項目一

解讀和編制財務報表項目一解讀和編制資產負債表項目二解讀和編制利潤表項目三解讀和編制現(xiàn)金流量表項目四所有者權益變動表項目五財務報表附注本章總結

財務會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。會計報告附注會計報表內部報表外部報表（通常說財務報表）資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表是以日常的會計核算資料和其他資料為依據(jù)，按照一定的格式編制的，反映某一經濟主體在一定時期的會計信息的文件基礎知識：財務報表概述

財務報表的含義所有者權益變動表按反映的經濟內容資產負債表利潤表現(xiàn)金流量表靜態(tài)報表動態(tài)報表反映財務狀況反映經營成果反映現(xiàn)金流量按編制主體個別會計報表合并會計報表按反映的期間長短中期報表年度報表月度、季度、半年度報表

財務報表的種類反映所有者權益增減變動資產負債表，又稱為財務狀況表，是反映企業(yè)在某一特定日期（月末、季末、年末）資產、負債和所有者權益情況的會計報表。反映企業(yè)經濟資源的分布情況和企業(yè)資本結構；可據(jù)以評價和預測企業(yè)的短期償債能力；可據(jù)以評價和預測企業(yè)的長期償債能力；有助于評價和預測企業(yè)的財務彈性。任務一解讀和編制資產負債表含義：作用：

有賬戶式和報告式兩種。我國使用賬戶式

資產負債表格式賬戶式資產負債表報告式資產負債表

“年初余額”欄----依據(jù)上年末資產負債表的“期末余額”欄所列數(shù)字填列。如果本年度的部分項目的名稱和內容與上年度不一致，則應按本年度項目的要求，對上年度資產負債表的對應項目進行調整然后再填列。

資產負債表的編制資產負債表是以相關賬戶的期末余額來編制的“期末余額”欄1.根據(jù)總賬科目余額直接填列：

交易性金融資產、應收票據(jù)、應收股利、應收利息、可供出售金融資產、在建工程、工程物資、固定資產清理、遞延所得稅資產、短期借款、交易性金融負債、應付票據(jù)、應付職工薪酬、應付股利、應交稅費、應付利息、其他應付款、長期借款、應付債券、專項應付款、預計負債、遞延所得稅負債、實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積等。2.根據(jù)總賬科目余額計算填列：

“貨幣資金”項目根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬戶的期末余額的合計數(shù)填列。3.根據(jù)有關明細賬科目余額計算填列：

“應收賬款”項目，需根據(jù)“應收賬款”和“預收賬款”兩個科目所屬的相關明細科目的借方余額計算填列。

“應付賬款”項目，需根據(jù)“應付賬款”和“預付賬款”兩個科目所屬的相關明細科目的貸方余額計算填列?！捌谀┯囝~”欄4.根據(jù)總賬科目和明細科目余額分析計算填列：

“長期借款”項目，“長期借款”總賬科目扣除其所屬的明細科目中將在一年內到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額計算填列。5.根據(jù)有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列：如：“應收賬款”減去“壞賬準備”；

“固定資產”減去“累計折舊”和“固定資產減值準備”。“期末余額”欄6.綜合分析填列：如：“存貨”項目，根據(jù)“在途物資”、“原材料”、“周轉材料”、“庫存商品”、“發(fā)出商品”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“生產成本”、“材料采購”、“材料成本差異”等總賬科目余額分析匯總后，再減去“存貨跌價準備”科目余額后的凈額填列?！捌谀┯囝~”欄課本上，資產負債表編制實例除填寫單位名稱外還應加蓋單位公章ABC公司

ABC公司20×71231填寫到年、月、日4018000120000800000600000100000030000110000001756800012000005600000800000040000001880000036368000180000012000001700000600000218000120000067180008000000800000014718000207500003000006000002165000036368000根據(jù)庫存現(xiàn)金、銀行存款賬戶的期末余額合計數(shù)填列：18000+2438000=24560002456000根據(jù)應收票據(jù)賬戶的期末余額直接填列：1000000根據(jù)交易性金融資產賬戶的期末余額1200001200001000000根據(jù)應收賬款和預收賬款賬戶明細的期末借方余額填列：20550002055000根據(jù)預付賬款和應付賬款所屬明細賬戶的期末借方余額和填列：600000600000根據(jù)其他應收款賬戶的期末余額直接填列：3000030000根據(jù)原材料、庫存商品和周轉材料賬戶期末余額合計數(shù)填列：3850000+7550000+1000000=1240000012400000將上述流動資產項目合計：2456000+120000+1000000+2055000+600000+30000+12400000=1866100018661000本年度項目名稱、內容等與上年度相同，直接根據(jù)20×6年12月31日本表期末余額欄相應項目的數(shù)字填列根據(jù)長期股權投資減減值準備賬戶的期末余額填列：12000001200000根據(jù)固定資產減累計折舊和減值準備賬戶的金額填列：65060006506000根據(jù)在建工程減減值準備賬戶后的金額填列：80000008000000根據(jù)無形資產減累計攤銷和減值準備賬戶后的金額填列：40000004000000將上述非流動資產項目合計：1200000+6506000+8000000+4000000=1970600019706000將上述流動資產合計加非流動資產項目合計：18661000+19706000=3836700038367000根據(jù)短期借款賬戶期末余額直接填列：300000300000根據(jù)應付票據(jù)賬戶期末余額直接填列：12000001200000根據(jù)應付賬款和預付賬款賬戶所屬明細賬戶期末貸方余額合計數(shù)填列：17000001700000根據(jù)應付職工薪酬賬戶期末余額直接填列：600000600000根據(jù)應交稅費賬戶期末余額直接填列：14970001497000根據(jù)其他應付款賬戶期末余額直接填列12000001200000將上述流動負債項目合計：300000+1200000+1700000+600000+1497000+1200000=64970006497000根據(jù)長期借款賬戶期末余額扣除一年內到期的金額填列80000008000000將上述非流動負債項目合計：80000008000000根據(jù)實收資本賬戶期末余額填列2075000020750000根據(jù)盈余公積賬戶期末余額填列522000522000根據(jù)利潤分配——未分配利潤明細賬戶期末貸方余額填列：25980002598000根據(jù)實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤項目的合計數(shù)填列：20750000+522000+2598000=2387000023870000將上述負債合計加所有者權益合計：14497000+23870000=3836700038367000利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間（一個月、一個季度、半年，也可以是一年）經營成果的報表。為企業(yè)外部投資者以及債權人做投資決策及貸款決策提供依據(jù)；為企業(yè)內部管理層的經營決策提供依據(jù)；為企業(yè)內部業(yè)績考核提供重要的依據(jù)任務二解讀和編制利潤表含義：作用：有多步式和單步式兩種，我國使用多步式。

利潤表格式單步式利潤表多步式利潤表

“上期金額”欄----依據(jù)上年末利潤表的“本期金額”欄所列數(shù)字填列。如果本年度的部分項目的名稱和內容與上年度不一致，則應按本年度項目的要求，對上年度利潤表的對應項目進行調整然后再填列。

利潤表的編制利潤表是以相關賬戶的累計發(fā)生額來編制的課本上，利潤表編制實例除填寫單位名稱外還應加蓋單位公章ABC公司ABC公司

20×712填寫到年、月根據(jù)主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入賬戶的貸方發(fā)生額合計數(shù)填列：7500000+200000=77000007700000根據(jù)主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本賬戶的借方發(fā)生額合計數(shù)填列：3500000+150000=36500003650000根據(jù)營業(yè)稅金及附加賬戶的借方發(fā)生額填列：1000010000根據(jù)銷售費用、管理費用和財務費用的借方發(fā)生額分別填列：400000；550000；7000040000055000070000將上述各項計算求得：7700000-3650000-10000-400000-550000-70000=30200003020000根據(jù)營業(yè)外支出賬戶的借方發(fā)生額填列：6000060000將上述各項計算求得：3020000-60000=29600002960000根據(jù)所得稅費用賬戶的借方發(fā)生額填列：740000740000將上述各項計算求得：2960000-740000=22200002220000根據(jù)上年度利潤表“本期金額”欄填列現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表，是動態(tài)報表?？梢蕴峁┛陀^評價企業(yè)整體財務狀況的現(xiàn)金流量信息；可以判斷企業(yè)的支付能力和償債能力；便于報表使用者評估報告期內與現(xiàn)金有關或無關的投資和籌資活動。任務三解讀和現(xiàn)金流量表含義：作用：現(xiàn)金流量及其分類現(xiàn)金流量是指一定會計期間內企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入量和流出量?，F(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金及可以隨時用于支付的存款，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金（如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等）。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金?，F(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額、價值變動風險小的投資?，F(xiàn)金等價物通常包括三個月內到期的債券投資等。注意：企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金、用現(xiàn)金購買短期內到期的國庫券等現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物之間的轉換不屬于現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量及其分類企業(yè)產生的現(xiàn)金流量有三類：經營活動產生的現(xiàn)金流量經營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。經營活動產生的現(xiàn)金流量主要包括銷售商品或提供勞務、購買商品或接受勞務、支付工資和交納稅款等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。投資活動產生的現(xiàn)金流量投資活動，是指企業(yè)長期資產的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內的投資及其處置活動。投資活動產生的現(xiàn)金流量主要包括購建固定資產、處置子公司及其他經營單位等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物?，F(xiàn)金流量及其分類企業(yè)產生的現(xiàn)金流量有三類：籌資活動產生的現(xiàn)金流量籌資活動，是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動?；I資活動產生的現(xiàn)金流量主要包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤、發(fā)行債券、償還債務等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。償付應付賬款、應付票據(jù)等商業(yè)應付款等屬于經營活動，不屬于籌資活動。經營活動產生的現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金收到的稅費返還收到其他與經營活動有關的現(xiàn)金購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各種稅費支付其他與經營活動有關的現(xiàn)金

本期銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金（包括銷售材料、代購代銷業(yè)務收到的現(xiàn)金）加：本期收到前期銷售商品、提供勞務的現(xiàn)金加：本期預收款項減：本期銷售本期退回支付的現(xiàn)金減：前期銷售本期退回支付的現(xiàn)金

反映企業(yè)收到返還的所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關稅和教育費附加等各種稅費返還款。

反映企業(yè)經營租賃收到的租金等其他與經濟活動有關的現(xiàn)金流入，金額較大的應當單獨列示。

本期購買商品、接受勞務實際支付的現(xiàn)金（包括購買材料、代購代銷業(yè)務支付的現(xiàn)金）加：本期支付前期購買商品、接受勞務未支付的現(xiàn)金加：本期預付款項減：本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金

本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等職工薪酬（包括代扣代繳的職工個人所得稅）

反映企業(yè)本期發(fā)生并支付、前期發(fā)生本期支付以及預交的各項稅費，包括所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、印花稅、房產稅、土地增值稅、車船使用稅、教育費附加等

反映企業(yè)經營租賃支付的租金、支付的差旅費、業(yè)務招待費、保險費、罰款支出等其他與經營活動有關的現(xiàn)金流出，金額較大的應當單獨列示。收回投資收到的現(xiàn)金取得投資收益收到的現(xiàn)金處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現(xiàn)金凈額處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現(xiàn)金取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額收到（支付）其他與投資活動有關的現(xiàn)金投資活動產生的現(xiàn)金流量反映企業(yè)出售、轉讓或者到期收回除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權益工具、債務工具和合營中的權益。反映企業(yè)除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權益工具、債務工具和合營中的權益投資分回的現(xiàn)金股利和利息等。反映企業(yè)出售、報廢固定資產、無形資產和其他長期資產所取得的現(xiàn)金（包括因資產毀損而收到的保險賠償收入）減：為處置這些資產而支付的有關費用。

反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減：相關處置費用減：子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物投資支付的現(xiàn)金

反映企業(yè)購買、建造固定資產、取得無形資產和其他長期資產所支付的現(xiàn)金（含增值稅款等），以及用現(xiàn)金支付的應由在建工程和無形資產負擔的職工薪酬。反映企業(yè)除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權益工具、債務工具和合營中的權益所支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費等附加費用。

反映企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分減：子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物

反映企業(yè)除了上訴項目外收到或支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金流入或流出，金額較大的應當單獨列示。籌資活動產生的現(xiàn)金流量吸收投資收到的現(xiàn)金取得借款收到的現(xiàn)金償還債務支付的現(xiàn)金分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金收到（支付）其他與籌資活動有關的現(xiàn)金

反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項減：直接支付給金融企業(yè)的傭金、手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等發(fā)行費用。

反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金

反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務的本金

反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息

反映企業(yè)除了上述項目外，收到或支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金流入或流出，金額較大的應單獨列示匯率變動對現(xiàn)金的影響