高級財務會計1第四章企業(yè)合并企業(yè)合并概述企業(yè)合并會計處理方法同一控制下企業(yè)合并的會計處理非同一控制下的企業(yè)合并的會計處理2第一節(jié)企業(yè)合并概述3一、企業(yè)合并的定義

我國《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》將企業(yè)合并定義為：“是指將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。”

從企業(yè)合并的定義看，是否形成企業(yè)合并，關鍵要看有關交易或事項發(fā)生前后，是否引起報告主體的變化。一般情況下，法律主體即為報告主體，但除法律主體以外，報告主體的涵蓋范圍更廣泛一些，還包括從合并財務報告角度，由母公司及其能夠實施控制的子公司形成的基于合并財務報告意義的報告主體。

報告主體的變化產(chǎn)生于控制權的變化。4二、企業(yè)合并的方式（一）

1、控股合并：是指企業(yè)通過取得其他企業(yè)股份，達到對其他企業(yè)進行控制的一種合并方式。也就是說，一個企業(yè)通過取得另一個企業(yè)的股份，使對方成為它的子公司，它自己則成為這些子公司的母公司。合并方（或購買方）在企業(yè)合并中取得對被合并方（或被購買方）的控制權，被合并方（或被購買方）在合并后仍然保持其獨立的法人資格并持續(xù)經(jīng)營，合并方（或購買方）確認企業(yè)合并形成的對被合并方（或被購買方）的投資。紫蘭公司（子公司）牡丹公司（母公司）子公司50%以上有表決權股份由母公司持有5二、企業(yè)合并的方式（二）

2、吸收合并：又稱兼并，是指兩個或兩個以上的企業(yè)合并成為一個單一的企業(yè)，合并方（或購買方）通過企業(yè)合并取得被合并方（或被購買方）的全部凈資產(chǎn)，合并后注銷被合并方（或被購買方）的法人資格；被合并方（或被購買方）原持有的資產(chǎn)、負債在合并后成為合并方（或購買方）的資產(chǎn)、負債。牡丹公司紫蘭公司紫蘭公司的凈資產(chǎn)由牡丹公司接收牡丹公司6二、企業(yè)合并的方式（三）

3、新設合并：又稱“創(chuàng)立合并”，是指參與合并的各方在合并后均注銷法人資格，重新注冊成立一家新的公司。牡丹公司紫蘭公司牡丹、紫蘭兩公司的凈資產(chǎn)由新成立的牡紫公司接收牡紫公司7三、企業(yè)合并類型的劃分

我國的企業(yè)合并準則中將企業(yè)合并按照一定的標準劃分為兩大基本類型——同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并。企業(yè)合并的類型劃分不同，所益遵循的會計處理原則也不同。8四、同一控制下的企業(yè)合并參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并?！巴环健笔侵笇⑴c合并的企業(yè)在合并前后均實施最終控制的投資者，通常指企業(yè)集團的母公司?！跋嗤亩喾健笔侵父鶕?jù)合同或協(xié)議的約定，擁有最終決定參與合并企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并從中獲取利益的投資者群體?！翱刂撇⒎菚簳r性”是指參與合并的企業(yè)在合并前后較長時間內(nèi)（通常指1年以上，含1年）受同一方或相同多方最終控制。企業(yè)之間的合并是否屬于同一控制下的企業(yè)合并，應綜合構成企業(yè)合并交易的各方面的情況，按照實質重于形式的原則進行判斷。同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對其他參與合并企業(yè)控制權的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。合并日，是指合并方實際取得對被合并方控制權的日期。9五、非同一控制下的企業(yè)合并參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并中，在購買日取得對其他參與合并企業(yè)控制權的一方為購買方，參與合并的其他企業(yè)為被購買方。購買日，是指購買方實際取得對被購買方控制權的日期。10第二節(jié)企業(yè)合并會計處理方法11一、企業(yè)合并的基本方法（一）

1、購買法：核算一家公司收購另一家公司的控股權或資產(chǎn)等方式完成企業(yè)合并的會計方法。收購公司按收購成本記錄收購的資產(chǎn)減負債。收購成本與被收購公司的有形和可辨認的無形資產(chǎn)減負債的公允價值的差額作為商譽記錄。收購公司的報告收益包括被收購公司在收購后的經(jīng)營業(yè)務，以收購公司的成本為基礎。

2、權益結合法：核算兩家或兩家以上的公司通過權益性證券交換而實現(xiàn)權益聯(lián)合的企業(yè)合并的會計方法。由于合并是在沒有資源交付的情況下完成的，所以不能區(qū)分收購方。所有權益繼續(xù)不變，且原有會計基礎保留。各成員公司記錄的資產(chǎn)和負債按原有金額記錄在合并后的公司中。合并公司的收益包括各成員公司在合并當年的整個財政年度的收益。各成員公司以前年度的報告收益進行合并，然后作為合并收益在合并公司的合并收益表中報告。12一、企業(yè)合并的基本方法（二）

3、新起點法：假設合并后的企業(yè)是新成立的，對所有資產(chǎn)都按公允價值入賬的會計處理方法。新起點法假定任何一家參與合并的公司都沒有存續(xù)下來，而是在合并中產(chǎn)生一個新的主體，盡管這個主體可以以一個或多個參與合并的公司的名稱命名，但從經(jīng)濟實質上看這個合并后的新主體與其前身完全不同。

思考題：1、為什么新起點法能得到最大的合并資產(chǎn)總額和最小的合并報告收益？2、為什么權益集合法使得管理界在年末安排企業(yè)合并和出售合并公司的資產(chǎn)獲得“即時收益”？13第三節(jié)同一控制下企業(yè)合并的會計處理14一、同一控制下企業(yè)合并的特點

同一控制下企業(yè)合并具有以下兩個特點：從最終控制方的角度來看，該類企業(yè)合并一定程度上并不會造成構成企業(yè)集團整體利益流入和流出，最終控制方在合并前后實際控制的經(jīng)濟資源并沒有發(fā)生變化，有關交易事項不作為出售或購買。由于合并發(fā)生于關聯(lián)方之間，交易價格往往是一種內(nèi)部轉移價格，有可能不是公平交易價格。15二、同一控制下企業(yè)合并的會計處理原則（一）合并方在合并中確認取得的被合并方的資產(chǎn)、負債僅限于被合并方賬面上原已確認的資產(chǎn)和負債，合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負債。合并方在合并中取得的被合并方各項資產(chǎn)、負債應維持其在被合并方的原賬面價值不變。注意：如果合并方對相關資產(chǎn)和負債所采用的會計政策與被合并方不相同，應當根據(jù)重要性原則以合并方的會計政策為準對取得的被合并方的資產(chǎn)和負債進行調整，并按調整后的賬面價值進行確認和計量。按照會計準則的規(guī)定，對于同一控制下的企業(yè)合并，不采用購買法，而采用類似權益結合法的會計處理方法。16三、同一控制下企業(yè)合并的會計處理原則（二）合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價值相對于為進行企業(yè)合并支付的對價賬面價值之間的差額，不作為資產(chǎn)的處置損益，不影響企業(yè)合并當期的利潤表，有關差額應調整所有得權益相關項目，即首先調整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，應沖減留存收益。合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用，包括為進行企業(yè)合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務費用等，應當于發(fā)生時計入當期損益。為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務支付的手續(xù)費、傭金等，應當計入所發(fā)行債券及其他債務的初始計量金額；企業(yè)合并中發(fā)行權益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用，應當?shù)譁p權益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。17例題1、2007年6月30日，P公司向同一集團內(nèi)S公司的股東定向增發(fā)1000萬股普通股（每股面值1元，市價為10.85元）對S公司進行吸收合并，當日S公司資產(chǎn)、負債情況如下表所示，單位：萬元，P公司股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤分別為7500、5000、5000、5887.50萬元，作出相關會計處理。資產(chǎn)項目金額負債及股東權益金額貨幣資金450短期借款2250存貨255應付賬款300應收賬款2000其他應付款300長期股權投資2150負債合計2850固定資產(chǎn)：股本2500固定資產(chǎn)原價4000資本公積1500減：累計折舊1000盈余公積500固定資產(chǎn)凈值3000未分配利潤1005無形資產(chǎn)500股東權益合計5505資產(chǎn)總計8355負債和股東權益總計835518例題2、A、B公司分別為P公司控制下的兩家子公司，A公司于2007年3月10日自母公司P處取得B公司100%的股權，合并后B公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。為進行該項企業(yè)合并，A公司發(fā)行了1500萬股本公司普通股（每股面值1元）作為對價，假定A、B公司采用的會計政策相同，合并日A、B公司的所有者權益構成如下表所示（單位：萬元），作出相關會計處理。A公司B公司項目金額項目金額股本9000股本1500資本公積2500資本公積500盈余公積2000盈余公積1000未分配利潤5000未分配利潤2000合計18500合計500019例題3、關于同一控制下的企業(yè)合并，下列說法中正確的是（）。A、參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，但該控制可能是暫時性的。B、參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的。C、參與合并的企業(yè)在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的。D、參與合并的企業(yè)在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制，但該控制可能是暫時性的。4、甲公司和乙公司同為A集團的子公司，2010年1月1日，甲公司以銀行存款760萬元取得乙公司所有者權益的80%，同日乙公司所有者權益的賬面價值為1000萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1100萬元。2010年1月1日，甲公司應確認的資本公積為（）萬元。A、40（借方）B、40（貸方）C、0D、120（貸方）20例題5、甲公司和A公司同為M集團的子公司，2010年1月1日，甲公司以2600萬元購入A公司60%的普通股權，并準備長期持有，甲公司同時支付相關稅費20萬元。A公司2010年1月1日所有者權益賬面價值總額為4000萬元，可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為4800萬元，則甲公司應確認的長期股權投資初始投資成本為（）。A、2600B、2620C、2400D、28806、甲公司和乙公司同為A集團的子公司，2007年1月1日，甲公司以銀行存款900萬元取得乙公司所有者權益的80%，同日乙公司所有者權益賬面價值為1000萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1100萬元。2007年1月1日，甲公司“資本公積——資本溢價”科目余額為90萬元，2007年1月1日，甲公司應確認的資本公積為（）萬元。A、100（借方）B、100（貸方）C、90（借方）D、20（借方）21例題7、甲公司和乙公司同為A集團的子公司，2007年1月1日，甲公司以銀行存款920萬元取得乙公司所有者權益的80%，同日乙公司所有者權益的賬面價值為1000萬元，甲公司資本公積中的資本溢價為100萬元，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1100萬元，2007年1月1日，甲公司應調減的留存收益為（）萬元。A、100B、120C、20D、022例題8、關于同一控制下的企業(yè)合并形成母子公司關系的，在合并日，下列說法中正確的有（）。A、合并資產(chǎn)負債表中被合并方的各項資產(chǎn)、負債，應當按其賬面價值計量B、合并資產(chǎn)負債表中被合并方的各項資產(chǎn)、負債，應當按其公允價值計量C、合并利潤表應當包括合并方與被合并方自合并當期期初至合并日所發(fā)生的收入、費用和利潤D、合并利潤表不應當包括合并方與被合并方自合并當期期初至合并日所發(fā)生的收入、費用和利潤E、合并現(xiàn)金流量表應當包括合并方與被合并方自合并當期期初至合并日的現(xiàn)金流量23例題9、同一控制下的吸收合并中，下列說法中不正確的是（）。A、合并方對同一控制下吸收合并中取得的資產(chǎn)、負債應當按照相關資產(chǎn)、負債在被合并方的原賬面價值入賬B、以發(fā)行權益性證券方式進行的該類合并，所確認的凈資產(chǎn)入賬價值與發(fā)行股份面值總額的差額，應記入資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，相應沖減盈余公積和未分配利潤C、合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用，包括為進行企業(yè)合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務費用等，應當于發(fā)生時計入合并成本D、以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式進行的該類合并，所確認的凈資產(chǎn)入賬價值與支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值的差額，相應調整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，應沖減盈余公積和未分配利潤。24第四節(jié)非同一控制下企業(yè)合并的會計處理25一、非同一控制下企業(yè)合并的會計處理原則（一）1、確定購買方：購買方是指在企業(yè)合并中取得對另一方或多方控制權的一方。合并中一方取得了另一方半數(shù)以上有表決權股份的，除非有明確的證據(jù)表明該股份不能形成控制，一般認為取得控制權的一方為購買方。非同一控制下的企業(yè)合并，是參與合并的一方購買另一方或多方的交易，基本處理原則是購買法。某些情況下，即使一方?jīng)]有取得另一方半數(shù)以上有表決權股份，但存在以下情況時，一般也可認為其獲得了對另一方的控制權：⑴通過與其他投資者簽訂協(xié)議，實質上擁有被購買企業(yè)半數(shù)以上表決權；⑵按照法律或協(xié)議等的規(guī)定，具有主導被購買企業(yè)財務和經(jīng)營決策的權力；⑶有權任免被購買企業(yè)董事會或類似權力機構絕大多數(shù)成員；⑷在被購買企業(yè)董事會或類似權力機構具有絕大多數(shù)投票權。26一、非同一控制下企業(yè)合并的會計處理原則（二）2、確定購買日：購買日是購買方獲得對被購買方控制權的日期，即企業(yè)合并交易進行過程中發(fā)生控制權轉移的日期。交易日：是指合并方或購買方在自身的賬簿和報表中確認對被投資單位投資的日期。分步實現(xiàn)的企業(yè)合并中，購買日是指按照有關標準判斷購買方最終取得對被購買企業(yè)控制權的日期。同時滿足了以下條件的，一般可認為實現(xiàn)了控制權的轉移，形成購買方。有關的條件包括：⑴企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會等內(nèi)部權力機構通過；⑵按照規(guī)定，合并事項需要經(jīng)過國家有關主管部門審批的，已獲得相關部門的批準；⑶參與合并各方已辦理了必要的財產(chǎn)權交接手續(xù)；⑷購買方已支付了購買價款的大部分（一般應超過50%），并且有能力支付剩余款項；⑸購買方實際上已經(jīng)控制了被購買方的財務和經(jīng)營政策，并享有相應的收益和風險。27一、非同一控制下企業(yè)合并的會計處理原則（三）3、確定企業(yè)合并成本：企業(yè)合并成本包括購買方為進行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔的債務、發(fā)行的權益性證券等在購買日的公允價值。28一、非同一控制下企業(yè)合并的會計處理原則（四）企業(yè)合并中發(fā)生的與企業(yè)合并直接相關的費用，包括為進行合并而發(fā)生的會計審計費用、法律服務費用、咨詢費用等，應當于發(fā)生時計入當期損益。該直接相關費用不包括為進行企業(yè)合并發(fā)行的權益性證券或發(fā)行的債務相關的手續(xù)費、傭金等，該部分費用比照同一控制下企業(yè)合并中類似費用的原則處理，即應抵減權益性證券的溢價發(fā)行收入或是計入所發(fā)行債務的初始確認金額。購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債應當按照公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計入當期損益。通過多次交換交易，分步取得股權最終形成企業(yè)合并的，在購買方的個別財務報表中，應當以購買日之前所持被購買方的股權投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本；在合并財務報表中，以購買日之前所持被購買方股權于購買日的公允價值與購買日支付對價的公允價值之和，作為合并成本。29例題10、甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司，2007年1月1日，甲公司以銀行存款780萬元取得乙公司所有者權益的80%，另支付咨詢費用3萬元，同日乙公司所有者權益的賬面價值為1000萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1100萬元。2007年1月1日，甲公司應確認的合并成本為（）萬元。A、780B、783C、880D、80011、A、B兩家公司屬于非同一控制下的獨立公司，A公司于2010年2月1日以本企業(yè)的無形資產(chǎn)對B公司投資，取得B公司60%的股份，該無形資產(chǎn)原值1500萬元，已攤銷300萬元，已提減值準備50萬元，2月1日該無形資產(chǎn)公允價值為1250萬元，A公司支付評估和法律咨詢費用5萬元。B公司2010年2月1日所有者權益公允價值2000萬元。A公司該項長期股權投資的成本為（）萬元。A、1205B、1200C、1255D、125030例題12、2010年3月20日，甲公司以銀行存款1000萬元及一項土地使用權取得其母公司控制的乙公司80%的股權，并于當日起能夠對乙公司實施控制。合并日，該土地使用權的賬面價值為3200萬元，公允價值為4000萬元；乙公司凈資產(chǎn)的賬面價值為6000萬元，公允價值為6250萬元。假定甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同，不考慮其他因素，甲公司下列會計處理中，正確的是（）。A、確認長期股權投資成本5000萬元，不確認資本公積B、確認長期股權投資5000萬元，確認資本公積800萬元C、確認長期股權投資4800萬元，確認資本公積600萬元D、確認長期股權投資4800萬元，沖減資本公積200萬元31例題

13、A公司于2006年3月31日取得了B公司70%的股權。合并中，A公司支付的有關資產(chǎn)在購買日的賬面價值與公允價值如下表所示。合并中A公司另支付了咨詢費用100萬元。本例中假定合并前A公司與B公司不存在任何關聯(lián)方關系。作出相關的會計處理。項目賬面價值公允價值土地使用權2000000032000000專利技術800000010000000銀行存款80000008000000合計360000005000000032例題

14、甲公司2009年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司以存貨和承擔A公司的短期還貸款義務換取A持有的乙公司股權，2009年7月1日合并日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1000萬元，甲公司取得70%的份額。甲公司投出存貨的公允價值為500萬元，增值稅85萬元，賬面成本400萬元，承擔歸還貸款義務200萬元，作出相關會計處理。33例題

15、2011年5月1日，甲公司以一項可供出售金融資產(chǎn)向丙公司投資（甲公司和丙公司不屬于同一控制下的兩個公司），占丙公司注冊資本的70%，該可供出售金融資產(chǎn)賬面價值為3000萬元（其中成本為3200萬元，公允價值變動為-200萬元），公允價值為3100萬元，不考慮其他相關稅費，為甲公司作出會計處理。34一、非同一控制下企業(yè)合并的會計處理原則（五）4、企業(yè)合并成本在取得的可辨認資產(chǎn)和負債之間的分配購買方在企業(yè)合并中取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)和負債，要作為本企業(yè)的資產(chǎn)、負債（或合并財務報表中的資產(chǎn)、負債）進行確認，在購買日，應當滿足資產(chǎn)、負債的確認條件。有關的確認條件包括：⑴合并中取得的被購買方的各項資產(chǎn)(無形資產(chǎn)除外)，其所帶來的未來經(jīng)濟利益預期能夠流入企業(yè)且公允價值能夠可靠計量的，應單獨作為資產(chǎn)確認。⑵合并中取得的被購買方的各項負債（或有負債除外），履行有關的義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)且公允價值能夠可靠計量的，應單獨作為負債確認。企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)在其公允價值能夠可靠計量的情況下應單獨予以確認。對于購買方在企業(yè)合并時可能需要代被購買方承擔的或有負債，在其公允價值能夠可靠計量的情況下，應作為合并中取得的負債單獨確認。企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負債在滿足確認條件后，應以其公允價值計量。35一、非同一控制下企業(yè)合并的會計處理原則（六）企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額應確認為商譽。商譽代表的是合并中取得的由于不符合確認條件未予確認的資產(chǎn)以及被購買方有關資產(chǎn)產(chǎn)生的協(xié)同效應或合并盈利能力。商譽在確認之后，持有期間不要求攤銷，應當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定對其進行減值測試，按照賬面價值與可收回金額孰低的原則計量，對于可收回金額低于賬面價值的部分，計提減值準備，有關減值準備在提取以后，不能夠轉回。視企業(yè)合并方式的不同，控股合并的情況下，該差額是指在合并財務報表中應予列示的商譽，即長期股權投資的成本與購買日按照持股比例計算確定應享有被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額；吸收合并的情況下，該差額是購買方在其賬簿及個別財務報表中應確認的商譽。5、購買方對于企業(yè)合并成本與確認的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應視情況分別處理：36一、非同一控制下企業(yè)合并的會計處理原則（七）企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的部分，應計入合并當期損益。該種情況下，購買方首先要對合并中取得的資產(chǎn)、負債的公允價值、作為合并對價的非現(xiàn)金資產(chǎn)或發(fā)行的權益性證券等的公允價值進行復核，如果復核結果表明所確定的各項資產(chǎn)和負債的公允價值是恰當?shù)模瑧獙⑵髽I(yè)合并成本低于取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，計入合并當期的營業(yè)外收入，并在會計報表附注中予以說明。5、購買方對于企業(yè)合并成本與確認的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應視情況分別處理：37例題

16、2007年7月10日，甲企業(yè)以公允價值為14000萬元、賬面價值為10000萬元的固定資產(chǎn)（原價15000萬元，已提累計折舊5000萬元）作為對價對乙企業(yè)進行吸收合并，假定甲公司與乙公司在此之前不存在任何投資關系，購買日乙企業(yè)持有凈資產(chǎn)的情況如下表所示，作出相關會計處理。假如乙企業(yè)是以10000萬元現(xiàn)金收購的乙企業(yè)，其會計處理如何？賬面價值公允價值固定資產(chǎn)60008000長期股權投資40006000長期借款30003000凈資產(chǎn)70001100038一、非同一控制下企業(yè)合并的會計處理原則（八）如果企業(yè)合并是通過多次交換交易分步實現(xiàn)的，則企業(yè)在每一單項交易發(fā)生時，應確認對被投資單位的投資。投資企業(yè)在持有被投資單位的部分股權后，通過增加持股比例等達到對被投資單位形成控制的，購買方應當區(qū)分個別和合并財務報表進行處理：1、個別財務報表在個別財務報表中，購買方應當以購買日之前所持被購買方的股權投資的賬面價值與購買日新增股權投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本；購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，應當在處置該項投資時將與其相關的其他綜合收益轉入當期投資收益。并按以下原則進行會計處理：購買方于購買日之前持有的被購買方的股權投資，保持其賬面價值不變；追加的投資，按照購買日支付對價的公允價值計量，并確認長期股權投資；39一、非同一控制下企業(yè)合并的會計處理原則（九）購買方對于購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，不予處理，待購買方出售被購買方股權時，再按出售股權相對應的其他綜合收益部分轉入出售當期的損益；如果通過多次交易實現(xiàn)非同一控制下吸收合并的，按照非同一控制下吸收合并相同的原則進行會計處理。40一、非同一控制下企業(yè)合并的會計處理原則（十）2、合并財務報表在合并財務報表中，購買方對于購買日之前持有的被購買方的股權，應當按照該股權在購買日的公允價值重新計量，并按照以下原則處理：購買方對于購買日之前持有的被購買方的股權，應當按照該股權在購買日的公允價值重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益；購買日之前持有的被購買方的股權于購買日的公允價值，與購買日新購入股權所支付對價的公允價值之和，為合并財務報表中的合并成本；在按上述計算的合并成本基礎上，比較購買日被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，確定購買日應予確認的商譽，或者應計入發(fā)生當期損益的金額；購買方對于購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，與其相關的其他綜合收益應當轉為購買日所屬當期投資收益。41例題

17、A公司于2006年1月1日以5000萬元取得B公司10%的股份，取得投資時B公司凈資產(chǎn)的公允價值為45000萬元，因未以任何方式參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，A公司對持有的該投資采用成本法核算。2007年1月1日，A公司另支付30000萬元取得B公司50%的股份，能夠對B公司實施控制。購買日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為55000萬元，A公司之前所取得的10%股權于購買日的公允價值為5500萬元。