第七章財務(wù)報告第一節(jié)財務(wù)報表概述一、財務(wù)報告及其目標財務(wù)報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務(wù)報告的目標，是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息。財務(wù)報告使用者通常包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。二、財務(wù)報表的組成一套完整的財務(wù)報表至少應(yīng)當包括：資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表和附注。第二節(jié)資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表概述資產(chǎn)負債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的報表。資產(chǎn)負債表主要反映資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三方面的內(nèi)容，并滿足“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”平衡式。二、資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)我國企業(yè)的資產(chǎn)負債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。賬戶式資產(chǎn)負債表分左右兩方：左方為資產(chǎn)項目，大體按資產(chǎn)的流動性大小排列，流動性大的資產(chǎn)如“貨幣資金”、“交易性金融資產(chǎn)”等排在前面，流動性小的資產(chǎn)如“長期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”等排在后面。右方為負債及所有者權(quán)益項目，一般按要求清償時間的先后順序排列：“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”等需要在一年以內(nèi)或者長于一年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)償還的流動負債排在前面，“長期借款”等在一年以上才需償還的非流動負債排在中間，在企業(yè)清算之前不需要償還的所有者權(quán)益項目排在后面。賬戶式資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)各項目的合計等于負債和所有者權(quán)益各項目的合計，即資產(chǎn)負債表左方和右方平衡。因此，通過賬戶式資產(chǎn)負債表，可以反映資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益之間的內(nèi)在聯(lián)系，即“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”。我國企業(yè)資產(chǎn)負債表格式如下圖所示。三、資產(chǎn)負債表的編制（一）資產(chǎn)負債表項目的填列方法資產(chǎn)負債表各項目均需填列“年初余額”和“期末余額”麗欄。其中“年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表的“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列?！捌谀┯囝~”欄主要有以下幾種填列方法：1.根據(jù)單一或多個總賬科目余額填列。如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”等項目，根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”各總賬科目的余額直接填列；有些項目則需根據(jù)幾個總賬科目的期末余額計算填列，如“貨幣資金”項目，需根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目的期末余額的合計數(shù)填列。2、根據(jù)明細賬科目余額分析計算填列。如“應(yīng)付賬款”項目，需要根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩個科目所屬的相關(guān)明細科目的期末貸方余額計算填列；“應(yīng)收賬款”項目，需要根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”兩個科目所屬的相關(guān)明細科目的期末借方余額計算填列；【舉例】某企業(yè)2013年12月31日結(jié)賬后有關(guān)科目所屬明細科目借貸方余額如表所示。

該企業(yè)2013年12月31日資產(chǎn)負債表中相關(guān)項目的金額為：

①“應(yīng)收賬款”項目金額為：1600000+600000=2200000（元）

②“預(yù)付款項”項目金額為：800000+400000=1200000（元）

③“應(yīng)付賬款”項目金額為：60000+1800000=1860000（元）

④“預(yù)收款項”項目金額為：1400000+100000=1500000（元）3、根據(jù)總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列。如“長期借款”項目，需要根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額計算填列?！九e例】某企業(yè)長期借款情況如表所示。該企業(yè)2013年12月31日資產(chǎn)負債表中“長期借款”項目金額是多少？借款起始日期借款期限（年）金額（元）2013年3月1日310000002010年5月31日520000002010年6月30日41500000該企業(yè)2013年12月31日資產(chǎn)負債表中“長期借款”項目金額為：1000000＋2000000＝3000000（元）本例中，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)“長期借款”總賬科目余額4500000（1000000＋2000000＋1500000）元，減去一年內(nèi)到期的長期借款1500000元計算“長期借款”項目的金額。4、根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如資產(chǎn)負債表中的“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“長期股權(quán)投資”、“在建工程”等項目，應(yīng)當根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“長期股權(quán)投資”、“在建工程”等科目的期末余額減去“壞賬準備”、“長期股權(quán)投資減值準備”、“在建工程減值準備”等科目余額后的凈額填列?！肮潭ㄙY產(chǎn)”項目，應(yīng)當根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額減去“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”備抵科目余額后的凈額填列；“無形資產(chǎn)”項目，應(yīng)當根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準備”備抵科目余額后的凈額填列?！九e例】某企業(yè)2013年12月31日結(jié)賬后的“固定資產(chǎn)”科目余額2000萬元，固定資產(chǎn)“累計折舊”科目余額550萬元，“固定資產(chǎn)減值準備”科目余額50萬元，則資產(chǎn)負債表中“固定資產(chǎn)”項目的列示金額應(yīng)為1400（2000-550-50）萬元。5、綜合運用上述填列方法分析填列。如資產(chǎn)負債表中的“存貨”項目，需要根據(jù)“原材料”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價準備”科目余額后的凈額填列。（二）資產(chǎn)負債表項目的填列說明一）流動資產(chǎn)1.貨幣資產(chǎn)2.交易性金融資產(chǎn)3.應(yīng)收票據(jù)4.應(yīng)收賬款5.預(yù)付款項6.應(yīng)收利息7.應(yīng)收股利8.其他應(yīng)收款9.存貨10.一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)二）非流動資產(chǎn)1.可供出售金融資產(chǎn)2.持有至到期投資3.長期應(yīng)收款4.長期股權(quán)投資5.投資性房地產(chǎn)6.固定資產(chǎn)7.在建工程11.開發(fā)支出12.長期待攤費用13.遞延所得稅資產(chǎn)三）流動負債1.短期借款2.應(yīng)付票據(jù)3.應(yīng)付賬款4.預(yù)收款項8.應(yīng)付股利9.其他應(yīng)付款10.一年內(nèi)到期的非流動負債四）非流動負債1.長期借款2.應(yīng)付債券3.長期應(yīng)付款4.遞延所得稅負債（五）所有者權(quán)益1.實收資本2、資本公積3、其他綜合收益4、盈余公積5、未分配利潤【例題·單選題】下列各項中，關(guān)于資產(chǎn)負債表“預(yù)收款項”項目填列方法表述正確的是（）。A.根據(jù)“預(yù)收賬款”科目的期末余額填列B.根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數(shù)填列C.根據(jù)“預(yù)收賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數(shù)填列D.根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數(shù)填列【答案】B【解析】資產(chǎn)負債表如，“預(yù)收款項”項目根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數(shù)填列?！纠}·單選題】2011年12月初某企業(yè)“應(yīng)收賬款”科目借方余額為300萬元，相應(yīng)的“壞賬準備”科目貸方余額為20萬元，本月實際發(fā)生壞賬損失6萬元。2011年12月31日經(jīng)減值測試，該企業(yè)應(yīng)補提壞賬準備11萬元。假定不考慮其他因素，2011年12月31日該企業(yè)資產(chǎn)負債表“應(yīng)收賬款”項目的金額為（）萬元。A.269B.274C.275D.280【解析】資產(chǎn)負債表“應(yīng)收賬款”項目金額是賬面價值=應(yīng)收賬款科目余額-壞賬準備科目余額=（300-6）-（20-6+11）=269（萬元）?！纠}·多選題】下列各項中，應(yīng)列入資產(chǎn)負債表“應(yīng)付職工薪酬”項目的有（）。A.支付臨時工的工資B.發(fā)放困難職工的補助金C.繳納職工的工傷保險費D.支付辭退職工的經(jīng)濟補償金【答案】ABCD【例題·多選題】下列各項中，應(yīng)在資產(chǎn)負債表“預(yù)付款項”項目列示的有（）。A.“應(yīng)付賬款”科目所屬明細賬科目的借方余額B.“應(yīng)付賬款”科目所屬明細賬科目的貸方余額C.“預(yù)付賬款”科目所屬明細賬科目的借方余額D.“預(yù)付賬款”科目所屬明細賬科目的貸方余額【答案】AC【解析】“預(yù)付款項”應(yīng)當根據(jù)“應(yīng)付賬款”明細賬的借方余額+“預(yù)付賬款”明細賬的借方余額合計數(shù)填列?！纠}·單選題】下列各項中，應(yīng)列入資產(chǎn)負債表“其他應(yīng)付款”項目的是（）。A.應(yīng)付租入包裝物租金B(yǎng).應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租金C.結(jié)轉(zhuǎn)到期無力支付的應(yīng)付票據(jù)D.應(yīng)付由企業(yè)負擔的職工社會保險費【答案】A【解析】選項B，計入長期應(yīng)付款；選項C，計入應(yīng)付賬款；選項D，計入應(yīng)付職工薪酬?！纠}·多選題】下列會計科目中，其期末余額應(yīng)列入資產(chǎn)負債表“存貨”項目的有（）。A.庫存商品B.材料成本差異C.生產(chǎn)成本D.委托加工物資【答案】ABCD【解析】“存貨”項目應(yīng)根據(jù)“材料采購”、“原材料”、“低值易耗品”、“庫存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“生產(chǎn)成本”等科目的期末余額合計，減去“代銷商品款”、“存貨跌價準備”科目期末余額后的凈額填列。材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本核算或售價核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減材料成本差異、商品進銷差價后的金額填列。【例題·多選題】下列各項中，應(yīng)列入資產(chǎn)負債表“應(yīng)收賬款”項目的有（）。A.預(yù)付職工差旅費B.代購貨單位墊付的運雜費C.銷售產(chǎn)品應(yīng)收取的款項D.對外提供勞務(wù)應(yīng)收取的款項【答案】BCD【解析】預(yù)付職工差旅費計入其他應(yīng)收款?！纠}·多選題】下列各項中，應(yīng)列入資產(chǎn)負債表“應(yīng)付利息”項目的有（）。A.計提的短期借款利息B.計提的一次還本付息的債券利息C.計提的分期付息到期還本債券利息D.計提的分期付息到期還本長期借款利息【答案】ACD【解析】選項B，計提的一次還本付息的債券利息，計入應(yīng)付債券——應(yīng)計利息?！纠}·單選題】下列各科目的期末余額，不應(yīng)在資產(chǎn)負債表“存貨”項目列示的是（）。A.庫存商品B.生產(chǎn)成本C.工程物資D.委托加工物資【答案】C【解析】“工程物資”應(yīng)該單獨列示，而不計入存貨項目?！纠}·單選題】某企業(yè)2009年12月31日“固定資產(chǎn)”科目余額為1000萬元，“累計折舊”科目余額為300萬元，“固定資產(chǎn)減值準備”科目余額為50萬元。該企業(yè)2009年12月31日資產(chǎn)負債表“固定資產(chǎn)”的項目金額為（）萬元。A.650B.700C.950D.1000【答案】A【解析】“固定資產(chǎn)”項目=固定資產(chǎn)賬面價值=1000-300-50=650（萬元）?！纠}·多選題】資產(chǎn)負債表下列各項目中，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目余額減去備抵科目余額后的凈額填列的有（）。A.存貨B.無形資產(chǎn)C.應(yīng)收賬款D.長期股權(quán)投資【答案】ABCD【解析】這四個項目都有備抵科目，因此應(yīng)該根據(jù)總賬科目的余額減去備抵科目的余額記入資產(chǎn)負債表中?！纠}·多選題】下列各項中，應(yīng)在資產(chǎn)負債表“應(yīng)收賬款”項目列示的有（）。A.“預(yù)收賬款”科目所屬明細科目的貸方余額B.“應(yīng)收賬款”科目所屬明細科目的借方余額C.“應(yīng)收賬款”科目所屬明細科目的貸方余額D.“預(yù)收賬款”科目所屬明細科目的借方余額【答案】BD【解析】“應(yīng)收賬款”項目=應(yīng)收賬款科目的期末借方余額+預(yù)收賬款科目的期末借方余額-應(yīng)收賬款對應(yīng)的壞賬準備的金額。所以答案是BD。

第三節(jié)利潤表一、利潤表的概念和結(jié)構(gòu)利潤表是指反映企業(yè)在一定會計期間內(nèi)的經(jīng)營成果的報表。通過提供利潤表，可以反映企業(yè)在一定會計期間的收入、費用、利潤（或虧損）的數(shù)額、構(gòu)成情況，幫助財務(wù)報表使用者全面了解企業(yè)的經(jīng)營成果，分析企業(yè)的獲利能力及盈利增長趨勢，從而為其作出經(jīng)濟決策提供依據(jù)。我國企業(yè)的利潤表采用多步式格式二、利潤表的編制第一步，以營業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動收益(減去公允價值變動損失)和投資收益(減去投資損失)，計算出營業(yè)利潤；第二步，以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計算出利潤總額；第三步，以利潤總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費用，計算出凈利潤(或凈虧損)；第四步，以凈利潤（或凈虧損）為基礎(chǔ)，計算每股收益；第五步，以凈利潤（或凈虧損）和其他綜合收益為基礎(chǔ)，計算綜合收益總額。項目填列方法一、營業(yè)收入=“主營業(yè)務(wù)收入”+“其他業(yè)務(wù)收入”減：營業(yè)成本=“主營業(yè)務(wù)成本”+“其他業(yè)務(wù)成本”營業(yè)稅金及附加=“營業(yè)稅金及附加”銷售費用=“銷售費用”管理費用=“管理費用”財務(wù)費用（收益以“-”號填列）=“財務(wù)費用”資產(chǎn)減值損失=“資產(chǎn)減值損失”加：公允價值變動收益（損失以“-”號填列）=“公允價值變動損益”投資收益（損失以“-”號填列）=“投資收益”二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）推算認定加：營業(yè)外收入=“營業(yè)外收入”減：營業(yè)外支出=“營業(yè)外支出”三：利潤總額（虧損以“-”號填列）推算認定減：所得稅費用=“所得稅費用”四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）推算認定五、其他綜合收益的稅后凈值六、綜合收益總額七、每股收益（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益【提示】綜合收益1.其他綜合收益=直接計入所有者權(quán)益的利得和損失2.綜合收益總額=凈利潤+其他綜合收益【例題·單選題】下列各項中，應(yīng)列入利潤表“營業(yè)收入”項目的是（）。A.銷售材料取得的收入B.接受捐贈收到的現(xiàn)金C.出售專利權(quán)取得的凈收益D.出售自用房產(chǎn)取得的凈收益【答案】A【解析】銷售材料取得的收入計入其他業(yè)務(wù)收入，構(gòu)成營業(yè)收入；其余選項在營業(yè)外收入核算，不構(gòu)成營業(yè)收入?！纠}·單選題】下列各項中，不應(yīng)列入利潤表“營業(yè)成本”項目的是（）。A.已銷商品的實際成本B.在建工程領(lǐng)用產(chǎn)品的成本C.對外提供勞務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)的成本D.投資性房地產(chǎn)計提的折舊額【答案】B【解析】在建工程領(lǐng)用產(chǎn)品的實際成本在領(lǐng)用時直接計入在建工程，不屬于營業(yè)成本?！纠}·單選題】下列各項中，不應(yīng)列入利潤表“營業(yè)收入”項目的是（）。A.銷售商品收入B.處置固定資產(chǎn)凈收入C.提供勞務(wù)收入D.讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)收入【答案】B【解析】利潤表的“營業(yè)收入”項目反映的是企業(yè)日常活動中形成的經(jīng)濟利益的流入，包含主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。而處置固定資產(chǎn)屬于非日?；顒?，其凈收益計入營業(yè)外收入。【例題·單選題】下列各項中，影響企業(yè)當期營業(yè)利潤的是（）。A.處置房屋的凈損失B.經(jīng)營出租設(shè)備的折舊費C.向災(zāi)區(qū)捐贈商品的成本D.火災(zāi)導(dǎo)致原材料毀損的凈損失【答案】B【解析】經(jīng)營租出設(shè)備的折舊費記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目，“其他業(yè)務(wù)成本”科目屬于損益類科目，影響企業(yè)當期利潤?！纠}·單選題】下列各項中，應(yīng)列入利潤表“營業(yè)稅金及附加”項目的是（）。A.進口原材料應(yīng)交的關(guān)稅B.購進生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)交的增值稅C.處置專利權(quán)應(yīng)交的營業(yè)稅D.銷售自產(chǎn)應(yīng)稅化妝品應(yīng)交的消費稅【答案】D【解析】選項A，計入材料的成本；選項B，計入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）（如果企業(yè)是一般納稅人并取得增值稅專用發(fā)票）或者固定資產(chǎn)的成本（如果企業(yè)是小規(guī)模納稅人，或者是一般納稅人但是沒有取得增值稅專用發(fā)票）；選項C計入營業(yè)外收支?！纠}·多選題】下列各項中，影響企業(yè)當期營業(yè)利潤的有（）。A.所得稅費用B.固定資產(chǎn)減值損失C.銷售商品收入D.投資性房地產(chǎn)公允價值變動收益【答案】BCD【解析】營業(yè)利潤=營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動收益（減去公允價值變動損失）和投資收益（減去投資損失）；所得稅費用影響凈利潤但不影響營業(yè)利潤。【例題·單選題】下列各項中，應(yīng)列入利潤表“管理費用”項目的是（）。A.計得的壞賬準備B.出租無形資產(chǎn)的攤銷額C.支付中介機構(gòu)的咨詢費D.處置固定資產(chǎn)的凈損失【答案】C【解析】選項C支付中介機構(gòu)的咨詢費記入到“管理費用”中；選項A計提的壞賬準備記入到“資產(chǎn)減值損失”；選項B出租無形資產(chǎn)的攤銷額記入到“其他業(yè)務(wù)成本”；選項D處置固定資產(chǎn)的凈損失計入到營業(yè)外支出中?！纠}·多選題】下列各項中，應(yīng)計入營業(yè)稅金及附加的有（）。A.處置無形資產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅B.銷售商品應(yīng)交的增值稅C.銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅D.銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)交的消費稅【答案】CD【解析】營業(yè)稅金及附加科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費?！纠}·多選題】下列各項中，應(yīng)列入利潤表“營業(yè)成本”項目的有（）。A.出售商品的成本B.銷售材料的成本C.出租非專利技術(shù)的攤銷額D.以經(jīng)營租賃方式出租設(shè)備計提的折舊額【答案】ABCD【解析】“營業(yè)成本”項目包含主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。選項A計入主營業(yè)務(wù)成本；選項B、C、D計入其他業(yè)務(wù)成本。【例題·單選題】企業(yè)當期因日常經(jīng)營活動應(yīng)交納的增值稅為54000元，當期確認并交納的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加分別為5000元、600元、8500元、6810元，則反映在利潤表上的“營業(yè)稅金及附加”項目的數(shù)額應(yīng)為（）元。A.74910B.20910C.14100D.54000【答案】B【解析】應(yīng)交增值稅不計入營業(yè)稅金及附加，因此在利潤表“營業(yè)稅金及附加”項目反映的金額=5000+600+8500+6810=20910（元）?！纠}·判斷題】企業(yè)采用“表結(jié)法”結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的，年度內(nèi)每月月末損益類科目發(fā)生額合計數(shù)和月末累計余額無需轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目但要將其填入利潤表，在年末時將損益類科目全年累計余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。（）【答案】√【例題·單選題】下列各項中，不應(yīng)在利潤表“營業(yè)收入”項目列示的是（）。A.政府補助收入B.設(shè)備安裝勞務(wù)收入C.代修品銷售收入D.固定資產(chǎn)出租收入【答案】A【解析】“營業(yè)收入”項目包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入；選項A計入營業(yè)外收入或遞延收益，不包括在營業(yè)收入中；選項B、C、D均屬于企業(yè)的收入。【例題·多選題】下列各項中，應(yīng)列入利潤表“資產(chǎn)減值損失”項目的有（）。A.原材料盤虧損失B.固定資產(chǎn)減值損失C.應(yīng)收賬款減值損失D.無形資產(chǎn)處置凈損失【答案】BC【解析】“資產(chǎn)減值損失”科目核算企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失，所以選項BC符合題意；而選項A，原材料的盤虧損失扣除賠款和凈殘值后的凈損失屬于一般經(jīng)營損失的記入“管理費用”科目，屬于非正常損失的記入“營業(yè)外支出”科目；選項D，無形資產(chǎn)處置凈損失記入“營業(yè)外支出”科目?！纠}·多選題】下列各項中，應(yīng)列入利潤表“營業(yè)成本”項目的有（）。A.銷售材料成本B.無形資產(chǎn)處置凈損失C.固定資產(chǎn)盤虧凈損失D.經(jīng)營出租固定資產(chǎn)折舊費【答案】AD【解析】選項AD記入到“其他業(yè)務(wù)成本”科目；選項BC記入到“營業(yè)外支出”科目。第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表概述現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。企業(yè)現(xiàn)金流量可以分為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。【提示】現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金等。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金?，F(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期。現(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更?！纠}·判斷題】企業(yè)取得的擬在近期出售的股票投資視為現(xiàn)金等價物。（）(×)【解析】現(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資等，權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物，股票是屬于權(quán)益性投資?！纠}·多選題】下列各項中，屬于現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”的有（）。A.庫存現(xiàn)金B(yǎng).銀行本票C.銀行承兌匯票D.持有2個月內(nèi)到期的國債【答案】ABD【解析】銀行承兌匯票通過“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)付票據(jù)”科目核算，不屬于現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。【例題·多選題】下列各項中屬于現(xiàn)金流量表中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”的有（）。A.銀行匯票存款B.銀行本票存款C.信用卡存款D.持有1個月內(nèi)到期的國債【答案】ABCD【解析】選項ABC在“其他貨幣資金”科目核算，屬于現(xiàn)金；選項D屬于現(xiàn)金等價物。（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（除投資和籌資活動以外的）

經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括銷售商品或提供勞務(wù)、購買商品、接受勞務(wù)、支付工資和交納稅款等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)買賣及證券類投資）投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括購建固定資產(chǎn)、處置子公司及其他營業(yè)單位等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

（“籌錢”和“還錢”）籌資活動，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動?；I資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤、發(fā)行債券、償還債務(wù)等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。償付應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款等屬于經(jīng)營活動，不屬于籌資活動?！舅伎肌糠制诟犊钯徺I固定資產(chǎn)應(yīng)當屬于哪個項目？例：分5年購入固定資產(chǎn)，首付1000萬元，余款每年付520萬元。首付款——投資活動余款——籌資活動【例題·多選題】下列各項中，屬于現(xiàn)金流量“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的有（）。A.支付的借款利息B.銷售商品收到的現(xiàn)金C.代扣代繳的職工個人所得稅D.支付行政人員差旅費【答案】BCD【解析】A選項借款利息屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?！纠}·判斷題】企業(yè)購置的固定資產(chǎn)是其從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎(chǔ)，因此購置固定資產(chǎn)支付的資金應(yīng)在現(xiàn)金流量表“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項目列示。（）【答案】×【解析】購置固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金作為投資活動的現(xiàn)金流出應(yīng)在現(xiàn)金流量表“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項目列示?！纠}·單選題】下列各項中，屬于工業(yè)企業(yè)現(xiàn)金流量表“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的是（）。A.收到的現(xiàn)金股利B.支付的銀行借款利息C.收到的設(shè)備處置價款D.支付的經(jīng)營租賃租金【答案】D【解析】選項A、C屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；選項B屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；選項D屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?！纠}·多選題】下列各項中，屬于工業(yè)企業(yè)現(xiàn)金流量表“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的有（）A.吸收投資收到的現(xiàn)金B(yǎng).分配利潤支付的現(xiàn)金C.取得借款收到的現(xiàn)金D.投資收到的現(xiàn)金股利答案】ABC【解析】選項D，投資收到的現(xiàn)金股利屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。【例題·單選題】下列各項中，不屬于現(xiàn)金流量表“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的是（）。A.取得借款收到的現(xiàn)金B(yǎng).吸收投資收到的現(xiàn)金C.處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額D.分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金【答案】C【解析】選項C屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?！纠}·多選題】下列交易或事項中，會引起現(xiàn)金流量表“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”發(fā)生變化的有（）。A.購買股票支付的現(xiàn)金B(yǎng).向投資者派發(fā)的現(xiàn)金股利C.購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金D.收到被投資單位分配的現(xiàn)金股利【答案】ACD【解析】選項B影響的是籌資活動的現(xiàn)金流量。【例題·多選題】下列各項中，屬于現(xiàn)金流量表“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的報表項目有（）。A.收到的稅費返還B.償還債務(wù)支付的現(xiàn)金C.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金D.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金【答案】ACD【解析】選項B屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。【例題·多選題】下列各項中，應(yīng)作為現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的有（）。A.銷售商品收到的現(xiàn)金B(yǎng).取得短期借款收到的現(xiàn)金C.采購原材料支付的增值稅D.取得長期股權(quán)投資支付的手續(xù)費【答案】AC

【解析】選項B是籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；選項D是投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?！纠}·單選題】下列各項中，引起現(xiàn)金流量凈額變動的項目是（）。

A.將現(xiàn)金存入銀行

B.用銀行存款購買1個月到期的債券

C.用固定資產(chǎn)抵償債務(wù)

D.用銀行存款清償20萬元的債務(wù)【答案】AC

【解析】選項B是籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；選項D是投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?！纠}·單選題】下列各項中，引起現(xiàn)金流量凈額變動的項目是（）。

A.將現(xiàn)金存入銀行

B.用銀行存款購買1個月到期的債券

C.用固定資產(chǎn)抵償債務(wù)

D.用銀行存款清償20萬元的債務(wù)【答案】D

【解析】選項A屬于現(xiàn)金內(nèi)部發(fā)生的變動；選項B屬于現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物內(nèi)部發(fā)生的變動，這兩項均不影響現(xiàn)金流量；選項C不影響現(xiàn)金流量；選項D會引起現(xiàn)金流量的流出。二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)我國企業(yè)現(xiàn)金流量表采用報告式結(jié)構(gòu)，分類反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，最后匯總反映企業(yè)某一期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額。三、現(xiàn)金流量表的編制編制現(xiàn)金流量表時，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方法有兩種，一是直接法，二是間接法。這兩種方法通常也稱為編制現(xiàn)金流量表的直接法和間接法。企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當采用直接法列示經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。編制時，可以采用工作底稿法或T型賬戶法，也可以根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列。直接法和間接法特點：1.在直接法下，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)節(jié)與經(jīng)營活動有關(guān)各項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。2.在間接法下，則是以凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支等有關(guān)項目，剔除投資活動、籌資活動對現(xiàn)金流量的影響，據(jù)此計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量表主要項目說明：（找根）1.經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量（1）公式：

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

=當期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

+當期收回前期的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)

+當期預(yù)收的款項

-當期銷售退回支付的現(xiàn)金

+當期收回前期核銷的壞賬損失現(xiàn)賣現(xiàn)收前賣現(xiàn)收后賣現(xiàn)收【例題·判斷題】現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目，反映本企業(yè)自營銷售商品或提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，不包括委托代銷商品收到的現(xiàn)金。（）【答案】×【解析】現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目包括委托代銷商品收到的現(xiàn)金?！纠}·單選題】A公司2013年度營業(yè)收入為1000萬元，其中現(xiàn)銷售收入600萬元，賒銷收入400萬元；當年預(yù)收貨款100萬元，預(yù)付貨款200萬元，因質(zhì)量不合格銷售退回支付現(xiàn)金300萬元，收回前期壞賬50萬元，則甲公司當年銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（）萬元。A.850B.650

C.450D.1000【答案】C【解析】銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=600+100-300+50=450（萬元）。（2）收到的稅費返還（企業(yè)收到現(xiàn)金的各種稅費返還）：反映企業(yè)收到返還的所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅和教育費附加等各種稅費返還款。

（3）收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。反映企業(yè)經(jīng)營租賃收到的租金等其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入，金額較大的應(yīng)當單獨列示。

。（4）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

公式：

購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（包括增值稅進項稅額）

=當期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

+當期支付前期的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)

+當期預(yù)付的款項

-當期因購貨退回收到的現(xiàn)金現(xiàn)買現(xiàn)付前買現(xiàn)付后買現(xiàn)付（5）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金，反映企業(yè)實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等職工薪酬（包括代扣代繳的職工個人所得稅）。

【注意】

第一，支付給在建工程人員的工資及其他費用在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目反映；

第二，支付給離退休人員的各項費用在“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。（6）支付的各項稅費，反映企業(yè)本年發(fā)生并支付、前期發(fā)生本期支付以及預(yù)交的各項稅費，包括所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船稅、教育費附加等。

（7）支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。所有屬于經(jīng)營活動范疇但不屬于上述內(nèi)容的現(xiàn)金流出均在此列示。如：罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務(wù)招待費、保險費以及經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金等?！纠}·單選題】某企業(yè)2013年度發(fā)生以下業(yè)務(wù)：以銀行存款購買將于2個月后到期的國債500萬元，償還應(yīng)付賬款200萬元，支付生產(chǎn)人員工資150萬元，購買固定資產(chǎn)300萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)2013年度現(xiàn)金流量表中“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目的金額為()萬元。A.200B.350C.650D.1150【答案】A【解析】償還應(yīng)付賬款屬于購買商品支付的現(xiàn)金，“購買商品，接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目的金額為200萬元?！纠}·單選題】大運公司本期支付離退休人員工資30萬元，支付離退休人員活動費5萬元，支付在建工程人員工資6萬元，支付廣告費200萬元，支付生產(chǎn)車間經(jīng)營租金25萬元，支付本企業(yè)財產(chǎn)保險費60萬元，支付業(yè)務(wù)招待費2萬元，執(zhí)行法院判決，支付購買商品的欠款500萬元，支付合同違約金8萬元，發(fā)生壞賬10萬元，支付利息56萬元，支付購買股票款90萬元。上述支出中，現(xiàn)金流量表“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目列示的金額是（）萬元。A.330B.830C.305D.130【答案】A【解析】支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=30+5+200+25+60+2+8=330（萬元）?！纠}·單選題】下列各項中，屬于企業(yè)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是（）。A.收到的稅費返還款B.取得借款收到的現(xiàn)金C.分配股利支付的現(xiàn)金D.取得投資收益收到的現(xiàn)金【答案】A【解析】選項BC屬于籌資活動，選項D屬于投資活動。2.投資活動的現(xiàn)金流量（1）“收回投資收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，但處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額除外。

（2）“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的長期股權(quán)投資等分回的現(xiàn)金股利和利息等。

（3）“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)出售、報廢固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金（包括因資產(chǎn)毀損而收到的保險賠償收入），減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額。

（4）“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金，減去相關(guān)處置費用以及子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。

（5）“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金（含不允許抵扣的增值稅款等），以及用現(xiàn)金支付的應(yīng)由在建工程和無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬。

【注意】為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費在籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映。（6）“投資支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)取得除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的長期股權(quán)投資所支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費等附加費用，但取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額除外。

（7）“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。

（8）“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”、“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述（1）至（7）項目外收到或支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，金額較大的應(yīng)當單獨列示?！纠}·單選題】工業(yè)企業(yè)下列各項交易或事項所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，不屬于現(xiàn)金流量表中“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的是（）。A.長期股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利B.為購建固定資產(chǎn)支付的專門借款利息C.購買可供出售金融資產(chǎn)支付的價款D.因固定資產(chǎn)毀損而收取的保險公司賠償款【答案】B 【解析】B屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。3.籌資活動的現(xiàn)金流量（1）“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項，減去直接支付的傭金、手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等發(fā)行費用后的凈額。

（2）“取得借款收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金。

（3）“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)為償還債務(wù)本金而支付的現(xiàn)金。

【注意】企業(yè)支付的借款利息和債券利息在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目反映。

（4）“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。

（5）“收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”、“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述（1）至（4）項目外收到或支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，金額較大的應(yīng)當單獨列示?！敬鸢浮緼CD【解析】選項B屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量?！纠}·多選題】下列交易或事項產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（）。A.購建固定資產(chǎn)支付的耕地占用稅B.購建固定資產(chǎn)支付的已資本化的利息費用C.火災(zāi)造成固定資