第十章分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)

學(xué)習(xí)目標(biāo)本章首先界定了總部和分支機(jī)構(gòu)的概念，闡述了分支機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)的基本特征，講解了分支機(jī)構(gòu)設(shè)立、總部與分支機(jī)構(gòu)之間內(nèi)部往來的賬務(wù)處理方法和總部與分支機(jī)構(gòu)聯(lián)合報(bào)表的編制。通過學(xué)習(xí)，要求深刻理解總部和分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)涵，把握分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)的基本特征，重點(diǎn)掌握總部與分支機(jī)構(gòu)之間內(nèi)部往來的三種賬務(wù)處理方法，掌握聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。第一節(jié)分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)概述分支機(jī)構(gòu)的主要形式分公司分店連鎖店分廠2023/2/42第一節(jié)分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)概述分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算形式非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度半獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度完全獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度2023/2/43第一節(jié)分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)概述分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容總部的會(huì)計(jì)記錄——中心會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)記錄——附屬會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)對(duì)應(yīng)賬戶的抵銷非對(duì)應(yīng)賬戶加以合并總部與分支機(jī)構(gòu)間內(nèi)部交易所產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損益加以抵銷編制聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表2023/2/44第二節(jié)總部與分支機(jī)構(gòu)往來總部與分支機(jī)構(gòu)之間往來交易的類型成立新的分支機(jī)構(gòu)總部與分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移商品存貨不同交易類型下賬戶的設(shè)置成立新的分支機(jī)構(gòu)時(shí)設(shè)置的往來科目總部設(shè)置“分支機(jī)構(gòu)往來”分支機(jī)構(gòu)設(shè)置“總部往來”總部與分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移商品存貨總部設(shè)置“運(yùn)交分支機(jī)構(gòu)存貨”分支機(jī)構(gòu)設(shè)置“總部運(yùn)來存貨”2023/2/45設(shè)立新的分支機(jī)構(gòu)的賬務(wù)處理分支機(jī)構(gòu)賬總部往來總部賬分支機(jī)構(gòu)往來15000150002023/2/46總部向分支機(jī)構(gòu)移交商品的賬務(wù)處理

總部賬分支機(jī)構(gòu)往來運(yùn)交分支機(jī)構(gòu)存貨800080002023/2/47總部向分支機(jī)構(gòu)移交商品的賬務(wù)處理

分支機(jī)構(gòu)賬

總部運(yùn)來存貨總部往來800080002023/2/48總部移交存貨給分支機(jī)構(gòu)時(shí)存貨的計(jì)價(jià)方法按成本計(jì)價(jià)按成本加成計(jì)價(jià)按零售價(jià)計(jì)價(jià)2023/2/49發(fā)交分支機(jī)構(gòu)存貨按成本計(jì)價(jià)總部借：分支機(jī)構(gòu)往來

16000貸：運(yùn)交分支機(jī)構(gòu)存貨16000分支機(jī)構(gòu)借：總部運(yùn)來存貨

16000貸：總部往來160002023/2/410發(fā)交分支機(jī)構(gòu)存貨按成本加成法計(jì)價(jià)

總部借：分支機(jī)構(gòu)往來——蘇州120000貸：運(yùn)交分支機(jī)構(gòu)存貨——蘇州100000存貨加價(jià)/未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)20000

分支機(jī)構(gòu)借：總部運(yùn)來存貨120000貸：總部往來1200002023/2/411發(fā)交分支機(jī)構(gòu)存貨按成本加成法計(jì)價(jià)分支機(jī)構(gòu)結(jié)賬分錄借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入160000庫存商品12000

貸：總部運(yùn)來存貨120000

銷售費(fèi)用30000

總部往來220002023/2/412發(fā)交分支機(jī)構(gòu)存貨按成本加成法計(jì)價(jià)總部利用分支機(jī)構(gòu)資料調(diào)整分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)借：分支機(jī)構(gòu)往來22000

貸：分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)22000總部調(diào)整“存貨加價(jià)”賬戶，反映分支機(jī)構(gòu)存貨中未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)借：存貨加價(jià)18000

貸：分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)180002023/2/413按市價(jià)計(jì)價(jià)

總部運(yùn)交商品時(shí)的會(huì)計(jì)分錄借：分支機(jī)構(gòu)往來120000

貸：運(yùn)交分支機(jī)構(gòu)存貨120000

年底調(diào)整分錄將“運(yùn)交分支機(jī)構(gòu)存貨”調(diào)整為成本借：運(yùn)交分支機(jī)構(gòu)存貨20000貸：存貨加價(jià)20000調(diào)整分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)，反映“運(yùn)交分支機(jī)構(gòu)存貨”加價(jià)的已實(shí)現(xiàn)部分借：存貨加價(jià)18000

貸：分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)180002023/2/414第三節(jié)分支機(jī)構(gòu)的其他會(huì)計(jì)問題發(fā)貨的運(yùn)費(fèi)總部向分支機(jī)構(gòu)發(fā)貨的正常運(yùn)費(fèi)由分支機(jī)構(gòu)承擔(dān)總部借：分支機(jī)構(gòu)往來13000

貸：運(yùn)交分支機(jī)構(gòu)存貨10000

存貨加價(jià)2500

庫存現(xiàn)金5002023/2/415第三節(jié)分支機(jī)構(gòu)的其他會(huì)計(jì)問題分支機(jī)構(gòu)借：總部運(yùn)來存貨12500總部來貨運(yùn)費(fèi)500

貸：總部往來130002023/2/416第三節(jié)分支機(jī)構(gòu)的其他會(huì)計(jì)問題超額運(yùn)費(fèi)不應(yīng)包括在商品成本中分支機(jī)構(gòu)退回所收到的商品一半時(shí)分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)分錄借：總部往來6750

貸：總部運(yùn)來存貨6250

總部來貨運(yùn)費(fèi)250

庫存現(xiàn)金250總部的會(huì)計(jì)分錄借：運(yùn)交分支機(jī)構(gòu)存貨5000存貨加價(jià)1250超額運(yùn)費(fèi)損失500

貸：分支機(jī)構(gòu)往來67502023/2/417第三節(jié)分支機(jī)構(gòu)的其他會(huì)計(jì)問題各分支機(jī)構(gòu)之間的無效運(yùn)費(fèi)總部的會(huì)計(jì)分錄借：分支機(jī)構(gòu)往來——蘇州51800超額運(yùn)費(fèi)損失1400運(yùn)交分支機(jī)構(gòu)存貨——杭州50000

貸：分支機(jī)構(gòu)往來——杭州53200

運(yùn)往分支機(jī)構(gòu)存貨——蘇州50000杭州分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)分錄借：總部往來53200

貸：總部運(yùn)來存貨50000

總部來貨運(yùn)費(fèi)2000

庫存現(xiàn)金12002023/2/418第三節(jié)分支機(jī)構(gòu)的其他會(huì)計(jì)問題蘇州分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)分錄借：總部運(yùn)來存貨50000總部來貨運(yùn)費(fèi)1800

貸：總部往來518002023/2/419第三節(jié)分支機(jī)構(gòu)的其他會(huì)計(jì)問題總部與分支機(jī)構(gòu)之間銷售費(fèi)用的分?jǐn)偡种C(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)分錄借：銷售費(fèi)用2500總部往來2500

貸：庫存現(xiàn)金5000總部的會(huì)計(jì)分錄借：銷售費(fèi)用2500

貸：分支機(jī)構(gòu)往來25002023/2/420第三節(jié)分支機(jī)構(gòu)的其他會(huì)計(jì)問題相對(duì)賬戶的調(diào)節(jié)總部的調(diào)節(jié)分錄借：銀行存款——在途支票12000

貸：分支機(jī)構(gòu)往來12000分支機(jī)構(gòu)的調(diào)節(jié)分錄借：總部運(yùn)來存貨——在途25000

貸：總部往來25000借：銷售費(fèi)用2700

貸：總部往來27002023/2/421第四節(jié)聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表總部與分支機(jī)構(gòu)的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表總部的財(cái)務(wù)報(bào)表聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表編制聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表的目的匯總相同的資產(chǎn)和負(fù)債賬戶余額抵銷公司間內(nèi)部損益抵銷相對(duì)賬戶2023/2/422第四節(jié)聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的調(diào)整與抵銷分錄抵銷包括在銷售成本中的期初存貨加價(jià)借：存貨加價(jià)16000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本16000抵銷本年度運(yùn)交分支機(jī)構(gòu)商品存貨的加價(jià)借：存貨加價(jià)100000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1000002023/2/423第四節(jié)聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的調(diào)整與抵銷分錄抵銷分支機(jī)構(gòu)期末存貨的加價(jià)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10000

貸：庫存商品10