第十二章

貨幣資金審計(jì)本章內(nèi)容第1節(jié)貨幣資金概述第2節(jié)貨幣資金的控制測試第3節(jié)庫存現(xiàn)金審計(jì)第4節(jié)銀行存款審計(jì)第5節(jié)其他貨幣資金審計(jì)第1節(jié)貨幣資金概述貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營必不可少的物質(zhì)條件。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程，實(shí)質(zhì)上就是貨幣資金的墊支、支付過程和貨幣資金的回收、分配過程的結(jié)合。貨幣資金項(xiàng)目審計(jì)是企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)的一個(gè)重要組成部分，主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金的審計(jì)。一、主要憑證和會計(jì)記錄⒈現(xiàn)金盤點(diǎn)表。⒉銀行對賬單。⒊銀行存款余額調(diào)節(jié)表。⒋有關(guān)科目的記賬憑證（如現(xiàn)金收付款憑證、銀行收付款憑證）。⒌有關(guān)會計(jì)賬簿（如現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬）。

第1節(jié)貨幣資金概述二、貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)貨幣資金與各業(yè)務(wù)循環(huán)中的業(yè)務(wù)活動(dòng)存在著密切的關(guān)系。一些最終影響貨幣資金的錯(cuò)誤只有對銷售與收款、購貨與付款、生產(chǎn)與費(fèi)用、投資和籌資的業(yè)務(wù)循環(huán)的審計(jì)測試中才會被發(fā)現(xiàn)。例如，未給顧客開發(fā)票、未按銷售額開發(fā)票、兩次開出賣方發(fā)票或支付未經(jīng)驗(yàn)收的貨物或勞務(wù)等，在現(xiàn)金余額測試中都不會被發(fā)現(xiàn)。但是限制貨幣資金付款或貨幣資金收款的錯(cuò)誤可在貨幣資金的業(yè)務(wù)測試中被發(fā)現(xiàn)，或通過對其余額測試程序發(fā)現(xiàn)。貨幣資金與各業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)系參見教材P263，圖12—1。第2節(jié)貨幣資金的控制測試一、貨幣資金的內(nèi)部控制良好的貨幣資金內(nèi)部控制一般應(yīng)包括以下內(nèi)容：⒈錢、賬的分工負(fù)責(zé)制度。這是企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的一項(xiàng)最基本的要求。⒉貨幣資金的收付程序。⒊收付款憑證的應(yīng)用及賬簿的登記制度。⒋出納的工作紀(jì)律。⒌內(nèi)部監(jiān)督制度。第2節(jié)貨幣資金的控制測試二、貨幣資金內(nèi)部控制的控制測試⒈了解貨幣資金內(nèi)部控制。⒉抽取并檢查收款憑證。⒊抽取并檢查付款憑證。⒋抽取一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬核對。⒌抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗(yàn)其是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核。⒍評價(jià)貨幣資金的內(nèi)部控制。第3節(jié)庫存現(xiàn)金審計(jì)企業(yè)的庫存現(xiàn)金是企業(yè)根據(jù)現(xiàn)金管理制度規(guī)定留用的現(xiàn)款。庫存現(xiàn)金審計(jì)是對庫存現(xiàn)金及其收付業(yè)務(wù)和保管情況的真實(shí)性、合法性進(jìn)行的審查和核實(shí)。一、庫存現(xiàn)金的審計(jì)目標(biāo)庫存現(xiàn)金的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中的現(xiàn)金在財(cái)務(wù)報(bào)表日是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所擁有；確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏；確定現(xiàn)金余額是否正確；確定現(xiàn)金在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。第3節(jié)庫存現(xiàn)金審計(jì)二、庫存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性測試⒈核對現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符。⒉盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金。盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金必須有出納員和被審計(jì)單位會計(jì)主管人員參加，并由注冊會計(jì)師進(jìn)行監(jiān)督。盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金的步驟和方法有：⑴制定庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)程序，實(shí)施突擊性的檢查。時(shí)間最好選擇在上午上班前或下午下班后進(jìn)行，盤點(diǎn)的范圍一般包括企業(yè)各部門存放的現(xiàn)金。⑵審閱現(xiàn)金日記賬并與現(xiàn)金收付憑證進(jìn)行核對。⑶由出納員根據(jù)現(xiàn)金日記賬進(jìn)行加計(jì)、累計(jì)數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。⑷盤點(diǎn)保險(xiǎn)柜的現(xiàn)金實(shí)存額，同時(shí)編制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”，分幣種、面值列式盤點(diǎn)金額。第3節(jié)庫存現(xiàn)金審計(jì)⑸資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。⑹盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或適當(dāng)調(diào)整。⑺若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未做報(bào)銷的原始憑證，應(yīng)在“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”中注明或作出必要的調(diào)整。⒊抽查大額現(xiàn)金收支。⒋檢查現(xiàn)金收支的正確截止。被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表上的現(xiàn)金數(shù)額應(yīng)以結(jié)賬日實(shí)有數(shù)額為準(zhǔn)。通常，注冊會計(jì)師可以對結(jié)賬日前后一段時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金收支憑證進(jìn)行審計(jì)，以確定是否存在跨期事項(xiàng)。⒌檢查外幣現(xiàn)金、銀行存款的折算是否正確。⒍檢查現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。案例分析題【例】2014年1月20日，注冊會計(jì)師王英、李強(qiáng)在對某企業(yè)2013年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)中，查得“貨幣資金”項(xiàng)目中的庫存現(xiàn)金為1,062.10元。1月21日上午8時(shí)，王英、李強(qiáng)對該企業(yè)出納員張華所經(jīng)管的現(xiàn)金進(jìn)行了清點(diǎn)。該企業(yè)1月20日現(xiàn)金日記賬余額是832.10元，清點(diǎn)結(jié)果如下：⒈現(xiàn)金實(shí)有數(shù)627.4元。⒉在保險(xiǎn)柜中有下列單據(jù)已收、付款但未入賬。⑴職工劉陽6月4日預(yù)借差旅費(fèi)200元，已經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。⑵職工劉鋼借據(jù)一張，金額140元，未經(jīng)批準(zhǔn)，也沒有說明用途。⑶在保險(xiǎn)柜中，有已收款但未記賬的憑證共4張，金額135.24元。案例分析題⒊銀行核定該企業(yè)現(xiàn)金限額為800元。⒋經(jīng)核對1月1～20日的收付款憑證和現(xiàn)金日記賬，核實(shí)1月1～20日收入現(xiàn)金數(shù)為2,350元、支出現(xiàn)金數(shù)為2,580元正確無誤。要求：根據(jù)以上資料，編制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表，核實(shí)庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)，并核實(shí)2013年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表所列數(shù)字是否正確，對現(xiàn)金收支管理的合法性提出審計(jì)意見。案例分析題【解答】根據(jù)資料可知：⒈該企業(yè)庫存現(xiàn)金沒有發(fā)生短缺。賬面余額應(yīng)為767.34元（832.10＋135.24－200）；現(xiàn)金實(shí)有數(shù)為627.34元，加上白條抵庫數(shù)（應(yīng)由出納員退回）140元，與賬面余額相符。⒉2013年12月31日庫存現(xiàn)金應(yīng)有數(shù)為997.34元（767.34－2,350＋2,580），與2010年度資產(chǎn)負(fù)債表中“貨幣資金”項(xiàng)目的庫存現(xiàn)金數(shù)1,062.10元不相符，說明該庫存現(xiàn)金數(shù)1,062.10元是不正確的，建議調(diào)整為997.34元。⒊該企業(yè)庫存現(xiàn)金收支中存在不合法現(xiàn)象：一是有白條抵庫數(shù)140元，違反現(xiàn)金管理制度；二是超現(xiàn)金限額留存現(xiàn)金，2013年12月31日超限額197.34元，違反現(xiàn)金限額的有關(guān)規(guī)定。案例分析題【例】注冊會計(jì)師于劍2014年2月11日在對某公司2013年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，其助理人員郭煦于2月13日下午5點(diǎn)30分對該公司的庫存現(xiàn)金進(jìn)行了監(jiān)盤。當(dāng)天的庫存現(xiàn)金總賬余額和庫存現(xiàn)金日記賬余額均為45,998元，清點(diǎn)結(jié)果如下：⒈現(xiàn)金實(shí)有數(shù)為42,198元，其中：100元255張，50元200張，20元302張，10元60張，5元10張，2元4張。⒉在保險(xiǎn)柜內(nèi)發(fā)現(xiàn)以下憑證，已經(jīng)付款尚未制證入賬：職工王偉的借款條一張，日期為1月6日，金額為1,500元，未經(jīng)批準(zhǔn)，也未說明用途。⒊銀行核定庫存現(xiàn)金限額為30,000元。⒋2013年12月22日開出的轉(zhuǎn)賬支票400元付給往來單位，因漏蓋負(fù)責(zé)人圖章被退回，后以現(xiàn)金付訖，對此賬面未作出處理。要求：指出該公司庫存現(xiàn)金管理中存在的問題。案例分析題【解答】⒈有白條抵庫的情況，如王偉借款1,500元。⒉庫存現(xiàn)金超過庫存限額30,000元的部分沒有及時(shí)送存銀行。⒊現(xiàn)金短款3,800元（45,998元－42,198元）。因?yàn)?013年12月22日開出轉(zhuǎn)賬支票400元付給往來單位，因漏蓋負(fù)責(zé)人圖章被退回，后以現(xiàn)金付訖，對此賬面未作出處理。應(yīng)調(diào)賬該400元，其余短款應(yīng)由出納賠償。案例分析題【例】A注冊會計(jì)師在審計(jì)X公司2013年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，負(fù)責(zé)審計(jì)貨幣資金項(xiàng)目。X公司在總部和營業(yè)部均設(shè)有出納部門。為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，A注冊會計(jì)師在監(jiān)盤前一天通知X公司會計(jì)主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備。考慮到出納日常工作安排，對總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時(shí)間分別定在上午十點(diǎn)和下午三點(diǎn)。監(jiān)盤時(shí)，出納把現(xiàn)金放入保險(xiǎn)柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額；然后，A注冊會計(jì)師當(dāng)場盤點(diǎn)現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對后填寫“庫存盤點(diǎn)表”，并在簽字后形成審計(jì)工作底稿。要求：假定不考慮其他因素，請指出上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當(dāng)之處，并提出改進(jìn)建議。案例分析題【解答】⒈通知X公司會計(jì)主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備的做法不當(dāng)。A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施突擊性的檢查。⒉沒有同時(shí)監(jiān)盤總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的做法不當(dāng)。A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)同時(shí)監(jiān)盤總部和營業(yè)部的庫存現(xiàn)金；如不能同時(shí)監(jiān)盤，則應(yīng)對后監(jiān)盤的庫存現(xiàn)金實(shí)施封存。⒊X公司會計(jì)主管人員沒有參與盤點(diǎn)的做法不當(dāng)。盤點(diǎn)人員應(yīng)當(dāng)包括出納、會計(jì)主管人員和注冊會計(jì)師。⒋現(xiàn)金盤點(diǎn)操作程序不當(dāng)。庫存現(xiàn)金應(yīng)由出納盤點(diǎn)，由注冊會計(jì)師監(jiān)盤。⒌“庫存盤點(diǎn)表”簽字人員不當(dāng)?！皫齑姹P點(diǎn)表”應(yīng)由被審計(jì)單位出納、會計(jì)主管和注冊會計(jì)師共同簽字。第4節(jié)銀行存款審計(jì)銀行存款是企業(yè)存入銀行和其他非金融機(jī)構(gòu)的各種存款。企業(yè)收入的款項(xiàng)，除國家另有規(guī)定外，都應(yīng)在當(dāng)日解交銀行。一、銀行存款的審計(jì)目標(biāo)銀行存款的審計(jì)目標(biāo)主要包括：確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中的銀行存款在財(cái)務(wù)報(bào)表日是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所擁有；確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務(wù)是否均以記錄完畢，有無遺漏；確定銀行存款的余額是否正確；確定銀行存款在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。第4節(jié)銀行存款審計(jì)二、銀行存款的實(shí)質(zhì)性測試⒈核對銀行存款日記賬余額與總賬余額是否相符。⒉實(shí)施分析程序。⒊審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表。注冊會計(jì)師對銀行存款余額調(diào)節(jié)表的審計(jì)主要包括：核實(shí)調(diào)節(jié)表數(shù)據(jù)計(jì)算的正確性；調(diào)查未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性。對于未達(dá)賬項(xiàng)（包括銀行方面和被審計(jì)單位方面的），一般應(yīng)追查至此年初的銀行對賬單，查明年終的銀行對賬單，查明年終的未達(dá)賬項(xiàng)，并從日期上進(jìn)一步判斷業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性，注意有無利用未達(dá)賬項(xiàng)來掩飾某種舞弊行為。第4節(jié)銀行存款審計(jì)一般而言，銀行存款余額調(diào)節(jié)表應(yīng)由被審計(jì)單位編制并向注冊會計(jì)師提供，但在某些情況下（如被審計(jì)單位內(nèi)部控制比較薄弱），注冊會計(jì)師也可親自編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。⒋函證銀行存款余額。函證銀行存款余額是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在的重要程序。函證時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)向被審計(jì)單位在本年存過款（含外埠存款、銀行匯票存款、信用證存款）的所有銀行發(fā)函，其中包括企業(yè)存款賬戶已結(jié)清的銀行，因?yàn)橛锌赡艽婵钯~戶已結(jié)清，但仍有銀行借款或其他負(fù)債存在。同時(shí)，雖然注冊會計(jì)師已直接從某一銀行取得了銀行對賬單和所有已付支票，但仍應(yīng)向這一銀行進(jìn)行函證。第4節(jié)銀行存款審計(jì)⒌檢查一年以上定期存款或限定用途存款。一年以上定期存款或限定用途存款，不屬于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，應(yīng)列于其他資產(chǎn)類下。⒍抽查大額現(xiàn)金和銀行存款的收支。⒎檢查銀行存款收支的正確截止。被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表上的銀行存款數(shù)額，應(yīng)以結(jié)賬日實(shí)有數(shù)額為準(zhǔn)。通常，注冊會計(jì)師可以對結(jié)賬日前后一段時(shí)期內(nèi)銀行存款收支憑證進(jìn)行審計(jì)，以確定是否存在跨期事項(xiàng)。⒏檢查外幣銀行存款的折算是否正確。⒐檢查銀行存款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。案例分析題【例】A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)X公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表。為了證實(shí)X公司在臨近12月31日簽發(fā)的支票是否未予入賬，A注冊會計(jì)師所實(shí)施的審計(jì)程序包括：⒈審查12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表；⒉函證12月31日的銀行存款余額；⒊審查12月31日的銀行對賬單；⒋審查12月份支票存根。請問：在A注冊會計(jì)師所實(shí)施的審計(jì)程序中，最有效的審計(jì)程序是？案例分析題【解答】A注冊會計(jì)師應(yīng)實(shí)施的最有效的審計(jì)程序是：審查12月份支票存根。A注冊會計(jì)師為了確保銀行付款均已入賬，應(yīng)當(dāng)在清點(diǎn)支票存根時(shí)，確定各銀行賬戶最后一張支票的號碼，同時(shí)審查該支票號碼之前的支票是否均已開具，且是否均已入賬。第5節(jié)其他貨幣資金審計(jì)其他貨幣資金包括：企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)所形成的外埠存款、企業(yè)為取得銀行匯票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)所形成的銀行匯票存款、企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)所形成的銀行本票存款、在途貨幣資金和信用證存款等。一、其他貨幣資金的審計(jì)目標(biāo)其他貨幣資金的審計(jì)目標(biāo)主要包括：確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中的其他貨幣資金在財(cái)務(wù)報(bào)表日是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所擁有；確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的其他貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏；確定其他貨幣資金的金額是否正確；確定其他貨幣資金在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。一般而言，企業(yè)的其他貨幣資金較少，注冊會計(jì)師可以直接進(jìn)行其他貨幣