第十章審計(jì)報(bào)告第十章審計(jì)報(bào)告1第一節(jié)完成審計(jì)外勤工作第一節(jié)完成審計(jì)外勤工作2審計(jì)人員在編制審計(jì)報(bào)告之前，應(yīng)當(dāng)先結(jié)束審計(jì)外勤工作。在結(jié)束外勤工作之前，審計(jì)人員還應(yīng)對(duì)一些特殊項(xiàng)目，如期初余額、期后事項(xiàng)和或有損失等進(jìn)行必要的審計(jì)，然后，在此基礎(chǔ)上評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果，并與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通，最后確定應(yīng)出具審計(jì)報(bào)告的意見類型和措辭，進(jìn)而編制及報(bào)出審計(jì)報(bào)告，完成審計(jì)工作。審計(jì)人員在編制審計(jì)報(bào)告之前，應(yīng)當(dāng)先結(jié)束審計(jì)外勤工作。3完成審計(jì)外勤工作主要包括：完成特殊項(xiàng)目的審計(jì)工作編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表取得被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書和律師聲明書執(zhí)行分析性程序撰寫審計(jì)總結(jié)完成審計(jì)工作底稿的二級(jí)復(fù)核完成審計(jì)外勤工作主要包括：4特殊項(xiàng)目的審計(jì)工作又包括：期初余額審計(jì)期后事項(xiàng)審計(jì)或有損失審計(jì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力審計(jì)李相志第十章審計(jì)報(bào)告課件5一、期初余額的審計(jì)我國(guó)《會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)》具體準(zhǔn)則規(guī)定：審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)首次接受委托涉及的會(huì)計(jì)報(bào)表期初余額，或?qū)υ谛枰l(fā)表審計(jì)意見的當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表中使用了前期會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)。一、期初余額的審計(jì)6（一）期初余額的含義期初余額，是指首次接受委托時(shí)，所審計(jì)會(huì)計(jì)期間期初已存在的余額。它以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了前期交易、事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理的結(jié)果。審計(jì)人員一般無需專門對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見。但由于期初余額是本期會(huì)計(jì)報(bào)表形成的基礎(chǔ)，因而審計(jì)人員應(yīng)對(duì)期初余額進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)。（一）期初余額的含義7審計(jì)人員應(yīng)從以下三方面判斷期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度：上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的金額上期所采用的會(huì)計(jì)政策上期期末已存在的或有事項(xiàng)及承諾審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)期初余額對(duì)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度，合理運(yùn)用專業(yè)判斷，確定期初余額的審計(jì)范圍，實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，并充分考慮相關(guān)審計(jì)結(jié)論對(duì)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的影響。審計(jì)人員應(yīng)從以下三方面判斷期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度：8（二）期初余額的審計(jì)程序1．分析被審計(jì)單位所選用的會(huì)計(jì)政策是否恰當(dāng)，是否與本期一致2．了解上期會(huì)計(jì)報(bào)表是否經(jīng)過其他審計(jì)組織審計(jì)3．關(guān)注前任審計(jì)人員出具的審計(jì)報(bào)告（二）期初余額的審計(jì)程序94．如果實(shí)施上述審計(jì)程序仍不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，或上期會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，則審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施以下審計(jì)程序：（1）詢問被審計(jì)單位管理當(dāng)局（2）審閱上期會(huì)計(jì)資料及相關(guān)資料（3）通過對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施的審計(jì)程序進(jìn)行證實(shí)（4）補(bǔ)充實(shí)施其他適當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性測(cè)試程序4．如果實(shí)施上述審計(jì)程序仍不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，或上10（三）期初余額對(duì)審計(jì)意見的影響如果期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在重大影響，但無法對(duì)其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。如果期初余額存在嚴(yán)重影響本期會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整或披露。如被審計(jì)單位不接受建議，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見或否定意見。（三）期初余額對(duì)審計(jì)意見的影響11二、期后事項(xiàng)的審計(jì)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的，以及審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日發(fā)生的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生影響的事項(xiàng)。審計(jì)報(bào)告日是指審計(jì)人員完成審計(jì)外勤工作的日期會(huì)計(jì)報(bào)表公布日是指被審計(jì)單位對(duì)外披露已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的日期。審計(jì)人員必須對(duì)期后事項(xiàng)予以充分關(guān)注二、期后事項(xiàng)的審計(jì)12（一）期后事項(xiàng)的種類1．能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng)既能為被審計(jì)單位管理當(dāng)局確定資產(chǎn)負(fù)債表日賬戶余額提供信息，也能為審計(jì)人員核實(shí)這些余額提供補(bǔ)充證據(jù)。如果這類期后事項(xiàng)的金額重大，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位對(duì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)賬戶的余額進(jìn)行調(diào)整。（一）期后事項(xiàng)的種類13常見的這類事項(xiàng)諸如：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日被審計(jì)單位認(rèn)為可以收回的大額應(yīng)收款項(xiàng)，因資產(chǎn)負(fù)債表日后債務(wù)人突然破產(chǎn)而無法收回。（2）被審計(jì)單位由于某種原因被起訴，法院于資產(chǎn)負(fù)債表日后判決被審計(jì)單位應(yīng)賠償對(duì)方損失。（3）被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后不久有大批產(chǎn)成品經(jīng)驗(yàn)收不合格。常見的這類事項(xiàng)諸如：142．雖不影響會(huì)計(jì)報(bào)表金額，但可能影響對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表正確理解的事項(xiàng)這類事項(xiàng)因不影響會(huì)計(jì)報(bào)表金額，所以不需要調(diào)整被審計(jì)單位的本期會(huì)計(jì)報(bào)表。但由于可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用人對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的正確理解，因此需要在會(huì)計(jì)報(bào)表中以附注的形式對(duì)此類事項(xiàng)予以披露。2．雖不影響會(huì)計(jì)報(bào)表金額，但可能影響對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表正確理解的事項(xiàng)15這類需要在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露而非調(diào)整的事項(xiàng)主要有：被審計(jì)單位發(fā)生合并、清算等重大事件發(fā)行債券或權(quán)益性證券應(yīng)付債券提前兌付所持有的作為短期投資的有價(jià)證券的市價(jià)嚴(yán)重下跌由于法律限制或政府禁止導(dǎo)致某種產(chǎn)品無法銷售而造成的存貨市價(jià)下跌因自然災(zāi)害而遭受的大筆損失等。這類需要在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露而非調(diào)整的事項(xiàng)主要有：16對(duì)審計(jì)人員的要求：在審計(jì)報(bào)告日之前，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確認(rèn)期后事項(xiàng)是否發(fā)生。如果期后事項(xiàng)確已發(fā)生，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，確定期后事項(xiàng)的類型及對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度，以提請(qǐng)被審計(jì)單位予以調(diào)整或披露。對(duì)審計(jì)人員的要求：17（二）期后事項(xiàng)的審計(jì)程序可以歸結(jié)為兩類基本程序：1．結(jié)合對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序所進(jìn)行的審計(jì)是會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)的一部分，也是進(jìn)行期后事項(xiàng)審計(jì)的一種有效程序。（二）期后事項(xiàng)的審計(jì)程序182．專為發(fā)現(xiàn)所審會(huì)計(jì)期間必須弄清的事項(xiàng)另行實(shí)施的審計(jì)程序?qū)ｉT為獲取那些必須并入所審會(huì)計(jì)期間賬戶余額、發(fā)生額或用會(huì)計(jì)報(bào)表附注說明的事項(xiàng)的有關(guān)資料而進(jìn)行的審計(jì)。內(nèi)容如下：（1）詢問被審計(jì)單位管理當(dāng)局及有關(guān)人員（2）審閱被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后編制的內(nèi)部報(bào)表及其他相關(guān)管理報(bào)告。2．專為發(fā)現(xiàn)所審會(huì)計(jì)期間必須弄清的事項(xiàng)另行實(shí)施的審計(jì)程序19（3）審閱被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后編制的會(huì)計(jì)記錄。（4）審閱被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后的有關(guān)會(huì)議記錄。（5）取得被審計(jì)單位管理當(dāng)局和其律師的聲明書。（6）了解被審計(jì)單位管理當(dāng)局確認(rèn)期后事項(xiàng)的程序。（3）審閱被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后編制的會(huì)計(jì)記錄。20（三）期后事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響審計(jì)人員對(duì)于已發(fā)現(xiàn)的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的期后事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其類型分別作以下處理：1．對(duì)能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng)，提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。（三）期后事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響212．對(duì)雖不影響會(huì)計(jì)報(bào)表金額，但可能影響對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表正確理解的事項(xiàng)，提請(qǐng)被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)附注中做適當(dāng)披露。如果被審計(jì)單位不接受調(diào)整或披露建議，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。2．對(duì)雖不影響會(huì)計(jì)報(bào)表金額，但可能影響對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表正確理解的事22審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日之間的期后事項(xiàng)審計(jì)人員如在審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日之間獲知可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表的期后事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)與被審計(jì)單位管理當(dāng)局討論。必要時(shí)，還應(yīng)追加實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以確定期后事項(xiàng)的類型及其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的影響程度。審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日之間的期后事項(xiàng)23在對(duì)審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日獲知的期后事項(xiàng)實(shí)施了追加審計(jì)程序，并已作適當(dāng)處理的情況下，審計(jì)人員可選用以下方式確定審計(jì)報(bào)告日期：1．簽署雙重報(bào)告日期，即保留原定審計(jì)報(bào)告日，并就該期后事項(xiàng)注明新的審計(jì)報(bào)告日。2．更改審計(jì)報(bào)告日期，即將原定審計(jì)報(bào)告日推遲至完成追加審計(jì)程序時(shí)的審計(jì)報(bào)告日。在對(duì)審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日獲知的期后事項(xiàng)實(shí)施了追加審計(jì)程24三、或有損失的審計(jì)或有損失是指由某一特定的事項(xiàng)或交易等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所造成的，將來可能會(huì)發(fā)生某種意外情況，因而要由被審計(jì)單位負(fù)責(zé)承擔(dān)的潛在損失。這種可能發(fā)生的損失，在被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日仍不能確定。三、或有損失的審計(jì)25或有損失并不等同于或有負(fù)債，因?yàn)榛蛴袚p失并不一定全部形成或有負(fù)債，但或有負(fù)債卻是或有損失中最主要的組成部分。如何合理判斷和適當(dāng)處理或有損失，需要審計(jì)人員具備相當(dāng)程度的專業(yè)判斷能力?；蛴袚p失并不等同于或有負(fù)債，因?yàn)榛蛴袚p失并不一定全部形成或有26（一）或有損失的種類1．直接或有損失（1）未決訴訟（2）未決索賠（3）稅務(wù)糾紛2．間接或有損失（1）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（2）應(yīng)收賬款抵借（3）通融票據(jù)背書和其他債務(wù)的擔(dān)保（一）或有損失的種類27（二）或有損失的審計(jì)程序在審計(jì)實(shí)務(wù)中，許多或有損失的審計(jì)，往往是作為其他審計(jì)事項(xiàng)的一個(gè)組成部分?；蛴袚p失審計(jì)的首要目標(biāo)是確定或有損失是否存在或有損失的審計(jì)主要是發(fā)現(xiàn)未記錄的或有損失業(yè)務(wù)或事項(xiàng)。（二）或有損失的審計(jì)程序281．向被審計(jì)單位管理當(dāng)局詢問其確定、評(píng)價(jià)與控制或有損失的有關(guān)方針、政策和工作程序。2．向被審計(jì)單位管理當(dāng)局索取下列資料：被審計(jì)單位管理當(dāng)局的書面聲明被審計(jì)單位現(xiàn)存的有關(guān)或有損失的全部文件和憑證被審計(jì)單位與銀行之間的往來函件被審計(jì)單位的債務(wù)說明書1．向被審計(jì)單位管理當(dāng)局詢問其確定、評(píng)價(jià)與控制或有損失的有關(guān)293．向被審計(jì)單位的法律顧問或律師發(fā)函詢證，以獲取期后存在的或有損失的確認(rèn)證據(jù)，特別是有關(guān)未決訴訟或未決稅款估價(jià)等方面的證據(jù)。4．審查被審計(jì)單位上期和被審計(jì)會(huì)計(jì)期間的納稅申報(bào)單等是否已經(jīng)稅務(wù)部門審核批準(zhǔn)。5．向與被審計(jì)單位有業(yè)務(wù)往來的銀行發(fā)函詢證，以了解應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)情況和為其他單位的貸款進(jìn)行擔(dān)保情況。3．向被審計(jì)單位的法律顧問或律師發(fā)函詢證，以獲取期后存在的或306．審閱被審計(jì)單位歷次董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要和股東大會(huì)會(huì)議記錄，確定是否存在未決訴訟、未決索賠、稅務(wù)糾紛、債務(wù)擔(dān)保等方面的記錄。7．復(fù)核現(xiàn)存的審計(jì)工作底稿，尋找任何可以說明潛在或有損失的資料。8．尋查被審計(jì)單位對(duì)未來事項(xiàng)和協(xié)議的財(cái)務(wù)承諾，并向被審計(jì)單位管理當(dāng)局詢問9．確定或有損失事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。6．審閱被審計(jì)單位歷次董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要和股東大會(huì)會(huì)議記錄，確定31（三）或有損失對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響審計(jì)人員對(duì)截止至審計(jì)報(bào)告日被審計(jì)單位仍未調(diào)整或披露的或有損失，視損失數(shù)額是否可以合理地加以估計(jì)提請(qǐng)被審計(jì)單位予以調(diào)整或披露。如果被審計(jì)單位拒絕接受調(diào)整或披露建議，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)判斷其重要程度，以確定是否在審計(jì)報(bào)告中反映。（三）或有損失對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響32第二節(jié)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容第二節(jié)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容33一、審計(jì)報(bào)告的含義和作用民間審計(jì)的審計(jì)報(bào)告，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后出具的，用于對(duì)被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。一、審計(jì)報(bào)告的含義和作用34（一）鑒證作用民間審計(jì)人員簽發(fā)的審計(jì)報(bào)告具有法定證明效力，可以起到經(jīng)濟(jì)鑒證作用（二）保護(hù)作用能夠在一定程度上對(duì)投資者、債權(quán)人及其他利害關(guān)系人的利益起到保護(hù)作用。（三）證明作用可以對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量、審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任及其履行情況起到證明作用。（一）鑒證作用35（四）促進(jìn)作用審計(jì)人員針對(duì)被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)管理方面存在的問題進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，通過審計(jì)報(bào)告提出改進(jìn)措施和合理化建議，從而促進(jìn)被審計(jì)單位努力改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益（四）促進(jìn)作用36二、審計(jì)報(bào)告的種類（一）按照審計(jì)報(bào)告使用的目的分類1．公布目的審計(jì)報(bào)告。它一般是用于對(duì)企業(yè)投資者、債權(quán)人等非特定多數(shù)利益關(guān)系者公布的審計(jì)報(bào)告。2．非公布目的審計(jì)報(bào)告。它一般是用于經(jīng)營(yíng)管理、合并或業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓、融通資金等特定目的而實(shí)施審計(jì)的審計(jì)報(bào)告。這類審計(jì)報(bào)告是分發(fā)給特定使用者的。二、審計(jì)報(bào)告的種類37（二）按照審計(jì)報(bào)告的格式和措辭是否統(tǒng)一分類1．標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。它是指格式和措辭基本統(tǒng)一的審計(jì)報(bào)告。一般適用于公布目的。2．非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。它是指格式和措辭不統(tǒng)一，可以根據(jù)具體審計(jì)項(xiàng)目的問題來決定的審計(jì)報(bào)告。一般適用于非公布目的。（二）按照審計(jì)報(bào)告的格式和措辭是否統(tǒng)一分類38（三）按照審計(jì)報(bào)告的詳略程度分類1．簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告，又稱短式審計(jì)報(bào)告。它是指審計(jì)人員對(duì)應(yīng)公布的會(huì)計(jì)報(bào)表所編制的簡(jiǎn)明扼要的審計(jì)報(bào)告。一般適用于公布目的，且具有標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的特點(diǎn)。2．詳式審計(jì)報(bào)告，又稱長(zhǎng)式審計(jì)報(bào)告。它是指審計(jì)人員對(duì)審計(jì)對(duì)象所有重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和情況都要進(jìn)行詳細(xì)說明和分析的審計(jì)報(bào)告。一般適用于非公布目的，且具有非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的特點(diǎn)。（三）按照審計(jì)報(bào)告的詳略程度分類39三、審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容根據(jù)我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)——審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定，審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列基本內(nèi)容。1．標(biāo)題。在我國(guó)，審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告”。2．收件人。審計(jì)報(bào)告的收件人是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。三、審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容403．范圍段。審計(jì)報(bào)告的范圍段應(yīng)當(dāng)說明以下內(nèi)容：（1）已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的名稱、反映的日期或期間。（2）會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任。（3）審計(jì)依據(jù)，即《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》。（4）已實(shí)施的主要審計(jì)程序。3．范圍段。審計(jì)報(bào)告的范圍段應(yīng)當(dāng)說明以下內(nèi)容：414．意見段。意見段應(yīng)說明以下內(nèi)容：（1）會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定。（2）會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況和所審計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量情況。（3）會(huì)計(jì)處理方法的選用是否符合一貫性原則。4．意見段。意見段應(yīng)說明以下內(nèi)容：42當(dāng)審計(jì)人員出具保留意見、否定意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)在范圍段與意見段之間增加說明段，清楚地說明所持意見的理由，并在可能情況下，指出其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的影響程度。當(dāng)審計(jì)人員出具無保留意見審計(jì)報(bào)告時(shí)，如果認(rèn)為必要，可以在意見段之后，增加對(duì)重要事項(xiàng)的說明。當(dāng)審計(jì)人員出具保留意見、否定意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，435．簽章和會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址。6．報(bào)告日期。審計(jì)報(bào)告日期是指審計(jì)人員完成外勤審計(jì)工作的日期。審計(jì)人員在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)同時(shí)附送已審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計(jì)人員（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）和會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽章后，送交委托人，無須經(jīng)其他單位審定。5．簽章和會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址。44第三節(jié)審計(jì)報(bào)告類型第三節(jié)審計(jì)報(bào)告類型45民間審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)結(jié)果和被審計(jì)單位對(duì)有關(guān)問題的處理情況，形成不同的審計(jì)意見，出具四種類型審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告，無保留意見審計(jì)報(bào)告保留意見審計(jì)報(bào)告否定意見審計(jì)報(bào)告拒絕表示意見審計(jì)報(bào)告民間審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)結(jié)果和被審計(jì)單位對(duì)有關(guān)問題的處理情況，形46一、無保留意見審計(jì)報(bào)告又分為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告和帶說明段無保留意見審計(jì)報(bào)告。（一）標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表不帶說明段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告。一、無保留意見審計(jì)報(bào)告47無保留意見是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表，依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審查后，確認(rèn)被審計(jì)單位采用的會(huì)計(jì)處理方法遵循了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)報(bào)表反映的內(nèi)容符合被審計(jì)單位的實(shí)際情況，會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容完整、表達(dá)清楚、無重要遺漏，報(bào)表項(xiàng)目的分類和編制方法符合規(guī)定要求，因而對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表無保留地表示滿意。無保留意見48同時(shí)符合下述情況時(shí)，應(yīng)出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告：1．會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定。2．會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況。3．會(huì)計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則。同時(shí)符合下述情況時(shí)，應(yīng)出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告：494．審計(jì)人員已按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，實(shí)施了必要的審計(jì)程序，在審計(jì)過程中未受阻礙和限制。5．不存在應(yīng)調(diào)整而被審計(jì)單位未予調(diào)整的重要事項(xiàng)。4．審計(jì)人員已按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，實(shí)施了必要的審計(jì)程序，50一般以“我們認(rèn)為”的術(shù)語作為意見段的開頭，以表明本段內(nèi)容為審計(jì)人員提出的意見，并表示其承擔(dān)對(duì)該審計(jì)意見的責(zé)任，而不能使用“我們保證”的字樣不應(yīng)使用“完全正確”、“絕對(duì)公允”等不切實(shí)際的術(shù)語，但也不能使用“大致反映”、“基本反映”等含義模糊不清的術(shù)語。一般以“我們認(rèn)為”的術(shù)語作為意見段的開頭，以表明本段內(nèi)容為審51審計(jì)報(bào)告××公司董事會(huì)：我們接受委托，審計(jì)了貴公司20××年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表及20××年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們的審計(jì)是依據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行的。在審計(jì)過程中，我們結(jié)合貴公司的實(shí)際情況，實(shí)施了包括抽查會(huì)計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審計(jì)程序。審計(jì)報(bào)告52我們認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司20××年12月31日的財(cái)務(wù)狀況及20××年度經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，會(huì)計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則?！痢?xí)?jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（蓋章）（簽名蓋章）

（地址）年月日我們認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和53（二）帶說明段的無保留意見審計(jì)報(bào)告當(dāng)審計(jì)人員出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，如果認(rèn)為必要，可以在意見段之后增加說明段，以對(duì)重要事項(xiàng)進(jìn)行說明。在說明段中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)下列事項(xiàng)做出說明：（二）帶說明段的無保留意見審計(jì)報(bào)告541．重大不確定事項(xiàng)2．審計(jì)人員同意偏離已頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。3．一貫性的例外事項(xiàng)。4．強(qiáng)調(diào)某一具體事項(xiàng)。5．涉及其他審計(jì)人員的工作。6．對(duì)外披露信息的重大不一致。1．重大不確定事項(xiàng)55二、保留意見審計(jì)報(bào)告審計(jì)人員通過審計(jì)，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表存有異議，或存在某些疑問，就不應(yīng)簽發(fā)無保留意見的審計(jì)報(bào)告，而應(yīng)視被審計(jì)單位的實(shí)際情況及所掌握的審計(jì)證據(jù)，簽發(fā)保留意見、否定意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。二、保留意見審計(jì)報(bào)告56保留意見是指審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)意見是有所保留的。一般是由于某些事項(xiàng)的存在，影響了被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的表達(dá)，使無保留意見的條件不完全具備，因而，審計(jì)人員對(duì)無保留意見加以修正，對(duì)影響事項(xiàng)提出保留意見，并對(duì)該意見負(fù)責(zé)。保留意見是指審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)意見是有所保留的。57審計(jì)人員經(jīng)過審計(jì)后，認(rèn)為被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的反映就其整體而言是公允的，但還存在下述情況之一時(shí)，應(yīng)出具保留意見審計(jì)報(bào)告：1．個(gè)別重要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理或個(gè)別重要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的編制不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整。審計(jì)人員經(jīng)過審計(jì)后，認(rèn)為被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的反映就其整體而言582．因?qū)徲?jì)范圍受到重要的局部限制，無法按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求取得應(yīng)有的審計(jì)證據(jù)。3．個(gè)別重要會(huì)計(jì)處理方法的選用不符合一貫性原則。當(dāng)審計(jì)人員遇到可能對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的個(gè)別重要事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)在審計(jì)意見中加以保留。如果性質(zhì)嚴(yán)重，應(yīng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。2．因?qū)徲?jì)范圍受到重要的局部限制，無法按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求59上述保留事項(xiàng)可歸納為以下三類：1．未調(diào)整事項(xiàng)。即被審計(jì)單位會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理與審計(jì)人員的看法不一致，又拒絕進(jìn)行調(diào)整，而這種不一致所產(chǎn)生的差異能夠準(zhǔn)確地予以計(jì)量。審計(jì)人員應(yīng)將這些對(duì)審計(jì)意見有較大影響的內(nèi)容在審計(jì)報(bào)告中明確提出，并說明理由，指出這些調(diào)整事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響。上述保留事項(xiàng)可歸納為以下三類：602．審計(jì)范圍受到局部限制即審計(jì)人員在審計(jì)過程中為取得審計(jì)證據(jù)所應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序，由于審計(jì)范圍受到局部限制而無法實(shí)施，也難以實(shí)施必要的替代審計(jì)程序，而且無法實(shí)施的審計(jì)程序?qū)Ρ粚徲?jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表可能產(chǎn)生影響。2．審計(jì)范圍受到局部限制613．不符合一貫性原則的事項(xiàng)即被審計(jì)單位的個(gè)別會(huì)計(jì)處理方法雖符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，但前后各期不一致，而且這種不一致導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的影響是可以計(jì)量的。3．不符合一貫性原則的事項(xiàng)62審計(jì)人員在編制保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)于意見段之前另設(shè)說明段，以說明所持保留意見的理由在意見段中使用“除存在上述問題以外”、“除上述問題造成的影響以外”或“除上述情況待定以外”等專業(yè)術(shù)語。對(duì)其他事項(xiàng)應(yīng)該使用無保留意見審計(jì)報(bào)告的專業(yè)術(shù)語，以表示其他事項(xiàng)已做了公允的反映。審計(jì)人員在編制保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)于意見段之前另設(shè)說明段63（1）因未調(diào)整事項(xiàng)而發(fā)表保留意見的審計(jì)報(bào)告說明段：經(jīng)審查，我們發(fā)現(xiàn)貴公司20××年10月份發(fā)生的大修理費(fèi)用××元，全部作為當(dāng)月費(fèi)用處理。我們認(rèn)為，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，發(fā)生的大修理費(fèi)用應(yīng)作為待攤費(fèi)用處理，但貴公司未接受我們的意見。該事項(xiàng)使貴公司20××年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)資產(chǎn)減少××元，20××年度利潤(rùn)表的利潤(rùn)總額減少××元。（1）因未調(diào)整事項(xiàng)而發(fā)表保留意見的審計(jì)報(bào)告64意見段：我們認(rèn)為，除存在本報(bào)告第二段所述大修理費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理不符合規(guī)定外，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司20××年12月31日的財(cái)務(wù)狀況及20××年度經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，會(huì)計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則。意見段：65（2）因?qū)徲?jì)范圍受到限制而發(fā)表保留意見的審計(jì)報(bào)告說明段：貴公司稱在國(guó)外有投資500萬元，本年度投資收益為60萬元，并已列入本會(huì)計(jì)年度的凈收益中。但我們未能獲得上述被投資公司業(yè)經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表，受貴公司會(huì)計(jì)記錄的限制，我們也未能采用其他審計(jì)程序查明上述投資和投資收益是否屬實(shí)。（2）因?qū)徲?jì)范圍受到限制而發(fā)表保留意見的審計(jì)報(bào)告66意見段：我們認(rèn)為，除存在本報(bào)告第二段所述情況有待確定之外，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司20××年12月31日的財(cái)務(wù)狀況及20××年度經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，會(huì)計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則。意見段：67（3）因不符合一貫性原則的事項(xiàng)而發(fā)表保留意見的審計(jì)報(bào)告說明段：經(jīng)審查，我們發(fā)現(xiàn)貴公司在20××年度內(nèi)的原材料采用后進(jìn)先出法，而上年度采用的是先進(jìn)先出法。由于上述存貨計(jì)價(jià)方法的變更，導(dǎo)致貴公司20××年度的利潤(rùn)總額減少××元。（3）因不符合一貫性原則的事項(xiàng)而發(fā)表保留意見的審計(jì)報(bào)告68意見段：我們認(rèn)為，除本報(bào)告第二段所述存貨計(jì)價(jià)方法變更造成的影響外，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司20××年12月31日的財(cái)務(wù)狀況及20××年度經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，會(huì)計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則。意見段：69三、否定意見審計(jì)報(bào)告否定意見是指與無保留意見相反，提出否定會(huì)計(jì)報(bào)表公允地反映被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的審計(jì)意見。三、否定意見審計(jì)報(bào)告70當(dāng)未調(diào)整事項(xiàng)、審計(jì)范圍受到限制及違反一貫性原則的事項(xiàng)等對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度在一定范圍內(nèi)時(shí)，審計(jì)人員可以發(fā)表保留意見。但如果其影響程度超出一定范圍，致使會(huì)計(jì)報(bào)表無法被接受，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表已失去其價(jià)值，此時(shí)，審計(jì)人員既不能發(fā)表保留意見，又不應(yīng)不發(fā)表意見，因而只能發(fā)表否定意見。當(dāng)未調(diào)整事項(xiàng)、審計(jì)范圍受到限制及違反一貫性原則的事項(xiàng)等對(duì)會(huì)計(jì)71審計(jì)人員經(jīng)過審計(jì)后，認(rèn)為被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表存在下述情況之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具否定意見審計(jì)報(bào)告：1．會(huì)計(jì)處理方法的選用嚴(yán)重違反《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整。2．會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重歪曲了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整。審計(jì)人員經(jīng)過審計(jì)后，認(rèn)為被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表存在下述情況之一72審計(jì)人員在編制否定意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)于意見段之前另設(shè)說明段，說明所持否定意見的理由在意見段中使用“由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項(xiàng)的影響”等專業(yè)術(shù)語，并指出會(huì)計(jì)報(bào)表“不符合××規(guī)定”、“不能公允地反映”等問題。審計(jì)人員在編制否定意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)于意見段之前另設(shè)說明段73否定意見的審計(jì)報(bào)告說明段：附注××所載的存貨計(jì)價(jià)方法及附注××所載的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法，均未能遵循歷史成本原則。這種對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的背離，導(dǎo)致上述報(bào)表日的存貨賬面價(jià)值減少了××元，固定資產(chǎn)原值增加了××元，同時(shí)對(duì)損益計(jì)算的正確性產(chǎn)生了重大影響。否定意見的審計(jì)報(bào)告74意見段：我們認(rèn)為，由于本報(bào)告第二段所述問題造成的重大影響，上述會(huì)計(jì)報(bào)表不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定，未能公允地反映貴公司20××年12月31日的財(cái)務(wù)狀況及20××年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況。意見段：75四、拒絕表示意見審計(jì)報(bào)告拒絕表示意見是指審計(jì)人員說明其對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表不能發(fā)表意見，即對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表不發(fā)表包括肯定、否定和保留的審計(jì)意見。四、拒絕表示意見審計(jì)報(bào)告76對(duì)此，應(yīng)明確以下兩方面的區(qū)別：1．拒絕表示意見不同于拒絕接受委托。2．拒絕表示意見不是不愿發(fā)表意見。審計(jì)人員在審計(jì)過程中，由于審計(jì)范圍受到委托人、被審計(jì)單位或客觀環(huán)境的嚴(yán)重限制，不能獲取必要的審計(jì)證據(jù)，以致無法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映發(fā)表審計(jì)意見時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具拒絕表示意見審計(jì)報(bào)告。對(duì)此，應(yīng)明確以下兩方面的區(qū)別：77審計(jì)人員在編制拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)于意見段之前另設(shè)說明段，以說明所持拒絕表示意見的理由在意見段中使用“由于審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制”、“由于無法實(shí)施必要的審計(jì)程序”、“由于無法獲取必要的審計(jì)證據(jù)”等專業(yè)術(shù)語，并指出“我們無法對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映發(fā)表審計(jì)意見”。審計(jì)人員在編制拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)于意見段之前另設(shè)說78拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告說明段：根據(jù)我們的審查，貴公司的材料采購與產(chǎn)品銷售，如附注××所載，絕大部分為關(guān)聯(lián)方交易，但貴公司管理當(dāng)局限制我們對(duì)關(guān)聯(lián)方及其交易實(shí)施必要的審計(jì)程序，我們不能斷定這些關(guān)聯(lián)方交易是否公平、合理。拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告79意見段：我們認(rèn)為，由于未能對(duì)上段所列示關(guān)聯(lián)方及其交易實(shí)施必要的審計(jì)程序，從而不能確定其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映的影響程度，我們無法對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，以及是否公允地反映了貴公司20××年12月31日的財(cái)務(wù)狀況及20××年度經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況發(fā)表審計(jì)意見。意見段：80第四節(jié)審計(jì)報(bào)告的編制第四節(jié)審計(jì)報(bào)告的編制81一、審計(jì)報(bào)告的編制要求審計(jì)人員在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)符合下列基本要求：（一）內(nèi)容要全面完整（二）責(zé)任界限要分明（三）證據(jù)要確鑿充分一、審計(jì)報(bào)告的編制要求82二、審計(jì)報(bào)告的編制步驟（一）整理和分析審計(jì)工作底稿（二）提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表（三）確定審計(jì)意見的類型和措辭（四）編制和出具審計(jì)報(bào)告二、審計(jì)報(bào)告的編制步驟83第十章審計(jì)報(bào)告第十章審計(jì)報(bào)告84第一節(jié)完成審計(jì)外勤工作第一節(jié)完成審計(jì)外勤工作85審計(jì)人員在編制審計(jì)報(bào)告之前，應(yīng)當(dāng)先結(jié)束審計(jì)外勤工作。在結(jié)束外勤工作之前，審計(jì)人員還應(yīng)對(duì)一些特殊項(xiàng)目，如期初余額、期后事項(xiàng)和或有損失等進(jìn)行必要的審計(jì)，然后，在此基礎(chǔ)上評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果，并與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通，最后確定應(yīng)出具審計(jì)報(bào)告的意見類型和措辭，進(jìn)而編制及報(bào)出審計(jì)報(bào)告，完成審計(jì)工作。審計(jì)人員在編制審計(jì)報(bào)告之前，應(yīng)當(dāng)先結(jié)束審計(jì)外勤工作。86完成審計(jì)外勤工作主要包括：完成特殊項(xiàng)目的審計(jì)工作編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表取得被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書和律師聲明書執(zhí)行分析性程序撰寫審計(jì)總結(jié)完成審計(jì)工作底稿的二級(jí)復(fù)核完成審計(jì)外勤工作主要包括：87特殊項(xiàng)目的審計(jì)工作又包括：期初余額審計(jì)期后事項(xiàng)審計(jì)或有損失審計(jì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力審計(jì)李相志第十章審計(jì)報(bào)告課件88一、期初余額的審計(jì)我國(guó)《會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)》具體準(zhǔn)則規(guī)定：審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)首次接受委托涉及的會(huì)計(jì)報(bào)表期初余額，或?qū)υ谛枰l(fā)表審計(jì)意見的當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表中使用了前期會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)。一、期初余額的審計(jì)89（一）期初余額的含義期初余額，是指首次接受委托時(shí)，所審計(jì)會(huì)計(jì)期間期初已存在的余額。它以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了前期交易、事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理的結(jié)果。審計(jì)人員一般無需專門對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見。但由于期初余額是本期會(huì)計(jì)報(bào)表形成的基礎(chǔ)，因而審計(jì)人員應(yīng)對(duì)期初余額進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)。（一）期初余額的含義90審計(jì)人員應(yīng)從以下三方面判斷期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度：上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的金額上期所采用的會(huì)計(jì)政策上期期末已存在的或有事項(xiàng)及承諾審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)期初余額對(duì)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度，合理運(yùn)用專業(yè)判斷，確定期初余額的審計(jì)范圍，實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，并充分考慮相關(guān)審計(jì)結(jié)論對(duì)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的影響。審計(jì)人員應(yīng)從以下三方面判斷期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度：91（二）期初余額的審計(jì)程序1．分析被審計(jì)單位所選用的會(huì)計(jì)政策是否恰當(dāng)，是否與本期一致2．了解上期會(huì)計(jì)報(bào)表是否經(jīng)過其他審計(jì)組織審計(jì)3．關(guān)注前任審計(jì)人員出具的審計(jì)報(bào)告（二）期初余額的審計(jì)程序924．如果實(shí)施上述審計(jì)程序仍不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，或上期會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，則審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施以下審計(jì)程序：（1）詢問被審計(jì)單位管理當(dāng)局（2）審閱上期會(huì)計(jì)資料及相關(guān)資料（3）通過對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施的審計(jì)程序進(jìn)行證實(shí)（4）補(bǔ)充實(shí)施其他適當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性測(cè)試程序4．如果實(shí)施上述審計(jì)程序仍不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，或上93（三）期初余額對(duì)審計(jì)意見的影響如果期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在重大影響，但無法對(duì)其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。如果期初余額存在嚴(yán)重影響本期會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整或披露。如被審計(jì)單位不接受建議，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見或否定意見。（三）期初余額對(duì)審計(jì)意見的影響94二、期后事項(xiàng)的審計(jì)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的，以及審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日發(fā)生的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生影響的事項(xiàng)。審計(jì)報(bào)告日是指審計(jì)人員完成審計(jì)外勤工作的日期會(huì)計(jì)報(bào)表公布日是指被審計(jì)單位對(duì)外披露已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的日期。審計(jì)人員必須對(duì)期后事項(xiàng)予以充分關(guān)注二、期后事項(xiàng)的審計(jì)95（一）期后事項(xiàng)的種類1．能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng)既能為被審計(jì)單位管理當(dāng)局確定資產(chǎn)負(fù)債表日賬戶余額提供信息，也能為審計(jì)人員核實(shí)這些余額提供補(bǔ)充證據(jù)。如果這類期后事項(xiàng)的金額重大，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位對(duì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)賬戶的余額進(jìn)行調(diào)整。（一）期后事項(xiàng)的種類96常見的這類事項(xiàng)諸如：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日被審計(jì)單位認(rèn)為可以收回的大額應(yīng)收款項(xiàng)，因資產(chǎn)負(fù)債表日后債務(wù)人突然破產(chǎn)而無法收回。（2）被審計(jì)單位由于某種原因被起訴，法院于資產(chǎn)負(fù)債表日后判決被審計(jì)單位應(yīng)賠償對(duì)方損失。（3）被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后不久有大批產(chǎn)成品經(jīng)驗(yàn)收不合格。常見的這類事項(xiàng)諸如：972．雖不影響會(huì)計(jì)報(bào)表金額，但可能影響對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表正確理解的事項(xiàng)這類事項(xiàng)因不影響會(huì)計(jì)報(bào)表金額，所以不需要調(diào)整被審計(jì)單位的本期會(huì)計(jì)報(bào)表。但由于可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用人對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的正確理解，因此需要在會(huì)計(jì)報(bào)表中以附注的形式對(duì)此類事項(xiàng)予以披露。2．雖不影響會(huì)計(jì)報(bào)表金額，但可能影響對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表正確理解的事項(xiàng)98這類需要在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露而非調(diào)整的事項(xiàng)主要有：被審計(jì)單位發(fā)生合并、清算等重大事件發(fā)行債券或權(quán)益性證券應(yīng)付債券提前兌付所持有的作為短期投資的有價(jià)證券的市價(jià)嚴(yán)重下跌由于法律限制或政府禁止導(dǎo)致某種產(chǎn)品無法銷售而造成的存貨市價(jià)下跌因自然災(zāi)害而遭受的大筆損失等。這類需要在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露而非調(diào)整的事項(xiàng)主要有：99對(duì)審計(jì)人員的要求：在審計(jì)報(bào)告日之前，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確認(rèn)期后事項(xiàng)是否發(fā)生。如果期后事項(xiàng)確已發(fā)生，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，確定期后事項(xiàng)的類型及對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度，以提請(qǐng)被審計(jì)單位予以調(diào)整或披露。對(duì)審計(jì)人員的要求：100（二）期后事項(xiàng)的審計(jì)程序可以歸結(jié)為兩類基本程序：1．結(jié)合對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序所進(jìn)行的審計(jì)是會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)的一部分，也是進(jìn)行期后事項(xiàng)審計(jì)的一種有效程序。（二）期后事項(xiàng)的審計(jì)程序1012．專為發(fā)現(xiàn)所審會(huì)計(jì)期間必須弄清的事項(xiàng)另行實(shí)施的審計(jì)程序?qū)ｉT為獲取那些必須并入所審會(huì)計(jì)期間賬戶余額、發(fā)生額或用會(huì)計(jì)報(bào)表附注說明的事項(xiàng)的有關(guān)資料而進(jìn)行的審計(jì)。內(nèi)容如下：（1）詢問被審計(jì)單位管理當(dāng)局及有關(guān)人員（2）審閱被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后編制的內(nèi)部報(bào)表及其他相關(guān)管理報(bào)告。2．專為發(fā)現(xiàn)所審會(huì)計(jì)期間必須弄清的事項(xiàng)另行實(shí)施的審計(jì)程序102（3）審閱被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后編制的會(huì)計(jì)記錄。（4）審閱被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后的有關(guān)會(huì)議記錄。（5）取得被審計(jì)單位管理當(dāng)局和其律師的聲明書。（6）了解被審計(jì)單位管理當(dāng)局確認(rèn)期后事項(xiàng)的程序。（3）審閱被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后編制的會(huì)計(jì)記錄。103（三）期后事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響審計(jì)人員對(duì)于已發(fā)現(xiàn)的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的期后事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其類型分別作以下處理：1．對(duì)能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng)，提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。（三）期后事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響1042．對(duì)雖不影響會(huì)計(jì)報(bào)表金額，但可能影響對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表正確理解的事項(xiàng)，提請(qǐng)被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)附注中做適當(dāng)披露。如果被審計(jì)單位不接受調(diào)整或披露建議，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。2．對(duì)雖不影響會(huì)計(jì)報(bào)表金額，但可能影響對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表正確理解的事105審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日之間的期后事項(xiàng)審計(jì)人員如在審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日之間獲知可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表的期后事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)與被審計(jì)單位管理當(dāng)局討論。必要時(shí)，還應(yīng)追加實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以確定期后事項(xiàng)的類型及其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的影響程度。審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日之間的期后事項(xiàng)106在對(duì)審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日獲知的期后事項(xiàng)實(shí)施了追加審計(jì)程序，并已作適當(dāng)處理的情況下，審計(jì)人員可選用以下方式確定審計(jì)報(bào)告日期：1．簽署雙重報(bào)告日期，即保留原定審計(jì)報(bào)告日，并就該期后事項(xiàng)注明新的審計(jì)報(bào)告日。2．更改審計(jì)報(bào)告日期，即將原定審計(jì)報(bào)告日推遲至完成追加審計(jì)程序時(shí)的審計(jì)報(bào)告日。在對(duì)審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日獲知的期后事項(xiàng)實(shí)施了追加審計(jì)程107三、或有損失的審計(jì)或有損失是指由某一特定的事項(xiàng)或交易等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所造成的，將來可能會(huì)發(fā)生某種意外情況，因而要由被審計(jì)單位負(fù)責(zé)承擔(dān)的潛在損失。這種可能發(fā)生的損失，在被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日仍不能確定。三、或有損失的審計(jì)108或有損失并不等同于或有負(fù)債，因?yàn)榛蛴袚p失并不一定全部形成或有負(fù)債，但或有負(fù)債卻是或有損失中最主要的組成部分。如何合理判斷和適當(dāng)處理或有損失，需要審計(jì)人員具備相當(dāng)程度的專業(yè)判斷能力?；蛴袚p失并不等同于或有負(fù)債，因?yàn)榛蛴袚p失并不一定全部形成或有109（一）或有損失的種類1．直接或有損失（1）未決訴訟（2）未決索賠（3）稅務(wù)糾紛2．間接或有損失（1）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（2）應(yīng)收賬款抵借（3）通融票據(jù)背書和其他債務(wù)的擔(dān)保（一）或有損失的種類110（二）或有損失的審計(jì)程序在審計(jì)實(shí)務(wù)中，許多或有損失的審計(jì)，往往是作為其他審計(jì)事項(xiàng)的一個(gè)組成部分。或有損失審計(jì)的首要目標(biāo)是確定或有損失是否存在或有損失的審計(jì)主要是發(fā)現(xiàn)未記錄的或有損失業(yè)務(wù)或事項(xiàng)。（二）或有損失的審計(jì)程序1111．向被審計(jì)單位管理當(dāng)局詢問其確定、評(píng)價(jià)與控制或有損失的有關(guān)方針、政策和工作程序。2．向被審計(jì)單位管理當(dāng)局索取下列資料：被審計(jì)單位管理當(dāng)局的書面聲明被審計(jì)單位現(xiàn)存的有關(guān)或有損失的全部文件和憑證被審計(jì)單位與銀行之間的往來函件被審計(jì)單位的債務(wù)說明書1．向被審計(jì)單位管理當(dāng)局詢問其確定、評(píng)價(jià)與控制或有損失的有關(guān)1123．向被審計(jì)單位的法律顧問或律師發(fā)函詢證，以獲取期后存在的或有損失的確認(rèn)證據(jù)，特別是有關(guān)未決訴訟或未決稅款估價(jià)等方面的證據(jù)。4．審查被審計(jì)單位上期和被審計(jì)會(huì)計(jì)期間的納稅申報(bào)單等是否已經(jīng)稅務(wù)部門審核批準(zhǔn)。5．向與被審計(jì)單位有業(yè)務(wù)往來的銀行發(fā)函詢證，以了解應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)情況和為其他單位的貸款進(jìn)行擔(dān)保情況。3．向被審計(jì)單位的法律顧問或律師發(fā)函詢證，以獲取期后存在的或1136．審閱被審計(jì)單位歷次董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要和股東大會(huì)會(huì)議記錄，確定是否存在未決訴訟、未決索賠、稅務(wù)糾紛、債務(wù)擔(dān)保等方面的記錄。7．復(fù)核現(xiàn)存的審計(jì)工作底稿，尋找任何可以說明潛在或有損失的資料。8．尋查被審計(jì)單位對(duì)未來事項(xiàng)和協(xié)議的財(cái)務(wù)承諾，并向被審計(jì)單位管理當(dāng)局詢問9．確定或有損失事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。6．審閱被審計(jì)單位歷次董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要和股東大會(huì)會(huì)議記錄，確定114（三）或有損失對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響審計(jì)人員對(duì)截止至審計(jì)報(bào)告日被審計(jì)單位仍未調(diào)整或披露的或有損失，視損失數(shù)額是否可以合理地加以估計(jì)提請(qǐng)被審計(jì)單位予以調(diào)整或披露。如果被審計(jì)單位拒絕接受調(diào)整或披露建議，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)判斷其重要程度，以確定是否在審計(jì)報(bào)告中反映。（三）或有損失對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響115第二節(jié)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容第二節(jié)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容116一、審計(jì)報(bào)告的含義和作用民間審計(jì)的審計(jì)報(bào)告，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后出具的，用于對(duì)被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。一、審計(jì)報(bào)告的含義和作用117（一）鑒證作用民間審計(jì)人員簽發(fā)的審計(jì)報(bào)告具有法定證明效力，可以起到經(jīng)濟(jì)鑒證作用（二）保護(hù)作用能夠在一定程度上對(duì)投資者、債權(quán)人及其他利害關(guān)系人的利益起到保護(hù)作用。（三）證明作用可以對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量、審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任及其履行情況起到證明作用。（一）鑒證作用118（四）促進(jìn)作用審計(jì)人員針對(duì)被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)管理方面存在的問題進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，通過審計(jì)報(bào)告提出改進(jìn)措施和合理化建議，從而促進(jìn)被審計(jì)單位努力改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益（四）促進(jìn)作用119二、審計(jì)報(bào)告的種類（一）按照審計(jì)報(bào)告使用的目的分類1．公布目的審計(jì)報(bào)告。它一般是用于對(duì)企業(yè)投資者、債權(quán)人等非特定多數(shù)利益關(guān)系者公布的審計(jì)報(bào)告。2．非公布目的審計(jì)報(bào)告。它一般是用于經(jīng)營(yíng)管理、合并或業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓、融通資金等特定目的而實(shí)施審計(jì)的審計(jì)報(bào)告。這類審計(jì)報(bào)告是分發(fā)給特定使用者的。二、審計(jì)報(bào)告的種類120（二）按照審計(jì)報(bào)告的格式和措辭是否統(tǒng)一分類1．標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。它是指格式和措辭基本統(tǒng)一的審計(jì)報(bào)告。一般適用于公布目的。2．非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。它是指格式和措辭不統(tǒng)一，可以根據(jù)具體審計(jì)項(xiàng)目的問題來決定的審計(jì)報(bào)告。一般適用于非公布目的。（二）按照審計(jì)報(bào)告的格式和措辭是否統(tǒng)一分類121（三）按照審計(jì)報(bào)告的詳略程度分類1．簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告，又稱短式審計(jì)報(bào)告。它是指審計(jì)人員對(duì)應(yīng)公布的會(huì)計(jì)報(bào)表所編制的簡(jiǎn)明扼要的審計(jì)報(bào)告。一般適用于公布目的，且具有標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的特點(diǎn)。2．詳式審計(jì)報(bào)告，又稱長(zhǎng)式審計(jì)報(bào)告。它是指審計(jì)人員對(duì)審計(jì)對(duì)象所有重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和情況都要進(jìn)行詳細(xì)說明和分析的審計(jì)報(bào)告。一般適用于非公布目的，且具有非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的特點(diǎn)。（三）按照審計(jì)報(bào)告的詳略程度分類122三、審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容根據(jù)我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)——審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定，審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列基本內(nèi)容。1．標(biāo)題。在我國(guó)，審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告”。2．收件人。審計(jì)報(bào)告的收件人是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。三、審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容1233．范圍段。審計(jì)報(bào)告的范圍段應(yīng)當(dāng)說明以下內(nèi)容：（1）已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的名稱、反映的日期或期間。（2）會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任。（3）審計(jì)依據(jù)，即《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》。（4）已實(shí)施的主要審計(jì)程序。3．范圍段。審計(jì)報(bào)告的范圍段應(yīng)當(dāng)說明以下內(nèi)容：1244．意見段。意見段應(yīng)說明以下內(nèi)容：（1）會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定。（2）會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況和所審計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量情況。（3）會(huì)計(jì)處理方法的選用是否符合一貫性原則。4．意見段。意見段應(yīng)說明以下內(nèi)容：125當(dāng)審計(jì)人員出具保留意見、否定意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)在范圍段與意見段之間增加說明段，清楚地說明所持意見的理由，并在可能情況下，指出其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的影響程度。當(dāng)審計(jì)人員出具無保留意見審計(jì)報(bào)告時(shí)，如果認(rèn)為必要，可以在意見段之后，增加對(duì)重要事項(xiàng)的說明。當(dāng)審計(jì)人員出具保留意見、否定意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，1265．簽章和會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址。6．報(bào)告日期。審計(jì)報(bào)告日期是指審計(jì)人員完成外勤審計(jì)工作的日期。審計(jì)人員在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)同時(shí)附送已審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計(jì)人員（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）和會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽章后，送交委托人，無須經(jīng)其他單位審定。5．簽章和會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址。127第三節(jié)審計(jì)報(bào)告類型第三節(jié)審計(jì)報(bào)告類型128民間審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)結(jié)果和被審計(jì)單位對(duì)有關(guān)問題的處理情況，形成不同的審計(jì)意見，出具四種類型審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告，無保留意見審計(jì)報(bào)告保留意見審計(jì)報(bào)告否定意見審計(jì)報(bào)告拒絕表示意見審計(jì)報(bào)告民間審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)結(jié)果和被審計(jì)單位對(duì)有關(guān)問題的處理情況，形129一、無保留意見審計(jì)報(bào)告又分為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告和帶說明段無保留意見審計(jì)報(bào)告。（一）標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表不帶說明段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告。一、無保留意見審計(jì)報(bào)告130無保留意見是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表，依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審查后，確認(rèn)被審計(jì)單位采用的會(huì)計(jì)處理方法遵循了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)報(bào)表反映的內(nèi)容符合被審計(jì)單位的實(shí)際情況，會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容完整、表達(dá)清楚、無重要遺漏，報(bào)表項(xiàng)目的分類和編制方法符合規(guī)定要求，因而對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表無保留地表示滿意。無保留意見131同時(shí)符合下述情況時(shí)，應(yīng)出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告：1．會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定。2．會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況。3．會(huì)計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則。同時(shí)符合下述情況時(shí)，應(yīng)出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告：1324．審計(jì)人員已按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，實(shí)施了必要的審計(jì)程序，在審計(jì)過程中未受阻礙和限制。5．不存在應(yīng)調(diào)整而被審計(jì)單位未予調(diào)整的重要事項(xiàng)。4．審計(jì)人員已按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，實(shí)施了必要的審計(jì)程序，133一般以“我們認(rèn)為”的術(shù)語作為意見段的開頭，以表明本段內(nèi)容為審計(jì)人員提出的意見，并表示其承擔(dān)對(duì)該審計(jì)意見的責(zé)任，而不能使用“我們保證”的字樣不應(yīng)使用“完全正確”、“絕對(duì)公允”等不切實(shí)際的術(shù)語，但也不能使用“大致反映”、“基本反映”等含義模糊不清的術(shù)語。一般以“我們認(rèn)為”的術(shù)語作為意見段的開頭，以表明本段內(nèi)容為審134審計(jì)報(bào)告××公司董事會(huì)：我們接受委托，審計(jì)了貴公司20××年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表及20××年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們的審計(jì)是依據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行的。在審計(jì)過程中，我們結(jié)合貴公司的實(shí)際情況，實(shí)施了包括抽查會(huì)計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審計(jì)程序。審計(jì)報(bào)告135我們認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司20××年12月31日的財(cái)務(wù)狀況及20××年度經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，會(huì)計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則?！痢?xí)?jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（蓋章）（簽名蓋章）

（地址）年月日我們認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和136（二）帶說明段的無保留意見審計(jì)報(bào)告當(dāng)審計(jì)人員出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，如果認(rèn)為必要，可以在意見段之后增加說明段，以對(duì)重要事項(xiàng)進(jìn)行說明。在說明段中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)下列事項(xiàng)做出說明：（二）帶說明段的無保留意見審計(jì)報(bào)告1371．重大不確定事項(xiàng)2．審計(jì)人員同意偏離已頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。3．一貫性的例外事項(xiàng)。4．強(qiáng)調(diào)某一具體事項(xiàng)。5．涉及其他審計(jì)人員的工作。6．對(duì)外披露信息的重大不一致。1．重大不確定事項(xiàng)138二、保留意見審計(jì)報(bào)告審計(jì)人員通過審計(jì)，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表存有異議，或存在某些疑問，就不應(yīng)簽發(fā)無保留意見的審計(jì)報(bào)告，而應(yīng)視被審計(jì)單位的實(shí)際情況及所掌握的審計(jì)證據(jù)，簽發(fā)保留意見、否定意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。二、保留意見審計(jì)報(bào)告139保留意見是指審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)意見是有所保留的。一般是由于某些事項(xiàng)的存在，影響了被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的表達(dá)，使無保留意見的條件不完全具備，因而，審計(jì)人員對(duì)無保留意見加以修正，對(duì)影響事項(xiàng)提出保留意見，并對(duì)該意見負(fù)責(zé)。保留意見是指審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)意見是有所保留的。140審計(jì)人員經(jīng)過審計(jì)后，認(rèn)為被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的反映就其整體而言是公允的，但還存在下述情況之一時(shí)，應(yīng)出具保留意見審計(jì)報(bào)告：1．個(gè)別重要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理或個(gè)別重要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的編制不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整。審計(jì)人員經(jīng)過審計(jì)后，認(rèn)為被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的反映就其整體而言1412．因?qū)徲?jì)范圍受到重要的局部限制，無法按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求取得應(yīng)有的審計(jì)證據(jù)。3．個(gè)別重要會(huì)計(jì)處理方法的選用不符合一貫性原則。當(dāng)審計(jì)人員遇到可能對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的個(gè)別重要事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)在審計(jì)意見中加以保留。如果性質(zhì)嚴(yán)重，應(yīng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。2．因?qū)徲?jì)范圍受到重要的局部限制，無法按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求142上述保留事項(xiàng)可歸納為以下三類：1．未調(diào)整事項(xiàng)。即被審計(jì)單位會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理與審計(jì)人員的看法不一致，又拒絕進(jìn)行調(diào)整，而這種不一致所產(chǎn)生的差異能夠準(zhǔn)確地予以計(jì)量。審計(jì)人員應(yīng)將這些對(duì)審計(jì)意見有較大影響的內(nèi)容在審計(jì)報(bào)告中明確提出，并說明理由，指出這些調(diào)整事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響。上述保留事項(xiàng)可歸納為以下三類：1432．審計(jì)范圍受到局部限制即審計(jì)人員在審計(jì)過程中為取得審計(jì)證據(jù)所應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序，由于審計(jì)范圍受到局部限制而無法實(shí)施，也難以實(shí)施必要的替代審計(jì)程序，而且無法實(shí)施的審計(jì)程序?qū)Ρ粚徲?jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表可能產(chǎn)生影響。2．審計(jì)范圍受到局部限制1443．不符合一貫性原則的事項(xiàng)即被審計(jì)單位的個(gè)別會(huì)計(jì)處理方法雖符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，但前后各期不一致，而且這種不一致導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的影響是可以計(jì)量的。3．不符合一貫性原則的事項(xiàng)145審計(jì)人員在編制保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)于意見段之前另設(shè)說明段，以說明所持保留意見的理由在意見段中使用“除存在上述問題以外”、“除上述問題造成的影響以外”或“除上述情況待定以外”等專業(yè)術(shù)語。對(duì)其他事項(xiàng)應(yīng)該使用無保留意見審計(jì)報(bào)告的專業(yè)術(shù)語，以表示其他事項(xiàng)已做了公允的反映。審計(jì)人員在編制保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)于意見段之前另設(shè)說明段146（1）因未調(diào)整事項(xiàng)而發(fā)表保留意見的審計(jì)報(bào)告說明段：經(jīng)審查，我們發(fā)現(xiàn)貴公司20××年10月份發(fā)生的大修理費(fèi)用××元，全部作為當(dāng)月費(fèi)用處理。我們認(rèn)為，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，發(fā)生的大修理費(fèi)用應(yīng)作為待攤費(fèi)用處理，但貴公司未接受我們的意見。該事項(xiàng)使貴公司20××年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)資產(chǎn)減少××元，20××年度利潤(rùn)表的利潤(rùn)總額減少××元。（1）因未調(diào)整事項(xiàng)而發(fā)表保留意見的審計(jì)報(bào)告147意見段：我們認(rèn)為，除存在本報(bào)告第二段所述大修理費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理不符合規(guī)定外，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司20××年12月31日的財(cái)務(wù)狀況及20××年度經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，會(huì)計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則。意見段：148（2）因?qū)徲?jì)范圍受到限制而發(fā)表保留意見的審計(jì)報(bào)告說明段：貴公司稱在國(guó)外有投資500萬元，本年度投資收益為60萬元，并已列入本會(huì)計(jì)年度的凈收益中。但我們未能