制作人：鄭芍明聯(lián)系電話：62626032電子郵箱:zhengshaomingyy@制作時間：2011年11月2011年度企業(yè)所得稅

匯算清繳要點提示內(nèi)容目錄一：2011年企業(yè)所得稅匯算清繳概述二：應稅收入的確認三：扣除項目的確認四：稅收優(yōu)惠五：企業(yè)清算的所得稅處理

六：其他風險提示一、2011年企業(yè)所得稅匯算清繳概述國家稅務總局關于印發(fā)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的通知國稅發(fā)[2009]79號匯繳時限：納稅年度終了之日起5個月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)。匯繳主體：凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和本辦法的有關規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算清繳。實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。一、2011年企業(yè)所得稅匯算清繳概述一、2011年企業(yè)所得稅匯算清繳概述

關于企業(yè)所得稅年度納稅申報口徑問題的公告（2011年第29號)根據(jù)2010年以來財政部、國家稅務總局下發(fā)的與《企業(yè)所得稅法》及其實施條例相關的配套政策，對企業(yè)所得稅年度納稅申報有關口徑公告：

一、關于符合條件的小型微利企業(yè)所得減免申報口徑。根據(jù)《財政部國家稅務總局關于小型微利企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2009]133號）規(guī)定，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其50%的應納稅所得填報在年報附表五（稅收優(yōu)惠明細表）第32行“（六）其他”；5%的稅率優(yōu)惠仍填報在年報附表五（稅收優(yōu)惠明細表）第34行“（一）符合條件的小型微利企業(yè)”。

二、關于查增應納稅所得額申報口徑。根據(jù)《國家稅務總局關于查增應納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第20號）規(guī)定，對檢查調(diào)增的應納稅所得額，允許彌補以前年度發(fā)生的虧損，填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表附表四“彌補虧損明細表”第2列“盈利或虧損額”對應調(diào)增應納稅所得額所屬年度行次。

三、關于利息和保費減計收入申報口徑。根據(jù)《財政部國家稅務總局關于農(nóng)村金融有關稅收政策的通知》（財稅[2010]4號）規(guī)定，對金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入以及對保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務取得的保費收入，按10%計算的部分，填報國稅發(fā)[2008]101號文件附件1的附表五“稅收優(yōu)惠明細表”第8行“2、其他”。二、應稅收入的確認企業(yè)所得稅法第六條企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務收入（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益（五）利息收入；（六）租金收入（七）特許權(quán)使用費收入（八）接受捐贈收入（九）其他收入。（一）銷售貨物收入（一）銷售貨物收入（一）銷售貨物收入（一）銷售貨物收入例1、現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓有什么區(qū)別？發(fā)生“現(xiàn)金折扣”時，銷貨方稅前扣除有何憑證要求？現(xiàn)金折扣是指在賒銷方式下，銷貨方為鼓勵購貨方早日償還貨款而給予的一種價格折扣。其本質(zhì)上是銷貨方為了早日收回資金而給予客戶的一種資金減讓，是一種融資行為.其表示方式為：2/10，1/20，，n/30，15E.O.M。發(fā)生“現(xiàn)金折扣”時，銷貨方會計上借記“財務費用——現(xiàn)金折扣”，憑“現(xiàn)金折扣協(xié)議（告示）”可在所得稅稅前扣除。商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。商業(yè)折扣通常明列出來，以百分數(shù)形式表示，買方只需按照標明價格的百分比付款即可。銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。以折扣后的凈值入帳。

二、提供勞務收入二、提供勞務收入二、提供勞務收入三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入問．“買一贈一”的行為是否視同銷售？答：依據(jù)《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第三條規(guī)定，企業(yè)以買一贈一方式組合銷售企業(yè)的商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。例：企業(yè)對筆記本電腦和移動硬盤實行“買一贈一”的銷售方式，買一臺電腦（不含稅售價10000元），贈送一個硬盤（不含稅售價為1000元），電腦不含稅進價8000元，硬盤進價不含稅800元。請問企業(yè)所得稅上應確認的收入是多少？根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)所得稅確認收入10000元，其中電腦確認收入9090.91元[（10000÷11000）×10000]，移動硬盤確認收入909.09[（1000÷11000）×10000]。接受捐贈收入捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈收入，按實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。接受的捐贈收入，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。

接受固定資產(chǎn)捐贈例、丙企業(yè)在2011年6月接受FS捐贈，含稅價1170萬，取得專用發(fā)票。要求：作會計分錄及計算應交所得稅分錄：借：FS1000應交稅金—應交增值稅（進項稅額）170貸:營業(yè)外收入1170借:營業(yè)外收入1170貸:本年利潤1170應納所得稅=1170*25%=292.5借:所得稅292.5貸:應交稅金---應交所得稅292.5交納時：借：應交稅金---應交所得稅292.5貸：銀行存款292.5月末：借：本年利潤292.5貸：所得稅292.5無償贈送禮品應注意相關稅務處理

無償贈送和買一贈一的增值稅處理

一、無償贈送增值稅處理。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條第八項的規(guī)定，單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，視同銷售。其銷售價格根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定的順序確定銷售額。

二、買一贈一增值稅處理。對于銷售額的確定，強調(diào)銷售額和折扣額應在同一張發(fā)票上，否則贈品應按無償贈送視同銷售處理。根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕154號）第二條第二款的規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。國稅發(fā)〔2010〕56號）

二、買一贈一企業(yè)所得稅處理。《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）明確規(guī)定，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

三、涉稅風險點提示。納稅人應根據(jù)贈送禮品不同性質(zhì)確定稅前扣除限額：1.如果是企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，向客戶贈送禮品，則屬于廣告費和業(yè)務宣傳費，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！钡囊?guī)定扣除。另外，在2010年12月31日之前，稅前扣除限額還有財稅〔2009〕72號文件的例外規(guī)定，即化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。只是財稅〔2009〕72號文件的效力是自2008年1月1日起至2010年12月31日止執(zhí)行。2.如果企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向客戶贈送禮品，則是交際應酬費，應當歸列“業(yè)務招待費支出”，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰”的規(guī)定扣除。3.如果將禮品贈送給與本企業(yè)業(yè)務無關的個人，則屬于非廣告性質(zhì)贊助支出，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條第（六）項及其實施條例第五十四條的規(guī)定，不得稅前扣除。債務重組收入債務重組收入是指企業(yè)以現(xiàn)金清償某項債務時，債務人將重組債務的賬面價值與支付現(xiàn)金之間的差額，或者非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務時債務人將重組債務的帳面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價之間的差額。債務重組收入屬于債務人取得的應稅收益，應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。

舉例黃河公司因購貨原因于2011年4月1日產(chǎn)生應付乙公司賬款100萬元，貨款償還期限為3個月。2011年7月1日，黃河公司發(fā)生財務困難，無法償還到期債務，經(jīng)與乙公司協(xié)商進行債務重組。雙方同意：以黃河公司的兩輛小汽車抵償債務。這兩輛小汽車原值為100萬元，已提累計折舊20萬元，凈值80萬元，公允價值為50萬元。假定上述資產(chǎn)均未計提減值準備，不考慮相關稅費。計算（債務人）固定資產(chǎn)處置損失=80-50=30萬元債務重組利得=100-50=50萬元借：固定資產(chǎn)清理800000累計折舊200000貸：固定資產(chǎn)1000000借：應付賬款-乙公司1000000營業(yè)外支出-處置非流動資產(chǎn)損失300000貸：固定資產(chǎn)清理800000營業(yè)外收入-債務重組利得500000債權(quán)人賬務處理借：固定資產(chǎn)500000營業(yè)外支出-債務重組損失500000貸：應收帳賬1000000如果所抵資產(chǎn)是股票、債券等金融資產(chǎn)以長期股權(quán)投資為例，應作如下會計處理：借：應付賬款（債務額）銀行存款（收到的補價）長期股權(quán)投資減值準備貸：長期股權(quán)投資投資收益（＝長期股權(quán)投資的公允價值－長期股權(quán)投資的賬面價值－相關稅費，收益在貸方，損失在借方）銀行存款（支付的補價）營業(yè)外收入――債務重組收益［＝債務額＋收到的補價（或－支付的補價）－長期股權(quán)投資的公允價值］

債轉(zhuǎn)股方式：1.會計處理原則①債務人的會計處理原則將債務轉(zhuǎn)為資本的，債務人應當將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益（營業(yè)外收入）。②債權(quán)人的會計處理原則將債務轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，比照以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的債務重組會計處理規(guī)定進行處理。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入“營業(yè)外支出”；壞賬準備的多提額抵減當期資產(chǎn)減值損失。2.債務人的會計處理借：應付賬款貸：股本資本公積——股本溢價（按股票公允價減去股本額）營業(yè)外收入――債務重組收益（按抵債額減去股票公允價值）3.債權(quán)人的會計處理借：長期股權(quán)投資或交易性金融資產(chǎn)（按其公允價值入賬）壞賬準備營業(yè)外支出――債務重組損失（當重組損失額大于已提減值準備時）貸：應收賬款（賬面余額）資產(chǎn)減值損失（當重組損失額小于已提減值準備時）【要點提示】債轉(zhuǎn)股方式下債務重組的測試重點是債務重組損益的計算及債務人資本公積的認定。至于債權(quán)人換入股權(quán)投資的入賬成本計算則與非現(xiàn)金方式無異。例：如將企業(yè)整體賣掉，包括廠區(qū)土地、廠房及機器設備。則整體銷售企業(yè)該如何納稅？

根據(jù)《國家稅務總局關于納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)同時一并銷售附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)有關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第47號），自2011年9月1日起，納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)的同時一并銷售的附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應稅貨物的，應按照《財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）第二條規(guī)定計算繳納增值稅。凡屬于不動產(chǎn)的，應按照《營業(yè)稅暫行條例》“銷售不動產(chǎn)”稅目計算繳納營業(yè)稅。納稅人應分別核算增值稅應稅貨物和不動產(chǎn)的銷售額，未分別核算或核算不清的，由主管稅務機關核定其增值稅應稅貨物的銷售額和不動產(chǎn)的銷售額。因此，納稅人分別核算銷售的土地、廠房和機器設備的，其銷售設備應繳納增值稅，銷售不動產(chǎn)應繳納營業(yè)稅。市科技局撥付的資金可以不征所得稅

例、我單位從事隔音設備生產(chǎn)和銷售，近期取得當?shù)乜萍季謸芨兜囊还P財政性資金400萬元，用于治理城市噪音污染的隔音改造項目。請問，該資金能否在企業(yè)所得稅前扣除？

答：《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）第一條規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：1.企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件。2.財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求。3.企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算?？萍季职诳h級以上各級人民政府的其他部門之內(nèi)，其撥付給企業(yè)400萬元的財政性資金，如果同時符合以上3個條件，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知財稅[2011]70號各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產(chǎn)建設兵團財務局：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號，以下簡稱實施條例）的有關規(guī)定，經(jīng)國務院批準，現(xiàn)就企業(yè)取得的專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題通知如下：

一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

二、根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

四、本通知自2011年1月1日起執(zhí)行。

財政部國家稅務總局

1.工資2.福利費3.教育經(jīng)費4.工會經(jīng)費5.招待費6.廣告費、宣傳費7.捐贈支出8.借款費用9.基本社會保障費、保險費10.總機構(gòu)管理費11.租賃費12.傭金及手續(xù)費13.準備金14.其他第三部分稅前扣除一、扣除項目遵循的原則1.權(quán)責發(fā)生制原則。2.相關性原則。3.合理性原則。4.稅法優(yōu)先原則與遵從會計原則。5.區(qū)分收益性支出和資本性支出原則。二、扣除憑證的合法性?？鄢椖空呓庾x1.工資“合理工資”是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構(gòu)制訂的工資制度規(guī)定實際發(fā)放的工資。稅務機關在對工資進行合理性確認時，可按以下原則掌握:(國稅函[2009]3號)1.企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資制度;2.企業(yè)所制訂的工資制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;3.企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資是指相對固定的,工資的調(diào)整是有序進行的;4.企業(yè)對實際發(fā)放的工資,已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務;5.有關工資的安排,不以減少或逃避稅款為目的．1.工資工資，是指企業(yè)支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬。包括：基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資、以及與任職或者受雇有關的其他支出。企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。工資發(fā)放原則上掌握：一是當月計提，并當月發(fā)放;二是當月計提，并次月發(fā)放.最遲發(fā)放：2011年度匯繳前發(fā)放。例、企業(yè)返聘已退休人員費用能否作為工資薪金稅前列支？工資薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬。根據(jù)勞動合同法的相關規(guī)定，離退休人員再次被聘用的不能與用人單位訂立勞動合同，因此返聘已退休人員費用不能作為工資薪金支出在稅前列支，而應作為勞務報酬憑合法有效的票據(jù)才能在稅前列支。例、企業(yè)使用勞務派遣公司提供的勞務人員發(fā)生的費用支出，可否計入工資工薪總額？“在本企業(yè)任職或者受雇的員工”的界定通常以是否簽訂勞動用工合同為標準。勞務派遣公司提供的勞務人員沒有與本企業(yè)簽訂勞動用工合同，不能計入本企業(yè)職工總?cè)藬?shù)，因此企業(yè)支付給勞務派遣企業(yè)的勞務費用，不能組成企業(yè)工資工薪總額。---注意：算小型微利企業(yè)總?cè)藬?shù)

例、企業(yè)發(fā)給職工解除勞動合同的一次性補償是否可以在企業(yè)所得稅前扣除？根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。因此一次性補償可以在稅前扣除，但不納入工資薪金總額。2.福利費職工福利費，是職工共同需要的集體生活、體育、文化等職工福利費支出。職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。具體分三個方面：1、尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。2、為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利,包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

3、按其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費,包括喪葬補助費/撫恤費/安家費/探親假路費等。（國稅函[2009]3號規(guī)定）例、通訊費補貼如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的通訊費補貼支出在“應付福利費”中列支。例、對給離退休人員發(fā)放的節(jié)日慰問、生活補助等費用可否在稅前扣除？企業(yè)給離退休人員發(fā)放的節(jié)日慰問、生活補助等費用，暫按照《關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》（財企[2009]242號）規(guī)定，允許按照職工福利費相關規(guī)定在稅前扣除。

例：企業(yè)以現(xiàn)金的形式發(fā)放勞動保護支出，企業(yè)所得稅稅前是否可以扣除？答：根據(jù)企業(yè)所得稅稅法實施條例第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)放的合理的勞動保護支出準予稅前據(jù)實扣除。勞動保護支出的具體范圍包括：企業(yè)員工或特殊工種工作中的工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等。因此，企業(yè)發(fā)放的勞動保護支出需有實物形態(tài)，以現(xiàn)金形式發(fā)放的勞動保護支出，不可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。3.教育經(jīng)費除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除.企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費列支范圍包括：1.上崗和轉(zhuǎn)崗培訓；2.各類崗位適應性培訓；3.崗位培訓/職業(yè)技術(shù)等級培訓/高技能人才培訓；4.專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；5.特種作業(yè)人員培訓；6.企業(yè)組織的職工外送培訓的經(jīng)費支出；7.職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出；8.購置教學設備與設施；9.職工崗位自學成才獎勵費用；——標準？10.職工教育培訓管理費用；11.有關職工教育的其他開支。全額扣除（國稅函[2009]202號）

軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓費用，根據(jù)《財政部國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）規(guī)定，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)應準確劃分職工教育經(jīng)費中的職工培訓費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經(jīng)費中扣除職工培訓費用的余額，一律按照《實施條例》第四十二條規(guī)定的比例扣除。政策銜接（國稅函[2009]98號）對于在2008年度以前已經(jīng)計提但尚未使用的職工教育經(jīng)費余額，2008年以及后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費應先從余額中沖減。仍有余額的，留在以年度繼續(xù)使用----另有規(guī)定4.工會經(jīng)費企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%內(nèi)部分的，準予扣除。按《工會法》規(guī)定提取，并上交。（需取得工會部門的“收據(jù)”）沒有設立工會組織的企業(yè)，按實際撥繳的部分進行扣除。（即工會經(jīng)費稅前扣除，應當在實際向工會撥繳后，憑取得工會組織開具的專用收據(jù)進行扣除．國稅：憑工會組織開具的專用收據(jù)。關于稅務機關代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告國家稅務總局公告2011年第30號為進一步加強對工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除的管理，現(xiàn)就稅務機關代收工會經(jīng)費稅前扣除憑據(jù)問題公告如下：

自2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

5.招待費企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售收入的5%0基數(shù)：銷售（營業(yè)）收入基數(shù)的確定問題（國稅函[2009]202號）企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應包括《實施條例》第25條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。交際費基數(shù)是銷售凈值銷售收入（凈值）=營業(yè)收入+視同銷售收入銷售收入凈值=銷售收入—銷售退還或折扣折讓編報說明：對主要從事對外投資的納稅人，其投資所得就是主營業(yè)務收入。例籌建期間發(fā)生的業(yè)務招待費性質(zhì)的支出，如何在企業(yè)所得稅前扣除？根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）關于開（籌）辦費規(guī)定，新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實施以前年度未攤銷完的開辦費，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。開辦費不包括業(yè)務招待費、廣告和業(yè)務宣傳費，在籌建期間發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例關于廣告費和業(yè)務宣傳費支出的相關規(guī)定稅前扣除。根據(jù)《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函79號）規(guī)定，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。稅法規(guī)定業(yè)務招待費的稅前扣除應為開始生產(chǎn)經(jīng)營并取得銷售（營業(yè)）收入年度，據(jù)此，企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務招待費性質(zhì)的支出不允許稅前扣除。

例、會議費與業(yè)務招待費在所得稅管理上有什么區(qū)別？企業(yè)應嚴格區(qū)分會議費與業(yè)務招待費，不得將業(yè)務招待費擠入會議費中。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關的會議費，稅務機關要求提供證明資料的，企業(yè)必須提供證明其真實性的合法憑證。會議費證明材料包括會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標準、支付憑證等。

6.廣告費、宣傳費企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。注：企業(yè)籌建期發(fā)生的廣告費不能隨同開辦費在開業(yè)后一次扣除,而應按照稅法規(guī)定的限額扣除.另有規(guī)定財稅[2009]72號1.化妝品制造\醫(yī)藥制造和飲料制造，不超過當年銷售(營業(yè))收入30%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除(自2008年1月1日起至2010年12月31日止執(zhí)行)---廢止2.煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除.(a)特殊業(yè)業(yè)7.捐贈支出支出捐贈分兩類進行處理:--------公益、救濟性捐贈按規(guī)定在稅前扣除;--------非公益、救濟性捐贈不得在稅前扣除.企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門、用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門、用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。財稅[2009]124號企業(yè)和個人通過依照《社會團體登記管理條例》規(guī)定不需進行社團登記的人民團體以及經(jīng)國務院批準免予登記的社會團體(以下統(tǒng)稱群眾團體)的公益性捐贈所得稅稅前扣除有關問題明確如下：一、企業(yè)通過公益性群眾團體用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。

……何為公益性社會團體\群眾團體8.借款費用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。（條37/1）為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過十二個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款的，在有關資產(chǎn)購建、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本。（條37/2）企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足應繳資本的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本與在規(guī)定期限內(nèi)應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。(1)準予扣除條件?企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：1.向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；2.向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。即:企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除向金融企業(yè)----據(jù)實扣除借款費用企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出向非金融企業(yè)----不超過按照金融企業(yè)同期、同類、貸款利率計算的數(shù)額部分----個人借款?企業(yè)向內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況符合以下條件的，其利息支出不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，……準予扣除。條件：1.企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)定的行為；2.企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同國稅函[2009]777號3、借款利息不得預先從本金扣除（舉例：300/270萬）按照《合同法》的規(guī)定，借款的利息不得預先在本金中扣除4、利息支出應憑發(fā)票扣除：?！栋l(fā)票管理辦法》規(guī)定，發(fā)票是指在購銷商品，提供或者接受服務以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證?！秶叶悇湛偩株P于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》（國稅發(fā)〔2008〕80號）也規(guī)定，對應開不開發(fā)票、虛開發(fā)票、制售假發(fā)票、非法代開發(fā)票，以及非法取得發(fā)票等違法行為，應嚴格按照《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定處罰；有偷逃騙稅行為的，依照《稅收征管法》的有關規(guī)定處罰；情節(jié)嚴重觸犯刑律的，移送司法機關依法處理。另企業(yè)應注意：企業(yè)在付息時應代扣個人所得稅！！(1999年11月1日至2008年10月8日產(chǎn)生的個人存款利息需繳代扣個人所得稅)。企業(yè)應關注及時扣繳個人所得稅，并且不能為自然人負擔稅收，如果替自然人支付了代開發(fā)票過程中的稅金，則屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關的支出不能扣除。(2)關聯(lián)企業(yè)間借款?向其關聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。關聯(lián)方包括：（1）關聯(lián)方通過無關聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資（2）無關聯(lián)第三方提供的、由關聯(lián)方擔保且負有連帶責任的債權(quán)性投資；（3）其他間接從關聯(lián)方獲得的具有負債實質(zhì)的債權(quán)性投資。(3)注冊資金未到位而以發(fā)生的利息？具體計算不得扣除的利息：應以企業(yè)一個年度內(nèi)每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內(nèi)不得扣除的借款利息，按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例.公式:企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額*該期間未繳足注冊資本額/該期間借款額企業(yè)一個年度內(nèi)不得扣除借款利息總額為該年度內(nèi)每一計算期不得扣除的借款利息額之和.例、企業(yè)的典當行為發(fā)生相關支出如何計算扣除？例如企業(yè)因資金短缺，將自有資產(chǎn)典當給典當行，籌得一筆資金，在一段時間后又將其贖回，其間的差額可不可以視作企業(yè)借款利息？企業(yè)的典當行為是一種融資行為，發(fā)生的費用主要是企業(yè)借款利息，按照實施條例第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除。例、企業(yè)既有自有資金又有銀行貸款，若該企業(yè)將一部分資金（分不清自有資金還是銀行貸款）滾動出借給其關聯(lián)企業(yè)，是否必須按金融企業(yè)同期同類貸款利率收取利息？若無息出借，那么該企業(yè)的貸款利息支出是否全額稅前扣除？《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

例、利用長期借款對外投資，利息是否需要資本化？按照《國家稅務總局關于2009年度稅收自查有關政策問題的函》（企便函[2009]33號）規(guī)定，納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用，應計入有關投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營性費用在稅前扣除。用以后年度的借款償還以前年度的投資款，以后年度的借款利息按上述規(guī)定也應資本化。!!!—解釋例、個人將自有房屋等抵押給銀行，取得的貸款用于企業(yè)經(jīng)營，企業(yè)支付利息給個人，能否直接在稅前列支？可按照個人向銀行借款、企業(yè)向個人借款的行為來分析?！秶叶悇湛偩株P于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）文件規(guī)定：一、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系的自然人借款的利息支出，應根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第四十六條及《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。二、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分,根據(jù)稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準予扣除。（一）企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；（二）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。因此，銀行向個人收取利息和個人向企業(yè)收取利息是不同的法律主體行為。企業(yè)向個人借款利息支付應符合上述規(guī)定，并應取得合法憑證。9.基本社會保障費、保險費A.社會保障支出五險一金：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育、住房公積金；兩補充：醫(yī)療補充、養(yǎng)老補充B.特殊工種的法定保險費Ｃ.企業(yè)財產(chǎn)保險費支出企業(yè)所得稅實施條例第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除，這里的特殊工種職工指哪些人？根據(jù)《財政部安全生產(chǎn)監(jiān)管總局關于印發(fā)〈高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用財務管理暫行辦法〉的通知》（財企[2006]478號）規(guī)定，企業(yè)應當為從事高空、高壓、易燃、易爆、劇毒、放射性、高速運輸、野外、礦井等現(xiàn)場高危作業(yè)的職工，繳納團體人身意外傷害保險費，可直接作為成本（費用）列支。例、“五險一金”已交數(shù)與計入損益數(shù)不一致是否需納稅調(diào)整？年度企業(yè)所得稅申報中，“住房公積金”與“各類社會保障性繳款”的賬載金額，是進入當期損益的數(shù)額還是當期已交的數(shù)額（假定當期已交數(shù)與進入損益的數(shù)不一致）？

年度企業(yè)所得稅申報中，“住房公積金”與“各類社會保障性繳款”的賬載金額當期按已交的數(shù)額填列，如果進入當期損益的數(shù)額和當期已交的數(shù)額不一致，在所得稅匯算清繳的附表三調(diào)整。

10.總機構(gòu)管理費稅法規(guī)定：企業(yè)之間支付管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。條4911.租賃費企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)、經(jīng)營需要租入固定資產(chǎn)支付租賃費，按下方法扣除。（條47）以經(jīng)營租賃方式租入的房屋，其發(fā)生的裝修費，作為遞延費用，在租賃合同的剩余期限內(nèi)平均攤銷。企業(yè)不得預提固定資產(chǎn)修理費（裝修費），實際發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費（裝修費）支出，據(jù)實扣除。例、租入廠房發(fā)生了裝修費，2011年終止了租賃合同，那么2011年底前發(fā)生的未攤完的裝修費用能否一次性計入2011年度的費用？租入廠房的裝修費，應當作為長期待攤費用按照受益年度攤銷。終止租賃合同后，允許未攤完的裝修費用一次性計入當年損益，在稅前扣除。12.傭金及手續(xù)費1.比例（A）保險企業(yè):財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù),下同)計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額.（B）其他企業(yè):按具有法經(jīng)營資格中介服務機構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額.2.條件(A)企業(yè)應與具有合法經(jīng)營資格中介服務企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。(B)除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。(財稅[2009]29號)13.準備金未經(jīng)核定的準備金（指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出）支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。取消：應收賬款的壞賬準備金---加計扣除加計扣除企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，除允許據(jù)實扣除外，再按一定比例加成扣除----50%。--殘疾人工資加計扣除

企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術(shù)領域》和國家發(fā)展改革季員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領域指南（2007年度）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動。國稅函[2009]98號規(guī)定：企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。(a)研究開發(fā)支出項目在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除。（一）新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。（二）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（三）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。（四）專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。（五）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。（六）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。（七）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。（八）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。A公司適用《小企業(yè)會計制度》，2011年度發(fā)生的研發(fā)費用為100萬元。其中，材料費用20萬元，工資20萬元，用存款支付其他相關費用60萬元。賬務處理如下：借：管理費用———技術(shù)開發(fā)費1000000貸：銀行存款600000原材料200000應付工資2000002011年納稅調(diào)整：經(jīng)核實，該企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用符合企業(yè)所得稅稅前加計扣除的規(guī)定。企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表五《稅收優(yōu)惠明細表》第10行開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，加計扣除50萬元；相應在附表三《納稅調(diào)整項目明細表》第39行加計扣除，調(diào)減應納稅所得額50萬元。例：企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用加計扣除后是虧損的，是否可以用以后年度所得彌補？答：根據(jù)《關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）文件規(guī)定，企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。資產(chǎn)處理1.固定資產(chǎn)2.無形資產(chǎn)3.投資資產(chǎn)4.長期待攤費用5.資產(chǎn)處置(一)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的設備、器具、工具等。（條57）折舊：規(guī)定---當月增加下月提、當月減少下月停。區(qū)別：無形資產(chǎn)方法:1、使用年限法；2、工作量法；3、雙倍余額遞減法；4、年數(shù)總和法；(1)固定資產(chǎn)的計稅基礎1.外購，以購買價款和相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出；2.自行建造，以竣工結(jié)算前實際發(fā)生的支出；3.融資租入，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎；4.盤盈，按同類資產(chǎn)的重置完全價值；5.通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的，以該資產(chǎn)的公允價值和應支付的相關稅費6.改建的固定資產(chǎn)，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎。（解釋）(2)固定資產(chǎn)的折舊范圍下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);2.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；3.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；5.與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)；6.單獨估價作為固定資產(chǎn)入帳的土地；7.其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。----何種情況下可采用快速折舊一、何種情況下可采用快速折舊:（1）由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的設備；（2）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)；二.縮短折舊年限或加速折舊方法（1）采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本法規(guī)定折舊年限的60%；（2）采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。優(yōu)惠備案—取得之日起30日，吃虧一次固定資產(chǎn)最短折舊年限房屋、建筑物20飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備10與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具5飛機、火車、輪船以外的運輸工具4電子設備(指由集成電路\晶體管\電子管等電子器件組成,應用電子技術(shù)(包括軟件)發(fā)揮作用的設備)3購進軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，經(jīng)主管稅務機構(gòu)核準2集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設備，經(jīng)主管稅務機關核準3(4)固定資產(chǎn)的折舊年限固定資產(chǎn)的殘值率企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值，固定資產(chǎn)的預計殘值一經(jīng)確定，不得變更。新企業(yè)所得稅法取消三條對視同銷售特別規(guī)定一是自產(chǎn)貨物用于在建工程；二是自產(chǎn)貨物用于管理部門；三是自產(chǎn)貨物用于非生產(chǎn)性機構(gòu)。例.某企業(yè)在建工程(不動產(chǎn))領有自產(chǎn)設備一臺，成本80萬，售價100萬，計算增、所及帳務處理。銷項稅額=100*17%=17萬分錄：借：在建工程97貸：產(chǎn)成品80應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）17調(diào)整凈計稅所得額：0？20萬？（不作視同銷售25條）FS處置丙企業(yè)轉(zhuǎn)讓10年前購入的小汽車一輛，帳面價50萬，已提折舊5萬，轉(zhuǎn)讓價48萬。（注：減免稅備案---原審批，現(xiàn)取消）第一步：轉(zhuǎn)入清理借：FS清理45累計折舊5貸：FS50第二步：取得收入借：銀行存款48貸：FS清理48第三步：計提稅金借：FS清理0.92貸：應交稅金—應交增值稅0.9248/1+4%*4%*50%=0.92同時：借：FS清理2.08（48-45-0.92）貸：營業(yè)外收入2.08第四步：繳稅借：應交稅金—應交增值稅0.92貸：銀行存款0.92

例、固定資產(chǎn)暫估入賬及其調(diào)整的稅務處理

國稅函[2010]79號第五條規(guī)定：“企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行?！睂潭ㄙY產(chǎn)估價入賬及其調(diào)整在會計準則上，按照《〈企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)〉應用指南》的規(guī)定，已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。國稅函[2010]79號明確固定資產(chǎn)暫估入賬及其調(diào)整的稅務處理，但納稅人應注意，此項規(guī)定同企業(yè)會計準規(guī)定仍有很大差異：第一，在實際投入使用時，沒有全額發(fā)票的，可以先按照合同規(guī)定金額暫估入賬計提折舊，但是緩沖期只有12個月，并且發(fā)票取得后還要進行納稅調(diào)整。第二，取得全額發(fā)票后，如果與暫估價格有出入的，稅務處理上須進行追溯調(diào)整。該項規(guī)定很好地體現(xiàn)了稅法上權(quán)責發(fā)生制的原則。

但對該規(guī)定，仍會存在不少爭議：如果12個月內(nèi)取得全額發(fā)票，對計稅基礎進行調(diào)整時，相應地計提折舊適用追溯調(diào)整法，還是適用未來估計法；12個月內(nèi)又零星取得發(fā)票，是否調(diào)整計稅基礎；12個月內(nèi)未全額取得發(fā)票，是否承認原來暫估確認的計稅基礎中取得發(fā)票部分等問題，個人傾向：第一，折舊調(diào)整，適用追溯調(diào)整法，第二，12個月內(nèi)雖未全額取得發(fā)票，但又零星取得發(fā)票，對取得部分可以調(diào)整計稅基礎，第三，12個月內(nèi)未全額取得發(fā)票，承認暫估計稅基礎中取得發(fā)票部分，并繼續(xù)計提折舊。例、我公司近期將原有一座尚在使用的老倉庫推倒重建。老倉庫原值200萬元，已計提折舊120萬元。重建新倉庫共發(fā)生各類支出320萬元，預計殘值為40萬元，計劃使用年限為15年，按平均年限法計提折舊。請問，我們每月該計提的折舊額是多少呢？《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）中規(guī)定：“企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴建支出，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊?！惫纠蟼}庫推倒后的凈值為200－120=80（萬元），新倉庫的計稅成本為320+80=400（萬元）。新倉庫的計劃使用年限為15年，低于稅法規(guī)定的房屋、建筑物最低的折舊年限20年，因此應按20年的年限計提折舊，如殘值不變，每月應計提的折舊額為360÷（20×12）=1.5（萬元）。

無形資產(chǎn)概念：細則65條，無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的，沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。計價：細則66條攤銷：細則67條特點：四個，無實體性（相對FS而言）；長期性；不確定性；有償性。無形資產(chǎn)第六十七條無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。

外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準予扣除。(解釋)(1)無形資產(chǎn)的計價1.外購，以購買價款和相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出；2.自行開發(fā)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的實際支出。3.捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。(2)無形資產(chǎn)的攤銷商譽自創(chuàng)外購稅務不得計算攤銷額外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時，準予扣除。會計準則不應確認為無形資產(chǎn)外購商譽：使用壽命有限—攤銷使用壽命不確定--不應攤銷無形資產(chǎn)攤銷年限(稅收)1.無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于１０年2.作為投資或受讓的無形資產(chǎn)，有關法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按規(guī)定或約定的使用年限分期計算攤銷。3.外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時，準予扣除。攤銷方法：稅收----直線法----攤銷方法和期限一經(jīng)確定，不得隨意變更例：企業(yè)2011年新取得的使用期為30年的土地使用權(quán)能否按照不低于10年的規(guī)定進行攤銷？答：按照《實施條例》第六十七條的規(guī)定，無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年，但作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。通常情況下有關法律規(guī)定或者合同約定土地使用權(quán)的使用年限即是其使用壽命，因此按照合理性原則企業(yè)2011年新取得的使用期為30年的土地使用權(quán)應按30年進行攤銷。例、2011年企業(yè)會計支出新技術(shù)研究開發(fā)費用共400萬元，其中300萬元在管理費用中列支，100萬元于當年7月形成無形資產(chǎn)（按5年攤銷），企業(yè)會計利潤總額為180萬元，假定企業(yè)無其他的納稅調(diào)整項目，企業(yè)2011年應納稅所得額為（ ）萬元。（細95條）無形資產(chǎn)—按7月投入使用月份開始應稅所得額=180-300*50%-50/5/12*6=180-150-5=25萬元注：100萬元形成無形資產(chǎn)部分已攤銷。(二)投資資產(chǎn)投資資產(chǎn)是指企業(yè)對外進行權(quán)益性投資、債權(quán)性投資所形成的資產(chǎn)。（1）權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資.（2）債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或間接從關聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補償?shù)娜谫Y.(1)投資資產(chǎn)的計價1.通過支付現(xiàn)金取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；2.通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為成本；企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。也就是說，投資期間，對外投資的成本不得折舊和攤銷，也不得作為投資當期的費用直接在稅前扣除。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除（條71）國家稅務總局關于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等

所得企業(yè)所得稅處理問題的公告(2010年第19號)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)以不同形式取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等收入征收企業(yè)所得稅問題公告如下：一、企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。二、本公告自發(fā)布之日起30日后施行。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計算的所得，已分5年平均計入各年度應納稅所得額計算納稅的，在本公告發(fā)布后，對尚未計算納稅的應納稅所得額，應一次性作為本年度應納稅所得額計算納稅。（取消原應納稅所得額超過50%）特此公告。二○一○年十月二十七日(四)長期待攤費用1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出--按預計尚可使用年限攤銷2.租入固定資產(chǎn)的改建支出；--按合同約定的剩余租賃期攤銷3.固定資產(chǎn)的大修理支出；--按尚可使用年限分期攤銷4.其他應當作長期待攤費用的支出；--攤銷期限不少于3年----同時符合下列條件的大修理支出------按固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。1.修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎（原值）50%以上2.修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長兩年以上；----新老政策銜接(國稅函[2008]98號)新稅法中開辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變.企業(yè)在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。彌補虧損一、彌補虧損的一般規(guī)定。二、核定征收期間虧損的彌補。三、稅務機關查補所得彌補虧損問題。四、研發(fā)費用和殘疾人工資薪金加計扣除造成的虧損彌補。五、清算所得中的虧損彌補。企業(yè)虧損彌補的涉稅注意事項10點一、境內(nèi)盈利不可抵減境外虧損，境外應稅所得可彌補境內(nèi)虧損

稅法規(guī)定，企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利，但境外營業(yè)機構(gòu)的應稅所得可彌補境內(nèi)虧損。

例1.某居民企業(yè)（下同）境外有一個營業(yè)機構(gòu)，2009年境外應稅所得為100萬元，境內(nèi)虧損50萬元；2010年境外虧損100萬元，境內(nèi)盈利150萬元（不考慮其他事項，下同）。

企業(yè)2009年境外應稅所得100萬元可彌補境內(nèi)虧損50萬元；2010年境內(nèi)盈利150萬元不得抵減境外虧損100萬元。企業(yè)虧損彌補的涉稅注意事項10點二、境外虧損彌補采取“分國不分項”的原則

《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)境外所得稅收抵免有關問題的通知》（財稅〔2009〕125號）規(guī)定，在匯總計算境外應納稅所得額時，企業(yè)在境外同一國家（地區(qū)）設立不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)，按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的有關規(guī)定計算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國（地區(qū)）的應納稅所得額，但可以用同一國家（地區(qū)）其他項目或以后年度的所得按規(guī)定彌補。企業(yè)虧損彌補的涉稅注意事項10點三、減免收入及所得不得彌補應稅虧損，應稅所得不得彌補減免所得項目虧損

《國家稅務總局關于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函〔2010〕148號）規(guī)定，對企業(yè)取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目，不得彌補當期及以前年度應稅項目虧損；當期形成虧損的減征、免征所得額項目，也不得用當期和以后納稅年度應稅項目所得抵補。

例2.某企業(yè)2010年應取得免稅收入50萬元，當期符合減免條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得項目虧損30萬元，應稅項目所得虧損10萬元。

該企業(yè)2010年減免所得項目虧損30萬元可用免稅收入彌補，但剩余的20萬元免稅收入不得彌補應稅項目虧損，應稅項目虧損10萬元可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度用應稅所得彌補。

例3.假設上例中技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得項目虧損30萬元，應稅項目所得為50萬元。

企業(yè)的應稅項目所得也不得用于彌補減、免征所得項目虧損，因此，企業(yè)應稅所得50萬元應按規(guī)定計算納稅，而技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得形成的虧損30萬元，只能用以后年度減免收入或所得額來彌補。企業(yè)虧損彌補的涉稅注意事項10點

四、檢查調(diào)增的應納稅所得額可彌補虧損

《國家稅務總局關于查增應納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第20號）規(guī)定，稅務機關對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調(diào)增的應納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定允許彌補的，應允許調(diào)增的應納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

例4.某企業(yè)2009年度納稅調(diào)整后所得為-50萬元，以前年度結(jié)轉(zhuǎn)可彌補虧損30萬元。稅務機關于2011年對其2009年度納稅情況進行檢查，調(diào)增應納稅所得額100萬元。

2009年度納稅調(diào)整后所得為100－50＝50（萬元），可彌補虧損30萬元，應納稅所得額為50－30＝20（萬元）。

注意：新老政策規(guī)定不同?！秶叶悇湛偩株P于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕191號）規(guī)定，對納稅人查增的所得額，不用于彌補以前年度的虧損。企業(yè)虧損彌補的涉稅注意事項10點五、企業(yè)虧損仍可加計扣除和抵扣應納稅所得額

企業(yè)的研究開發(fā)費用和安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。

例5.某企業(yè)2010年度利潤總額為-20萬元，當年發(fā)生可以加計扣除的研發(fā)費用支出100萬元，殘疾人工資支出60萬元。

企業(yè)當年納稅調(diào)整后所得為（-20）－100×50%－60×100%＝-130（萬元）。

注意：新老政策規(guī)定不同?！秶叶悇湛偩株P于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)〔2006〕56號）規(guī)定，技術(shù)開發(fā)費支出符合稅收規(guī)定的，允許按技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額的150%扣除，但不得使申報表主表第16行－第17行－第18行＋第19行－第20行的余額為負數(shù)。企業(yè)虧損彌補的涉稅注意事項10點

六、企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度

《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）規(guī)定，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損。

七、資產(chǎn)損失造成虧損應彌補所屬年度

《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）規(guī)定，企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后出現(xiàn)虧損的，應先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款。追補確認期限一般不得超過5年。

例6.某企業(yè)2009年度實際資產(chǎn)損失100萬元未扣除。2009年度、2010年度納稅調(diào)整后所得分別為80萬元、60萬元。2011年3月，企業(yè)向稅務機關說明并進行專項申報扣除。

追補扣除損失，2009年度納稅調(diào)整后所得為80－100＝-20（萬元），2010年度應納稅額為（60－20）×25%＝10（萬元）。企業(yè)虧損彌補的涉稅注意事項10點八、取消合并納稅后以前年度尚未彌補虧損的規(guī)定

《國家稅務總局關于取消合并納稅后以前年度尚未彌補虧損有關企業(yè)所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第7號）規(guī)定，企業(yè)集團取消了合并申報繳納企業(yè)所得稅后，截至2008年底，企業(yè)集團合并計算的累計虧損，屬于符合《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定5年結(jié)轉(zhuǎn)期限內(nèi)的，可分配給其合并成員企業(yè)（包括企業(yè)集團總部）在剩余結(jié)轉(zhuǎn)期限內(nèi)，結(jié)轉(zhuǎn)彌補。

九、合并分立中的虧損彌補

《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）等文件規(guī)定，一般性稅務處理下，企業(yè)合并，被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補；企業(yè)分立，相關企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補；特殊性稅務處理下，企業(yè)合并，可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額＝被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率；企業(yè)分立，被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補。企業(yè)虧損彌補的涉稅注意事項10點十、清算期間可依法彌補虧損

《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕60號）規(guī)定，企業(yè)清算中應依法彌補虧損。

例7.某企業(yè)2010年10月停止經(jīng)營，其申報2010年度納稅調(diào)整后所得為-300萬元。此外，2005年度～2009年度納稅調(diào)整后所得分別為-250萬元、-100萬元、30萬元、50萬元、80萬元。在注銷前，企業(yè)申報清算所得1000萬元。

稅法清算期間作為一個納稅年度，因此，2005年度尚未彌補的虧損250－30－50－80＝90（萬元）不能在清算期彌補。但可彌補2006年度的虧損，清算期應納稅所得額為1000－100＝900（萬元）。國家稅務總局關于查增應納稅所得額

彌補以前年度虧損處理問題的公告(2010年第20號)現(xiàn)就稅務機關檢查調(diào)增的企業(yè)應納稅所得額彌補以前年度虧損問題公告如下：一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）第五條的規(guī)定，稅務機關對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調(diào)增的應納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應允許調(diào)增的應納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。對檢查調(diào)增的應納稅所得額應根據(jù)其情節(jié)，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規(guī)定進行處理或處罰。二、本規(guī)定自2010年12月1日開始執(zhí)行。以前（含2008年度之前）沒有處理的事項，按本規(guī)定執(zhí)行。特此公告。

二○一○年十月二十七日以前年度虧損可以彌補

《公告》規(guī)定，稅務機關對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調(diào)增的應納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定允許彌補的，應允許調(diào)增的應納稅所得額彌補該虧損。例1：稅務機關2010年12月對A公司2008年度企業(yè)所得稅納稅情況進行檢查。A公司2007年之前無虧損，2007年虧損-1000萬元，2008年盈利600萬元（全部彌補2007年虧損），2009年虧損-50萬元。檢查后，稅務監(jiān)管查增A公司2008年度所得100萬元，即2008年盈利應為700萬元。根據(jù)上述政策規(guī)定，稅務機關查增2008年的所得額100萬元，可以彌補2007年尚未彌補的虧損-400萬元，仍有未彌補的虧損-300。A公司可以不不繳2008年度企業(yè)所得稅。但必須調(diào)整以后度的可彌補虧損額。查增所得額不可彌補以后年度的虧損

根據(jù)《公告》規(guī)定，查增所得可以彌補以前年度虧損，彌補后仍有所得額的，應按規(guī)定計算應繳稅款，但不得彌補檢查所屬年度以后年度的虧損。例2：例1其他條件不變，稅務機關查增A公司2008年度所得500萬元，即2008年盈利應為1100萬元。可彌補2007年虧損-1000萬元，但不能向后彌補2009年的虧損-50萬元。因此，A公司應補繳2008年企業(yè)所得稅（1100-1000）*25%=25（萬元）。同時加收滯納金（從2009年6月1日計算到2010年12月15日，563天）250000*5/10000*563=70375（元）。查增后應逐年調(diào)整應納稅所得額

查增所得額彌補以前年度虧損后，如對以后年度所得額和稅收造成影響的，應該按規(guī)定調(diào)整以后年度的所得額，并相應重新計算相關年度應納稅額，補繳少繳的稅款。在例1中，雖然A公司可以不需補繳2008年度企業(yè)所得稅，但結(jié)轉(zhuǎn)彌補的虧損額隨即發(fā)生了變化。在查增2008年度100萬元所得額之前，A公司2009年可彌補虧損（-1000+600）=400（萬元）；2009年又繼續(xù)虧損-50萬元，2010年可彌補的虧損額為-450萬元。查增2008年度100萬元所所得額之后，A公司2010年可彌補的虧損額為-350萬元。

注意公告生效時間

《公告》自2010年12月1日開始執(zhí)行。那么在12月1日前，尚未到公告開始實施時間，仍然適用國稅法﹝1997﹞191號文件規(guī)定，查增的所得額不得彌補虧損，應先補繳稅款。資產(chǎn)損失的確認企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法(國家稅務總局公告2011年第25號)第五十二條

本辦法自2011年1月1日起施行，《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2009]88號)、《國家稅務總局關于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2009]772號)、《國家稅務總局關于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知》(國稅函[2010]196號)同時廢止。本辦法生效之日前尚未進行稅務處理的資產(chǎn)損失事項，也應按本辦法執(zhí)行。資產(chǎn)損失的確認第二條本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收及預付款項(包括應收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項)等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)(權(quán)益)性投資。第三條

準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失(以下簡稱實際資產(chǎn)損失)，以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計算確認的損失(以下簡稱法定資產(chǎn)損失)第四條

企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。第八條

企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應逐項(或逐筆)報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。企業(yè)在申報資產(chǎn)損失稅前扣除過程中不符合上述要求的，稅務機關應當要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務機關有權(quán)不予受理。第九條

下列資產(chǎn)損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：(一)企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；(二)企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；(三)企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；(四)企業(yè)生