企業(yè)所得稅匯算清繳基本思路及稅收風險防控企業(yè)所得稅匯算清繳基本思路及稅收風險防控1

正確的會計處理是匯繳的前提

取得稅前扣除憑證

正確申報資產(chǎn)損失

正確進行所得稅優(yōu)惠備案

正確進行納稅調(diào)整

正確填寫納稅申報表（風險提示）企業(yè)所得稅匯算清繳的基本思路

正確的會計處理是匯繳的前提企業(yè)所得稅匯算清繳的基本思路2第一部分2017版企業(yè)所得稅匯算清繳申報表的變更要點第一部分3關(guān)于發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》的公告國家稅務(wù)總局公告2017年第54號為貫徹落實《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及有關(guān)政策，現(xiàn)將《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》予以發(fā)布，適用于2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第63號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）部分申報表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第3號）同時廢止。特此公告。國家稅務(wù)總局

2017年12月29日關(guān)于發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表4報表修訂背景

《年度納稅申報表（A類，2014年版）》發(fā)布以來，對協(xié)助納稅人履行納稅義務(wù)，提高納稅遵從度，加強企業(yè)所得稅科學化、專業(yè)化、精細化管理發(fā)揮了積極作用。但是，隨著企業(yè)所得稅相關(guān)政策不斷完善，稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革不斷深化，《年度納稅申報表（A類，2014年版）》已不能滿足納稅申報需要。為全面落實企業(yè)所得稅相關(guān)政策，進一步優(yōu)化稅收環(huán)境，減輕納稅人辦稅負擔，稅務(wù)總局在廣泛征求各方意見的基礎(chǔ)上，對企業(yè)所得稅年度納稅申報表進行了優(yōu)化、簡化，發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》（以下簡稱《年度納稅申報表（A類，2017年版）》）。報表修訂背景

《年度納稅申報表（A類，2014年版）》發(fā)5報表修訂內(nèi)容2017版申報表共計刪減4張，保留報表37張。其中28張表的相關(guān)名稱、內(nèi)容、結(jié)構(gòu)發(fā)生了細微或重大變化。變化形式主要包括四種形式：報表刪減；報表結(jié)構(gòu)調(diào)整；報表內(nèi)容合并、刪減；報表名稱、報表項目名稱調(diào)整。報表修訂內(nèi)容2017版申報表共計刪減4張，保留報表37張。其6

變化一：刪除了4張附表《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細表》（A105081）：并入A105080《資產(chǎn)損失（專項申報）稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》（A105091）：并入A105090《綜合利用資源生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入優(yōu)惠明細表》（A107012）：并入A107010《金融、保險等機構(gòu)取得的涉農(nóng)利息、保費收入優(yōu)惠明細表》（A107013）：并入A107010

變化一：刪除了4張附表《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細表》（A7表單調(diào)整《捐贈支出及納稅調(diào)整明細表》（A105070）《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》（A107041）《軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》（A107042）《期間費用明細表》（A104000）《納稅調(diào)整項目明細表》（A105000）《企業(yè)重組及遞延納稅事項納稅調(diào)整明細表》（A105100）《特殊行業(yè)準備金及納稅調(diào)整明細表》（A105120）《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細表》（A107011）《抵扣應(yīng)納稅所得額明細表》（A107030）全面修改數(shù)據(jù)項調(diào)整變化二：根據(jù)政策變化調(diào)整部分表單和數(shù)據(jù)項表單調(diào)整《捐贈支出及納稅調(diào)整明細表》（A105070）《期間8變化三：對部分數(shù)據(jù)項進行優(yōu)化《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》（A000000）《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表》（A105080）《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》（A105090）《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107010）《所得減免優(yōu)惠明細表》（A107020）《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（A107040）《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)所得稅分配表》（A109010）變化三：對部分數(shù)據(jù)項進行優(yōu)化《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》（A000009變化四：部分表單數(shù)據(jù)項的填報口徑和邏輯關(guān)系進行優(yōu)化和明確《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》（A100000）《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細表》（A105050）《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》（A106000）《境外所得稅收抵免明細表》（A108000）《境外所得納稅調(diào)整后所得明細表》（A108010）《境外分支機構(gòu)彌補虧損明細表》（A108020）《跨年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免境外所得稅明細表》（A108030）《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)年度分攤企業(yè)所得稅明細表》（A109000）變化四：部分表單數(shù)據(jù)項的填報口徑和邏輯關(guān)系進行優(yōu)化和明確《中10第二部分2017版企業(yè)所得稅匯算清繳申報表填報解讀第二部分11新修訂的《年度納稅申報表（A類，2017年版）》由37張表單組成，包括1張企業(yè)基礎(chǔ)信息表（A000000）；1張主表（A100000），35張附表（其中必填表2張，選填表35張）一級明細表（6張）二級明細表（25張）三級明細表（4張）報表體系結(jié)緊密，欄次設(shè)置合理，邏輯關(guān)系清晰。企業(yè)所得稅報表結(jié)構(gòu)及填報思路分析注意填表順序?。。。。?！新修訂的《年度納稅申報表（A類，2017年版）》企業(yè)所得稅12從填報內(nèi)容看：反映納稅人整體情況（2張）反映會計核算（6張）納稅調(diào)整（13張）彌補虧損（1張）稅收優(yōu)惠（9張）境外稅收（4張）匯總納稅（2張）9大系列兩大核心，我們該填哪些表呢？從填報內(nèi)容看：9大系列兩大核心，我們該填哪些表呢？13一、絕對必填表：1、主表2、基礎(chǔ)信息表二、相對必填表1、職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細表2、捐贈支出及納稅調(diào)整明細表3、資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表4、資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表5、特殊行業(yè)準備金及納稅調(diào)整明細表一、絕對必填表：二、相對必填表14三、特殊必填明細表1、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表四、推定必填明細表1、一般企業(yè)收入明細表2、一般企業(yè)成本支出明細表3、期間費用明細表4、納稅調(diào)整項目明細表三、特殊必填明細表四、推定必填明細表152014版新企業(yè)所得稅匯算清繳申報表填報解讀2014版新企業(yè)所得稅匯算清繳申報表填報解讀162014版2014版17關(guān)聯(lián)事項——1.小微企業(yè)的確認

2.加速折舊關(guān)聯(lián)事項——1.小微企業(yè)的確認18特別關(guān)注：財稅【2017】43號文一、自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由30萬元提高至50萬元，對年應(yīng)納稅所得額低于50萬元（含50萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。二、本通知第一條所稱從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標。特別關(guān)注：財稅【2017】43號文一、自219小型微利企業(yè)認定標準：

企業(yè)從事的是國家非限制和禁止行業(yè)

企業(yè)從業(yè)人數(shù)的要求。從業(yè)人數(shù)包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過100人。其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過80人。

資產(chǎn)總額的要求。工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)總額不超過3000萬元，其他企業(yè)資產(chǎn)總額不超過1000萬元

年度應(yīng)納稅所得額不超過50萬元小型微利企業(yè)認定標準：20財稅〔2014〕75號

一、對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對上述6個行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

二、對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

三、對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

四、企業(yè)按本通知第一條、第二條規(guī)定縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。本通知第一至三條規(guī)定之外的企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理問題，繼續(xù)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和現(xiàn)行稅收政策規(guī)定執(zhí)行。

財稅〔2014〕75號21財稅〔2015〕106號：一、對輕工、紡織、機械、汽車等四個領(lǐng)域重點行業(yè)（具體范圍見附件）的企業(yè)2015年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。二、對上述行業(yè)的小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。三、企業(yè)按本通知第一條、第二條規(guī)定縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。按照企業(yè)所得稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定，企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營需要，也可選擇不實行加速折舊政策。財稅〔2015〕106號：22歸納一下：

1.所有企業(yè)

新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法

持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除

2.重點行業(yè)

新購進的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法

3.重點行業(yè)中的小型微利企業(yè)

新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。歸納一下：23一般企業(yè)重點行業(yè)重點行業(yè)小微企業(yè)

專門研發(fā)設(shè)備不超過5000固資新購進固定資產(chǎn)新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備一般企業(yè)重點行業(yè)重點行業(yè)專門研發(fā)設(shè)備新購進固定資產(chǎn)新購進的24企業(yè)所得稅匯算清繳的基本思路及稅收風險防控課件251.資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)稅務(wù)處理的主要政策依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2014〕109號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第40號）；2.非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅的主要法律依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第33號、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕116號）3.技術(shù)入股遞延納稅的主要法律依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵和技術(shù)入股所得稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第62號）1.資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)稅務(wù)處理的主要政策依據(jù)：《財政部國家264.企業(yè)重組的主要政策依據(jù)：《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）、《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2010年第4號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第48號、

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2014〕109號）;

提醒：上述項目凡選擇“是”的，注意填報A105100《企業(yè)重組及遞延納稅事項納稅調(diào)整明細表》?。?！4.企業(yè)重組的主要政策依據(jù)：《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處27資產(chǎn)出售方資產(chǎn)收購方計稅基礎(chǔ)特點適用視同銷售對所得額納稅以公允價值計無條件交稅出讓方有虧損五年遞延116所得五年遞延納稅以公允價值計五年確定性遞延可先投資后轉(zhuǎn)讓避稅特殊稅務(wù)處理59號文不確認隱含增值實現(xiàn)以賬面價值計50%、85%比例限制、非關(guān)聯(lián)也可集團內(nèi)外重組資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)109不確認隱含增值實現(xiàn)以賬面價值計100%直接控股限制集團內(nèi)重組技術(shù)入股101不確認增值以公允價值計境內(nèi)居民企業(yè)即可必須是技術(shù)，其他不行非貨幣性資產(chǎn)投資納稅比較資產(chǎn)出售方資產(chǎn)收購方計稅基礎(chǔ)特點適用視同銷售對所得額納稅以公28A100000中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）主要變化點A10000029納稅申報表主表結(jié)構(gòu)體系與填列技巧企業(yè)所得稅年度納稅申報表主表包括利潤總額計算、應(yīng)納稅所得額計算、應(yīng)納稅額計算三個部分，體現(xiàn)了所得稅納稅申報表的整體設(shè)計思路。1.“利潤總額計算”中的項目，按照國家統(tǒng)一會計制度口徑計算填報，填報時無需考慮稅法的規(guī)定。2.“應(yīng)納稅所得額計算”和“應(yīng)納稅額計算”中的項目，除根據(jù)主表邏輯關(guān)系計算的外，大多數(shù)項目的金額都是通過附表相應(yīng)欄次填報，所以填表時一般應(yīng)先填寫附表再填寫主表，且填寫過程中一定要弄清楚主附表相關(guān)數(shù)據(jù)之間的對應(yīng)關(guān)系。納稅申報表主表結(jié)構(gòu)體系與填列技巧企業(yè)所得稅年度納稅申報表主表30申報表與會計賬簿的關(guān)系：一般企業(yè)收入明細表（A101010）與會計賬簿中營業(yè)收入及營業(yè)外收入基本相同，一般情況下可直接填列；申報表與會計賬簿的關(guān)系：31申報表與會計賬簿的關(guān)系：一般企業(yè)成本支出明細表（A102010）與會計賬簿中營業(yè)成本及營業(yè)外支出基本相同，一般情況下可直接填列；申報表與會計賬簿的關(guān)系：32申報表與會計賬簿的關(guān)系：期間費用明細表（A104000）與會計賬簿基本一致，可直接填列申報表與會計賬簿的關(guān)系：33新版新變化新版新變化34組通字〔2017〕38號一、國有企業(yè)（包括國有獨資、全資和國有資本絕對控股、相對控股企業(yè)）黨組織工作經(jīng)費主要通過納入管理費用、黨費留存等渠道予以解決。納入管理費用的部分，一般按照企業(yè)上年度職工工資總額1%的比例安排，每年年初由企業(yè)黨組織本著節(jié)約的原則編制經(jīng)費使用計劃，由企業(yè)納入年度預算。

二、納入管理費用的黨組織工作經(jīng)費，實際支出不超過職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。年末如有結(jié)余，結(jié)轉(zhuǎn)下一年度使用。累計結(jié)轉(zhuǎn)超過上一年度職工工資總額2%的，當年不再從管理費用中安排。組通字[2014]42號非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費納入企業(yè)管理費列支,不超過職工年度工資薪金總額1%的部分,可以據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。組通字〔2017〕38號3536行次項

目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額12341一、收入類調(diào)整項目（2+3+…8+10+11）**2（一）視同銷售收入（填寫A105010）**3（二）未按權(quán)責發(fā)生制原則確認的收入（填寫A105020）4（三）投資收益（填寫A105030）11（九）其他12二、扣除類調(diào)整項目（13+14+…24+26+27+28+29+30）**13（一）視同銷售成本（填寫A105010）**14（二）職工薪酬（填寫A105050）29（十六）黨組織工作經(jīng)費30（十七）其他31三、資產(chǎn)類調(diào)整項目（32+33+34+35）**32（一）資產(chǎn)折舊、攤銷（填寫A105080）35（四）其他36四、特殊事項調(diào)整項目（37+38+…+42）**37（一）企業(yè)重組及遞延納稅事項（填寫A105100）41（五）有限合伙企業(yè)法人合伙方應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額42（六）其他**43五、特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得**44六、其他**45合計（1+12+31+36+43+44）**表A105000 納稅調(diào)整項目明細表36行次項目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額36關(guān)注幾點：1.稅會差異和稅收優(yōu)惠分別在5000和7000表格分別調(diào)整，加速折舊除外2.第18行“利息支出”的賬載金額和稅收金額都是指向非金融企業(yè)借款而言的3.第18行“利息支出”指的是會計核算計入當期損益的利息支出的金額4.第10行“銷售折扣、折讓和退回”只反映資產(chǎn)負債表日后事項的業(yè)務(wù)關(guān)注幾點：37該表適用于會計處理與稅法規(guī)定不一致需納稅調(diào)整的納稅人填報。納稅人根據(jù)稅法、相關(guān)稅收政策，以及國家統(tǒng)會計制度的規(guī)定，填報會計處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。匯總反映納稅調(diào)整情況，其調(diào)增金額、調(diào)減金額，轉(zhuǎn)入主表15、16行進行應(yīng)納稅所得額的計算。表中15項項目要求根據(jù)相應(yīng)附表填報，其他直接在本表填報。調(diào)整時的原則：調(diào)表不調(diào)整賬?。?！納稅調(diào)整明細表概述該表適用于會計處理與稅法規(guī)定不一致需納稅調(diào)整的納3839表A105000 納稅調(diào)整項目明細表行次項

目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額12341一、收入類調(diào)整項目（2+3+…8+10+11）**2（一）視同銷售收入（填寫A105010）**3（二）未按權(quán)責發(fā)生制原則確認的收入（填寫A105020）4（三）投資收益（填寫A105030）5（四）按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認收益***6（五）交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整***7（六）公允價值變動凈損益*8（七）不征稅收入**9其中：專項用途財政性資金（填寫A105040）**10（八）銷售折扣、折讓和退回11（九）其他39表A105000 納稅調(diào)整項目明細表行次項39企業(yè)所得稅匯算清繳的基本思路及稅收風險防控課件40關(guān)注幾點：1.適用于企業(yè)所得稅視同銷售、會計未確認收入或確認不一致；2.視同銷售作為三費扣除基數(shù)3.視同銷售成本“納稅調(diào)整金額”填報負數(shù)關(guān)注幾點：411.1視同銷售的一般規(guī)定《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。注在企業(yè)所得稅上，視同銷售以企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)屬是否發(fā)生改變?yōu)闃藴?，不發(fā)生改變不視同銷售。1.1視同銷售的一般規(guī)定《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)42根據(jù)國稅函〔2008〕828號相關(guān)規(guī)定：【重要提示】此處視同銷售收入與流轉(zhuǎn)稅視同銷售收入注意區(qū)分！企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。劃重點了！根據(jù)國稅函〔2008〕828號相關(guān)規(guī)定：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的43增值稅視同銷售《增值稅暫行條例實施細則》：單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：1.將貨物交付其他單位或者個人代銷；2.銷售代銷貨物；3.設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；4.將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目（營改增后本條款自動廢止）；5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；6.將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；7.將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；8.將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。根據(jù)財稅【2016】36號文，下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外（三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。增值稅視同銷售44國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告國家稅局總局2016年第80號

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對企業(yè)所得稅有關(guān)問題公告如下：一、關(guān)于企業(yè)差旅費中人身意外保險費支出稅前扣除問題企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出，準予企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。二、企業(yè)移送資產(chǎn)所得稅處理問題企業(yè)發(fā)生《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外,應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。三、施行時間本公告適用于2016年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第三條同時廢止。特此公告。

國家稅務(wù)總局

2016年12月9日國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告45行次項

目合同金額（交易金額）賬載金額稅收金額

納稅調(diào)整金額本年累計本年累計123456（4-2）1一、跨期收取的租金、利息、特許權(quán)使用費收入（2+3+4）

2（一）租金

3（二）利息

4（三）特許權(quán)使用費

5二、分期確認收入（6+7+8）

6（一）分期收款方式銷售貨物收入

7（二）持續(xù)時間超過12個月的建造合同收入

8（三）其他分期確認收入

9三、政府補助遞延收入（10+11+12）

10（一）與收益相關(guān)的政府補助

11（二）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助

12（三）其他

13四、其他未按權(quán)責發(fā)生制確認收入

14合計（1+5+9+13）

A105020 未按權(quán)責發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表

行次項目合同金額（交易金額）賬載金額稅收金額46風險提示——權(quán)責發(fā)生制vs收付實現(xiàn)制【案例】A企業(yè)2015年初借款1000萬元給B企業(yè)，借期三年，每年利息20萬元（假設(shè)未超過銀行同期同類貸款利率），合同規(guī)定第三年一并還本付息。請問：

A企業(yè)會計處理該如何做？利息收入風險提示——權(quán)責發(fā)生制vs收付實現(xiàn)制【案例】A企業(yè)2015年472015年年初：借：其他應(yīng)收款1000

貸：銀行存款10002015年末確認利息收入20萬元借：應(yīng)收利息20

貸：財務(wù)費用202016年末確認利息收入20萬元借：應(yīng)收利息20

貸：財務(wù)費用202017年還本付息借：銀行存款1000

貸：其他應(yīng)收款1000借：應(yīng)收利息20

貸：財務(wù)費用20借：銀行存款60

貸：應(yīng)收利息602015年年初：2017年還本付息48《企業(yè)所得稅法實施條例》第十八條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第（五）項所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供給他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入《企業(yè)所得稅法實施條例》第十八條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第（五）項所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供給他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。”案例企業(yè)在稅收上應(yīng)以合同約定的付息期確認利息收入。所以，該企業(yè)2015年、2016年度各調(diào)減20萬元，2017年度調(diào)增40萬元?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第十八條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第49租金收入《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。國稅函【2010】79號根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。關(guān)注點：1.后付租金、與會計有差異2.先付租金、可以有差異3.增值稅如何繳納、如何開票租金收入關(guān)注點：50《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函【2008】875號），第一條規(guī)定：“除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認必須遵循權(quán)責發(fā)生制和實質(zhì)重于形式原則。企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認收入的實現(xiàn)：①商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；②企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計量；④已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。”企業(yè)所得稅、增值稅、會計確認收入的時間如何區(qū)別《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函51財稅【2016】36號文規(guī)定增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為：

（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。

（二）納稅人提供租賃服務(wù)采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預收款的當天。

（三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。

（四）視同銷售，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。財稅【2016】36號文規(guī)定增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為：

52《企業(yè)會計準則第14號--收入》第四條銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制（三）收入的金額能夠可靠地計量

（四）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量《企業(yè)會計準則第14號--收入》第四條53做個判斷：

建筑公司收到預收款，增值稅、所得稅、會計如何處理？

衡百集團收到預收租金，增值稅、所得稅、會計如何處理？

老白干酒廠收到預收款，增值稅、所得稅、會計如何處理？

先確認收入產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)，會計如何處理？

先交增值稅后確認收入，會計如何處理？做個判斷：54政府補助征稅收入不征稅收入《未按權(quán)責發(fā)生制原則確認收入明細表》《專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細表》《資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細表》與收益相關(guān)的→11列形成資產(chǎn)的→折舊表政府補助征稅收入不征稅收入《未按權(quán)責發(fā)生制原則確認收入明細表55政府補助收入的確認及調(diào)整

1、政府補助的會計規(guī)定根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定：政府補助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府補助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，是指企業(yè)取得的用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。與收益相關(guān)的政府補助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助。

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當確認為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期損益。與收益相關(guān)的政府補助，應(yīng)當分別下列情況處理：

（1）用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關(guān)費用的期間，計入當期損益。

（2）用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，直接計入當期損益。

政府補助收入的確認及調(diào)整562、政府補助的稅法規(guī)定財稅【2008】151號文規(guī)定：企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當年收入總額。本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

2、政府補助的稅法規(guī)定57財稅【2011】70號文規(guī)定：企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：

(1)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

(2)財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

(3)企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

財稅【2011】70號文規(guī)定：企業(yè)從縣級以上各級人民58根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)將符合條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出593、政府補助的納稅調(diào)整（1）對于專項財政資金（不征稅收入）以外的政府補助，如會計上直接計入取得政府補助的當期損益的，無需做納稅調(diào)整；如果會計上在取得政府補助當期未直接計入損益的，取得政府補助當期應(yīng)作納稅調(diào)增，未來年度會計上按權(quán)責發(fā)生制計入損益時，再作納稅調(diào)減。該調(diào)整應(yīng)在“未按權(quán)責發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表”中進行。

3、政府補助的納稅調(diào)整60（2）對于專項財政資金（不征稅收入），在會計上計入營業(yè)外收入年度，按計入營業(yè)外收入金額做納稅調(diào)減；同時不征稅收入用于支出所形成的費用，或用于支出所形成的資產(chǎn)計算的折舊、攤銷年度，按對應(yīng)的金額再作納稅調(diào)增。該調(diào)整應(yīng)在“專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細表”及“資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細表”中分別進行。此外，對于在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，如會計上計入損益的，應(yīng)作納稅調(diào)增處理。（注意該調(diào)整可能涉及到納稅調(diào)整明細表的的三行）

（2）對于專項財政資金（不征稅收入），在會計上計入營61行次項目取得年度財政性資金其中：符合不征稅收入條件的財政性資金以前年度支出情況本年支出情況本年結(jié)余情況金額其中：計入本年損益的金額前五年度前四年度前三年度前二年度前一年度支出金額其中：費用化支出金額結(jié)余金額其中：上繳財政金額應(yīng)計入本年應(yīng)稅收入金額12345678910111213141前五年度2前四年度*3前三年度**4前二年度***5前一年度****6本

年*****7合計（1+2+…+6）******A105040 專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細表

行次項目取得年度財政性資金其中：符合不征稅收入條件的財政性資62收到時借：銀行存款300

貸：遞延收益300購入設(shè)備借：固定資產(chǎn)300

貸：銀行存款300計提折舊借：管理費用300/5=60

貸：累計折舊60例當滿足和不滿足不征稅收入條件時，分別應(yīng)如何進行納稅調(diào)整？A公司2014年初收到政府部門發(fā)放的用于購買研發(fā)設(shè)備的資金300萬元，A公司購入設(shè)備，折舊期5年。會計處理如下：2014年末借：遞延收益60貸：營業(yè)外收入602015-2018年末同上收到時借：銀行存款300例當滿足和不滿足不征稅收6364表A105000 納稅調(diào)整項目明細表行次項

目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額12341一、收入類調(diào)整項目（2+3+…8+10+11）**2（一）視同銷售收入（填寫A105010）**3（二）未按權(quán)責發(fā)生制原則確認的收入（填寫A105020）4（三）投資收益（填寫A105030）5（四）按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認收益***6（五）交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整***7（六）公允價值變動凈損益*8（七）不征稅收入**9其中：專項用途財政性資金（填寫A105040）**10（八）銷售折扣、折讓和退回11（九）其他64表A105000 納稅調(diào)整項目明細表行次項64資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生的銷售折讓和銷售退回【案例】A公司（適用《企業(yè)會計準則》）2017年11月2日銷售一批商品給B公司，取得收入120萬元（不含稅，增值稅稅率17%）。發(fā)出商品后正常確認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本100萬元。款項已于2017年12月25日收妥。2018年1月12日，由于質(zhì)量問題，該批商品被退回。A公司于2018年3月2日完成2017年所得稅匯算清繳（適用稅率25%）。請問：會計處理應(yīng)該怎樣做？資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生的銷售折讓和銷售退回【案例】A公司（適65資產(chǎn)負債表日后事項，是指資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的的有利或不利事項。涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整增加以前年度利潤或調(diào)整減少以前年度虧損的事項，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方；調(diào)整減少以前年度利潤利潤或調(diào)整增加以前年度虧損的事項，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方。資產(chǎn)負債表日后事項，是指資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間66其退貨業(yè)務(wù)會計處理如下：借：以前年度損益調(diào)整1200000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）204000

貸：銀行存款1404000借：庫存商品1000000

貸：以前年度損益調(diào)整1000000借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅50000

貸：以前年度損益調(diào)整50000其退貨業(yè)務(wù)會計處理如下：67《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函【2008】875號）第一條第五款規(guī)定：“企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回，應(yīng)當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入?！彼?，上例企業(yè)應(yīng)于匯算清繳時調(diào)增收入120萬元，調(diào)增成本100萬元；2018年匯算清繳時再進行反向調(diào)整?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函68行次項

目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額123412二、扣除類調(diào)整項目（13+14+…24+26+27+28+29+30）**13（一）視同銷售成本（填寫A105010）**14（二）職工薪酬（填寫A105050）15（三）業(yè)務(wù)招待費支出*16（四）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出（填寫A105060）**17（五）捐贈支出（填寫A105070）18（六）利息支出19（七）罰金、罰款和被沒收財物的損失**20（八）稅收滯納金、加收利息**21（九）贊助支出**22（十）與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當期確認的財務(wù)費用23（十一）傭金和手續(xù)費支出*24（十二）不征稅收入用于支出所形成的費用***25其中：專項用途財政性資金用于支出所形成的費用（填寫A105040）***26（十三）跨期扣除項目27（十四）與取得收入無關(guān)的支出**28（十五）境外所得分攤的共同支出***29（十六）黨組織工作經(jīng)費30（十七）其他A105000 納稅調(diào)整項目明細表

行次項目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額1269所得稅稅前費用扣除的基本原則直接相關(guān)支出合理實際發(fā)生取得合法有效的憑據(jù)權(quán)責發(fā)生制《實施條例釋義及適用指南》指出：與取得收入直接相關(guān)的支出，是指企業(yè)所實際發(fā)生的能直接帶來經(jīng)濟利益的流入或者可預期經(jīng)濟利益的流入的支出?！秾嵤l例》規(guī)定：合理支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。真實、合法和合理是企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)生的支出可以在稅前扣除的主要條件和基本原則。五個要點五個要點現(xiàn)在開始排隊！所得稅稅前費用扣除的基本原則直接相關(guān)《實施條例釋義及適用指南70實際發(fā)生之離職補償金國家稅務(wù)總局關(guān)于華為集團內(nèi)部人員調(diào)動離職補償稅前扣除問題的批復稅總函〔2015〕299號

2015.6.2深圳市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局:

你局《深圳市國家稅務(wù)局關(guān)于華為公司集團內(nèi)部人員調(diào)動離職補償金稅前扣除問題的請示》(深國稅發(fā)〔2015〕59號)收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復如下:

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)的規(guī)定，華為公司對離職補償事項的稅務(wù)處理不符合企業(yè)所得稅據(jù)實扣除原則，應(yīng)該進行納稅調(diào)整。企業(yè)根據(jù)公司財務(wù)制度為職工提取離職補償費，在進行年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，對當年度“預提費用”科目發(fā)生額進行納稅調(diào)整，待職工從企業(yè)離職并實際領(lǐng)取離職補償費后，企業(yè)可按規(guī)定進行稅前扣除。實際發(fā)生之離職補償金國家稅務(wù)總局關(guān)于華為集團內(nèi)部人員調(diào)動離職71實際發(fā)生之預提三包費用上海加冷松芝汽車空調(diào)股份有限公司財務(wù)報表附注：預計負債的計量方法公司將銷售合約中涉及的免費維修服務(wù)事項確認為預計負債，具體計量方法如下：公司以免費維修服務(wù)期限及歷史維修費發(fā)生額與歷史產(chǎn)品銷售情況的數(shù)據(jù)關(guān)系確定維修費的計提標準，同時考慮了包括產(chǎn)品成熟度的周期性、公司產(chǎn)品的檔次逐年變化情況、未來可能的偶發(fā)情況等因素。預計負債期末：63,395,566.76期初：60,710,756.47本年計提：2,684,810.29借：銷售費用268萬元貸：預計負債268萬元實際發(fā)生之預提三包費用上海加冷松芝汽車空調(diào)股份有限公司財務(wù)報72實際發(fā)生之減值準備2月27日，獐子島發(fā)布2017年度業(yè)績快報稱：2017年虧損6.76億元，導致2017年度產(chǎn)生大額虧損的因素歸于公司底播蝦夷扇貝存貨遭受災害，公司擬對受災底播蝦夷扇貝存活成本核銷及計提存貨跌價準備62,893.55萬元，也由此導致公司營業(yè)利潤同比減少656.23%、利潤總額同比減少913.71%、歸屬于上市公司股東的凈利潤同比減少949.44%、基本每股收益同比減少963.64%等收益指標同比大幅下降。實際發(fā)生之減值準備2月27日，獐子島發(fā)布2017年度業(yè)績快報73相關(guān)性之藏獒證券代碼：831898證券簡稱：冬蟲夏草）發(fā)布《關(guān)于子公司青海三江源藥業(yè)有限公司收到青海省國家稅務(wù)局稽查局稅務(wù)處理決定書的公告》（2017-007）列支與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)支出（企業(yè)賬務(wù)未記載購入藏獒，稅前列支藏獒支出），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額45,200.00元，補繳企業(yè)所得稅7,980.00元。相關(guān)性之藏獒證券代碼：831898證券簡稱：冬蟲夏草）發(fā)74相關(guān)性之旅游費相關(guān)性之旅游費75冀國稅函【2013】161號十二、企業(yè)為職工支付的旅游費能否作為職工福利費列支？《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條關(guān)于職工福利費扣除問題規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的旅游費支出，不能作為職工福利費列支。

冀國稅函【2013】161號76相關(guān)性之腦袋進水的會計相關(guān)性之腦袋進水的會計77合理性之職工薪酬稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

(三)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；

(四)企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。

(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；合理性之職工薪酬稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以78企業(yè)所得稅法第九條企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。權(quán)責發(fā)生制遇上發(fā)票我是當期的費用，沒發(fā)票能讓我扣嗎？企業(yè)所得稅法第九條權(quán)責發(fā)生制遇上發(fā)票我是當期的費用，沒發(fā)票能79

企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）規(guī)定，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

問題：未取得發(fā)票的支出是否一律不得稅前扣除？？？關(guān)于成本費用稅前扣除的合法憑證企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能801.什么成本費用需要發(fā)票才能稅前扣除？2.外國沒有發(fā)票怎么辦？3.哪些發(fā)票需要備注？4.普通發(fā)票也需要填寫購買方納稅人識別號。5.加油票、加油卡、預付卡、ETC卡如何取得發(fā)票？6.發(fā)票上沒有簡稱能用嗎？關(guān)注幾個發(fā)票問題1.什么成本費用需要發(fā)票才能稅前扣除？關(guān)注幾個發(fā)票問題811.什么成本費用需要發(fā)票才能稅前扣除？

違約金

貸款利息

勞務(wù)費

補償費

會議費

不征稅發(fā)票

免征增值稅支出1.什么成本費用需要發(fā)票才能稅前扣除？

違約金822.哪些發(fā)票需要備注？

差額開票功能開具的發(fā)票必須要有備注差額征稅

提供建筑勞務(wù)開具發(fā)票必須備注建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱

銷售或出租不動產(chǎn)發(fā)票必須備注不動產(chǎn)的詳細地址

運輸服務(wù)開具發(fā)票必須備注

起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息……2.哪些發(fā)票需要備注？

差額開票功能開具的發(fā)票必須要有備注83普通發(fā)票也需要填寫購買方納稅人識別號《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第16號）。

自2017年7月1日起，購買方為企業(yè)的，索取增值稅普通發(fā)票時，應(yīng)向銷售方提供納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼；銷售方為其開具增值稅普通發(fā)票時，應(yīng)在“購買方納稅人識別號”欄填寫購買方的納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證。

2017年7月1日前所取得的在“購買方納稅人識別號”欄次未填寫信息的普通發(fā)票，在2017年7月后能用作報銷憑證。普通發(fā)票也需要填寫購買方納稅人識別號《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅84加油費如何取得發(fā)票國家稅務(wù)總局公告2018年第1號

企業(yè)發(fā)生油費支出取得油費發(fā)票，發(fā)票票面中“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄顯示的是“*石油制品*某某號汽油

發(fā)票“單位”欄應(yīng)選擇“噸”或“升”，藍字發(fā)票的“數(shù)量”欄為必填項且不為“0”

開票日期是2018年3月1日及以后的油費發(fā)票，必須按照上述要求加油費如何取得發(fā)票國家稅務(wù)總局公告2018年第1號85加油卡2012年總局令第2號《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》預售單位在發(fā)售加油卡或加油憑證時開具普通發(fā)票（不征稅），如購油單位要求開具增值稅專用發(fā)票，待用戶憑卡或加油憑證加油后，根據(jù)加油卡或加油憑證回籠記錄，向購油單位開具增值稅專用發(fā)票。預付卡《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號）第三條

購卡人與實際消費者在整個環(huán)節(jié)中只能取得一次增值稅普通發(fā)票，在購卡環(huán)節(jié)取得編碼為“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”下設(shè)的601“預付卡銷售和充值”的增值稅普通發(fā)票，在消費環(huán)節(jié)不允許再次取得增值稅發(fā)票。過路費、ETC卡加油卡2012年總局令第2號《成品油零售加油站增值稅86政府還貸性收費公路財政票據(jù)etc客戶服務(wù)機構(gòu)開具的不征稅發(fā)票經(jīng)營性收費高速公路通行費電子發(fā)票通行費發(fā)票2018年1月1日至6月30日一級、二級公路通行費電子發(fā)票通行費發(fā)票2018年1月1日至12月31日橋、閘通行費發(fā)票需要辦理ETC卡才可以?。　痢獭獭陶€貸性收費公路財政票據(jù)etc客戶服務(wù)機構(gòu)開具的不征稅發(fā)票87

《交通運輸部、國家稅務(wù)總局關(guān)于收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票開具等有關(guān)事項的公告》（交通運輸部、國家稅務(wù)總局公告2017年第66號）中規(guī)定，ETC預付費客戶可以自行選擇在充值后索取發(fā)票或者實際發(fā)生通行費用后索取發(fā)票。在充值后索取發(fā)票的，在發(fā)票服務(wù)平臺取得由ETC客戶服務(wù)機構(gòu)全額開具的不征稅發(fā)票，實際發(fā)生通行費用后，ETC客戶服務(wù)機構(gòu)和收費公路經(jīng)營管理單位均不再向其開具發(fā)票。在充值后未索取不征稅發(fā)票，在實際發(fā)生通行費用后索取發(fā)票的，通過經(jīng)營性收費公路的部分，在發(fā)票服務(wù)平臺取得由收費公路經(jīng)營管理單位開具的征稅發(fā)票；通過政府還貸性收費公路的部分，在發(fā)票服務(wù)平臺取得暫由ETC客戶服務(wù)機構(gòu)開具的不征稅發(fā)票?！督煌ㄟ\輸部、國家稅務(wù)總局關(guān)于收費公路通行費增值稅電子普通88企業(yè)所得稅匯算清繳的基本思路及稅收風險防控課件89發(fā)票上沒有簡稱能用嗎？《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第45號）第一條規(guī)定：自2018年1月1日起，納稅人通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具增值稅發(fā)票（包括：增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票）時，商品和服務(wù)稅收分類編碼對應(yīng)的簡稱會自動顯示并打印在發(fā)票票面“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”或“項目”欄次中。并未明確沒有顯示編碼簡稱的發(fā)票不能作為稅收憑證，仍然有效。發(fā)票上沒有簡稱能用嗎？《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事90行次項目賬載金額實際發(fā)生額稅收規(guī)定扣除率以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)扣除額稅收金額納稅調(diào)整金額累計結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額123456（1-5）7（1+4-5）1一、工資薪金支出***2其中：股權(quán)激勵***3二、職工福利費支出**4三、職工教育經(jīng)費支出*5其中：按稅收規(guī)定比例扣除的職工教育經(jīng)費6按稅收規(guī)定全額扣除的職工培訓費用**7四、工會經(jīng)費支出**8五、各類基本社會保障性繳款***9六、住房公積金***10七、補充養(yǎng)老保險**11八、補充醫(yī)療保險**12九、其他***13合計（1+3+4+7+8+9+10+11+12）*職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細表（有相關(guān)支出必填）

行次項目賬載金額實際發(fā)生額稅收規(guī)定扣除率以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)扣除91工資薪金：

《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。實際稅前扣除時應(yīng)注意：1、合理工資標準的界定，參見國稅函【2009】3號文規(guī)定。2、注意工資薪金與勞務(wù)支出在稅前扣除的區(qū)別。工資薪金：92職工福利費：

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。實際稅前扣除時應(yīng)注意：

1、福利費應(yīng)據(jù)實列支，不得再計提；

2、非貨幣性福利稅前扣除應(yīng)取的合法有效憑證；

3、福利費的列支范圍，參見國稅函【2009】3號文規(guī)定，所得稅申報時要調(diào)整為稅法要求的范圍；

4、企業(yè)為職工承擔的外出旅游支出，不得按福利費在稅前列支，但由于符合工會經(jīng)費的開支范圍，所以可以作為工會經(jīng)費的一部分稅前申報扣除，稅法一般不予干預。紅色教育。職工福利費：93職工教育經(jīng)費：

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條規(guī)定：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。實際稅前扣除時應(yīng)注意：

1、職工教育經(jīng)費的列支范圍，參見財建【2006】317號文規(guī)定；

2、財稅【2012】27號文規(guī)定：集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓費用，應(yīng)單獨進行核算并按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。職工教育經(jīng)費：94財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知

文號：財稅[2015]63號狀態(tài)：有效發(fā)文日期：2015/6/9—————————————————————————————————————————各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：經(jīng)國務(wù)院批準，現(xiàn)就高新技術(shù)企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策通知如下：一、高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。二、本通知所稱高新技術(shù)企業(yè)，是指注冊在中國境內(nèi)、實行查賬征收、經(jīng)認定的高新技術(shù)企業(yè)。三、本通知自2015年1月1日起執(zhí)行。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)職工教育經(jīng)費95工會經(jīng)費：

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十一條規(guī)定：企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。實際稅前扣除時應(yīng)注意：

1、工會經(jīng)費的列支范圍，參見財建【工會會計制度】第三十九條規(guī)定；

2、國家稅務(wù)總局公告2010年第24號文規(guī)定：自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。國家稅務(wù)總局公告2011年第30號文規(guī)定：自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。工會經(jīng)費：96為職工支付的各類保險費用：

1、《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條規(guī)定：企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。

2、自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。

為職工支付的各類保險費用：973、《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十六條規(guī)定：除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。（注意：特殊工作勞動部門限定的工種；另外，企業(yè)給企業(yè)繳納的財產(chǎn)或責任保險準予在稅前扣除）

4、一般員工的交通意外傷害險，如果保單與具體航班、車次相對應(yīng)，可以視為客運費的價外費用，準予申報扣除；如單獨投保的交通意外傷害險，視為一般商業(yè)保險，雖可作為職工薪酬，但不得在企業(yè)所得稅前申報扣除。3、《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十六條規(guī)定：除企業(yè)依98

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

實務(wù)中注意：業(yè)務(wù)招待費的計提基數(shù)銷售(營業(yè))收入一般由主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入三部分組成，一般不包括會計上的營業(yè)外收入和投資收益（從事投資業(yè)務(wù)的企業(yè)除外）。

發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

房地產(chǎn)企業(yè)

業(yè)務(wù)招待費的納稅調(diào)整：《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與99《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。其中計提基數(shù)銷售（營業(yè)）收入是指企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入之和。一般不包含企業(yè)取得的營業(yè)外收入和投資收益。

廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的納稅調(diào)整：范《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符100財稅【2017】41號文一、對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。二、對簽訂廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分攤協(xié)議（以下簡稱分攤協(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。財稅【2017】41號文101三、煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。四、本通知自2016年1月1日起至2020年12月31日止執(zhí)行。三、煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算102一、企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。本條所稱公益性社會組織，應(yīng)當依法取得公益性捐贈稅前扣除資格。本條所稱年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。

捐贈支出的納稅調(diào)整：（財稅〔2018〕15號）一、企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級103二、企業(yè)當年發(fā)生及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈支出，準予在當年稅前扣除的部分，不能超過企業(yè)當年年度利潤總額的12%。三、企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出未在當年稅前扣除的部分，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)年限自捐贈發(fā)生年度的次年起計算最長不得超過三年。四、企業(yè)在對公益性捐贈支出計算扣除時，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出，再扣除當年發(fā)生的捐贈支出。五、本通知自2017年1月1日起執(zhí)行。2016年9月1日至2016年12月31日發(fā)生的公益性捐贈支出未在2016年稅前扣除的部分，可按本通知執(zhí)行。

二、企業(yè)當年發(fā)生及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈支出，準予在當104行次項

目賬載金額以前年度結(jié)轉(zhuǎn)可扣除的捐贈額按稅收規(guī)定計算的扣除限額稅收金額納稅調(diào)增金額納稅調(diào)減金額可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的捐贈額12345671一、非公益性捐贈

***

**2二、全額扣除的公益性捐贈

**

***3三、限額扣除的公益性捐贈(4+5+6+7)4前三年度（年）*

****5前二年度（年）****6前一年度（年）****7本

年（年）

**8合計（1+2+3）

A105070 捐贈支出及納稅調(diào)整明細表行次項目賬載金額以前年度結(jié)轉(zhuǎn)可扣除的捐贈額按稅收規(guī)定計105利息支出稅前扣除的一般規(guī)定：《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：

(1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；

(2非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。（此時應(yīng)注意取得利息支出的合法憑證）

利息支出稅前扣除的一般規(guī)定：106關(guān)于金融企業(yè)