、“應(yīng)付托管人管理費”、“應(yīng)付投資管理人管理費”科目。

影響企業(yè)凈資產(chǎn)的經(jīng)濟事項主要有以下幾個方面:收取年金繳費,包括向企業(yè)和個人收取繳費;因職工調(diào)入企業(yè)而發(fā)生的個人帳戶轉(zhuǎn)入;向受益人支付年金待遇;資產(chǎn)負債表日,當期收入、費用的轉(zhuǎn)入。核算企業(yè)年金基金凈資產(chǎn)變動時一般用到以下會計科目:“企業(yè)年金基金”、“應(yīng)付受益人待遇”等?!捌髽I(yè)年金基金”、“應(yīng)付受益人待遇”科目按受益人設(shè)置明細賬進行賬務(wù)處理。給付企業(yè)年金基金待遇時,按應(yīng)付金額借記“企業(yè)年金基金——支付受益人待遇”,貸記“應(yīng)付受益人待遇”,支付款項時,按實際支付數(shù)借記“應(yīng)付受益人待遇”,貸記“銀行存款”。因職工調(diào)入企業(yè)而發(fā)生個人賬戶轉(zhuǎn)入時,按照轉(zhuǎn)入金額借記“銀行存款”,貸記“企業(yè)年金基金——個人賬戶轉(zhuǎn)入”,因職工調(diào)出企業(yè)而發(fā)生個人賬戶轉(zhuǎn)出時,按照轉(zhuǎn)出金額借記“企業(yè)年金基金——個人賬戶轉(zhuǎn)出”,貸記“銀行存款”。

表5-1資產(chǎn)負債表會年金:01表編制單位:年月日單位:元資產(chǎn)行次年初數(shù)期末數(shù)負債和凈資產(chǎn)行次年初數(shù)期末數(shù)資產(chǎn):

負債:

貨幣資金

應(yīng)付受益人待遇

應(yīng)收證券清算款

應(yīng)付受托人管理費

應(yīng)收利息

應(yīng)付托管人管理費

買入返售證券

應(yīng)付投資管理人管理費

其他應(yīng)收款

應(yīng)交稅金

債券投資

賣出回購證券款

基金投資

應(yīng)付

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