我們國家應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷木窒扌耘c建議,審計論文當(dāng)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍?0世紀(jì)90年代發(fā)展起來的，作為一種新的審計基本方式方法，在理論和實務(wù)中已經(jīng)表現(xiàn)出它的科學(xué)性與有效性，為了推動我們國家審計職業(yè)健康發(fā)展，我們應(yīng)該積極地研究與學(xué)習(xí)當(dāng)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摵头绞椒椒ǎ⒔Y(jié)合我們國家的實際情況，在實務(wù)中逐步推廣。無疑，當(dāng)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽⑹菍徲嬄殬I(yè)的發(fā)展趨勢，但這并非是對以往審計方式方法的取代，而是一種繼承和創(chuàng)新。因而，只要不斷借鑒原有的審計方式方法，在實踐中不斷探索探尋新的技巧，才能不斷豐富完善當(dāng)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹绞椒椒?，推動審計職業(yè)界的持久發(fā)展。1.當(dāng)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛酗L(fēng)險內(nèi)涵傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ椭?，用固有風(fēng)險和控制風(fēng)險來代表由于審計客體導(dǎo)致的風(fēng)險。華而不實，固有風(fēng)險是指假設(shè)審計客體不存在內(nèi)部控制的情況下，某項重大錯報發(fā)生的可能性；控制風(fēng)險是指在內(nèi)部控制系統(tǒng)存在的前提下，某項重大錯報未被辨別的風(fēng)險。當(dāng)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕肓酥卮箦e報風(fēng)險的概念。我們國家獨立審計準(zhǔn)則對重大錯報風(fēng)險的定義為：會計報表在審計前存在重大錯報的可能性。審計人員審計的關(guān)注點始終是對重大錯報風(fēng)險的辨別、評估和應(yīng)對，要求必須了解被審計單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以評估重大錯報風(fēng)險。顯而易見，重大錯報風(fēng)險不僅涵蓋了傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛泄逃酗L(fēng)險和控制風(fēng)險的內(nèi)涵，還包括了管理當(dāng)局串通舞弊以及內(nèi)部控制失效所引起的會計報表重大錯報風(fēng)險。華而不實，重大錯報風(fēng)險包括兩個層次：會計報表整體層次和認定層次。認定層次風(fēng)險是指交易類別、賬戶、披露和其他相關(guān)詳細認定層次的風(fēng)險。會計報表整體層次風(fēng)險是從宏觀層面和源頭辨別的會計報表錯報的風(fēng)險。當(dāng)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽h(huán)境變量引入了模型，將戰(zhàn)略管理理論和系統(tǒng)觀引入到審計，適應(yīng)了當(dāng)代社會復(fù)雜多變的環(huán)境，更具科學(xué)性和實踐性。引入重大錯報風(fēng)險的概念，為整個審計工作找到了起點。有人以為企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險等同于當(dāng)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛械娘L(fēng)險。其實不然，當(dāng)前多數(shù)審計失敗和被審計單位的經(jīng)營失敗存在聯(lián)絡(luò)，但經(jīng)營風(fēng)險的主體是企業(yè)，而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹绞椒椒ǖ某霈F(xiàn)是為了躲避審計人員的執(zhí)業(yè)風(fēng)險。當(dāng)被審計單位不存在經(jīng)營風(fēng)險時，假如審計人員出具的審計報告導(dǎo)致相關(guān)利益主體遭受了損失，那審計人員同樣面臨著風(fēng)險；當(dāng)被審計單位存在經(jīng)營風(fēng)險時，但是審計人員在審計報告中做了充分的披露，尚未對報告使用者造成誤導(dǎo)，這時候?qū)徲嬋藛T是不存在風(fēng)險的。因而，將審計風(fēng)險等同于經(jīng)營風(fēng)險是錯誤的，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險驅(qū)動了審計風(fēng)險，但經(jīng)營風(fēng)險并不絕對導(dǎo)致審計風(fēng)險。它們之間存在著一定的聯(lián)絡(luò)。2.當(dāng)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覀儑覒?yīng)用的局限性及建議2.1在我們國家施行當(dāng)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎媾R問題的分析2.1.1缺乏完善的法律環(huán)境做支撐。當(dāng)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趪猱a(chǎn)生和發(fā)展，華而不實一個很重要的因素就是審計職業(yè)界面臨著很大的法律風(fēng)險。而在我們國家當(dāng)下的法律環(huán)境下，能否有足夠的外部驅(qū)動力促使審計職業(yè)界積極推廣當(dāng)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽π聦徲嬓问皆谖覀儑胰鎽?yīng)用起著決定性作用。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷那疤釛l件是法律風(fēng)險。假如面臨的法律風(fēng)險低，審計人員執(zhí)業(yè)經(jīng)過中就會對存在的風(fēng)險不夠重視，可能會為了節(jié)約時間、降低成本而繼續(xù)使用傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，造成審計質(zhì)量大打折扣，這就違犯了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷某踔?。在我們國家，固?注冊會計師法〕和一系列獨立審計準(zhǔn)則相繼出臺對規(guī)范審計人員的執(zhí)業(yè)行為，落實審計人員的法律責(zé)任起到了一定的作用，但是，現(xiàn)行的(公司法〕、(刑法〕、(注冊會計師法〕關(guān)于審計人員法律責(zé)任的規(guī)定還比擬空洞，都是以行政責(zé)任為主，輔之以民事責(zé)任和刑事責(zé)任，華而不實關(guān)于民事賠償責(zé)任的規(guī)定最為薄弱。2.1.2我們國家企業(yè)內(nèi)部控制機制不完善。企業(yè)內(nèi)部控制能否有效，影響著審計經(jīng)過中對樣本量的選取。當(dāng)企業(yè)內(nèi)控不健全時，為了將審計風(fēng)險控制在允許的范圍內(nèi)，就必須擴大樣本量以降低檢查風(fēng)險。在西方發(fā)達國家，當(dāng)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦碚撆c實踐相對成熟是由于其公司治理構(gòu)造比擬完善，內(nèi)部控制健全有效。而我們國家企業(yè)的內(nèi)部控制機制存在著不同程度的問題，這制約著當(dāng)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覀儑业耐茝V與應(yīng)用。2.1.3我們國家信息庫建設(shè)相對滯后，無法知足當(dāng)代風(fēng)。險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊?。在?dāng)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛?，審計人員需要收集大量信息來充分了解企業(yè)及其所處環(huán)境，以便從宏觀角度評估其重大錯報風(fēng)險。假如所需信息全部憑事務(wù)所本身能力獲得，無疑加大了審計成本。當(dāng)前，我們國家在信息分享機制建設(shè)方面有待進一步完善，尤其是對于非上市公司的信息也要充分披露。2.1.4我們國家事務(wù)所規(guī)模和人員構(gòu)造缺乏以知足當(dāng)代。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊?。?dāng)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髮徲嬋藛T多角度、全方位地辨別和評估被審計單位的風(fēng)險，這要求事務(wù)所要有一定規(guī)模，擁有多領(lǐng)域?qū)I(yè)人才，執(zhí)業(yè)時進行合理的專業(yè)分工，進而根據(jù)不同行業(yè)面臨的不同風(fēng)險設(shè)計個性化審計程序，貫徹當(dāng)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊?。然而，我們國家會計師事?wù)所規(guī)模普遍較小，市場份額低，無法做到合理分配審計資源，尤其是當(dāng)年審工作量很大時，審計質(zhì)量將被大打折扣。2.2審計主體因素2.2.1舊的審計觀念根深蒂固。舊的審計觀念已在很多注冊會計師腦海中扎根。對于他們而言，接受新的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹绞椒椒ㄊ切枰?jīng)過的。另外，由于時間的限制，尤其是年終審計時，工作量大，人員緊張的情況下，很多事務(wù)所的風(fēng)險評估和控制類測試流于形式，為了節(jié)省時間直接進入本質(zhì)性測試階段。這種情況在國企中更甚，由于在相當(dāng)一部分審計人員看來，國企面臨的風(fēng)險極低，沒有進行風(fēng)險評估的必要。2.2.2應(yīng)用當(dāng)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵跗?，審計成本比擬高。當(dāng)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髮徲嬋藛T必須從高于內(nèi)部控制系統(tǒng)的角度，綜合考慮企業(yè)內(nèi)外的環(huán)境因素，全面、廣泛地評價被審計者受托經(jīng)濟責(zé)任的履行情況，這需要更高層次素質(zhì)的審計人員的介入。無疑，這將增大審計成本。以營利為目的的事務(wù)所為了獲得高的收益，會選擇放棄風(fēng)或簡化險評估的經(jīng)過。2.2.3外部監(jiān)管不到位。對于會計師事務(wù)所的違規(guī)。行為，要想真正將法律責(zé)任落實，與違規(guī)行為被及時發(fā)現(xiàn)密切相關(guān)。審計職業(yè)是一個專業(yè)性要求很高的職業(yè)，作為普通的社會公眾很難做好對會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)經(jīng)過的監(jiān)督。注冊會計師協(xié)會由于人力、物力的限制也很難做到這一點。缺乏了外界的監(jiān)管，審計職業(yè)很難向前發(fā)展。一些事務(wù)所為了在劇烈競爭中求得生存，不得不幫助被審計單位造假，出具虛假的審計報告。在外部監(jiān)管不到位的情況下，某些為了一己私利損害社會公眾利益的事務(wù)所成了漏網(wǎng)之魚。另外，據(jù)訪問審計人員得知事務(wù)所負責(zé)人檢查不嚴(yán)，很多控制類測試或者風(fēng)險評估的底稿都是后補的，只為了應(yīng)付工作。3.在我們國家應(yīng)用當(dāng)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷慕ㄗh3.1健全法律法規(guī)，提升法律風(fēng)險意識審計人員執(zhí)業(yè)的規(guī)范性取決于法律環(huán)境能否完善，加大其違規(guī)成本有利于提高審計質(zhì)量。審計人員缺乏風(fēng)險意識，這是在我們國家推廣當(dāng)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊淮笞枇?。因而，有關(guān)部門應(yīng)采取措施完善我們國家法律法規(guī)，明確審計人員的法律責(zé)任，加大對審計人員違法行為的責(zé)任追查與處理懲罰力度，以強化注冊會計師的法律風(fēng)險意識。3.2優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制機制，夯實當(dāng)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹贫然A(chǔ)被審計企業(yè)內(nèi)部控制健全與否，與審計人員的審計風(fēng)險密切相關(guān)。應(yīng)高度重視企業(yè)內(nèi)部控制機制的完善，強化高層管理人員的責(zé)任，才能不斷提高企業(yè)會計信息的質(zhì)量，推動風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷挠行?yīng)用。3.3加快信息庫建設(shè)的步伐在當(dāng)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛?，審計人員需要收集大量信息來充分了解企業(yè)及其所處環(huán)境，以便從宏觀角度評估其重大錯報風(fēng)險。假如所需信息全部憑本身能力獲得，無疑加大了審計成本。當(dāng)前，我們國家專業(yè)的行業(yè)研究機構(gòu)已構(gòu)成，假如能夠利用他們的信息，既提高了信息的準(zhǔn)確性又降低了成本。3.4會計師事務(wù)所實行規(guī)?；l(fā)展，做大做強會計師事務(wù)所屬于人才密集型的行業(yè)，走規(guī)?；缆纺芙档腿肆Τ杀荆嵘偁幜?，加強抵御風(fēng)險的能力，有利于整合審計資源，使事務(wù)所有能力建立專業(yè)化團隊以知足不同企業(yè)不同風(fēng)險的需要，能夠做到投入更多審計資源將風(fēng)險評估貫穿整個審計經(jīng)過，全面貫徹風(fēng)險導(dǎo)向的理念。3.5審計主體對策3.5.1加強對審計人員當(dāng)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘^念的灌輸事務(wù)所必須做好注冊會計師執(zhí)業(yè)時正確運用當(dāng)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹绞椒椒ǖ呐嘤?xùn)工作，尤其是審計風(fēng)險意識的灌輸，配備足夠數(shù)量的執(zhí)業(yè)人員，并加大檢查力度，保證審計工作做到位。3.5.2新風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓问綉?yīng)用初期，相關(guān)部門給予補貼。毋庸置疑，當(dāng)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菓?yīng)審計職業(yè)發(fā)展的需要而產(chǎn)生的，它必將成為審計方式方法發(fā)展的大趨勢。應(yīng)用初期，事務(wù)所的成本將有所增大，這是客觀存在的。相關(guān)部門能夠給予因施行當(dāng)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵杀炯哟蟮氖聞?wù)所一定程度上的補償，鼓勵他們?nèi)ネ茝V新的審計形式。待新的形式逐步被業(yè)內(nèi)熟知時，審計成本將會降低。3.6建立同業(yè)互查制度，提高監(jiān)管的效率除了注冊會計師協(xié)會的監(jiān)督外，會計師事務(wù)所能夠定期進行行業(yè)互查，相互監(jiān)督。這種同業(yè)互查能夠給予一定的物質(zhì)獎勵，如一旦會計師事務(wù)所被查出造假行為，其所得收益全部由施行檢查的會計師事務(wù)所擁有。同業(yè)互查制度能夠彌補檢查覆蓋面小和社會監(jiān)督力不從心的缺憾，在當(dāng)下環(huán)境下，是一個不錯的選擇。以下為參考文獻：[1]李華.當(dāng)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媷鴥?nèi)外研究綜述及啟示[J].財會研究.20