企業(yè)會計準則

第22號—金融工具確認和計量學(xué)習(xí)目的要求理解金融工具概念和包含的內(nèi)容掌握金融工具的確認和計量方法掌握金融資產(chǎn)減值一、金融工工具概念和包含的內(nèi)容㈠概念：金融工具是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負債或權(quán)益工具的合同。甲公司：乙公司：

發(fā)行公司債券債券投資

（金融負債）（金融資產(chǎn)）發(fā)行公司普通股股權(quán)投資

（權(quán)益工具）（金融資產(chǎn)）基本金融工具金融工具

衍生(金融)工具現(xiàn)金應(yīng)收款項應(yīng)付款項債券投資股權(quán)投資等金融期貨金融期權(quán)金融互換金融遠期凈額結(jié)算的商品期貨等價值衍生/凈投資很少或零/未來交割㈡規(guī)定范圍（第四條）

——不涉及的內(nèi)容或業(yè)務(wù)長期股權(quán)投資準則規(guī)定的股權(quán)投資股份支付債務(wù)重組金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移套期保值權(quán)益工具保險合同，租賃合同，等等。二、金融資產(chǎn)和金融負債的分類

（基于相關(guān)性和風(fēng)險管理角度）5、其他金融負債1、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負債（交易性和指定為兩類）2、持有至到期投資3、貸款和應(yīng)收款項4、可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)和金融負債㈠金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點和風(fēng)險管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認時分為以下幾類；（1）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項；（4）可供出售的金融資產(chǎn)。上述分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。1.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述

以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進一步分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。①交易性金融資產(chǎn)滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等。屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。在這種情況下，即使組合中有某個組成項目持有的期限稍長也不受影響。屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。其中，財務(wù)擔(dān)保合同是指保證人和債權(quán)人約定，當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時，保證人按照約定履行債務(wù)或者承擔(dān)責(zé)任的合同。②直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)企業(yè)不能隨意將某項金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。只有在滿足以下條件之一時，企業(yè)才能將某項金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認或計量方面不一致的情況。企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合等，以公允價值為基礎(chǔ)進行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。在活躍市場場中沒有報報價、公允允價值不能能可靠計量量的權(quán)益工工具投資，，不得指定定為以公允允價值計量量且其變動動計入當(dāng)期期損益的金金融資產(chǎn)。。以上所指活活躍市場，，是指同時時具有下列列特征的市市場：⑴市場內(nèi)交交易的對象象具有同質(zhì)質(zhì)性；⑵可隨時找找到自愿交交易的買方方和賣方；；⑶市場價格格信息是公公開的。⒉以公允價價值計量且且其變動計計入當(dāng)期損損益的的金融資資產(chǎn)的會計計處理以公允價值值計量且其其變動計入入當(dāng)期損益益的金融資資產(chǎn)的會計計處理，著著重于該金金融資產(chǎn)與與金融市場場市場的緊緊密結(jié)合性性，反映該該類金融資資產(chǎn)相關(guān)市市場變量變變化對其價價值的影響響，進而對對企業(yè)財務(wù)務(wù)狀況和經(jīng)經(jīng)營成果的的影響。相關(guān)的賬務(wù)務(wù)處理如下下；企業(yè)取得交交易性金融融資產(chǎn)，按按其公允價價值，借記記“交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)——成本本”科目，，按發(fā)生的的交易費用用，借記““投資收益益”科目，，按已到付付息期尚未未領(lǐng)取的利利息或已宣宣告但尚未未發(fā)放的現(xiàn)現(xiàn)金股利，，借記“應(yīng)應(yīng)收利息””或“應(yīng)收收股利”科科目，按實實際支付的的金額，貸貸記“銀行行存款”等等科目。交易性金融融資產(chǎn)持有有期間被投投資單位宣宣告發(fā)放的的現(xiàn)金股利利，或在資資產(chǎn)負債表表日按分期期付息、一一次還本債債券投資的的票面利率率計算的利利息，借記記“應(yīng)收股股利‘或””應(yīng)收利息息“科目，，貸記”投投資收益““科目。資產(chǎn)負債表表日，交易易性金融資資產(chǎn)的公允允價值高于于其賬面余余額的差額額，借記““交易性金金融資產(chǎn)———公允價價值變動””科目，貸貸記“公允允價值變動動損益”科科目；公允允價值低于于其賬面余余額的差額額做相反的的會計分錄錄。出售交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)，應(yīng)按實實際收到的的金額，借借記“銀行行存款”等等科目，按按該金融資資產(chǎn)的賬面面余額，貸貸記“交易易性金融資資產(chǎn)”科目目，按其差差額，貸記記或借記““投資收益益”科目。。同時，將將原計入該該金融資產(chǎn)產(chǎn)的公允價價值變動轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出，借記記或貸記““公允價值值變動損益益”科目，，貸記或借借記“投資資收益”科科目。[例1]2007年年1月20日，甲公公司委托某某證券公司司從上海證證券交易所所購入A上上市公司股股票100萬股，并并將其劃分分為交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)。該筆股股票投資在在購買日的的公允價值值為1000萬元。。另支付相相關(guān)交易費費用金額為為2.5萬萬元。甲公司應(yīng)作作如下會計計處理：⑴2007年1月月20日，，購買A上上市公司股股票時：借：交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)——成本本10000000貸：其他貨貨幣資金———存出投投資款10000000⑵支付相相關(guān)交易費費用：借：投資收收益25000貸：其他貨貨幣資金———存出投投資款25000[例2]2007年1月8日，甲公公司購入丙丙公司發(fā)行行的公司債債券，該筆筆債券于2006年年7月1日日發(fā)行，面面值為2500萬萬元，票面面利率為4％，債券券利息按年年支付。甲甲公司將其其劃分為交交易性金融融資產(chǎn)，支支付價款為為2600萬元（（其中包含含已宣告發(fā)發(fā)放的債券券利息50萬元），，另支付交交易費用30萬元。。2007年2月5日，甲公公司收到該該筆債券利利息50萬萬元。2008年2月10日日，甲公司司收到債券券利息100萬元。。甲公司應(yīng)應(yīng)作如下會會計處理：：⑴2007年1月月8日，購購入丙公司司的公司債債券時：借：交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)——成本本25500000應(yīng)收利息500000投資收益300000貸：銀行存存款26300000⑵2007年2月月5日，收收到購買價價款中包含含的已宣告告發(fā)放的債債券利息時時：借：銀行存存款500000貸：應(yīng)收利利息500000⑶2007年12月31日日，確認丙丙公司的公公司債券利利息收入時時：借：應(yīng)收利利息1000000貸：投資收收益1000000⑷2008年2月月10日，，收到持有有丙公司的的公司債券券利息時：：借：銀行存存款1000000貸：應(yīng)收利利息1000000[例3]承承[例2]，假定2007年年6月30日，甲公公司購買的的該筆債券券的市價為為2580萬元元；2007年12月31日日，甲公司司購買的該該筆債券的的市價為2560萬元。甲公司應(yīng)作作如下會計計處理：⑴2007年6月月30日，，確認該筆筆債券的公公允價值變變動損益時時：借：交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)——公允允價值變動動300000貸：公允價價值變動損損益300000⑵2007年12月31日日，確認該該筆債券的的公允價值值變動損益益時：借：公允價價值變動損損益200000貸：交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)——公允允價值變動動200000[例4]承承[例3]假定2008年1月15日日，甲公司司出售了所所持有的丙丙公司的公公司債券，，售價為2565萬元，應(yīng)應(yīng)作如下會會計處理：：借：銀行存存款25650000貸：交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)—成本25500000—公允價值值變動100000投資收益50000同時，借：公允價價值變動損損益100000貸：投資收收益100000⒊持有至到到期投資，，是指到期期固定、回回收金額固固定或可確確定，且企企業(yè)有明確確意圖和能能力持有至至到期的非非衍生金融融資產(chǎn)。下下列非衍生生金融資產(chǎn)產(chǎn)不應(yīng)當(dāng)劃劃分為持有有至到期投投資；初始確認時時被指定為為以公允價價值計量且且其變動計計入當(dāng)期損損益的非衍衍生金融資資產(chǎn)：初始確認時時被指定為為可供出售售的非衍生生金融資產(chǎn)產(chǎn)：貸款和應(yīng)收收款項。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在在資產(chǎn)負債債日對持有有意圖和能能力進行評評價。發(fā)生生變化時，，應(yīng)當(dāng)按照照本準則有有關(guān)規(guī)定處處理?！俺钟兄恋狡谕顿Y”—債債權(quán)投資到期日固定定回收金額固固定或可確確定企業(yè)有明確確意圖和能力力持有至到期期有活躍市場場例如：（1）符合以上條條件的債券券投資等（2）政府府債券、公公共部門和和金融機構(gòu)構(gòu)債券、公公司債券等等特征[例5]20X0年初初，甲甲公司司購買買了一一項債債券，，剩余余年限限5年年，劃分為為持有至至到期期投資資,公公允價價值為為90,面面值100，交交易費費用為為5，，每年年按票票面利利率可可收得得固定定利息息4。。該債債券在在第五五年兌兌付(不能能提前前兌付付)時時可得得本金金110.在初始始確認認時,計算算實際際利率率如下下:4*(1+r)+4*(1+r)+…+114*(1+r)=95計算結(jié)結(jié)果：：r≈≈6.96%-1-2-5年份年初攤余成本a實際利息b=a*r名義利息c年末攤余成本d=a+b-c20X0956.61497.6120X197.616.794100.4120X2100.416.994103.3920X3103.397.194106.5820X4106.587.424+1100⑴購入入時（如有有已到到期但但未支支付的的利息息單列列應(yīng)收收）借：持持有至至期投投資——成本本100貸：銀銀行存存款95持有至至到期期投資資—利利息調(diào)調(diào)整5⑵第一一年：：收利息息時：：借：銀銀行存存款4持有至至到期期投資資－利利息調(diào)調(diào)整2.61貸：投投資收收益6.61（每年年同））⑶第五五年：：收利息息（同同前））：借：銀銀行存存款4持有至至到期期投資資－利利息調(diào)調(diào)整3.42貸：投投資收收益7.42兌付時時：借：銀銀行存存款110投資收收益5貸：持持有至至到期期投資資－成成本100－利息息調(diào)整整15⒋貸貸款和和應(yīng)收收款項項

回收金額固定或可確定無活躍市場特征商業(yè)銀行貸出款項商業(yè)購入貸款商業(yè)銀行所持沒有活躍市場債券/票據(jù)工商企業(yè)應(yīng)收賬款等例:符符合以以上條條件的的[例6]甲甲企業(yè)業(yè)銷售售一批批商品品給乙乙企業(yè)業(yè)，貨貨已發(fā)發(fā)出，，增值值稅專專用發(fā)發(fā)票上上注明明的商商品價價格為為200000元元，增增值稅稅銷項項稅額額為34000元元。當(dāng)當(dāng)日收收到乙乙企業(yè)業(yè)簽發(fā)發(fā)的不不帶息息商業(yè)業(yè)承兌兌匯票票一張張，該該票據(jù)據(jù)的期期限為為3個個月。。相關(guān)關(guān)銷售售商品品收入入符合合收入入確認認條件件。甲企業(yè)業(yè)的賬賬務(wù)處處理如如下：：⑴銷售售實現(xiàn)現(xiàn)時借：應(yīng)應(yīng)收票票據(jù)234000貸：主主營業(yè)業(yè)務(wù)收收入200000應(yīng)交稅稅費———應(yīng)應(yīng)交增增值稅稅（銷銷項稅稅額））34000⑵3個個月后后，應(yīng)應(yīng)收票票據(jù)到到期，，甲企企業(yè)收收回款款項234000元，，存入入銀行行借：銀銀行存存款234000貸：應(yīng)應(yīng)收票票據(jù)234000⑶如果果甲企企業(yè)在在該票票據(jù)到到期前前向銀銀行貼貼現(xiàn)，，且銀銀行擁擁有追追索權(quán)權(quán)，則則甲企企業(yè)應(yīng)應(yīng)按票票據(jù)面面值確確認短短期借借款，，按實實際收收到的的金額額（即即減去去貼現(xiàn)現(xiàn)息后后的凈凈額））與票票據(jù)金金額之之間的的差額額確認認“財財務(wù)費費用””。假假定甲甲公司司貼現(xiàn)現(xiàn)獲得得現(xiàn)金金凈額額231660元元，則則相關(guān)關(guān)賬務(wù)務(wù)處理理如下下：借：銀銀行存存款231660財務(wù)費費用2340貸：短短期借借款234000需要注注意的的是，，企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)設(shè)置置“應(yīng)應(yīng)收票票據(jù)備備查簿簿”，，逐筆筆登記記商業(yè)業(yè)匯票票的種種類、、號數(shù)數(shù)和出出票日日、票票面金金額、、交易易合同同號和和付款款人、、承兌兌人、、背書書人的的姓名名或單單位名名稱、、到期期日、、背書書轉(zhuǎn)讓讓日、、貼現(xiàn)現(xiàn)日、、貼現(xiàn)現(xiàn)率和和貼現(xiàn)現(xiàn)凈額額以及及收款款日和和收回回金額額、退退票情情況等等資料料。商商業(yè)匯匯票到到期結(jié)結(jié)清票票款或或退票票后，，在備備查簿簿中應(yīng)應(yīng)予注注銷。。直接指定的可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項、持有至到期投資、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)

在活躍市場上有報價的債券投資在活躍市場上有報價的股票投資、基金投資等等⒌“可可供出出售金金融資資產(chǎn)””[例7]乙乙公司司于20××6年年7月月13日從從二級級市場場購入入股票票1000000股股，每每股市市價15元元，手手續(xù)費費30000元；；初始始確認認時，，該股股票劃劃分為為可供供出售售金融融資產(chǎn)產(chǎn)。乙公司司至20××6年年12月31日日仍持持有該該股票票，該該股票票當(dāng)時時的市市價為為16元。。20××7年年2月月1日日，乙乙公司司將該該股票票售出出，售售價為為每股股13元，，另支支付交交易費費用13000元元。假假定不不考慮慮其他他因素素，乙乙公司司的賬賬務(wù)處處理如如下：：⑴20×6年7月13日日，購購入股股票借：可可供出出售金金融資資產(chǎn)———成成本15030000貸：銀銀行存存款15030000⑵20×6年12月月31日，，確認認股票票價格格變動動借：可可供出出售金金融資資產(chǎn)———公公允價價值變變動970000貸：資本本公積———其他他資本公公積970000⑶20××7年2月1日日，出售售股票借：銀行行存款12987000資本公積積——其其他資本本公積970000投資收益益2043000貸：可供供出售金金融資產(chǎn)產(chǎn)——成成本15030000——公允允價值變變動970000[例8]20××7年1月1日日，甲保保險公司司支付價價款1028.244元元購入某某公司發(fā)發(fā)行的3年期公公司債券券，該公公司債券券的票面面總金額額為1000元，票票面年利利率為4％，實實際利率率為3％％，利息息每年末末支付，，本金到到期支付付。甲保保險公司司將該公公司債券券劃分為為可供出出售金融融資產(chǎn)。。20××7年12月31日，，該債券券的市場場價格為為1000.094元。假假定不考考慮交易易費用和和其他因因素的影影響，甲甲保險公公司的賬賬務(wù)處理理如下：：（1）20×7年1月月1日，，購入債債券借：可供供出售金金融資產(chǎn)產(chǎn)——成成本1000——利息息調(diào)整28.244貸：銀行行存款1028.244（2）20×7年12月31日，收收到債券券利息、、確認公公允價值值變動實際利息息＝1028.244×3％＝30.84732≈30.85（元元）應(yīng)收利息息＝1000×4％％＝40（元））年末攤余余成本＝＝1028.244＋30.85－40＝1019.094（元））借：應(yīng)收收利息40貸：投資資收益30.85可供出售售金融資資產(chǎn)———利息調(diào)調(diào)整9.15借：銀行行存款40貸：應(yīng)收收利息40借：資本本公積———其他他資本公公積19貸：可供供出售金金融資產(chǎn)產(chǎn)——公公允價值值變動19㈡金融負負債金融負債債應(yīng)當(dāng)在在初始確確認的劃劃分為下下列兩類類：⒈以公允允價值計計量且其其變動計計入當(dāng)期期損益的的金融負負債，包包括交易易性金融融負債和和指定以以公允價價值計量量且變動動計入當(dāng)當(dāng)期損益益的金融融負債；；⒉其他金金融負債債。三、金融融資產(chǎn)減減值㈠需要進進行減值值測試的的金融資資產(chǎn)—交易性金金融資產(chǎn)產(chǎn)以外的金融資資產(chǎn)：(1)持持有至到到期投資資(2)貸貸款和應(yīng)應(yīng)收款項項(3)可可供出售售的金融融資產(chǎn)攤余成本計量[例9]甲銀行行1年前前向客戶戶A發(fā)放放了一筆筆3年期期貸款，，劃分為為貸款和和應(yīng)收款款項，且且屬金額額較大者者。今年年，由于于外部新新技術(shù)沖沖擊，客客戶A的的產(chǎn)品市市場銷路路不暢，，存在嚴嚴重財務(wù)務(wù)困難，，故不能能按其及及時償還還甲銀行行的貸款款本金和和利息。。為此，，提出與與甲銀行行調(diào)整貸貸款條款款，以便便順利渡渡過財務(wù)務(wù)難關(guān)。。甲銀行行同意客客戶A提提出的要要求。以以下是五五種可供供選擇的的貸款條條款調(diào)整整方案：：⑴客戶A在貸款款原到期期日后5年內(nèi)償償還貸款款的全部部本金，，但不包包括按原原條款應(yīng)應(yīng)計的利利息；（2）在在原到期期日，客客戶A償償還貸款款的全部部本金，，但不包包括按原原貸款應(yīng)應(yīng)計的利利息；（3）在在原到期期日，客客戶A償償還貸款款的全部部本金，，以及償償還低于于原貨款款應(yīng)計的的利息；；（4）客客戶A在在原到期期日后5年內(nèi)償償還貸款款的全部部本金，，以及原原貸款期期間應(yīng)計計的利息息，但貸貸款展期期期間不不支付任任何利息息；（5）客客戶A在在原到期期日后5年內(nèi)償償還貸款款的全部部本金、、原貸款款期間和和展期期期間應(yīng)計計的利息息。在上述五五種可供供選擇的的貸款條條款調(diào)整整方案下下，哪一一種需要要在今年年末確認認減值損損失？不難看出出，在上上述方案案⑴至⑷⑷下，貸貸款未來來現(xiàn)金流流量現(xiàn)值值一定小小于當(dāng)前前賬面價價值，因因此，甲甲銀行采采用方案案⑴至⑷⑷中的任任何一種種，都需需要在調(diào)調(diào)整貸款款日確認認和計量量貨款減減值損失失。對于方案案⑸，雖雖然客戶戶A償付付貸款本本金和利利息的時時間發(fā)生生變化，，但甲銀銀行仍能能收到延延遲支付付的利息息所形成成的利息息。在這這種情況況下，如如果按貸貸款發(fā)放放時確定定的實際際利率計計算，貸貸款未來來現(xiàn)金流流入（本本金和利利息）現(xiàn)現(xiàn)值將與與當(dāng)前賬賬面價值值相等。。因此，，不需要要確認和和計量貸貸款減值值損失。。可供出售售金融資資產(chǎn)減值值損失1、判斷斷：大幅幅度下降降或者非非暫時性性2、處理理：借：資產(chǎn)產(chǎn)減值損損失貸：資本本公積——其他資資本公積積（原累累計損失失金額））可供出售售金融資資產(chǎn)－公公允價值值變動[例10]20×5年年1月1日，ABC公公司按面面值從債債券二級級市場購購入MNO公司司開發(fā)行行的債券券10000張，每每張面值值100元，票票面利率率3％，，劃分為為可供出出售金融融資產(chǎn)。。20×5年12月31日，該該債券的的市場價價格為每每張100元。。20×6年，MNO公公司因投投資決策策失誤，，發(fā)生嚴嚴重財務(wù)務(wù)困難，，但仍可可支付該該債券當(dāng)當(dāng)年的票票面利息息。20×6年年12月月31日日，該債債券的公公允價值值下降為為每張80元。。ABC公司預(yù)預(yù)計，如如MNO公司不不采取措措施，該該債券的的公允價價值預(yù)計計會持續(xù)續(xù)下跌。。20×7年年，MNO公司調(diào)整整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)構(gòu)并整合其其他資源，，致使上年年發(fā)生的財財務(wù)困難大大為好轉(zhuǎn)。。20×7年12月月31日，，該債券（（即MNO公司發(fā)行行的上述債債券）的公公允價值已已上升至每每張95元元。假假定ABC公司司初始確認認該債券時時計算確定定的債券實實際利率為為3％。且且不考慮其其他因素，，則ABC公司有關(guān)關(guān)的賬務(wù)處處理如下：：

（1））20×5年1月1日購入債債券借借：可可供出售金金融資產(chǎn)———成本1000000貸貸：銀銀行存款1000000（2）20×5年12月31日確認利利息、公允允價值變動動借：應(yīng)收利利息30000貸：投資收收益30000借：銀行存存款30000貸：應(yīng)收利利息30000債券的公允允價值變動動為零，故故不作賬務(wù)務(wù)處理。（3）20×6年12月31日確認利利息收入及及減值損失失借：應(yīng)收利利息30000貸：投資收收益30000借：銀行存存款30000貸：應(yīng)收利利息30000借：資產(chǎn)減減值損失200000貸：可供出出售金融資資產(chǎn)——公公允價值變變動200000由于該債券券的公允價價值預(yù)計會會持續(xù)下跌跌，ABC公司應(yīng)確確認減值損損失。（4）20×7年12月31日確認利利息收入及及減值損失失回轉(zhuǎn)應(yīng)確認的利利息收入＝（期初攤攤余成本1000000－發(fā)生的的減值損失失200000））×3％＝24000（元元）借：應(yīng)收利利息30000貸：投資收收益24000可供出售金金融資產(chǎn)———利息調(diào)調(diào)整6000借：銀行存存款30000貸：應(yīng)收利利息30000減值損失回回轉(zhuǎn)前，該該債券的攤攤余成本＝1000000—200000——6000＝794000（（元）20×7年年12月31日，該該債券的公公允價值＝＝950000（（元）應(yīng)回轉(zhuǎn)的金金額＝950000—794000＝156000（（元）借：可供出出售金融資資產(chǎn)——公公允價值變變動156000貸：資產(chǎn)減減值損失156000[例11]20×5年1月1日，DEF公司從從股票二級級市場以每每股15元元的價格購購入XYZ公司發(fā)行行的股票2000000股，占XYZ公司司有表決權(quán)權(quán)股份的5%，對XYZ公司司無重大影影響，劃分分為可供出出售金融資資產(chǎn)。20×5年年5月10日，DEF公司收收到XYZ公司的發(fā)發(fā)放的上年年現(xiàn)金股利利400000元元。20×5年