第二章所得稅會計（一）時代背景：

會計處理與國際慣例存在差異78年開始改革

第一階段（1978-1993）：所得稅性質(zhì)：利潤分配會計核算：借：利潤分配——應(yīng)交所得稅貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅差異：會計利潤與應(yīng)稅所得一致。所得稅會計處理方法：沒有確切的所得稅處理方法。第二階段（1994-2000）所得稅性質(zhì)：費用會計核算：借：所得稅貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅納稅影響會計法還設(shè)置“遞延稅款”差異：會計利潤與應(yīng)稅所得出現(xiàn)較多差異1994年《企業(yè)所得稅會計處理暫行規(guī)定》出臺所得稅會計處理方法：可在應(yīng)付稅款法與納稅影響會計法中做出選擇。第三階段（2000－2006）所得稅性質(zhì)：費用會計核算：借：所得稅貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅納稅影響會計法還設(shè)置“遞延稅款”差異：會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異越來越大2000年《企業(yè)會計制度》《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》出臺所得稅會計處理方法：越來越趨向于使用納稅影響會計法第四階段（2006至今）所得稅性質(zhì)：費用會計核算：借：所得稅費用④

遞延所得稅資產(chǎn)②

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅①

遞延所得稅負債③設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)”“遞延所得稅負債”差異：會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異越來越大2006年《企業(yè)會計準則第18號－所得稅》所得稅會計處理方法：資產(chǎn)負債表債務(wù)法實務(wù)中所得稅會計政策選擇：我國絕大多數(shù)企業(yè)都傾向于采用應(yīng)付稅款，上市公司5％用納稅影響會計法（發(fā)行外幣股的公司）

英美摒棄了應(yīng)付稅款法，倡導納稅影響會計法中的債務(wù)法。課程內(nèi)容的初步考慮：

從基本理論入手，概括了解應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法；然后按新準則及教材展開課程內(nèi)容介紹資產(chǎn)負債表債務(wù)法。第一節(jié)舊準則導讀二、所得稅會計處理方法一、所得稅會計概述本節(jié)要點:

一、所得稅會計概述

（三）時間性差異（二）永久性差異（一）所得稅會計的概念

要點:

（一）所得稅的概念1.所得稅及其披露①所得稅是企業(yè)或個人就來源于生產(chǎn)經(jīng)營所得和其它所得交納的一種稅。企業(yè)所得稅（1994年）個人所得稅（1980年）②披露：利潤表中披露關(guān)于內(nèi)外資企業(yè)所得稅2.所得稅的會計屬性②費用論：企業(yè)為最終擁有凈利潤發(fā)生的一項支出，它是企業(yè)為取得收益而導致的資產(chǎn)流出。國際慣例的做法，我國94年開始認同的做法。

理由：從所有者的角度看，符合權(quán)益理論。①收益論：純收入的一部分，性質(zhì)是利潤分配，它與股利性質(zhì)相同，股利支付給股東，所得稅支付給政府。1994年前我國的做法。

理由：國家作為管理者參與企業(yè)利潤分配。3.所得稅會計的概念

①定義：是研究如何處理按照會計制度計算的會計利潤與按照稅法計算的應(yīng)稅所得之間差異的會計理論和方法。②產(chǎn)生原因：1994年新稅法出臺，由于財務(wù)會計與稅收的原則和目的不同，導致稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得產(chǎn)生差異。③會計利潤（稅前）與應(yīng)稅所得的聯(lián)系與區(qū)別聯(lián)系：

A.經(jīng)濟內(nèi)涵相同都是企業(yè)的所得，都是收入扣除相關(guān)的費用；

B.會計利潤是應(yīng)稅所得的計算基礎(chǔ)。區(qū)別：

A.計算目的不同：計算會計利潤是確定經(jīng)營成果，反映盈利能力；計算應(yīng)稅所得是為了正確計算和交納所得稅。

B.計算依據(jù)不同:會計利潤依據(jù)會計制度算;應(yīng)稅所得依據(jù)稅法算。（二）永久性差異1.概念①定義：某一會計期間由于會計制度與稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間差異。②特點：發(fā)生在本期，不能在以后各期轉(zhuǎn)回。2.永久性差異的種類P390序號種類實例

項目會計制度稅法1收益確認不確認購買國債的利息收入2收益不確認確認自產(chǎn)品用于工程項目3費用確認不確認非公益救濟性捐贈4費用不確認確認無形資產(chǎn)研發(fā)支出3.對納稅的影響：1、4使會計利潤大于應(yīng)稅所得；2、3使會計利潤小于應(yīng)稅所得。（三）時間性差異P3911.概念

①概念：會計制度與稅法在確認收益、費用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間差異。②特點：在某一會計期間發(fā)生，在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。2.時間性差異的種類序號種類實例

項目會計制度稅法1收益先確認后確認長期投資權(quán)益投資收益的確認2費用先確認后確認售后三包服務(wù)費3收益后確認先確認預(yù)收的包裝物租金4費用后確認先確認預(yù)付的租金3.對納稅的影響：1、4使會計利潤大于應(yīng)稅所得；2、3使會計利潤小于應(yīng)稅所得。在所得稅會計核算中，以下各項屬于時間性差異的是（

）A.因會計與稅法計提折舊方法不同而形成的固定資產(chǎn)折舊差額B.廣告性贊助支出C.國庫券利息收入D.違規(guī)罰款支出在所得稅會計核算中，以下各項不屬于永久性差異的是（

）A.因會計與稅法計提折舊方法不同而形成的固定資產(chǎn)折舊差額B.廣告性贊助支出C.國庫券利息收入D.違規(guī)罰款支出下列差異屬于永久性差異的有（

）A.企業(yè)實發(fā)工資超過應(yīng)稅工資標準B.對企業(yè)固定資產(chǎn)折舊，稅法確定的折舊年限與會計確定的折舊年限不同C.對企業(yè)固定資產(chǎn)折舊，稅法規(guī)定使用直線法，會計使用加速折舊法D.企業(yè)實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費超過稅法規(guī)定的標準E.企業(yè)購買國庫券的利息收入二、所得稅會計處理方法（二）納

稅

影

響

會

計

法

（一）應(yīng)

付

稅

款

法要點:

（一）應(yīng)付稅款法

1.概念

①定義：是將本期會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異均在當期確認為所得稅費用的方法。②特點：

當期所得稅費用等于當期應(yīng)交所得稅2、應(yīng)付稅款法下會計處理

按所得稅稅法規(guī)定,將本期稅前會計利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，按應(yīng)納稅所得額和規(guī)定的稅率計算的本期應(yīng)交所得稅

,作為本期所得稅費用。

〔會計利潤＋（或－）永久性差異＋（或－）時間性差異〕×稅率＝應(yīng)交所得稅＝所得稅費用

會計分錄如下:

借:所得稅費用

貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

在應(yīng)付稅款下，企業(yè)確認的所得稅費用與按稅法計算的應(yīng)交所得稅不一定一致。（）課堂練習1某企業(yè)稅前會計利潤為20萬。當年有國庫券利息收入1萬元，高于金融機構(gòu)同類同期貸款利率的利息費用0.5萬，超過計稅工資標準的工資2萬（工會經(jīng)費2％、職工福利費14％、職工教育費1％），非公益救濟性捐贈及贊助費2.5萬，罰款及滯納金0.5萬，超過當年應(yīng)納稅所得額3%的公益救濟性捐贈0.6萬。該企業(yè)所得稅率為25%。試采用應(yīng)付稅款法計算永久性差異及應(yīng)交所得稅并編制相應(yīng)的會計分錄。3.評價

①優(yōu)點：將時間性差異對所得稅的影響金額全部確認為本期所得稅費用，不考慮對未來期間的影響，手續(xù)簡單。②缺點：不符合配比原則，使所得稅費用與稅前會計利潤不相配比；稅前會計利潤與稅后會計利潤不同，容易引起誤解。

（二）納稅影響會計法1.概念：①定義：將本期由于時間性差異產(chǎn)生的所得稅影響金額遞延和分配到以后各期。②理論依據(jù)：所得稅被視為企業(yè)為獲得收益（稅前會計利潤）而發(fā)生的一項費用，與有關(guān)的收入和費用記入同一期間，體現(xiàn)配比原則。③特點：時間性差異影響所得稅的金額在資產(chǎn)負債表中體現(xiàn)為一項資產(chǎn)或負債。

所得稅費用計算公式如下

:

本期所得稅費用＝本期應(yīng)交所得稅±本期遞延稅款發(fā)生額

即：本期所得稅費用＝本期應(yīng)交所得稅＋本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項－本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借項2.會計處理

納稅影響會計法下的會計處理

借:所得稅費用（本期應(yīng)交所得稅±本期遞延稅款發(fā)生額）

借或貸:遞延稅款(發(fā)生或轉(zhuǎn)銷的時間性差異×現(xiàn)行稅率)

貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

(稅前會計利潤±永久性差異±時間性差異)×現(xiàn)行稅率

在不存在時間性差異時，采用納稅影響會計法的會計處理，與采用應(yīng)付稅款法的會計處理，結(jié)果不相同。（）納稅影響會計法（課堂練習2）

資料：某企業(yè)于2000年成立，當年會計利潤200000元，適用所得稅率為30%，當年發(fā)生下列事項①確認國債利息收入2000元；②實發(fā)工資150000元，計稅工資120000元；③罰款支出3000元；④年初購入一臺新設(shè)備，成本為10000元，稅法規(guī)定使用5年，會計制度規(guī)定使用10年，均用直線法提折舊，假定無殘值。以后每年稅前會計利潤均為200000元，從2001年起未發(fā)生永久性差異。要求：用納稅影響會計法進行會計處理，結(jié)果填入表1-1。表1-1（課堂練習2用）年度稅前會計利潤＋永久性差異時間性差異應(yīng)納稅所得額稅率應(yīng)交所得稅所得稅遞延稅款納稅影響會計法

課堂練習3資料：某企業(yè)成立時購入一臺機器成本300000元，假定無殘值。稅法用年數(shù)總和法提4年折舊；會計用直線法提6年折舊。每年會計利潤500000元，稅率30%。六年內(nèi)無永久性差異。要求：用納稅影響會計法進行會計處理，結(jié)果填入表1-2。表1-2（課堂練習3用）年度稅前會計利潤時間性差異應(yīng)納稅所得額稅率應(yīng)交所得稅所得稅遞延稅款

第一年第二年