第七章

營業(yè)稅會計(jì)

1本章重點(diǎn)難點(diǎn)

本章要求學(xué)生熟悉營業(yè)稅的稅目和稅率；掌握不同稅目計(jì)稅依據(jù)的確定；應(yīng)納稅額的計(jì)算及會計(jì)處理。2第一節(jié)營業(yè)稅概述營業(yè)稅是以納稅人從事經(jīng)營活動的營業(yè)（經(jīng)營）額為納稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。一、納稅義務(wù)人與納稅范圍1．征稅范圍和納稅義務(wù)人。營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。2．“境內(nèi)”的具體含義。

注意：境內(nèi)單位派出本單位的員工赴境外，為境外企業(yè)提供勞務(wù)服務(wù)，不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)。對境內(nèi)企業(yè)外派本單位員工赴境外從事勞務(wù)服務(wù)取得的各項(xiàng)收入，不征營業(yè)稅。33．扣繳義務(wù)人的規(guī)定（1）委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款的，其應(yīng)納稅額以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。（2）建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，其應(yīng)納稅款以總承包人為扣繳義務(wù)人。（3）境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人未扣繳義務(wù)人。4（4）單位或者個人進(jìn)行演出，由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。（5）分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，其應(yīng)納稅款以初保人為扣繳義務(wù)人。（6）個人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)的，其應(yīng)納數(shù)款以受讓者為扣繳義務(wù)人。（7）財(cái)政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。

5二、稅目、稅率營業(yè)稅的共設(shè)置了9個稅目，分別采用了不同的比例稅率。要熟記稅目和稅率。（一)交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)，稅率為3％。（二）服務(wù)業(yè)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，稅率為5％。（三）金融保險(xiǎn)業(yè)自1997年1月1日至2000年12月31日止，統(tǒng)一執(zhí)行8％的稅率。從2001年起，每年下調(diào)1個百分點(diǎn)，分3年將金融保險(xiǎn)業(yè)的稅率5％。（四)娛樂業(yè)執(zhí)行5％—20％的幅度稅率。6

三、營業(yè)稅納稅義務(wù)的確認(rèn)營業(yè)稅納稅義務(wù)的確認(rèn)，按納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)的當(dāng)天；若向?qū)Ψ绞杖☆A(yù)收性質(zhì)的價(jià)款，基本上遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，即按財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)收入的時(shí)間為納稅義務(wù)的發(fā)生。7

特殊業(yè)務(wù)納稅義務(wù)的確認(rèn)如下：1．納稅人自建建筑物后再銷售，屬自建行為，其納稅義務(wù)的確認(rèn)，為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或取得索取營業(yè)額憑據(jù)的當(dāng)天。2．納稅人將不動產(chǎn)無償贈送他人，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動產(chǎn)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。3．納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。84．建筑業(yè)納稅義務(wù)的確認(rèn)：5．金融企業(yè)貸款業(yè)務(wù)應(yīng)收未收利息納稅義務(wù)的確認(rèn)：6．金融企業(yè)其他業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)：7．手續(xù)費(fèi)收入的確認(rèn)：8．證券公司代收的證券交易監(jiān)管費(fèi)。9．出包、租賃收入的確認(rèn)。10．轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。11．股權(quán)轉(zhuǎn)讓，不交營業(yè)稅；以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不交營業(yè)稅。912．幾種經(jīng)營行為的稅務(wù)處理（1）兼營不同稅目（稅率）的應(yīng)稅行為。納稅人同時(shí)經(jīng)營同屬營業(yè)稅范圍的不同稅目，由于不同稅目營業(yè)額的確認(rèn)方法、稅率可能有所不同。因此，企業(yè)應(yīng)分別稅目（稅率），分別設(shè)賬，分別核算，分別計(jì)稅（包括減免稅）。凡未按要求核算的，一律從高適用稅率（減免稅的，不予減免）。10（2）混合銷售行為?；旌箱N售行為的含義與增值稅相同、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)相同。若納稅人發(fā)生的銷售貨物與運(yùn)輸勞務(wù)是混合銷售行為，不論各自所占比例多大，一律按增值稅計(jì)稅。如某生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，在銷售時(shí)，都是用自己的運(yùn)輸車輛將產(chǎn)品送往購貨方指定地點(diǎn)。對此，運(yùn)輸收入不單獨(dú)計(jì)征營業(yè)稅，與產(chǎn)品銷售收入合并計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。11（3）兼營非應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)稅行為。納稅人既經(jīng)營屬于營業(yè)稅范圍的項(xiàng)目，又經(jīng)營屬于增值稅范圍的貨物和勞務(wù)。如賓館，在提供住宿、餐飲的同時(shí)，又在賓館內(nèi)開設(shè)商品部，前者屬于應(yīng)稅勞務(wù)，后者屬于增值稅計(jì)稅范圍。對此，企業(yè)應(yīng)分別設(shè)賬、分別核算、分別計(jì)稅。若不能做到，則應(yīng)一并計(jì)算繳納增值稅。12

四、營業(yè)稅的納稅期限與納稅地點(diǎn)

（一）營業(yè)稅的納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依納稅人應(yīng)納稅額大小分別核定為5日、10日、15日或1個月；不能按期納稅的，可按次納稅。金融企業(yè)以1個季度為納稅期限，其每季度末最后一旬應(yīng)得的貸款利息收入，應(yīng)在本季度繳納營業(yè)稅；其他金融機(jī)構(gòu)，稅期限為1個月。

（二）營業(yè)稅的納稅地點(diǎn)13

五、營業(yè)稅的優(yōu)惠政策（一）營業(yè)稅的免稅（二）營業(yè)稅的起征點(diǎn)按期納稅的起征點(diǎn)為月營業(yè)額1000～5000元；按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）營業(yè)額100元。營業(yè)額達(dá)到起征點(diǎn)的，應(yīng)按全額計(jì)算應(yīng)納稅額。未達(dá)到起征點(diǎn)的，免繳營業(yè)稅。14第二節(jié)營業(yè)稅的計(jì)算與申報(bào)

納稅人的應(yīng)納稅額是按其營業(yè)額計(jì)稅依據(jù)和規(guī)定稅率進(jìn)行計(jì)算的，基本計(jì)算公式如下：應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝營業(yè)額×營業(yè)稅稅率15一、計(jì)稅依據(jù)營業(yè)稅應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率，營業(yè)額即為計(jì)稅依據(jù)，它是計(jì)算應(yīng)納營業(yè)稅額的關(guān)鍵，必須全面掌握以下行業(yè)營業(yè)額的確定標(biāo)準(zhǔn)。1．運(yùn)輸企業(yè)聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)（1）境內(nèi)聯(lián)運(yùn)（2）境內(nèi)境外聯(lián)運(yùn)2．旅游業(yè)（1）境內(nèi)游（2）境外游16

3．建筑業(yè)（1）分包工程：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。注意此時(shí)總承包人為扣繳義務(wù)人。（2）包工包料和包工不包料：從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論怎樣結(jié)算，營業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動力的價(jià)款。從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設(shè)備的價(jià)款。17【例題】2000年考題分析：

甲建筑公司以16000萬元的總承包額中標(biāo)為某房地產(chǎn)開發(fā)公司承建一幢寫字樓，之后甲建筑公司又將該寫字樓工程的裝飾工程以7000萬元分包給乙建筑公司。工程完工后，房地產(chǎn)開發(fā)公司用其自有的市值4000萬元的兩幢普通住宅樓抵頂了應(yīng)付給甲建筑公司的部分工程勞務(wù)費(fèi)。

要求：請分別計(jì)算有關(guān)各方應(yīng)繳納和應(yīng)扣繳的營業(yè)稅稅款。

【答案】

（1）甲建筑公司應(yīng)納建筑業(yè)營業(yè)稅＝（16000－7000）×3%＝270（萬元）

（2）甲建筑公司應(yīng)代扣代繳乙建筑公司營業(yè)稅＝7000×3%＝210（萬元）

（3）房地產(chǎn)公司應(yīng)納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅＝4000×5%＝200（萬元）18

4．金融業(yè)（1）自有資金貸款：以貸款利息為營業(yè)額。自有資金貸款是指將自有資本金或吸收的單位、個人的存款貸與他人使用。典當(dāng)業(yè)的抵押貸款業(yè)務(wù)，無論其資金來源如何，均按自有資金貸款征稅。（2）轉(zhuǎn)貸：轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額。轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)是指將借入的資金貸與他人使用的業(yè)務(wù)。19（3）金融商品轉(zhuǎn)讓：外匯、有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額。非金融機(jī)構(gòu)和個人買賣外匯、有價(jià)證券或期貨，不征收營業(yè)稅。期貨是指非貨物期貨，貨物期貨不征收營業(yè)稅。（在實(shí)物交割環(huán)節(jié)征收增值稅）（4）融資租賃：納稅人經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營業(yè)額。205．保險(xiǎn)業(yè)（1）分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)（2）儲金業(yè)務(wù)6．文化體育業(yè)單位或個人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。注意此時(shí)售票者為扣繳義務(wù)人。217．娛樂業(yè)經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)及其他收費(fèi)為營業(yè)額。8．代理業(yè)9．郵電通信業(yè)2210．轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)對經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計(jì)算機(jī)軟件征收營業(yè)稅。11．銷售不動產(chǎn)任何單位和個人自己新建建筑物并銷售，應(yīng)先就其自建行為視同建筑業(yè)征收營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。共征兩道營業(yè)稅。其中自建行為的營業(yè)額，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定順序核定營業(yè)額。（見下）2312．稅務(wù)機(jī)關(guān)核定營業(yè)額對于納稅人提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)價(jià)格明顯偏低而無正當(dāng)理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序核定其營業(yè)額：（1）按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價(jià)格核定。’（2）按納稅人最近時(shí)期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價(jià)格核定。（3）按公式核定計(jì)稅價(jià)格：計(jì)稅價(jià)格＝營業(yè)成本或工程成本×(1＋成本利潤率)÷(1－營業(yè)稅稅率)24二、營業(yè)稅與增值稅征稅范圍劃分（一）建筑業(yè)務(wù)征稅問題

基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時(shí)征收增值稅。但對其在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。25（二）郵電業(yè)務(wù)征稅問題

1.集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥征收增值稅。郵政部門（含集郵公司）銷售集郵商品，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅；郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品，征收增值稅。

2.郵政部門發(fā)行報(bào)刊，征收營業(yè)稅；其他單位和個人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。

3.電信單位自己銷售電信物品，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收營業(yè)稅；對單純銷售無限尋呼機(jī)、移動電話等不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。

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（三）代購和代銷1．代購行為所謂代購貨物，是指受托方按照協(xié)議或委托方的要求，從事商品的購買，并按發(fā)票購進(jìn)價(jià)格與委托方結(jié)算(原票轉(zhuǎn)交)。代購貨物行為，凡同時(shí)具備以下條件的，受托方均應(yīng)就收取的代購手續(xù)費(fèi)征收營業(yè)稅：第一，受托方不墊付資金。第二，銷貨方將增值稅專用發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方。第三，受托方按代購實(shí)際發(fā)生的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款，并另收取手續(xù)費(fèi)。在這三個條件中，第二條即原票轉(zhuǎn)交最重要。272．代銷行為所謂代銷，是指受托方按委托方的要求銷售委托方的貨物，并收取手續(xù)費(fèi)的經(jīng)營活動。營業(yè)稅是對受托方提供代銷貨物業(yè)務(wù)的勞務(wù)所取得的手續(xù)費(fèi)征稅。代銷貨物有以下三個特點(diǎn)：①代銷的貨物，其所有權(quán)屬于委托方；②受托方按委托方規(guī)定的條件出售；③貨物的銷售收入為委托方所有，受托方只收取手續(xù)費(fèi)。28【例題】某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為甲公司代銷貨物，按零售價(jià)以5%收取手續(xù)費(fèi)5000元，尚未收到甲公司開來的增值稅專用發(fā)票。

要求：對上述代銷業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。

【答案】

（1）應(yīng)納營業(yè)稅=5000×5%=250元

（2）零售價(jià)=5000/5%=100000元

應(yīng)納增值稅=100000/（1+17%）×17%=14529.91元

29（四）納稅人（從事貨物生產(chǎn)的單位和個人）銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征稅問題。自2002年9月1日起，納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，依據(jù)以下規(guī)定執(zhí)行。9月1日前已按原有關(guān)規(guī)定征收稅款的不再做納稅調(diào)整。

301.納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同，下同）方式開展經(jīng)營活動時(shí)，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)（包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)，下同），同時(shí)符合以下條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入（不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入）征收營業(yè)稅：

（1）具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；

（2）簽訂建筑工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。313.自產(chǎn)貨物的范圍。規(guī)定所稱自產(chǎn)貨物是指：

（1）金屬結(jié)構(gòu)件，包括活動板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品；

（2）鋁合金門窗；

（3）玻璃幕墻；

（4）機(jī)器設(shè)備，電子通訊設(shè)備

（5）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物。

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三、幾種經(jīng)營行為營業(yè)稅的計(jì)算（一）兼有不同稅目的應(yīng)稅行為【例7-13】某公園本月取得營業(yè)收入16000元，其中門票收入6000元，附設(shè)卡拉OK舞廳收入為10000元（娛樂業(yè)稅率20%）。該公園本月應(yīng)納營業(yè)稅額如下：門票收入營業(yè)額＝6000×3%＝180（元）歌舞廳收入營業(yè)額＝10000×20%＝2000（元）本月合計(jì)應(yīng)納營業(yè)稅＝180＋2000＝2180（元）若該公園本月經(jīng)營收入16000元未分別核算營業(yè)額，那就按高稅率20%納稅，應(yīng)納營業(yè)稅額如下：16000×20%＝3200（元）33（二）混合銷售行為【例7-14】天華酒店7月份承辦筵席收入75000元，銷售煙、酒、飲料收入8700元。此屬混合銷售行為。該企業(yè)以應(yīng)稅勞務(wù)為主，故各項(xiàng)收入應(yīng)合計(jì)一起，計(jì)繳營業(yè)稅如下：應(yīng)納營業(yè)稅額＝（75000＋8700）×5%＝4185（元）34（三）兼營非應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)稅行為【例7-15】某賓館附設(shè)餐飲部和商品部，本月主營業(yè)收入40000元，餐飲部收入15000元，零售商品收入（含稅）8000元，該賓館分別核算，分別申報(bào)納稅，其中應(yīng)納營業(yè)稅額和增值稅如下：應(yīng)納營業(yè)稅額＝（40000＋15000）×5%＝2750（元）應(yīng)納增值稅＝8000÷（1＋4%）×4%＝307.69（元）本月合計(jì)應(yīng)納稅＝2750＋307.69＝3057.69（元）若該賓館不分別核算或不能準(zhǔn)確核算營業(yè)額，其應(yīng)稅勞務(wù)和貨物將一并交納增值稅，不繳營業(yè)稅。應(yīng)納增值稅額=（40000＋15000＋8000）÷（1＋4%）×4%＝2423（元）35

例1：2000年，某集團(tuán)公司某年發(fā)生以下業(yè)務(wù)，計(jì)算該企業(yè)應(yīng)向各地申報(bào)繳納和扣繳的營業(yè)稅。（1）承包天津市某商務(wù)樓工程，價(jià)款24,000萬元，其中內(nèi)裝修工程轉(zhuǎn)給其他工程隊(duì)承包，價(jià)款9,200萬元，已付款，稅率3%；

（2）銷售給石家莊市某客戶座落在秦皇島市的一座別墅35,000萬元，已預(yù)收款30,000萬元，其余款按協(xié)議于移交所有權(quán)時(shí)結(jié)清，稅率5%；36

（3）為天津市某工廠安裝一套價(jià)值150萬元的自動化設(shè)備(計(jì)入安裝工程產(chǎn)值)，收到安裝費(fèi)30萬元，代墊輔助材料費(fèi)10萬元，稅率3%；

（4）各地運(yùn)輸業(yè)務(wù)，北京市15萬元，天津市8萬元，石家莊市7萬元，稅率3%；

（5）在北京從事代理業(yè)務(wù),代理業(yè)務(wù)收入4,000萬元,其中廣告業(yè)務(wù)代理支付廣告發(fā)布費(fèi)1,000萬元,稅率5%；

37（6）安裝天津至石家莊通訊光纜，工程收入7,000萬元，稅率3%；

（7）在北京組織跨國旅游，總收入1,000萬元，支付給境外旅游團(tuán)體接團(tuán)支出500萬元，支付境內(nèi)交通費(fèi)200萬元，稅率5%；

（8）在天津提供租賃業(yè)務(wù)，其中經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù)收入300萬元，融資性租賃業(yè)務(wù)收入2,500萬元，但該設(shè)備購入原價(jià)1,800萬元，稅金200萬元，費(fèi)用100萬元，稅率5%。38答案：(1)向天津繳＝(24,000－9,200)×3%＝444萬元

向天津代扣代繳＝9,200×3%＝276萬元

(2)向秦皇島市繳＝30,000×5%＝1,500萬元

(3)向天津繳＝(150＋30＋10)×3%＝5.7萬元

(4)向北京繳＝(15＋8＋7)×3%＝0.9萬元

(5)向北京繳＝(4,000－1,000)×3%＝90萬元

(6)向北京繳＝7,000×3%＝210萬元

(7)向北京繳＝(1,000－500－200)×5%＝15萬元

(8)向天津繳＝300×5%＋（2,500－1,800－200－100）×8%＝47萬元

39

例2：某經(jīng)國家社團(tuán)主管部門批準(zhǔn)成立的非營利性的協(xié)會，2000年8月份取得以下收入：

(1)依照社團(tuán)章程的規(guī)定，收取團(tuán)體會員會費(fèi)40000元，個人會員會費(fèi)10000元。

(2)代售大型演唱會門票21000元，其中包括代售手續(xù)費(fèi)1000元

(3)代銷中國福利彩票50000元，取得代銷手續(xù)費(fèi)500元。

40(4)協(xié)會開設(shè)的照相館營業(yè)收入28000元，其中包括像冊、鏡框等銷售收入2000元。

(5)委派兩人到國外提供咨詢服務(wù)，收取咨詢費(fèi)折合人民幣60000元。

(6)舉辦一期培訓(xùn)班，收取培訓(xùn)費(fèi)120000元，資料費(fèi)8000元。

要求：

(1)計(jì)算上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的營業(yè)稅。

(2)計(jì)算該協(xié)會應(yīng)代扣代繳的營業(yè)稅。41答案：（1）免稅。

（2）代扣代繳的營業(yè)稅＝21000×3%＝630（元）

應(yīng)繳納營業(yè)稅＝1000×5%＝50（元）

（3）應(yīng)繳納營業(yè)稅＝500×5%＝25（元）

（4）應(yīng)繳納營業(yè)稅＝28000×5%＝1400（元）

（5）免稅。

（6）應(yīng)繳納營業(yè)稅＝（120000＋8000）×3%＝3840（元）

所以，上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的營業(yè)稅＝50＋25＋1400＋3840＝5315（元）；

協(xié)會應(yīng)代扣代繳的營業(yè)稅＝630（元）。

42第三節(jié)營業(yè)稅的會計(jì)處理

一、營業(yè)稅會計(jì)賬戶的設(shè)置1．“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶。2．“營業(yè)稅金及附加”賬戶。3．“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶。4．“銀行存款”賬戶。5．“固定資產(chǎn)清理”賬戶。6．“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”賬戶。43二、主營應(yīng)稅業(yè)務(wù)應(yīng)交營業(yè)稅的會計(jì)處理（一）建筑業(yè)應(yīng)交營業(yè)稅的會計(jì)處理【例7-16】某建筑工程自5月份工程承包收入2000000元，其中支付給某工程隊(duì)分包工程價(jià)款100000元，對方（甲方）提供材料200000元；另外，取得機(jī)械作業(yè)收入150000元。計(jì)算應(yīng)交營業(yè)稅并作會計(jì)分錄如下：1.確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)。借：銀行存款2150000貸：主營業(yè)務(wù)收入1900000應(yīng)付賬款──應(yīng)付分包款100000其他業(yè)務(wù)收入150000442.公司應(yīng)交營業(yè)稅時(shí)。（200000－100000＋200000）×3%＝63000（元）150000×3%＝4,500（元）借：營業(yè)稅金及附加63000其他業(yè)務(wù)成本4500貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交營業(yè)稅67500453.代扣營業(yè)稅時(shí)。100000×3%＝3000（元）借：應(yīng)付賬款──應(yīng)付分包款3000貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交營業(yè)稅30004.將扣除代扣營業(yè)稅后的分包款劃給工程隊(duì)是時(shí)。借：應(yīng)付賬款──應(yīng)付分包款97000貸：銀行存款9700046

（二）廣告、娛樂業(yè)營業(yè)稅的會計(jì)處理

【例7-17】某歌舞廳2月份還應(yīng)計(jì)繳文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)2850元（95000×3％），作會計(jì)分錄如下：借：營業(yè)稅金及附加21850貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交營業(yè)稅19000──應(yīng)交文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)285047（三）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅的會計(jì)處理

【例7-18】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，本期竣工住宅樓一棟，建造成本共計(jì)320萬元，該省規(guī)定成本利潤率為7%。本期出售商品房1800平方米，商品房價(jià)款共計(jì)424萬元（其中64.8萬元的預(yù)收款已于上年預(yù)繳營業(yè)稅）。計(jì)算應(yīng)交營業(yè)稅并作會計(jì)分錄如下:應(yīng)繳建筑業(yè)營業(yè)稅額＝3200000×（1＋7%）÷（1－3%）×3%＝105897（元）應(yīng)繳售房營業(yè)稅額＝（4240000－6480000）×5%＝179600（元）借：營業(yè)稅金及附加285497貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交營業(yè)稅28549748（四）金融企業(yè)營業(yè)稅的會計(jì)處理

【例7-21】某銀行分理處第一季度結(jié)息時(shí)，本季度貸款利息收入資料如下：1．前期已交營業(yè)稅的應(yīng)收未收利息6500元，90天后仍未收回；2．本期按時(shí)收到貸款利息收入28000元；3．逾期未滿90天（含）的應(yīng)收未收利息22000元；49

4．逾期90天以上的應(yīng)收未收利息13000元；5．本期實(shí)際收到逾期180天以上的貸款利息8800元。同期，發(fā)生金融機(jī)構(gòu)拆借資金業(yè)務(wù)收入33000元，轉(zhuǎn)貸款外匯業(yè)務(wù)利息收入200000元，轉(zhuǎn)貸款外匯業(yè)務(wù)利息支出88000元，手續(xù)費(fèi)收入70000元。50

1．應(yīng)交營業(yè)稅的計(jì)算：貸款業(yè)務(wù)應(yīng)稅利息收入額＝28000＋22000＋8800－6500＝52300（元）轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)應(yīng)稅營業(yè)額＝200000－88000＝112000（元）利息收入應(yīng)交營業(yè)稅＝（52300＋112000）×5％＝8215（元）手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)交營業(yè)稅＝70000×5%＝3500（元）512．會計(jì)分錄如下：（1）貸款利息收到和應(yīng)收的記錄。對逾期90天以上的應(yīng)收未收利息，應(yīng)作備查登記（即表外核算），不作正式會計(jì)處理。對本期按時(shí)收到的貸款利息收入，作會計(jì)分錄：借：活期存款28000貸：利息收入2800052逾期未滿90天的應(yīng)收未收利息借：應(yīng)收利息22000貸：利息收入22000超過90天的應(yīng)收未收利息13000元，應(yīng)沖減利息收入，并作備查登記借：應(yīng)收利息13000貸：利息收入13000本期實(shí)際收到逾期90天以上的貸款利息借：活期存款8800貸：利息收入880053（2）金融機(jī)構(gòu)拆借資金業(yè)務(wù)收入、轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)利息收支、手續(xù)費(fèi)收入，作會計(jì)分錄如下：借：銀行存款等33000貸：金融企業(yè)往來收入33000借：活期存款200000貸：利息收入200000借：利息支出88000貸：應(yīng)付賬款等88000借：銀行存款等70000貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入7000054（3）本期應(yīng)交營業(yè)稅借：營業(yè)稅金及附加11715貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交營業(yè)稅1171555三、租賃業(yè)務(wù)收入應(yīng)繳營業(yè)稅的會計(jì)處理

【例7-25】某工業(yè)企業(yè)本月將一臺新設(shè)備租賃給另一家企業(yè)，租期一年，年租金120000元；從租賃當(dāng)月起，每3個月收取租金一次，當(dāng)月按5%營業(yè)稅稅率計(jì)算應(yīng)納營業(yè)稅500元。作會計(jì)分錄如下：1.取得第一筆租金時(shí)。借：銀行存款30000貸：其他業(yè)務(wù)收入──經(jīng)營租賃收入10000其他應(yīng)收款──××企業(yè)20000562.計(jì)提當(dāng)月營業(yè)稅時(shí)。