資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)一、掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念二、掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間三、掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的概念及處理方法四、掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的概念及處理方法主要內(nèi)容1資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)一、掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念主要內(nèi)容1第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述

一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之問(wèn)發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。

(一)資產(chǎn)負(fù)債表日是指會(huì)計(jì)年度末和會(huì)計(jì)中期期末

(二)財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期

(三)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括有利事項(xiàng)和不利事項(xiàng)

(四)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)不是在這個(gè)特定期問(wèn)內(nèi)發(fā)生的全部事項(xiàng)2第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述一、資產(chǎn)負(fù)債二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間報(bào)告年度次年的1月1日或報(bào)告期間下一期第一天至董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期。3二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間報(bào)告年度次年的1月1日或2007年--上年度（報(bào)告期）2008年---本年度（編報(bào)期）12月31日2月19日編表完成日3月8日審計(jì)結(jié)束日4月22日批準(zhǔn)報(bào)出日涵蓋期間4月25日實(shí)際報(bào)出日上年度發(fā)生本年度證實(shí)3月18日匯算清繳日根42007年--2008年---12月31日2月19日編表完成三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容

(一)調(diào)整事項(xiàng)1、定義：資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。

2、特點(diǎn)：

(1)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)；

(2)對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。3、內(nèi)容：

(二)非調(diào)整事項(xiàng)

1、定義：2、內(nèi)容：5三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容(一)調(diào)整事項(xiàng)5第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)

一、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。

(一)調(diào)賬1、涉及損益的事項(xiàng)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

2、涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目核算。

3、不涉及損益以及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。

6第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)一、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則（二）調(diào)表通過(guò)上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括：

1．資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末或本年發(fā)生數(shù)；

2．當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或上年數(shù)；

3．經(jīng)過(guò)上述調(diào)整后，如果涉及報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)調(diào)整報(bào)表附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。

（這里的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng)表等內(nèi)容，但不包括現(xiàn)金流量表的正表）7（二）調(diào)表7二、調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法

(一）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。

(二)資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。

(三)資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入(比如銷(xiāo)售退回)。1．銷(xiāo)售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前

2．銷(xiāo)售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后

(四)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。8二、調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法(一）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴

涉及所得稅的會(huì)計(jì)處理：

(一)應(yīng)交所得稅的調(diào)整按稅法規(guī)定執(zhí)行，稅法允許調(diào)整就調(diào)整。具體來(lái)說(shuō)，當(dāng)會(huì)計(jì)制度和稅法對(duì)涉及的損益類(lèi)調(diào)整事項(xiàng)處理的口徑相同時(shí)，則應(yīng)考慮應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用的調(diào)整；當(dāng)會(huì)計(jì)制度和稅法對(duì)涉及的損益類(lèi)調(diào)整事項(xiàng)處理的口徑不同時(shí)，則不應(yīng)考慮應(yīng)交所得稅的調(diào)整。

(二)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的調(diào)整若調(diào)整事項(xiàng)涉及暫時(shí)性差異，則應(yīng)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。同時(shí)應(yīng)考慮是遞延所得稅的發(fā)生階段還是轉(zhuǎn)銷(xiāo)階段。（三）所得稅費(fèi)用的調(diào)整判斷有沒(méi)實(shí)際影響當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，如果有則應(yīng)予以調(diào)整，并且必須通過(guò)“以前年度損益”科目進(jìn)行調(diào)整。（四）如果題目有其他假定條件，則當(dāng)作首要條件予以考慮。

99第三節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的處理

一、非調(diào)整事項(xiàng)的處理原則應(yīng)在附注中加以披露

二、非調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露每項(xiàng)重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。無(wú)法做出估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因。10第三節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的處理一、非調(diào)整事項(xiàng)的處

第十八章外幣折算

一、掌握外幣交易的會(huì)計(jì)處理二、掌握非惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算方法三、熟悉境外經(jīng)營(yíng)處置的會(huì)計(jì)處理四、熟悉記賬本位幣的確定方法五、了解惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算方法主要內(nèi)容11

第十八章外幣折算

一、掌握外幣交易的會(huì)計(jì)處理第一節(jié)外幣交易的會(huì)計(jì)處理一、記賬本位幣的確定

（一）幾個(gè)術(shù)語(yǔ)

1、外幣交易：指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易，包括買(mǎi)入或者賣(mài)出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。

2、記賬本位幣：指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。3、外幣：是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。

4、匯率：本國(guó)貨幣與外國(guó)貨幣的比率。包括：賣(mài)價(jià)、買(mǎi)價(jià)、中間價(jià)12第一節(jié)外幣交易的會(huì)計(jì)處理一、記賬本位幣的確定（二）記賬本位幣的確定1、基本原則：以業(yè)務(wù)收支的主流貨幣作為記賬本位幣。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。2、選定記賬本位幣應(yīng)當(dāng)考慮的因素：

(1)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷(xiāo)售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算；

(2)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算；

(3)融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。13（二）記賬本位幣的確定13二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理

(一)交易日

1、記賬匯率：（1)即期匯率:企業(yè)發(fā)生外幣交易的，應(yīng)在初始確認(rèn)時(shí)采用交易日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金。(2)即期匯率近似的匯率:與即期匯率近似的匯率，通常采用平均匯率或加權(quán)平均匯率。（3）企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。2、賬務(wù)處理：14二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理(一)交易日14

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日1．貨幣性項(xiàng)目貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。例如，庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款、短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。（這類(lèi)項(xiàng)目如果增加時(shí)涉及到外幣，減少時(shí)也會(huì)涉及到外幣）外幣貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

1515（1）資產(chǎn)負(fù)債表日（6月30日）

①調(diào)整對(duì)象：貨幣性項(xiàng)目

②調(diào)整計(jì)算:調(diào)整金額=期末外幣余額x期末匯率﹣調(diào)整前外幣賬戶折算人民幣的金額（可以通過(guò)T型賬戶）調(diào)整金額即匯兌損益：資產(chǎn)類(lèi)：正數(shù)為收益，負(fù)數(shù)為損失負(fù)債類(lèi)：正數(shù)為損失，負(fù)數(shù)為收益

③

賬務(wù)處理

（2）結(jié)算日（7月20日）（作為貨幣兌換業(yè)務(wù)，結(jié)匯、售匯制度）

16（1）資產(chǎn)負(fù)債表日（6月30日）16

2．非貨幣性項(xiàng)目非貨幣性項(xiàng)目，是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目。例如，存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。（1)以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目，不調(diào)整。（這類(lèi)項(xiàng)目只在增加時(shí)會(huì)涉及外幣，減少時(shí)與外幣無(wú)關(guān)）特例：P336（2)以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)調(diào)整。調(diào)整金額=期末外幣公允價(jià)值余額x期末匯率﹣調(diào)整前外幣賬戶折算人民幣的金額（這一差額的產(chǎn)生包含有兩個(gè)因素，其一，公允價(jià)值變動(dòng)的因素；其二，匯率變動(dòng)因素。實(shí)務(wù)中直接作為公允價(jià)值的變動(dòng)）P336對(duì)于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再進(jìn)行比較。17對(duì)于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值第二節(jié)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算

一、境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定境外經(jīng)營(yíng)，是指企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。在境內(nèi)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，采用的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營(yíng)。企業(yè)選定境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣，除考慮一般因素外，還應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

(1)境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性；

(2)境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有較大比重；

(3)境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回；

(4)境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。18第二節(jié)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算一、境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確二、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的一般原則

(一)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。（靜態(tài)報(bào)表，反映的是余額資料）

(二)利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。（動(dòng)態(tài)報(bào)表，反映的是發(fā)生額額資料）（三）按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。需要注意的是，企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表涉及境外經(jīng)營(yíng)的，如有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額，也應(yīng)列入所有者權(quán)益“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目；處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，計(jì)入處置當(dāng)期損益。19二、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的一般原則(一)資產(chǎn)負(fù)債表中的參考答案：C

答案解析：對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目中除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。

例:企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)的子公司外幣資產(chǎn)負(fù)債表折算時(shí)，在不考慮其他因素的情況下，下列各項(xiàng)中，應(yīng)采用交易發(fā)生時(shí)即期匯率折算的是（

）。

A．存貨

B．固定資產(chǎn)

C．實(shí)收資本

D．未分配利潤(rùn)

20參考答案：C

答案解析：對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采三、境外經(jīng)營(yíng)的處置企業(yè)在處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益；部分處置境外經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。21三、境外經(jīng)營(yíng)的處置企業(yè)在處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中四、惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)情況下外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算(一)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的重述

(二)利潤(rùn)表項(xiàng)目的重述

(三)惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)，通常按照以下特征進(jìn)行判斷

1．3年累計(jì)通貨膨脹率接近或超過(guò)100％；

2．利率、工資和物價(jià)與物價(jià)指數(shù)掛鉤；

3．一般公眾不是以當(dāng)?shù)刎泿牛且韵鄬?duì)穩(wěn)定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的基礎(chǔ)；

4．一般公眾傾向于以非貨幣性資產(chǎn)或相對(duì)穩(wěn)定的外幣來(lái)保存自己的財(cái)富，持有的當(dāng)?shù)刎泿帕⒓从糜谕顿Y以保持購(gòu)買(mǎi)力；5．即使信用期限很短，賒銷(xiāo)、賒購(gòu)交易仍按補(bǔ)償信用期預(yù)計(jì)購(gòu)買(mǎi)力損失的價(jià)格成交。

22四、惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)情況下外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算(一第十九章財(cái)務(wù)報(bào)告主要內(nèi)容一、掌握資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容，格式和編制方法二、掌握利潤(rùn)表的內(nèi)容，格式和編制方法三、掌握現(xiàn)金流量表的內(nèi)容，格式和編制方法四、掌握所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容，格式和編制方法五、掌握每股收益的計(jì)算方法六、掌握合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念和合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的確定原則七、掌握合并資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容，格式和編制方法八、掌握合并利潤(rùn)表的內(nèi)容，格式和編制方法九、掌握合并現(xiàn)金流量表的內(nèi)容，格式和編制方法十、掌握合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容，格式和編制方法十一、掌握分部報(bào)告的內(nèi)容，結(jié)構(gòu)和編制方法十二、掌握關(guān)聯(lián)方的判斷原則和披露要求十三、熟悉附注的概念和報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明23第十九章財(cái)務(wù)報(bào)告主要內(nèi)容23第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述一、概念：

財(cái)務(wù)報(bào)告(又稱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告)包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。二、內(nèi)容：（四表一注）1、資產(chǎn)負(fù)債表；2、利潤(rùn)表；3、現(xiàn)金流量表；

4、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益，下同)變動(dòng)表；5、附注。三、基本要求24第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述一、概念：財(cái)務(wù)報(bào)告(又稱財(cái)務(wù)第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表

一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)

(一)資產(chǎn)負(fù)債表的概念資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。它反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)和所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。

(二)資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)

1、基本結(jié)構(gòu)：賬戶式2、項(xiàng)目的列示：

資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債列示。具體項(xiàng)目按流動(dòng)性的強(qiáng)弱排列其先后順序。3、比較式的資產(chǎn)負(fù)債表25第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的

二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制

(一)直接根據(jù)總賬科目的余額填列。如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”等項(xiàng)目。

(二)根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額計(jì)算填列。如“貨幣資金”項(xiàng)目，需根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個(gè)總賬科目余額合計(jì)填列。

(三)根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列。如“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，需要分別根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算填列。

26二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制26(四)根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列。如“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬科目余額扣除“長(zhǎng)期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長(zhǎng)期借款后的金額填列。

(五)根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵銷(xiāo)后的凈額填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目的期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”等科目余額后的凈額填列；“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列；“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計(jì)攤銷(xiāo)”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列。27(四)根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列。如“長(zhǎng)參考答案：ABC

答案解析：選項(xiàng)B屬于委托方的商品，受托代銷(xiāo)商品和受托代銷(xiāo)商品款對(duì)存貨一個(gè)增加一個(gè)

減少，最終不影響存貨項(xiàng)目的既而，為了管理和核算的方便，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨項(xiàng)目；選項(xiàng)D屬于出租方的資產(chǎn)，不屬于承租方的資產(chǎn)。

例.

下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)列報(bào)的有（

）。

A.

委托加工物資

B.

受托代銷(xiāo)商品

C.

融資租入固定資產(chǎn)

D.

經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)

28參考答案：ABC

答案解析：選項(xiàng)B屬于委托方的商品，受托代銷(xiāo)第三節(jié)利潤(rùn)表

一、利潤(rùn)表的內(nèi)容和格式

1、利潤(rùn)表，是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。2、結(jié)構(gòu)：多步式（三段式）

二、利潤(rùn)表的編制

(一)“本期金額”欄反映各項(xiàng)目的本期實(shí)際發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤(rùn)表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與本年度利潤(rùn)表不相一致，應(yīng)對(duì)上年度利潤(rùn)表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入報(bào)表的“上期金額”欄。

(二)報(bào)表中各項(xiàng)目主要根據(jù)各損益類(lèi)科目的發(fā)生額分析填列。

三、利潤(rùn)表編制示例29第三節(jié)利潤(rùn)表一、利潤(rùn)表的內(nèi)容和格式

四、每股收益每股收益是指普通股股東每持有一股所能享有的企業(yè)利潤(rùn)或需要承擔(dān)的虧損。

(一)基本每股收益（僅考慮實(shí)際發(fā)行在外的普通股股份）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)，除以發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算基本每股收益。發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=期初發(fā)行在外普通股股數(shù)+當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)×已發(fā)行時(shí)間÷報(bào)告期時(shí)間﹣當(dāng)期回購(gòu)普通股股數(shù)×已回購(gòu)時(shí)間÷報(bào)告期時(shí)問(wèn)已發(fā)行時(shí)間、報(bào)告期時(shí)間和已回購(gòu)時(shí)間一般按照天數(shù)計(jì)算；在不影響計(jì)算結(jié)果合理性的前提下，也可以采用簡(jiǎn)化的計(jì)算方法。30四、每股收益30參考答案：C

答案解析：2007年基本每股收益＝5600/（10000+1200×6/12－240×3/12）＝0.53（元）。

例．甲公司2007年實(shí)現(xiàn)的歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為5600萬(wàn)元。該公司2007年1月1日發(fā)行在外的普通股為10000萬(wàn)股，6月30日定向增發(fā)1200萬(wàn)股普通股，9月30日自公開(kāi)市場(chǎng)回購(gòu)240萬(wàn)股擬用于高層管理人員股權(quán)激勵(lì)，該公司2007年基本每股收益為（

）元。

A．0.50

B．0.51

C．0.53

D．0.56

31參考答案：C

答案解析：2007年基本每股收益＝5600/（

(二)稀釋每股收益（為了避免每股收益虛增可能帶來(lái)的信息誤導(dǎo)。例如，由于可轉(zhuǎn)換公司債券的存在，其利率大大低于普通債券的利率，相對(duì)提高基本每股收益，計(jì)算稀釋每股收益可提供一個(gè)更可比、更相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)）企業(yè)存在稀釋性潛在普通股的，應(yīng)當(dāng)分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)和發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)，并據(jù)以計(jì)算稀釋每股收益。稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會(huì)減少每股收益的潛在普通股。潛在普通股，是指賦予其持有者在報(bào)告期或以后期問(wèn)享有取得普通股權(quán)利的一種金融工具或其他合同，包括可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等。

3232

1．分子的調(diào)整計(jì)算稀釋每股收益，應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列事項(xiàng)對(duì)歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整(應(yīng)考慮相關(guān)的所得稅影響)：

(1)當(dāng)期已確認(rèn)為費(fèi)用的稀釋性潛在普通股的利息；

(2)稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時(shí)將產(chǎn)生的收益或費(fèi)用。

2．分母的調(diào)整計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)應(yīng)當(dāng)為計(jì)算基本每股收益時(shí)普通股的加權(quán)平均數(shù)與假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)之和。（即假設(shè)企業(yè)所有發(fā)行在外的稀釋性潛在普通股均已轉(zhuǎn)換為普通股）計(jì)算稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)時(shí)，以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在當(dāng)期期初轉(zhuǎn)換；當(dāng)期發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在發(fā)行日轉(zhuǎn)換。

3333

3．認(rèn)股權(quán)證和股份期權(quán)等的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其稀釋性。計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，增加的普通股股數(shù)按下列公式計(jì)算：增加的普通股股數(shù)=擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)﹣行權(quán)價(jià)格×擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)÷當(dāng)期普誦附平均市場(chǎng)價(jià)格(三)重新計(jì)算企業(yè)分派股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股并股，從而影響普通股股數(shù)。但是企業(yè)的損益相對(duì)不變。3434第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)

(一)幾個(gè)概念

1、現(xiàn)金流量表：指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期問(wèn)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。

2、現(xiàn)金：指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。

3、現(xiàn)金等價(jià)物：指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。

期限短，一般是指從購(gòu)買(mǎi)日起三個(gè)月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價(jià)物通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。4、現(xiàn)金流量：現(xiàn)金流量，是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出（現(xiàn)金流入﹣現(xiàn)金流出=現(xiàn)金的凈流量）35第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)3

(二)現(xiàn)金流量的分類(lèi)1．經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)，包括銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)、購(gòu)買(mǎi)商品或接受勞務(wù)、收到的稅費(fèi)返還、支付職工薪酬、支付的各項(xiàng)稅費(fèi)、支付廣告費(fèi)用等。

2．投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)，是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。包括取得和收回投資、購(gòu)建和處置固定資產(chǎn)、購(gòu)買(mǎi)和處置無(wú)形資產(chǎn)等。

3．籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)，包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。（幾個(gè)特殊的項(xiàng)目：財(cái)務(wù)費(fèi)用、工資、應(yīng)付帳款、所得稅、捐贈(zèng)）3636(三)現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)1、編表基礎(chǔ):現(xiàn)金2、基本結(jié)構(gòu)3、直接法與間接法（1）直接法：現(xiàn)金流入﹣現(xiàn)金流出=現(xiàn)金的凈流量（2）間接法：4、鉤稽關(guān)系（1）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（2）期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額37(三)現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)37二、現(xiàn)金流量表的填列方法(一)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1．“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目銷(xiāo)售商品收到的現(xiàn)金=P385=銷(xiāo)售商品產(chǎn)生的“收入和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額”+應(yīng)收賬款本期減少額(期初余額﹣期末余額)+應(yīng)收票據(jù)本期減少額(期初余額﹣期末余額)+預(yù)收款項(xiàng)本期增加額(期末余額﹣期初余額)±特殊調(diào)整業(yè)務(wù)影響因素：（1）營(yíng)業(yè)收入、增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額（2）應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)（反向）（3）預(yù)收帳款（同向）（4)特殊調(diào)整項(xiàng)目（第二次調(diào)整）38二、現(xiàn)金流量表的填列方法(一)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金壞賬準(zhǔn)備的調(diào)整：①若題目中給定的是報(bào)表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目余額：銷(xiāo)售商品收到的現(xiàn)金=銷(xiāo)售商品產(chǎn)生的“收入和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額”+應(yīng)收賬款項(xiàng)目(期初余額﹣期末余額)﹣本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備+本期沖回前期多提壞賬準(zhǔn)備“本期發(fā)生壞賬”和“本期發(fā)生壞賬回收”不需作特殊處理。②若題目中給定的是“應(yīng)收賬款”科目余額：銷(xiāo)售商品收到的現(xiàn)金=銷(xiāo)售商品產(chǎn)生的“收入和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額”+應(yīng)收賬款科目(期初余額期末余額)﹣本期發(fā)生壞賬+本期發(fā)生壞賬回收“本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備”和“本期沖回前期多提壞賬準(zhǔn)備”不需作特殊處理。

39壞賬準(zhǔn)備的調(diào)整：39【例題1】某企業(yè)2007年度有關(guān)資料如下：

(1)應(yīng)收賬款項(xiàng)目：年初數(shù)l00萬(wàn)元，年末數(shù)l20萬(wàn)元；

(2)應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目：年初數(shù)40萬(wàn)元，年末數(shù)20萬(wàn)元；

(3)預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)目：年初數(shù)80萬(wàn)元，年末數(shù)90萬(wàn)元；

(4)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000萬(wàn)元；

(5)應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)1020萬(wàn)元：

(6)其他有關(guān)資料如下：本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬(wàn)元，本期發(fā)生壞賬回收2萬(wàn)元，收到客戶用11.7萬(wàn)元商品(貨款l0萬(wàn)元，增值稅l．7萬(wàn)元)抵償前欠賬款12萬(wàn)元。

銷(xiāo)售商品收到的現(xiàn)金=(6000+1020)+(100﹣120)+(40﹣20)+(90﹣80)﹣5﹣12=7013萬(wàn)元。若題目中的資料給定的是“應(yīng)收賬款”賬戶的余額，則在計(jì)算“銷(xiāo)售商品收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目金額時(shí)，應(yīng)將“本期發(fā)生的壞賬回收”作為加項(xiàng)處理，將本期實(shí)際發(fā)生的壞賬作為減項(xiàng)處理，本期計(jì)提或沖回的“壞賬準(zhǔn)備”不需作特殊處理。=(6000+1020)+(100﹣127)+(40﹣20)+(90﹣80)+2﹣12=7013萬(wàn)元。40【例題1】某企業(yè)2007年度有關(guān)資料如下：402．“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目“購(gòu)買(mǎi)商品支付的現(xiàn)金=P385=購(gòu)買(mǎi)商品產(chǎn)生的“銷(xiāo)售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”+應(yīng)付賬款本期減少額(期初余額﹣期末余額)+應(yīng)付票據(jù)本期減少額(期初余額﹣期末余額)+預(yù)付款項(xiàng)本期增加額(期末余額﹣期初余額)+存貨本期增加額(期末余額﹣期初余額)±特殊調(diào)整業(yè)務(wù)影響因素：（1）營(yíng)業(yè)成本、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（2）應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)（反向）（3）預(yù)付帳款（同向）（4)存貨的變化（同向）（5）特殊調(diào)整項(xiàng)目（第二次調(diào)整）：計(jì)入成本的工資費(fèi)用、抵債的固定資產(chǎn)、預(yù)計(jì)票據(jù)利息、存貨非生產(chǎn)性的減少412．“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目41【例題3】某企業(yè)2007年度有關(guān)資料如下：

(1)應(yīng)付賬款項(xiàng)目：年初數(shù)l00萬(wàn)元，年末數(shù)l20萬(wàn)元；(2)應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目：年初數(shù)40萬(wàn)元，年末數(shù)20萬(wàn)元；(3)預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目：年初數(shù)80萬(wàn)元，年末數(shù)90萬(wàn)元；

(4)存貨項(xiàng)目的年初數(shù)為100萬(wàn)元，年末數(shù)為80萬(wàn)元；

(5)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4000萬(wàn)元；

(6)應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)600萬(wàn)元；

(7)其他有關(guān)資料如下：用固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款10萬(wàn)元，生產(chǎn)成本中直接工資項(xiàng)目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費(fèi)用100萬(wàn)元，本期制造費(fèi)用發(fā)生額為60萬(wàn)元(其中消耗的物料為5萬(wàn)元)，工程項(xiàng)目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品10萬(wàn)元。

購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=(4000+600)+(100﹣120)+(40﹣20)+(90﹣80)+(80﹣100)﹣10﹣100﹣55+10=4435萬(wàn)元。42【例題3】某企業(yè)2007年度有關(guān)資料如下：423．支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金不包括支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用及支付給在建工程人員的工資及其他費(fèi)用。4．支付的各項(xiàng)稅費(fèi)不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)際支付的耕地占用稅，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。【例題4】某企業(yè)2007年有關(guān)資料如下：(1)2007年利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用為500000元(均為當(dāng)期應(yīng)交所得稅產(chǎn)生的所得稅費(fèi)用)；(2)“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅”科目年初數(shù)為20000元，年末數(shù)為l0000元。假定不考慮其他稅費(fèi)。要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目的金額。支付的各項(xiàng)稅費(fèi)=20000+500000-10000=510000元433．支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金436．支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金該項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外所支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如經(jīng)營(yíng)租賃支付的租金、支付的罰款、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。本項(xiàng)目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

【例題5】甲公司2007年度發(fā)生的管理費(fèi)用為2200萬(wàn)元，其中：以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金350萬(wàn)元和管理人員工資950萬(wàn)元，存貨盤(pán)虧損失25萬(wàn)元，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊420萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)200萬(wàn)元，其余均以現(xiàn)金支付。要求：計(jì)算“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額?！爸Ц兜钠渌c經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額=2200—950—25—420—200=605萬(wàn)元。446．支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金44(二)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1．收回投資收到的現(xiàn)金該項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營(yíng)中的權(quán)益等投資收到的現(xiàn)金。收回債務(wù)工具實(shí)現(xiàn)的投資收益、處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)?！纠}6】某企業(yè)2007年有關(guān)資料如下：(1)“交易性金融資產(chǎn)”科目本期貸方發(fā)生額為100萬(wàn)元，“投資收益—轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)收益”貸方發(fā)生額為5萬(wàn)元；(2)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目本期貸方發(fā)生額為200萬(wàn)元，該項(xiàng)投資未計(jì)提減值準(zhǔn)備，“投資收益—轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資收益”貸方發(fā)生額為6萬(wàn)元。假定轉(zhuǎn)讓上述投資均收到現(xiàn)金。

收回投資所收到的現(xiàn)金=(100+5)+(200+6)=311萬(wàn)元

2．取得投資收益所收到的現(xiàn)金該項(xiàng)目反映企業(yè)除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營(yíng)的中的權(quán)益投資分回的現(xiàn)金股利和利息等，不包括股票股利。45(二)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量45

3．“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額”

注意：如所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。4．“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金“

注意：不包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)。463．“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額(三)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1．吸收投資收到的現(xiàn)金

2．取得借款收到的現(xiàn)金

3．收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

4．償還債務(wù)支付的現(xiàn)金只含本金，不含利息部分。

【例題7】某企業(yè)2007年度“短期借款”賬戶年初余額為120萬(wàn)元，年末余額為l40萬(wàn)元；“長(zhǎng)期借款”賬戶年初余額為360萬(wàn)元，年末余額為840萬(wàn)元。2007年借入短期借款240萬(wàn)元，借入長(zhǎng)期借款460萬(wàn)元，長(zhǎng)期借款年末余額中包括確認(rèn)的20萬(wàn)元長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用。除上述資料外，債權(quán)債務(wù)的增減變動(dòng)均以貨幣資金結(jié)算。要求計(jì)算：(1)借款收到的現(xiàn)金；(2)償還債務(wù)支付的現(xiàn)金。(1)借款收到的現(xiàn)金=240+460=700(萬(wàn)元)(2)償還債務(wù)支付的現(xiàn)金=(120+240—140)+[360+460—(840—20)]=220(萬(wàn)元)47(三)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量475．分配股利、利潤(rùn)和償付利息支付的現(xiàn)金該項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤(rùn)或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等。本項(xiàng)目可以根據(jù)“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付利息”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

【例題8】某企業(yè)2007年度“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶借方發(fā)生額為40萬(wàn)元，均為利息費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用包括計(jì)提的長(zhǎng)期借款利息25萬(wàn)元，其余財(cái)務(wù)費(fèi)用均以銀行存款支付。“應(yīng)付股利”賬戶年初余額為30萬(wàn)元，無(wú)年末余額。除上述資料外，債權(quán)債務(wù)的增減變動(dòng)均以貨幣資金結(jié)算。要求計(jì)算“分配股利、利潤(rùn)和償付利息支付的現(xiàn)金”。分配股利、利潤(rùn)和償付利息支付的現(xiàn)金=(40—25)+30=45(萬(wàn)元)。485．分配股利、利潤(rùn)和償付利息支付的現(xiàn)金48參考答案：A

答案解析：選項(xiàng)BC屬于籌資活動(dòng)，選項(xiàng)D屬于投資活動(dòng)。

例．下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是（

）

A．收到的稅費(fèi)返還款

B．取得借款收到的現(xiàn)金

C．分配股利支付的現(xiàn)金

D．取得投資收益收到的現(xiàn)金

49參考答案：A

答案解析：選項(xiàng)BC屬于籌資活動(dòng)，選項(xiàng)D屬于投資第五節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表一、所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況。當(dāng)期損益、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，以及與所有者(或股東，下同)的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)分別列示。所有者權(quán)益變動(dòng)表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：

(一)凈利潤(rùn)；

(二)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額；

(三)會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響金額；

(四)所有者投入資本和向所有者分配利潤(rùn)等；

(五)按照規(guī)定提取的盈余公積；

(六)實(shí)收資本(或股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。二、所有者權(quán)益變動(dòng)表的填列方法三、所有者權(quán)益變動(dòng)表編制示例50第五節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表一、所有者權(quán)益變動(dòng)表的第六節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表概念

1、概念：合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。其中，母公司是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)；子公司是指被母公司控制的企業(yè)。2、內(nèi)容：“四表加一注”

3、特點(diǎn)：(1)會(huì)計(jì)主體：企業(yè)集團(tuán)(2)編制主體：母公司(3)編制基礎(chǔ)：個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表(4)編制方法：編制抵銷(xiāo)分錄51第六節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表概念51A公司B公司80%A公司B2公司B1公司C2公司C1公司80%30%90%60%60%甲集團(tuán)甲集團(tuán)52A公司B公司80%A公司B2公司B1公司C2公司C1公司80二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的確定

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。(一)母公司直接或通過(guò)子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。(二)母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，且滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外：P403~404(三)不納入合并范圍的子公司（四）在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司，無(wú)論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。53二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以三、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序(一)對(duì)于公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整(二)編制合并工作底稿。(三)將母公司、子公司個(gè)別報(bào)表的數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對(duì)母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總。(四)編制在合并工作底稿中的抵銷(xiāo)分錄和調(diào)整分錄。(五)計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額。(六)填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表。即根據(jù)合并工作底稿中計(jì)算出的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用類(lèi)以及現(xiàn)金流量表中各項(xiàng)目的合并金額，填列生成正式的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。54三、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序(一)對(duì)于公司的個(gè)別財(cái)務(wù)四、合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表抵銷(xiāo)分錄的編制

(一)編制抵銷(xiāo)分錄的前期工作

1．對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。

2．將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄為：對(duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“投資收益”科目；對(duì)于當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)借記“投資收益”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。對(duì)于予公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記或借記“資本公積”科目。55四、合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表抵銷(xiāo)分錄（二）抵消分錄的編制1、母`長(zhǎng)期股權(quán)投資與子`所有者權(quán)益的抵消借：股本(子公司)

資本公積(子公司)

盈余公積(子公司)

未分配利潤(rùn)一一年末(子公司)

商譽(yù)(借方差額)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(母公司)

少數(shù)股東權(quán)益(子所有者權(quán)益×少持股比例)

營(yíng)業(yè)外收入(貸方差額)

注：同一控制下的企業(yè)合并，沒(méi)有借貸方差額。ⅰ、抵消分錄與會(huì)計(jì)分錄、調(diào)整分錄的比較ⅱ、做法（不作憑證）ⅲ、科目名稱（報(bào)表的項(xiàng)目）56（二）抵消分錄的編制1、母`長(zhǎng)期股權(quán)投資與子`所有者權(quán)益A公司（母）B公司（子）投資：800銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資

股本銀行存款800800800800Ⅰ、初始投資、后續(xù)反映Ⅱ、全資子`與非全資子`Ⅲ、是否產(chǎn)生合并差額57A公司B公司投資：800銀行存款長(zhǎng)期

2、母’對(duì)子’相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷(xiāo)借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤(rùn)—年初貸：本年利潤(rùn)分配—提取盈余公積本年利潤(rùn)分配—應(yīng)付股利未分配利潤(rùn)—年末（P433-26）

應(yīng)說(shuō)明的是，“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目是通過(guò)抵銷(xiāo)影響未分配利潤(rùn)的具體項(xiàng)目(如利潤(rùn)表中的項(xiàng)目)的抵銷(xiāo)計(jì)算確定的。在將母公司投資收益等項(xiàng)目與子公司本年利潤(rùn)分配項(xiàng)目抵銷(xiāo)時(shí)，應(yīng)將子公司個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表中提取盈余公積的金額全額抵銷(xiāo)，即通過(guò)貸記“本年利潤(rùn)分配——提取盈余公積”、“應(yīng)付股利”和“未分配利潤(rùn)——年末”項(xiàng)目，將其全部抵銷(xiāo)。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不需再將已經(jīng)抵銷(xiāo)的提取盈余公積的金額進(jìn)行調(diào)整。5858

3．內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷(xiāo)

(1)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵銷(xiāo)包括：①應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；②應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；③預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；④持有至到期投資(假定該項(xiàng)債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同)與應(yīng)付債券；⑤應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；⑥其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。抵銷(xiāo)分錄為：借：債務(wù)類(lèi)項(xiàng)目貸：債權(quán)類(lèi)項(xiàng)目某些情況下，企業(yè)持有的集團(tuán)內(nèi)部債券并不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)，而是在證券市場(chǎng)上購(gòu)進(jìn)的。在這種情況下，持有至到期投資中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵銷(xiāo)時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)差額，該差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并利潤(rùn)表的投資收益項(xiàng)目。593．內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷(xiāo)59(2)內(nèi)部投資收益(利息收入)和利息費(fèi)用的抵銷(xiāo)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在抵銷(xiāo)內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時(shí)，將內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息費(fèi)用與投資收益(利息收入)相互抵銷(xiāo)。應(yīng)編制的抵銷(xiāo)分錄為：借：投資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用(3)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)在應(yīng)收賬款采用備抵法核算其壞賬損失的情況下，某一會(huì)計(jì)期問(wèn)壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額是以當(dāng)期應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)計(jì)提的。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵銷(xiāo)，與此相聯(lián)系也需將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷(xiāo)。其抵銷(xiāo)程序如下：借：應(yīng)收賬款--壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失60(2)內(nèi)部投資收益(利息收入)和利息費(fèi)用的抵銷(xiāo)604．內(nèi)部商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)(1)本期內(nèi)部商品銷(xiāo)售收入全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售的抵銷(xiāo)①借：營(yíng)業(yè)收入

貸：營(yíng)業(yè)成本②借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨（P413-13）

(2)本期內(nèi)部商品銷(xiāo)售收入全部已實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售的抵銷(xiāo)借：營(yíng)業(yè)收入

貸：營(yíng)業(yè)成本（P421-16）

(3)本期內(nèi)部商品銷(xiāo)售收入全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售的抵銷(xiāo)①借：營(yíng)業(yè)收入

貸：營(yíng)業(yè)成本②借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨（P421~422-17）614．內(nèi)部商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)61乙公司丙公司A公司（母）B公司（子）商品：800出售：1000①借：銀行存款1000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000②借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800貸：庫(kù)存商品800①借：庫(kù)存商品1000貸：銀行存款1000借：營(yíng)業(yè)收入1000貸：營(yíng)業(yè)成本800貸：存貨20062乙公司丙公司A公司B公司商品：800出售：1000①借：銀行乙公司丙公司A公司B公司商品：3000出售：3500①借：銀行存款3500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3500②借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3000貸：庫(kù)存商品3000①借：庫(kù)存商品3500

貸：銀行存款3500②借：銀行存款5000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000③借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3500

貸：庫(kù)存商品3500出售：5000借：營(yíng)業(yè)收入3500貸：營(yíng)業(yè)成本350063乙公司丙公司A公司B公司商品：3000出售：3500①借：銀

5．內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理一方的商品，另一方購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)：(1)將本期購(gòu)入的同定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)

借：營(yíng)業(yè)收入

貸：營(yíng)業(yè)成本固定資產(chǎn)—原價(jià)

(2)將本期多提折舊抵銷(xiāo)借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊(本期多提折舊)

貸：管理費(fèi)用6464A公司（母）B公司（子）自制和商品：800出售：1000①借：銀行存款1000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000②借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800貸：庫(kù)存商品800①借：固定資產(chǎn)1000貸：銀行存款1000借：營(yíng)業(yè)收入1000貸：營(yíng)業(yè)成本800貸：固定資產(chǎn)20065A公司B公司自制和商品：800出售：1000①借：銀行存款五、合并現(xiàn)金流量表

(一)編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷(xiāo)處理的項(xiàng)目

(1)母公司與予公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；

(2)母公司與予公司、子公司相互之間當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金；

(3)母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；

(4)母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷(xiāo)售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；

(5)母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金等。66五、合并現(xiàn)金流量表66

(二)合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目的反映合并現(xiàn)金流量表編制與個(gè)別現(xiàn)金流量表相比，一個(gè)特殊的問(wèn)題是：在子公司為非全資子公司的情況下，涉及子公司與其少數(shù)股東之間的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的處理問(wèn)題。對(duì)于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性資本投資，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目下設(shè)置“其中：子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。對(duì)于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目下單設(shè)“其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤(rùn)”項(xiàng)目反映。67(二)合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目的反映67六、母公司在報(bào)告期增減子公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的反映

(一)母公司在報(bào)告期增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映

1．母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司的，合并當(dāng)期編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司和非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司兩種情況

(1)因同一控制下企業(yè)合并增加的予公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)

(2)因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。

2．母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。68六、母公司在報(bào)告期增減子公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的反映(一)母公

(二)母公司在報(bào)告期增減子公司在合并利潤(rùn)表的反映

1．母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司在合并利潤(rùn)表的反映母公司因追加投資等原因控制了另一個(gè)企業(yè)即實(shí)現(xiàn)了企業(yè)合并。在合并當(dāng)期編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司和非同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司兩種情況。

(1)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。

(2)因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買(mǎi)日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。

2．母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司在合并利潤(rùn)表的反映母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。6969(三)母公司在報(bào)告期增減子公司在合并現(xiàn)金流量表的反映

1．母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司在合并現(xiàn)金流量表的反映母公司因追加投資等原因控制了另一個(gè)企業(yè)即實(shí)現(xiàn)了企業(yè)合并。在合并當(dāng)期編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司和非同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司兩種情況。

(1)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。

(2)因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買(mǎi)日至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。

2．母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司在合并現(xiàn)金流量表的反映母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。7070七、連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表情況的處理（一）連續(xù)編制合并報(bào)表內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備抵銷(xiāo)的處理1、第一年①借：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)收賬款②借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失

2、以后年度

（1）內(nèi)部應(yīng)收賬款余額與上期余額相等①借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備貸：未分配利潤(rùn)—年初②借：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)收賬款

（2）內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額大于上期余額

（3）內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額小于上期余額

71七、連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表情況的處理（一）連續(xù)編制合并報(bào)表內(nèi)應(yīng)收賬款-壞賬250250250250未分配利潤(rùn)（年末）：+250未分配利潤(rùn)（年初）：25080資產(chǎn)減值損失33080由于下年度仍然直接根據(jù)個(gè)別報(bào)表無(wú)法自動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款-壞賬資產(chǎn)減值損失72應(yīng)收賬款-壞賬250250250250未分配利潤(rùn)（年末）：+（二）連續(xù)編制合并報(bào)表內(nèi)部商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)1、第一年①借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本②借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨

2、以后年度

(1)將期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)借：未分配利潤(rùn)一一初(期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn))

貸：營(yíng)業(yè)成本

(2)將本期內(nèi)部商品銷(xiāo)售收入抵銷(xiāo)借：營(yíng)業(yè)收入(本期內(nèi)部商品銷(xiāo)售產(chǎn)生的收入)

貸：營(yíng)業(yè)成本

(3)將期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨(期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn))

7373（三）連續(xù)編制合并報(bào)表內(nèi)部固定資產(chǎn)交易業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)1、第一年①借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本

固定資產(chǎn)—原價(jià)②借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用

2、以后年度

(1)將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)借：未分配利潤(rùn)—年初貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)(期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn))(2)將期初累計(jì)多提折舊抵銷(xiāo)借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊(期初累計(jì)多提折舊)

貸：未分配利潤(rùn)—年初(3)將本期多提折舊抵銷(xiāo)借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊(本期多提折舊)

貸：管理費(fèi)用74（三）連續(xù)編制合并報(bào)表內(nèi)部固定資產(chǎn)交易業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)74抵消分錄的編制歸納第一種類(lèi)型：剔除重復(fù)因素1、母`長(zhǎng)期股權(quán)投資與子`所有者權(quán)益的抵消2、母’對(duì)子’相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷(xiāo)3、內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷(xiāo)4、內(nèi)部投資收益(利息收入)和利息費(fèi)用的抵銷(xiāo)5、內(nèi)部商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)（應(yīng)考慮對(duì)外售出與否）6、內(nèi)部固定資產(chǎn)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)7、內(nèi)部現(xiàn)金流量業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)75抵消分錄的編制歸納第一種類(lèi)型：剔除重復(fù)因素75抵消分錄的編制歸納第二種類(lèi)型：消除對(duì)當(dāng)年費(fèi)用和損失的影響1、沖減應(yīng)收賬款對(duì)資產(chǎn)減值損失的影響2、沖減固定資產(chǎn)原價(jià)對(duì)折舊費(fèi)用的影響3、沖減無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)對(duì)攤銷(xiāo)費(fèi)用的影響76抵消分錄的編制歸納第二種類(lèi)型：消除對(duì)當(dāng)年費(fèi)用和損失的影抵消分錄的編制歸納第三種類(lèi)型：結(jié)轉(zhuǎn)上年未分配利潤(rùn)的影響1、沖減壞賬準(zhǔn)備對(duì)未分配利潤(rùn)的影響2、調(diào)整內(nèi)部商品銷(xiāo)售未實(shí)現(xiàn)的毛利對(duì)未分配利潤(rùn)的影響3、調(diào)整內(nèi)部固定資產(chǎn)銷(xiāo)售未實(shí)現(xiàn)的毛利對(duì)未分配利潤(rùn)的影響4、沖減多提折舊對(duì)未分配利潤(rùn)的影響5、無(wú)形資產(chǎn)方面的抵消對(duì)未分配利潤(rùn)的影響（注意：調(diào)整的方向、調(diào)整的年度、調(diào)整的數(shù)額）77抵消分錄的編制歸納第三種類(lèi)型：結(jié)轉(zhuǎn)上年未分配利潤(rùn)的影響第七節(jié)附注一、附注二、分部報(bào)告

(一)業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部

1．業(yè)務(wù)分部（注意：P452）2．地區(qū)分部（注意：P454）

(二)確定報(bào)告分部1．該分部的分部收入占所有分部收入合計(jì)的10％或者以上。

2．該分部的分部利潤(rùn)(虧損)的絕對(duì)額，占所有盈利分部利潤(rùn)合計(jì)額或者所有虧損分部虧損合計(jì)額的絕對(duì)額兩者中較大者的l0％或者以上。3．該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)額的10％或者以上。

78第七節(jié)附注一、附注78(三)披露分部信息企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式披露分部信息。風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要受企業(yè)的產(chǎn)品和勞務(wù)差異影響的，披露分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是業(yè)務(wù)分部，次要形式是地區(qū)分部；風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要受企業(yè)在不同的國(guó)家或地區(qū)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)影響的，披露分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是地區(qū)分部，次要形式是業(yè)務(wù)分部；風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同時(shí)較大地受企業(yè)產(chǎn)品和勞務(wù)的差異以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所在國(guó)家或地區(qū)差異影響的，披露分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是業(yè)務(wù)分部，次要形式是地區(qū)分部。79(三)披露分部信息79(四)分部報(bào)表

1．分部收入，是指可歸屬于分部的對(duì)外交易收入和對(duì)其他分部交易收入。通常為營(yíng)業(yè)收入。下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：(1)利息收入和股利收入。(2)采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資在被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中應(yīng)享有的份額以及處置投資產(chǎn)生的凈收益。但是，分部的日?；顒?dòng)是金融性質(zhì)的除外。(3)營(yíng)業(yè)外收入。

2．分部費(fèi)用，是指可歸屬于分部的對(duì)外交易費(fèi)用和對(duì)其他分部交易費(fèi)用。通常包括營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷(xiāo)售費(fèi)用等。下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：(1)利息費(fèi)用，如發(fā)行債券、向其他分部借款的利息費(fèi)用等。(2)采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資在被投資單位發(fā)生的凈損失中應(yīng)承擔(dān)的份額以及處置投資發(fā)生的凈損失。但是，分部的日?；顒?dòng)是金融性質(zhì)的除外。(3)與企業(yè)整體相關(guān)的管理費(fèi)用和其他費(fèi)用。(4)營(yíng)業(yè)外支出，如處置同定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等發(fā)生的凈損失。(5)所得稅費(fèi)用。3．分部利潤(rùn)(虧損)，是指分部收入減去分部費(fèi)用后的余額。在合并利潤(rùn)表中，分部利潤(rùn)(虧損)應(yīng)當(dāng)在調(diào)整少數(shù)股東損益前確定。

4．分部資產(chǎn)，是指分部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)使用的可歸屬于該分部的資產(chǎn)，不包括遞延所得稅資產(chǎn)。

5．分部負(fù)債，是指分部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的可歸屬于該分部的負(fù)債，不包括遞延所得稅負(fù)債。通常情況下，短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等不屬于分部負(fù)債。80(四)分部報(bào)表80三、關(guān)聯(lián)方披露

(一)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。

1．該企業(yè)的母公司，不僅包括直接或間接地控制該企業(yè)的其他企業(yè)，也包括能夠?qū)υ撈髽I(yè)實(shí)施直接或間接控制的部門(mén)、單位等。

(1)某一個(gè)企業(yè)直接控制一個(gè)或多個(gè)企業(yè)。例如，母公司控制一個(gè)或若干個(gè)子公司，則母公司與子公司之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(2)某一個(gè)企業(yè)通過(guò)一個(gè)或若干中間企業(yè)間接控制一個(gè)或多個(gè)企業(yè)。

(3)一個(gè)企業(yè)直接地和通過(guò)一個(gè)或若干中間企業(yè)間接地控制一個(gè)或多個(gè)企業(yè)。81三、關(guān)聯(lián)方披露(一)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定812．該企業(yè)的子公司，包括直接或間接地被該企業(yè)控制的其他企業(yè)，也包括直接或間接地被該企業(yè)控制的部門(mén)、單位等。因?yàn)閮蓚€(gè)或多個(gè)企業(yè)有相同的母公司，對(duì)它們都具有控制能力，即兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)如果有相同的母公司，它們的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策都由相同的母公司決定，各個(gè)被投資企業(yè)之問(wèn)由于同受相同母公司的控制，可能為自身利益而進(jìn)行的交易受到某種限制。因此，與該企業(yè)受同一母公司控制的兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。3．與該企業(yè)受同一個(gè)企業(yè)共同控制的其他企業(yè)。由于有同一共同控制企業(yè)的存在，導(dǎo)致兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策受該企業(yè)共同控制，因此，與該企業(yè)受同一個(gè)企業(yè)共同控制的兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

4．與該企業(yè)受同一個(gè)企業(yè)重大影響的其他企業(yè)。822．該企業(yè)的子公司，包括直接或間接地被該企業(yè)控制的其他企5．對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方。對(duì)企業(yè)實(shí)施直接或問(wèn)接共同控制的投資方與該企業(yè)之間是關(guān)聯(lián)方關(guān)系，但這些投資方之間并不能僅僅因?yàn)楣餐刂屏送患移髽I(yè)而視為存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。例如，A、B、C三個(gè)企業(yè)共同控SOD企業(yè)，從而A和D、B和D，以及C和D成為關(guān)聯(lián)方關(guān)系。如果不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系，A和B、A和c以及8和C之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。6．對(duì)該企業(yè)施加重大影響的投資方。

7．該企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)。合營(yíng)企業(yè)是以共同控制為前提的，兩方或多方共同控制某一企業(yè)時(shí)，該企業(yè)則為投資者的合營(yíng)企業(yè)。例如，A、B、C、D企業(yè)各占F企業(yè)有表決權(quán)資本的25％，按照合同規(guī)定，投資各方按照出資比例控制F企業(yè)，由于出資比例相同，F(xiàn)企業(yè)由A、B、C、D企業(yè)共同控制，在這種情況下，A和F、B和F、C和F以及D和F之問(wèn)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。8．該企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。聯(lián)營(yíng)企業(yè)和重大影響是相聯(lián)系的，如果投資者能對(duì)被投資企業(yè)施加重大影響，則該被投資企業(yè)視為投資者的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。（以上都是企業(yè)與企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系）

835．對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方。對(duì)企業(yè)實(shí)施直接或問(wèn)

9．該企業(yè)的主要投資者個(gè)人及與其關(guān)系密切的家庭成員。主要投資者個(gè)人，是指能夠控制、共同控制一個(gè)企業(yè)或者對(duì)一個(gè)企業(yè)施加重大影響的個(gè)人投資者。

(1)某一企業(yè)與其主要投資者個(gè)人之間的關(guān)系。例如，張三是A企業(yè)的主要投資者，則A企業(yè)與張三構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

(2)某一企業(yè)與其主要投資者個(gè)人關(guān)系密切的家庭成員之間的關(guān)系。例如，A企業(yè)的主要投資者張三的兒子與A企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

10．該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員。關(guān)鍵管理人員，是指有權(quán)力并負(fù)責(zé)計(jì)劃、指揮和控制企業(yè)活動(dòng)的人員。通常情況下，企業(yè)關(guān)鍵管理人員負(fù)責(zé)管理企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并且負(fù)責(zé)制定經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、戰(zhàn)略目標(biāo)、指揮調(diào)度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等，主要包括董事長(zhǎng)、董事、總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)、主管各項(xiàng)事務(wù)的副總經(jīng)理以及行使類(lèi)似政策職能的人員等。與主要投資者個(gè)人或關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員，是指在處理與企業(yè)的交易時(shí)可能影響該個(gè)人或受該個(gè)人影響的家庭成員，例如父母、配偶、兄弟、姐妹和子女等。

(1)某一企業(yè)與其關(guān)鍵管理人員之問(wèn)的關(guān)系。例如，A企業(yè)的總經(jīng)理與A企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

(2)某一企業(yè)與其關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員之問(wèn)的關(guān)系。例如，A企業(yè)的總經(jīng)理張三的兒子與A企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

（企業(yè)與個(gè)人之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系）848411．該企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。對(duì)于這類(lèi)關(guān)聯(lián)方，應(yīng)當(dāng)根據(jù)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員對(duì)兩家企業(yè)的實(shí)際影響力具體分析判斷。

(1)某一企業(yè)與受該企業(yè)主要投資者個(gè)人直接控制的其他企業(yè)之間的關(guān)系。例如，A企業(yè)的主要投資者H擁有B企業(yè)60％的表決權(quán)資本，則A和B存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

(2)某一企業(yè)與受該企業(yè)主要投資者個(gè)人關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)之間的關(guān)系。例如，A企業(yè)的主要投資者Y的妻子擁有B企業(yè)60％的表決權(quán)資本，則A和B存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

(3)某一企業(yè)與受該企業(yè)關(guān)鍵管理人員直接控制的其他企業(yè)之間的關(guān)系。例如，A企業(yè)的關(guān)鍵管理人員H控制了B企業(yè)，NA和B存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

(4)某一企業(yè)與受該企業(yè)關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)之間的關(guān)系。例如，A企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)Y的妻子是8企業(yè)的董事長(zhǎng)，則A和B存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（企業(yè)通過(guò)個(gè)人與另外的企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系）8511．該企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切(二)不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方的情況

1．與該企業(yè)發(fā)生日常往來(lái)的資金提供者、公用事業(yè)部門(mén)、政府部門(mén)和機(jī)構(gòu)，以及與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷(xiāo)商和代理商之問(wèn)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

2．與該企業(yè)共同控制合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)者之間，通常不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。因?yàn)?，如果兩個(gè)企業(yè)按照合同分享一個(gè)合營(yíng)企業(yè)的控制權(quán)，某個(gè)企業(yè)單方面無(wú)法做出合營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)的決策，而合營(yíng)企業(yè)是一個(gè)獨(dú)立的法人，合營(yíng)方各自對(duì)合營(yíng)企業(yè)有重大影響，但雙方無(wú)法影響對(duì)方。在沒(méi)有其他關(guān)聯(lián)關(guān)系的情況下，僅因?yàn)楣餐顿Y不能認(rèn)定兩方是關(guān)聯(lián)方。

3．僅僅同受?chē)?guó)家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。86(二)不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方的情況1．與該企業(yè)發(fā)生日常往來(lái)的資金(三)關(guān)聯(lián)方交易的類(lèi)型只需作一般了解87(三)關(guān)聯(lián)方交