/26參考答案：錯參考解析：與發(fā)行權益性證券相關的傭金、手續(xù)費等應自發(fā)行溢價收入中扣減，無溢價收入或溢價收入不足以扣減時，應沖減留存收益。[判斷題]企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的，屬于現(xiàn)金結算的股份支付。()A.VB.X參考答案：錯參考解析：企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的，屬于權益結算的股份支付。[判斷題]民間非營利組織的凈資產滿足條件時，只能從限定性凈資產轉為非限定性凈資產，不可以由非限定性凈資產轉為限定性凈資產。()A.VB.X參考答案：錯參考解析：有些情況下，資源提供者或者國家法律、行政法規(guī)會對以前期間未設置限制的資產增加時間或用途限制，應將非限定性凈資產轉入限定性凈資產，借記“非限定性凈資產”科目，貸記“限定性凈資產”科目。[判斷題]有序交易，是指在計量日前一段時期內相關資產或負債具有慣常市場活動的交易。()A.VB.X參考答案：對34[判斷題]盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去殘料價值以及保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本 ;工程項目已經完工的，計人當期營業(yè)外收支。()A.VB.X參考答案：對35[判斷題]資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用在未來期間不需要作相應調整。()A.VB.X參考答案：錯參考解析：資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統(tǒng)地分攤調整后的資產賬面價值。四、計算分析題(本類題共2題，共22分，第1題10分，第2題12分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。計算結果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)36[簡答題 ]甲公司2015年實現(xiàn)利潤總額 4000萬元，當年度發(fā)生的部分交易或事項如下：(1)自3月1日起自行研發(fā)一項新技術，2015年以銀行存款支付研發(fā)支出共計 800萬元，其中研究階段支出200萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前支出100萬元，符合資本化條件后支出500萬元，研發(fā)活動至 2015年底仍在進行中。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成資產計人當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，按照費用化支出的50%加計扣除 ;形成無形資產的， 按照無形資產成本的150%攤銷。(2)11月1日，自公開市場以每股 8元的價格購人 10萬股乙公司股票，作為可供出售金融資產核算?？铐椧糟y行存款支付。2015年12月31日，乙公司股票收盤價為每股9元。稅法規(guī)定，企業(yè)持有的股票等金融資產以取得的成本作為計稅基礎。(3)2015年發(fā)生廣告費 2000萬元。甲公司當年度銷售收入為10000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費不超過當年銷售收入 15%的部分， 準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。其他有關資料，甲公司適用的所得稅稅率為25%，本題不考慮中期財務報告及其他因素的影響，除上述差異外，甲公司2015年未發(fā)生其他納稅調整事項，遞延所得稅資產和負債均無期初余額，假定甲公司在未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異的所得稅影響。要求：(1)對甲公司2015年自行研發(fā)新技術發(fā)生支出進行會計處理，確定2015年12月31日所形成開發(fā)支出項目的計稅基礎，判斷是否確認遞延所得稅并說明理由。(2)對甲公司購人及持有乙公司股票進行會計處理，計算該可供出售金融資產在 2015年12月31日的計稅基礎，編制確認遞延所得稅相關的會計分錄。(3)計算甲公司2015年應交所得稅和所得稅費用，并編制確認所得稅費用相關的會計分錄。參考解析：(1)①會計分錄：借：研發(fā)支出——費用化支出300——資本化支出500貸：銀行存款 800借：管理費用 300貸：研發(fā)支出——費用化支出300②開發(fā)支出項目的計稅基礎 =500X150%=750(萬元)，與其賬面價值500萬元之間形成的250萬元可抵扣暫時性差異不確認遞延所得稅資產。理由：該項交易不是企業(yè)合并，交易發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，若確認遞延所得稅資產，違背歷史成本計量屬性。⑵①購入及持有乙公司股票的會計分錄：借：可供出售金融資產一一成本 80(10X8)貸：銀行存款80貸：銀行存款借：可供出售金融資產一一公允價值變動 10(10X9-80)貸：其他綜合收益 10②該可供出售金融資產在 2015年12月31日的計稅基礎為其取得時成本 80萬元。③確認遞延所得稅相關的會計分錄：借：其他綜合收益 2.5(10X25%)貸：遞延所得稅負債 2.5(3)①甲公司 2015年應交所得稅和所得稅費用甲公司2015年應交所得稅=[4000-300X50%+(2000-10000X15%)]X25%=1087.5(^元)。甲公司2015年遞延所得稅資產=(2000-10000X15%)X25%=125(萬元)。甲公司2015年所得稅費用=1087.5-125=962.5(萬元)。②確認所得稅費用相關的會計分錄TOC\o"1-5"\h\z借：所得稅費用 962.5遞延所得稅資產 125貸：應交稅費——應交所得稅1087.5[簡答題 ]甲公司系增值稅一般納稅人，開設有外幣賬戶，會計核算以人民幣作為記賬本位幣，外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。該公司2015年12月份發(fā)生的外幣業(yè)務及相關資料如下：(1)5日，從國外乙公司進口原材料一批，貨款200000歐元，當日即期匯率為1歐元=8.50元人民幣，按規(guī)定應交進口關稅 170000元人民幣，應交進口增值稅 317900元人民幣。貨款尚未支付，進口關稅及增值稅當日以銀行存款支付，并取得海關完稅憑證。(2)14日，向國外丙公司出口銷售商品一批 (不考慮增值稅 )，貨款 40000美元，當日即期匯率為1美元=6.34元人民幣，商品已經發(fā)出，貨款尚未收到，但已滿足收入確認條件。(3)16日，以人民幣從銀行購入200000歐元并存入銀行，當日歐元的賣出價為1歐元=8.30元人民幣，中間價為1歐元=8.26元人民幣。（4）25日，向乙公司支付部分 5日所欠進口原材料款 180000歐元，當日即期匯率為1歐元=8.51元人民幣。（5）28日，收到丙公司匯來的貨款 40000美元，當日即期匯率為1美元=6.31元人民幣。（6）31日，甲公司持有的可供出售金融資產（A國國債）公允價值為110000美元，其賬面價值為100000美元（折算的記賬本位幣為621000元人民幣）。（7）31日，甲公司持有 B公司10萬股股票劃分為交易性金融資產，當日B公司股票市價為每股4.2美元，其賬面價值為400000美元（折算的記賬本位幣為元人民幣）。（8）31日，甲公司持有C公司10萬股股票劃分為可供出售金融資產， C公司股票市價為每股15港元，其賬面價值為港元 （折算的記賬本位幣為 960000元人民幣）。（9）31日，根據當日即期匯率對有關外幣貨幣性項目進行調整并確認匯兌差額，當日有關外幣的即期匯率為 1歐元=8.16元人民幣;1美元=6.30元人民幣;1港元=0.9元人民幣。有關項目的余額如下：項目外幣金額調整前的人民幣金額銀行存款 （美元 ） 40000（借方）252400（借方）銀行存款 （歐元 ） 1020000（借方）8360200（借方 ）應付賬款 （歐元 ） 20000（貸方）170000（貸方）可供出售金融資產 （債券）（美元）100000（貸方）621000（借方）要求：（1）根據資料 （1）至（8），編制甲公司與外幣業(yè)務相關的會計分錄。（2）根據資料 （9），計算甲公司2015年12月31日確認的匯兌差額，并編制相應的會計分錄。參考解析：⑴①借：原材料1870000（200000X8.5+170000）應交稅費——應交增值稅 （進項稅額 ）317900貸：應付賬款——歐元 1700000（200000X8。5）銀行存款——人民幣487900（170000+317900）

②借：應收賬款——美元 253600(40000X6.34)貸：主營業(yè)務收入253600③借：銀行存款一一③借：銀行存款一一歐元財務費用——匯兌差額貸：銀行存款——人民幣③借：應付賬款一一歐元財務費用——匯兌差額貸：銀行存款——歐元③借：銀行存款一一美元財務費用——匯兌差額貸：應收賬款——美元1652000(200000X8.26)80001660000(200000X8.3)1530000(180000X8.5180000X8.51)252400(40000X6.31)1200253600(40000X6.34)⑥公允價值變動=(110000-100000)X6.30=63000(元人民幣)。TOC\o"1-5"\h\z借：可供出售金融資產一一公允價值變動 63000貸：其他綜合收益 63000【注】可供出售金融資產債券投資公允價值變動的影響與匯率變動的影響需要區(qū)分，分別計人其他綜合收益和財務費用，匯兌差額在 (2)中計算。⑦應計入當期損益的金額=100000X4.2X6.3-2560000=86000(元人民幣)。借：交易性金融資產——公允價值變動 86000貸：公允價值變動損益 86000【注】交易性金融資產公允價值變動的影響和匯率變動的影響不做區(qū)分，均計入公允價值變動損益。⑧應計入其他綜合收益的金額=100000*15X0.9-960000=390000(元人民幣)。借：可供出售金融資產——公允價值變動390000貸：其他綜合收益390000貸：其他綜合收益【注】可供出售金融資產股票投資公允價值變動的影響和匯率變動的影響不做區(qū)分，均計入其他綜合收益。（2）期末計算匯兌差額銀行存款美元賬戶匯兌差額=40000X6.3-252400=-400（元人民幣）（匯兌損失）銀行存款歐元賬戶匯兌差額=1020000*8.16-8360200=-37000（元人民幣）（匯兌損失）應付賬款歐元賬戶匯兌差額=20000X8.16-170000=-6800（元人民幣）（匯兌收益）可供出售金融資產（債券）美元賬戶匯兌差額=100000*6.30-621000=9000（元）（匯兌收益）會計分錄：TOC\o"1-5"\h\z借：應付賬款——歐元 6800財務費用——匯兌差額 30600貸：銀行存款——美元 400銀行存款——歐元37000借：可供出售金融資產——美元9000貸：財務費用——匯兌差額9000五、綜合題（本類題共2題，共33分，第1題15分，第2題18分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。計算結果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。）[簡答題 ]甲公司2014年至2016年發(fā)生的有關交易或事項如下：（1）2014年12月31日，甲公司購買丁公司持有的乙公司 60%股權，能夠控制乙公司的財務和經營政策。購買合同約定，甲公司以每股 6.3元的價格向其發(fā)行 6000萬股本公司股票作為對價 ;乙公司可辨認凈資產的公允價值為 54000萬元 （有關可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同 ）。當日，乙公司股本為 10000萬元，資本公積為20000萬元，盈余公積為9400萬元，未分配利潤為14600萬元;該項交易中，甲公司為取得有關股權以銀行存款支付評估費100萬元，法律費300萬元，為發(fā)行股票支付券商傭金 2000萬元。甲、乙公司在該項交易前不存在關聯(lián)方關系。(2)2015年6月20日，甲公司將本公司生產的A產品出售給乙公司，售價為300萬元，成本為216萬元(未減值 )。乙公司將取得的 A產品作為管理用固定資產，取得時即投入使用，預計使用5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。至 2015年年末，甲公司尚未收到乙公司購買 A產品價款351萬元。甲公司對賬齡在一年以內的應收賬款(含應收關聯(lián)方款項 )按賬面余額的 5%計提壞賬準備。(3)乙公司 2015年實現(xiàn)凈利潤6000萬元，其他綜合收益增加 900萬元。乙公司2015年12月31日股本為10000萬元，資本公積為20000萬元，其他綜合收益增加 900萬元，盈余公積為10000萬元，未分配利潤為20000萬元。(4)2016年1月1日，乙公司的另一投資方丙公司向乙公司增資 40000萬元，甲公司持股比例下降為 40%，但對乙公司仍具有重大影響。其他有關資料：甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售產品適用的增值稅稅率均為17%，本題不考慮除增值稅外其他相關稅費 ;售價均不含增值稅 ;本題中有關公司均按凈利潤的 10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。要求：(1)計算該項合并中甲公司合并乙公司應確認的商譽，并編制個別財務報表相關會計分錄。(2)編制甲公司 2015年12月31日合并乙公司財務報表相關的調整和抵銷分錄。(3)因其他投資方增資導致甲公司喪失控制權， 計算對甲公司個別財務報表損益的影響金額，并編制相關的會計分錄。參考解析：(1)甲公司合并乙公司產生的商譽 =6000X6.3-54000X60%=5400萬元)。借：長期股權投資 37800(6000X6.3)TOC\o"1-5"\h\z貸：股本 6000資本公積——股本溢價 31800借：管理費用400(100+300)資本公積——股本溢價 2000貸：銀行存款2400貸：銀行存款(2)甲公司 2015年12月31日調整和抵銷分錄如下：TOC\o"1-5"\h\z借：營業(yè)收入 300貸：營業(yè)成本 216固定資產——原價84借：固定資產一一累計折舊 8.4(84/5X6/12)貸：管理費用 8.4借：應付賬款 351貸：應收賬款 351借：應收賬款——壞賬準備 17.55(351X5%)貸：資產減值損失 17.55借：長期股權投資 4140(3600+540)貸：投資收益 3600(6000X60%)其他綜合收益 540(900X60%)借：股本 10000資本公積 20000其他綜合收益 900盈余公積 10000未分配利潤——年末20000商譽5400貸：長期股權投資 41940(37800+4140)少數(shù)股東權益 24360(60900X40%)借：投資收益3600借：投資收益TOC\o"1-5"\h\z少數(shù)股東損益 2400未分配利潤——年初 14600貸：提取盈余公積 600未分配利潤——年末 20000(3)投資方因其他投資方對其子公司增資， 喪失控制權但能夠施加重大影響的，投資方在個別財務報表中，按照新的持股比例確認本投資方應享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產的份額，與應結轉持股比例下降部分所對應的長期股權投資原賬面價值之間的差額計入當期損益。對甲公司2016年個別財務報表中損益的影響金額 =40000X40%37800X(60%-40%)+60%=3400(萬元)。會計分錄：借：長期股權投資——乙公司3400貸：投資收益 3400借：長期股權投資一一損益調整 2400(6000X40%)——其他綜合收益 360(900X40%)貸：盈余公積 240(6000X40%X10%)利潤分配——未分配利潤 2160(6000X40%X90%)其他綜合收益360(900X40%)39[簡答題]長江上市公司(以下簡稱長江公司)擁有一條由專利權A、設備B以及設備C組成的甲生產線，專門用于生產產品甲。該生產線于 2009年1月投產，至 2015年12月31日已連續(xù)生產7年;由設備D、設備E和商譽組成的乙生產線(2014年吸收合并形成的)專門用于生產產品乙，長江公司按照不同的生產線進行管理，產品甲存在活躍市場。生產線生產的產品甲，經包裝機 w進行外包裝后對外出售。(1)產品甲生產線及包裝機 w的有關資料如下：①專利權A系長江公司于2009年1月以800萬元取得，專門用于生產產品甲。長江公司預計該專利權的使用年限為10年，采用直線法攤銷，無殘值。該專利權除用于生產產品甲外，無其他用途。②設備B和C是為生產產品甲專門訂制的，除生產產品甲外，無其他用途。設備B系長江公司于2008年12月10日購入，原價2800萬元，購入后即達到預定可使用狀態(tài)；設備C系長江公司于2008年12月16日購入，原價400萬元，購人后即達到預定可使用狀態(tài)。設備 B和設備C的預計使用年限均為10年，預計凈殘值均為零，均采用年限平均法計提折舊。③包裝機W系長江公司于2008年12月18日購入，原價 360萬元，用于對公司生產的部分產品 （包括產品甲 ）進行外包裝。該包裝機由獨立核算的包裝車間使用。長江公司生產的產品進行包裝時需按市場價格向包裝車間內部結算包裝費。除用于本公司產品的包裝外，長江公司還用該機器承接其他企業(yè)產品包裝，收取包裝費。該包裝機的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。（2）2015年，市場上出現(xiàn)了產品甲的替代產品，產品甲市價下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2015年12月31日，長江公司對與生產產品甲有關資產進行減值測試。①2015年12月31日，專利權A的公允價值為210萬元，如將其處置，預計將發(fā)生相關費用10萬元，無法確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 ；設備B和設備C的公允價值減去處置費用后的凈額和預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定 ;包裝機 W的公允價值為125萬元，如處置預計將發(fā)生的費用為5萬元，根據其預計提供包裝服務的收費情況以及處置損益來計算，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110萬元。②長江公司管理層 2015年年末批準的財務預算中與產品甲生產線預計未來現(xiàn)金流量有關的資料如下表所示 （2016年和2017年產品銷售收入中有 20%屬于現(xiàn)銷， 80%屬于賒銷，其中賒銷部分當年收款 90%，余下 10%于下年收回， 2018年產品銷售收入全部收到款項;2016年和2017年購買材料中有 30%直接甩現(xiàn)金支付， 70%屬于賒購，其中賒購部分當年支付 80%，余下 20%于下年支付， 2018年購買的材料全部支付現(xiàn)金 ;有關現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，收入、支出均不含增值稅，假定計算現(xiàn)金流量時不考慮 2015年12月31日前的交易）：單位：萬元項目2016年2017年2018年產品銷售收入200018001000購買材料1000800400以現(xiàn)金支付職工薪酬3002802602018年年末處置生產線甲收到現(xiàn)金2其他現(xiàn)金支出 (包括支付的包裝費 )280208174③長江公司的增量借款年利率為 5%(稅前)，公司認為 5%是產品甲生產線的最低必要報酬率。 5%的復利現(xiàn)值系數(shù)如下：期數(shù)1231系數(shù)0.95240.90700.863811(3)2015年，市場上出現(xiàn)了乙產品的替代產品，乙產品市價下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2015年12月31日，長江公司對與生產乙產品有關的資產進行減值測試。乙生產線的可收回金額為 1100萬元。設備D、設備E和商譽的賬面價值分別為 600萬元，400萬元和 200萬元。.(4)某項總部資產 (固定資產 )在合理和一致基礎上分攤到甲生產線和乙生產線的賬面價值均為50萬元。(5)其他有關資料：①長江公司與生產甲和乙產品相關的資產在 2015年以前未發(fā)生減值。②長江公司不存在可分攤至甲生產線和乙生產線的商譽價值。③本題中有關事項均具有重要性。④本題中不考慮中期報告及增值稅和所得稅的影響。要求：(1)判斷長江公司與生產甲產品相關的資產組的構成，并說明理由。(2)計算甲生產線 2017年現(xiàn)金凈流量。(3)計算甲生產線 2015年12月31日預計資產未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。(4)計算包裝機W在2015年12月31日的可收回金額。(5)計算 2015 年 12月 31 日計提減值前包含總部資產在內的甲生產線的賬面價值。(6)計算 2015 年 12月 31 日乙生產線中商譽應計提的減值準備。(7)計算 2015 年 12月 31 日總部資產應計提的減值準備。參考解析：(1)專利權A、設備B以及設備C組成的生產線構成資產組， 因為長江公司按照不同的生產線進行管理，甲產品存在活躍市場且包裝后對外出售，可產生獨立于其他資產或資產組的現(xiàn)金流。W包裝機獨立考慮計提減值，因為w包裝機除用于本公司產品的包裝外，還承接其他企業(yè)產品外包裝，收取包裝費