會計學1材料費用的歸集與分配第四章成本費用的歸集與分配第一節(jié)材料費用的歸集與分配第二節(jié)人工費用的歸集與分配第三節(jié)其他費用的歸集與分配第四節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配第五節(jié)制造費用的歸集與分配第六節(jié)生產(chǎn)損失的歸集與分配第七節(jié)生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配第1頁/共83頁第一節(jié)

材料費用的歸集與分配第2頁/共83頁一、材料費用的歸集

1.材料的分類

2.材料費用歸集的基礎工作

3.消耗材料的計量

4.發(fā)出材料成本的確定二、材料費用的分配

1.材料費用分配原則

2.共耗材料費用的分配三、材料費用歸集和分配的賬務處理第3頁/共83頁一、材料費用的歸集分類：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的材料包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、燃料、包裝物和低值易耗品等。對于生產(chǎn)過程中發(fā)生的材料費用，應首先按其發(fā)生的地點和用途進行歸集，然后再采用適當?shù)姆椒ㄟM行分配。因此材料費用的核算包括歸集和分配兩個方面。第4頁/共83頁根據(jù)領料填制的原始憑證列明的領料用途分別確定不同的對象進行歸集：1）基本生產(chǎn)車間領用的直接用于產(chǎn)品，構成產(chǎn)品實體或有助于產(chǎn)品形成的原料及主要材料、輔助材料、半成品、燃料等，應直接歸集在“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”賬戶；2)輔助生產(chǎn)車間為進行輔助產(chǎn)品或勞務生產(chǎn)而領用的各種材料，應歸集在“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶；3）各生產(chǎn)車間或分廠為組織、管理生產(chǎn)和維護機器設備而領用的各種材料，應歸集在“制造費用”賬戶；4）專設銷售機構因銷售產(chǎn)品而領用的材料，應歸集在“銷售費用”賬戶；5）企業(yè)行政管理部門領用的材料，應歸集在“管理費用”賬戶。第5頁/共83頁領料憑證（可一單一料或一單多料，一式三聯(lián)）

材料編號材料類別名稱規(guī)格計量單位數(shù)量成本請領實發(fā)單價金額021型鋼螺紋鋼∮25千克500052003.518200領料單（一次性使用）發(fā)料人：李云峰領料人：馬碩領料單位負責人：林小燕編號：42056領料單位：第一車間用途：生產(chǎn)S產(chǎn)品日期：2005.3.1發(fā)料倉庫：剛才倉庫適用：未制定消耗定額或不經(jīng)常使用的材料第6頁/共83頁領料憑證編號：42056領料單位：第一車間用途：生產(chǎn)S產(chǎn)品日期：2005.3.1發(fā)料倉庫：剛才倉庫領料登記表（多次使用）材料類別材料編號材料名稱規(guī)格計量單位圓鋼020線材∮8千克日期領用數(shù)量累計領用數(shù)量領料人發(fā)料人3月1日2020王洪曾佳3月11日1535王洪曾佳3月15日3065李亞男曾佳3月27日3297王洪曾佳材料單價3.46合計金額335.62適用：經(jīng)常領用的消耗材料。一個月內(nèi)連續(xù)使用，月末匯總記賬第7頁/共83頁領料憑證第8頁/共83頁二、材料費用的分配1、材料費用的分配對象2、材料費用的分配原則：直接計入原則；重要性原則3、材料費用的分配方法：

按重量比例分配按產(chǎn)品產(chǎn)量（產(chǎn)值）比例分配按材料定額消耗量比例分配按材料定額成本比例分配第9頁/共83頁對于領用的用于產(chǎn)品的直接材料費用，在能夠分清領用對象的情況下，應根據(jù)領料憑證直接記入有關產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”賬戶的明細帳的“直接材料”成本項目中。對于幾種產(chǎn)品共同領用和耗費的，并且在產(chǎn)品成本中占有較大比重的直接材料費用，則應采取既合理又簡便的分配方法，在各種產(chǎn)品之間進行分配。第10頁/共83頁

材料實際總耗用量×材料單價分配率＝——————————————————各產(chǎn)品重量之和

某產(chǎn)品應分配的材料費用

練習：某企業(yè)某月生產(chǎn)Ａ產(chǎn)品重量為２００千克，Ｂ產(chǎn)品重量為３００千克，共同耗用的原材料費用為５０００元。方法1：

材料費用的分配—按重量比例分配＝該產(chǎn)品重量×分配率第11頁/共83頁

材料實際總耗用量×材料單價分配率＝——————————————————各產(chǎn)品產(chǎn)量（或產(chǎn)值）之和某產(chǎn)品應分配的材料費用練習：某企業(yè)某月生產(chǎn)Ａ產(chǎn)品500件，Ｂ產(chǎn)品300件，共同耗用的原材料為2400噸，每噸單價4元。方法2：

材料費用的分配——按產(chǎn)品產(chǎn)量（產(chǎn)值）比例分配＝該產(chǎn)品產(chǎn)量（或產(chǎn)值）×分配率第12頁/共83頁

材料實際總耗用量分配率＝———————————————各產(chǎn)品材料定額消耗量之和某產(chǎn)品應分配的材料實際耗用量方法3：

材料費用的分配——按材料定額消耗量比例分配＝該產(chǎn)品材料定額消耗量×分配率消耗定額某種產(chǎn)品材料定額耗用量＝該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品材料定額耗用量×某種產(chǎn)品材料定額耗用量＝該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量某種產(chǎn)品材料定額耗用量＝×該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量某種產(chǎn)品材料定額耗用量＝單位產(chǎn)品材料定額耗用量×該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量某種產(chǎn)品材料定額耗用量＝材料單價×該種產(chǎn)品應分配的材料耗用量某種產(chǎn)品應分配的材料費用＝某種產(chǎn)品應分配的材料費用＝該種產(chǎn)品應分配的材料耗用量某種產(chǎn)品應分配的材料費用＝×該種產(chǎn)品應分配的材料耗用量某種產(chǎn)品應分配的材料費用＝材料單價×該種產(chǎn)品應分配的材料耗用量某種產(chǎn)品應分配的材料費用＝第13頁/共83頁例1：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共耗用某種原材料6000千克，每千克3.50元。甲產(chǎn)品實際產(chǎn)量為1200件，單位產(chǎn)品材料定額耗用量為3千克；乙產(chǎn)品實際產(chǎn)量為800件，單位產(chǎn)品材料定額耗用量為1.5千克。甲產(chǎn)品材料定額耗用量＝1200×3＝3600（千克）乙產(chǎn)品材料定額耗用量＝800×1.5＝1200（千克）分配率＝6000÷（3600＋1200）＝1.25甲產(chǎn)品應分配的材料實際耗用量＝3600×1.25＝4500（千克）乙產(chǎn)品應分配的材料實際耗用量＝1200×1.25＝1500（千克）甲產(chǎn)品應分配的材料費用＝4500×3.5＝15750（元）乙產(chǎn)品應分配的材料費用＝1500×3.5＝5250（元）（分錄）第14頁/共83頁方法3的簡化計算為了簡化材料費用的分配工作，對于不需要考核材料實際耗用量的企業(yè)，可采用按材料定額耗用量的比例直接分配材料費用的方法。其計算公式如下：

材料實際總耗用量×材料單價分配率＝各產(chǎn)品材料定額消耗量之和某種產(chǎn)品應分配的材料費用＝該種產(chǎn)品材料定額耗用量×分配率第15頁/共83頁分配率＝110500÷（14500＋5400＋2200）＝5A產(chǎn)品負擔的材料費用＝1450×10×5＝72500（元）B產(chǎn)品負擔的材料費用＝5400×5＝27000（元）C產(chǎn)品負擔的材料費用＝2200×5＝11000（元）（分錄）例2：某企業(yè)2011年6月份生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，共同耗用原材料27625千克，每千克單價4元，共計110500元。A產(chǎn)品實際產(chǎn)量1450件，單位消耗定額10千克；B產(chǎn)品實際產(chǎn)量900件，單位消耗定額6千克；C產(chǎn)品實際產(chǎn)量550件，單位消耗定額4千克。第16頁/共83頁方法4：

材料費用的分配——按材料定額成本比例分配

分配率＝

某產(chǎn)品應分配的材料費用＝該產(chǎn)品原材料定額成本×分配率消耗定額×材料單價單位產(chǎn)品材料定額成本×該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量某種產(chǎn)品的材料定額成本＝∑（每種材料實際耗用量×材料單價）各種產(chǎn)品材料定額成本之和第17頁/共83頁例3：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，耗用A材料1000千克，每千克5元；耗用B材料4000千克，每千克4元。甲產(chǎn)品實際產(chǎn)量200件，單位產(chǎn)品材料定額成本為20元，乙產(chǎn)品實際產(chǎn)量450件，單位產(chǎn)品材料定額成本為30元。甲產(chǎn)品材料定額成本＝200×20＝4000（元）乙產(chǎn)品材料定額成本＝450×30＝13500（元）分配率＝（1000×5＋4000×4）÷（4000＋13500）＝1.2甲產(chǎn)品應分配的材料費用＝4000×1.2=4800(元)乙產(chǎn)品應分配的材料費用＝13500×1.2=16200(元)第18頁/共83頁三、材料費用歸集和分配的賬務處理在實際工作中，材料費用的歸集和分配是通過編制”材料費用分配表“的方式進行的。1．材料按實際成本編制費用分配2．材料按計劃成本編制費用分配表例4：某企業(yè)材料按計劃成本計價。2011年3月31日，根據(jù)各種領料憑證和各車間、部門材料費用分配明細表編制的”材料費用分配匯總表“如表所示。第19頁/共83頁生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本一車間二車間小計計劃成本差異計劃成本差異計劃成本差異原材料—原料及主材—輔助材料—燃料264000240043200－5280728644350002100049200－87006309846990002340092400－1398007021848合計309600－4344505200－7086814800－11430應貸賬戶應借賬戶表1第20頁/共83頁生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本A車間B車間小計計劃成本差異計劃成本差異計劃成本差異原材料—原料及主材—輔助材料—燃料400002000－80060720003000075600－144090015121120003200075600－22409601512合計42000－740177600972219600232表2應貸賬戶應借賬戶第21頁/共83頁制造費用一車間二車間小計計劃成本差異計劃成本差異計劃成本差異原材料—原料及主材—輔助材料—燃料105606000－211.2180130005000-2601502356011000-471.2330合計16560-31.218000-11034560-141.2表3應貸賬戶應借賬戶第22頁/共83頁管理費用計劃成本差異原材料—原料及主材—輔助材料—燃料5500125004200-11037584合計22200349表4應貸賬戶應借賬戶第23頁/共83頁根據(jù)材料費用分配匯總表，編制會計分錄如下：1、結轉發(fā)出材料的計劃成本：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本814800

——輔助生產(chǎn)成本219600

制造費用34560

管理費用22200

貸：原材料10911602、結轉發(fā)出材料應負擔的成本差異：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本11430.00

制造費用141.20貸：材料成本差異111571.20借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本232

管理費用349貸：材料成本差異581第24頁/共83頁練習題：

某企業(yè)有一基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，兩個輔助生產(chǎn)車間（機修車間和供水車間）為基本生產(chǎn)車間和管理部門服務。某月Ａ產(chǎn)品的產(chǎn)量為５０件，Ｂ產(chǎn)品的產(chǎn)量為１００件，根據(jù)領料單匯總各單位領料情況如下表：第25頁/共83頁領料部門金額（元）Ａ產(chǎn)品直接領用７０００Ｂ產(chǎn)品直接領用９６００Ａ、Ｂ產(chǎn)品共同耗用２１００機修車間領料５００供水車間領料３００基本生產(chǎn)車間領用機物料２００管理部門領料４００該企業(yè)日常收發(fā)采用實際成本法核算，A、B產(chǎn)品共同領料以產(chǎn)量為標準進行分配。要求：根據(jù)上述資料，編制材料費用分配表并做有關會計分錄。第26頁/共83頁材料費用分配匯總表材料費用分配率=2100/（50+100）=14元/件

A產(chǎn)品應分配的材料費用=50件×14元/件=700元

B產(chǎn)品應分配的材料費用=100件×14元/件=1400元應借科目共同耗用原材料分配直接領用原材料合計總賬科目明細科目成本費用項目產(chǎn)量：件分配率應分配材料費用基本生產(chǎn)車間A產(chǎn)品直接材料5070070007700B產(chǎn)品1001400960011000小計1421001660018700輔助生產(chǎn)車間機修車間500500供水車間300300小計800800制造費用基本車間機物料200200管理費用其他400400合計15021001800020100第27頁/共83頁會計分錄借：基本生產(chǎn)成本——A7700

——B11000

輔助生產(chǎn)成本——機修500

——供水300

制造費用——基本車間200

管理費用400

貸：原材料20100第28頁/共83頁第二節(jié)

人工費用的歸集與

分配第29頁/共83頁一、工資費用的計算（一）職工薪酬的構成P361、工資總額：工資、獎金、津貼和補貼2、職工福利費3、社會保險費4、住房公積金5、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費6、非貨幣性福利7、因解除與職工勞動關系給予的補償8、其他與獲得職工提供的服務相關支出第30頁/共83頁

一、工資費用的計算（一）職工薪酬的構成P36

1、工資總額的組成內(nèi)容中，工資性質(zhì)的獎金、工資性質(zhì)的津貼和補貼、加班加點工資、特殊情況下支付的工資均按規(guī)定標準計算，計算方法比較簡單，這里僅介紹工業(yè)企業(yè)計時工資和計件工資的計算方法。

計時工資：是指按計時工資標準和工作時間支付給職工的勞動報酬。計件工資：是根據(jù)規(guī)定的計件單價和合格品數(shù)量計算的工資。

第31頁/共83頁(二)工資費用的計算工資費用核算的原始憑證和記賬憑證：工資卡片考勤記錄工作量記錄（產(chǎn)量、工時）各種扣款通知單工資費用的計算：計時工資計算計件工資計算第32頁/共83頁1、計時工資的計算日工資標準＝月基本工資/月平均天數(shù)（30或20.83）30＝（365÷12）每月固定日歷日數(shù)20.83＝（365－11－104）÷12法定工作日應付工資的計算方法：月薪制：扣缺勤法出勤法第33頁/共83頁應付工資=月標準工資+獎金+各種工資性津貼＋加班工資－缺勤扣款缺勤扣款＝∑（缺勤天數(shù)×日工資率×扣款比例）扣缺勤法出勤法應付工資=出勤日數(shù)×日工資率+獎金+各種工資性津貼+病假天數(shù)×日工資率×（1－病假扣款率）第34頁/共83頁

例：新大工廠工人張三的月工資標準為500元。5月份病假2天，事假2天，星期休假9天，出勤18天，病假、事假期間沒有節(jié)假日，其病假工資按工資標準的80％計算。分別用日薪制和月薪制和30天20.83計算.若日工資率按30天計算，則：日工資率＝500÷30=16.67（元）

按缺勤法：應付計時工資＝500一16.67x2一16.67x2x20%=459.99（元）按出勤法：應付計時工資=（18+9）x16.67+2x16.67x80%=476.76（元）第35頁/共83頁

按日薪制：應付計時工資

=18x24.00+2x24.00x80％=

470.4（元）若日工資率按20.83天計算，則：日工資率＝500÷20.83=24.00（元）按月薪制：應付計時工資＝500一24.00x2一24.00x2x20%=466.4（元）勤奮第36頁/共83頁

2、計件工資計算(1)個人計件工資的計算

一個工人可能從事一種產(chǎn)品的生產(chǎn)，也可能從事多種產(chǎn)品的生產(chǎn)，其每月應付計件工資的計算公式如下：某工人應付計件工資=∑（月內(nèi)每種合格產(chǎn)品產(chǎn)量＋料廢品數(shù)量）×該種產(chǎn)品的計件單價勤奮第37頁/共83頁

練習:

假定某工人本月生產(chǎn)甲合格品300件,廢品20件,其中料廢品16件,該產(chǎn)品計件單價為0.30元,乙產(chǎn)品80件,該產(chǎn)品計件單價為0.40元.計算:應付計件工資=(300+16)*0.30+80*0.40=126.80(元)勤奮第38頁/共83頁

例：新大工廠工人張三5月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品1000件，乙產(chǎn)品2000件，全部合格。甲產(chǎn)品的計件單價為0.2元，乙產(chǎn)品的計件單價為0.3元。

計算應付張三的計件工資如下：應付張三的計件工資＝1000x0.2+2000x0.3=800（元）

勤奮第39頁/共83頁

(2)集體計件工資的計算

集體計件工資的計算應分兩步進行,第一步先計算該集體應得的計件工資總額,計算方法與個人計件工資的計算相同;第二步在第一步計算的基礎上將集體應得的計件工資總額在成員之間進行分配,求出每個成員應得的計件工資額,計算公式如下:自強第40頁/共83頁

個人應得計件工資某人實際工作時數(shù)×小時工資率×工資分配率有關計算公式如下：應付某集體計件工資＝（月內(nèi)每種合格產(chǎn)品產(chǎn)量×該種產(chǎn)品的計件單價）工資分配率＝集體計件工資總額/∑

(每人實際工作時數(shù)×小時工資率)自強第41頁/共83頁二、工資費用的匯總和分配1、工資費用的匯總與歸集

2、工資費用的分配

3、職工福利費的分配第42頁/共83頁1、工資費用的匯總與歸集企業(yè)為了同職工辦理工資結算手續(xù)，通常要按車間部門編制“工資結算單”；為了反映整個企業(yè)全部工資的結算情況，還應根據(jù)“工資結算單”編制“工資結算匯總表”，

“工資結算匯總表”是工資結算核算和工資費用分配核算的原始單據(jù)。P43第43頁/共83頁

工資費用首先應分車間部門進行歸集，采用工資單的形式，其基本格式如表所示。 工資單 車間或部門：一車間xx年xx月姓名應付工資項目扣款項目實發(fā)工資簽章張三

李四

王五

周六

趙七

一車間合計

第44頁/共83頁

上表中，應付工資項目包括計時工資、計件工資、獎金、津貼、補貼、病假工資等，扣款項目包括房租費、水電費、其他代扣款項等。不同的企業(yè)，應付工資項目和扣款項目可能不完全相同。

財院某教師工資結算單自立月份崗位工資技術等級薪級工資百分之十試用工資其他工資崗位津貼一教護齡津貼地方補九三工改知補邊補糧補婦衛(wèi)費2009.02680036500300009043150255菜補其他補崗補一次支付地糧補電話補獨補艱苦補誤餐補崗貼生活補1崗位補1機動1生活補工作誤餐補貼001000100084710001505000100通訊費交通補貼應發(fā)合計計稅基數(shù)住房公積金本息失業(yè)保險養(yǎng)老保險醫(yī)療保險住房公積金一科扣款二科扣款其他扣項代扣稅扣款合計實發(fā)合計10020024782257.22024.7802915900012.86225.642252.36第45頁/共83頁

工資結算匯總表單位：元

車間或部門應付工資項目扣款項目（水電費）實發(fā)工資一車間（甲產(chǎn)品）其中：生產(chǎn)工人管理人員5000020001000200490001800二車間（乙產(chǎn)品）其中：生產(chǎn)工人管理人員300001200500100295001100修理車間50DO2004800辦公室2000080019200醫(yī)務人員100050950合計1092002850106350

在分車間部門編制工資單的基礎上，再按人員類別和車間部門編制“工資結算匯總表”，作為工資結算和成本計算的依據(jù)。“工資結算匯總表”的格式如表所示。第46頁/共83頁

發(fā)放工資：根據(jù)表，做工資結算的會計分錄如下：

按實發(fā)數(shù)向銀行提取現(xiàn)金（如果是實行銀行代發(fā)工資的，則不必做此分錄）借：現(xiàn)金106350貸：銀行存款 106350借：應付職工薪酬 106350貸：現(xiàn)金（如是實行銀行代發(fā)工資的，則為銀行存款）106350借：應付職工薪酬 2850貸：其他應付款 2850結轉代扣款項：自立第47頁/共83頁

2、工資費用的分配工資費用應按發(fā)生的地點和用途分別確定不同的對象進行歸集：1）基本生產(chǎn)車間直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資歸集在“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”賬戶；2)輔助生產(chǎn)車間人員的工資，應歸集在“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶；3）基本生產(chǎn)車間管理人員的工資，應歸集在“制造費用”賬戶，月末再分配計人產(chǎn)品成本4）專設銷售機構人員的工資應歸集在“銷售費用”賬戶，月末結轉“本年利潤”科目5）企業(yè)行政管理部門人員的工資，應歸集在“管理費用”賬戶，月末結轉“本年利潤”科目6）醫(yī)務福利部門人員的工資，應計入“應付福利費”賬戶。7）工程建造人員的工資，應計入“在建工程”賬戶。第48頁/共83頁幾種產(chǎn)品共同耗用生產(chǎn)工人的工資按產(chǎn)品生產(chǎn)實際工時比例分配按產(chǎn)品生產(chǎn)定額工時比例分配

生產(chǎn)工人工資費用分配率某產(chǎn)品應負擔的工資費用=—————————————————

各產(chǎn)品共同負擔的生產(chǎn)工人工資費用

各產(chǎn)品實際生產(chǎn)工時（或定額工時）之和=該產(chǎn)品實際生產(chǎn)工時（或定額工時）×分配率第49頁/共83頁①

生產(chǎn)工資分配率＝185000÷(200x10+300x18)=25例：新大工廠一車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，8月份生產(chǎn)工人的計時工資為185000元，甲、乙兩種產(chǎn)品的工時定額分別為10小時、18小時，5月份兩種產(chǎn)品的實際產(chǎn)量分別為200件、300件。③乙產(chǎn)品應負擔的工資費用二300x18x25二135000（元）

按兩種產(chǎn)品定額工時比例分配工資費用如下：②

甲產(chǎn)品應負擔的工資費用二200x10x25=50000（元）第50頁/共83頁工資費用的分配應通過編制“工資費用分配表”來進行；“工資費用分配表”是根據(jù)“工資匯總表”編制而成的。例：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。該企業(yè)2011年8月編制的工資費用分配表如下：第51頁/共83頁應借賬戶成本或費用項目直接計入分配計入合計生產(chǎn)工時分配額基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品直接人工直接人工5000700020000300001200180062008800小計120005000015000制造費用基本車間工資40004000輔助生產(chǎn)成本機修車間運輸車間直接人工直接人工6000450060004500小計1050010500管理費用工資65006500銷售費用工資20002000在建工程工資、福利費30003000應付福利費工資10001000合計39000300042000工資費用分配表第52頁/共83頁借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

——甲產(chǎn)品6200

——乙產(chǎn)品8800

生產(chǎn)成本—輔助—機修車間6000

—運輸部門4500

制造費用4000

管理費用6500

銷售費用2000

在建工程3000

應付職工薪酬——職工福利1000

貸：應付職工薪酬——工資42000第53頁/共83頁

3、職工福利費的核算

按照國家規(guī)定，企業(yè)應按工資總額的一定比例（原規(guī)定為14%）從成本費用中計提職工福利費，用于職工的個人福利開支。職工福利費主要是用于職工的醫(yī)療衛(wèi)生費、醫(yī)務經(jīng)費、職工生活困難補助、職工因工傷赴外地就醫(yī)的路費，以及尚未實行分離辦社會職能或主輔分離、輔業(yè)改制的企業(yè)內(nèi)設醫(yī)務部門及職工浴室、理發(fā)室、幼兒園等生活福利部門職工的工資等。自立第54頁/共83頁職工福利費的歸集和分配，與工資費用相同，要按發(fā)生的地點和用途進行歸集和分配。對于計提的職工福利費，應分別計入“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”、“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“在建工程”等賬戶。按醫(yī)務福利人員的工資計提職工福利費應計入“管理費用”賬戶。例：承上例，某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。該企業(yè)2011年8月編制的“職工福利費計提分配表”如下：第55頁/共83頁職工福利費計提分配表應借賬戶成本或費用項目工資總額計提福利費基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品直接人工直接人工620088008681232小計150002100制造費用基本車間福利費4000560輔助生產(chǎn)成本機修車間運輸車間直接人工直接人工60004500840630小計105001470管理費用福利費7500*1050銷售費用福利費2000280在建工程工資、福利費3000420合計390005880第56頁/共83頁月末，根據(jù)“福利費計提分配表”編制會計分錄借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

——甲產(chǎn)品868

——乙產(chǎn)品1232生產(chǎn)成本—輔助—機修車間840

—運輸部門630

制造費用560

管理費用1050

銷售費用280

在建工程420

貸：應付職工薪酬——職工福利5880第57頁/共83頁第三節(jié)

其他費用的歸集與分配第58頁/共83頁二、外購動力費用的歸集與分配外購動力是指外購的電力、熱力等費用。外購動力費自制動力費（在輔助生產(chǎn)費用中核算）一、燃料動力費的歸集與分配(參照直接材料分配)第59頁/共83頁（一）外購動力費用的歸集外購動力費＝耗用動力數(shù)量×單價外購動力有的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，有的用于照明、取暖等。企業(yè)應根據(jù)使用動力的不同對象和發(fā)生地點分配動力費用。第60頁/共83頁外購動力費應按耗用部門和用途進行歸集1）基本生產(chǎn)車間直接用于產(chǎn)品的外購動力費，如基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)用電力，歸集在“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”賬戶；2)輔助生產(chǎn)車間耗用的外購動力費，應歸集在“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶；3）間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購動力費，如基本生產(chǎn)車間照明、調(diào)節(jié)溫度用電，應歸集在“制造費用”賬戶，月末再分配計人產(chǎn)品成本4）專設銷售機構耗用的外購動力費，應歸集在“銷售費用”賬戶，月末結轉“本年利潤”科目5）企業(yè)行政管理部門耗用的外購動力費，應歸集在“管理費用”賬戶，月末結轉“本年利潤”科目第61頁/共83頁幾種產(chǎn)品共同耗用動力費分配：

按生產(chǎn)工時分配按機器工時比例分配（動力用于機器設備的運轉）按定額耗用量比例分配動力費用分配率＝某種產(chǎn)品應分配的外購動力費（二）外購動力費用的分配

各產(chǎn)品共同耗用的外購動力費用總額

該車間各產(chǎn)品的分配標準之和=該產(chǎn)品的分配標準數(shù)額×動力費用分配率第62頁/共83頁例：某企業(yè)2011年9月，電表記錄共耗用外購電力41000度，每度0.4元，計16400元。其中，基本生產(chǎn)車間甲、乙兩種產(chǎn)品，共耗用外購電力35000度，計14000元?；旧a(chǎn)車間直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的電力按生產(chǎn)工時比例分配，其他部門耗用的電力按電表記錄來歸集分配。第63頁/共83頁外購動力費用分配表應借賬戶成本或費用項目分配標準分配率分配額基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品燃料及動力燃料及動力15000工時10000工時0.560.5684005600小計25000工時14000輔助生產(chǎn)成本機修車間運輸車間燃料及動力水電費720210小計930制造費用水電費360銷售費用銷售機構經(jīng)費240管理費用公司經(jīng)費870合計16400第64頁/共83頁借：生產(chǎn)成本

—基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品8400

—基本生產(chǎn)成本—乙產(chǎn)品5600

—輔助生產(chǎn)成本—機修車間720

—運輸部門210

制造費用360

管理費用870

銷售費用240

貸：應付賬款16400第65頁/共83頁【例】某企業(yè)生產(chǎn)車間直接用于甲、乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)的外購動力(電力)費用為10380元。該企業(yè)規(guī)定以生產(chǎn)工時比例為標準進行分配。其中甲、乙兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時分別為20600小時、14000小時。其動力費用分配計算如下:動力費用分配率=10380÷（20600＋14000）=0.3(元/小時)甲產(chǎn)品應分配的動力費用=20600×0.3=6180(元)乙產(chǎn)品應分配的動力費用=14000×0.3=4200(元)第66頁/共83頁三、折舊費用的歸集與分配

企業(yè)的固定資產(chǎn)可以長期參加生產(chǎn)經(jīng)營而保持其原有的實物形態(tài)，但其價值將隨著固定資產(chǎn)的磨損而逐漸減少。折舊:固定資產(chǎn)由于磨損而減少的價值.應作為費用計入產(chǎn)品成本或企業(yè)的期間費用。（一）折舊的計算折舊的計算方法有很多種，選用的計算方法不同其結果也就不同，這會直接影響到成本費用計算的正確性。因此企業(yè)應根據(jù)有關法規(guī)和制度的規(guī)定,應選用適當?shù)恼叟f方法。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。常用的折舊方法有:平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總合法。第67頁/共83頁

計提折舊的規(guī)定:

因為折舊不是按天計算的,所以規(guī)定按月初數(shù)計提折舊(計提折舊的基數(shù)是:月初固定資產(chǎn)原值).即本月增加的不提折舊,本月減少的照提折舊.第68頁/共83頁（二）固定資產(chǎn)折舊費的歸集和分配

對于按規(guī)定計提的折舊費，應根據(jù)固定資產(chǎn)的使用地點和用途進行歸集和分配，分別計入“生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等賬戶。

生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品使用的機器設備的折舊費雖