第三章

批發(fā)商品流轉(zhuǎn)的核算

第三章批發(fā)商品流轉(zhuǎn)的核算第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算

一、批發(fā)商品流轉(zhuǎn)的業(yè)務特點批發(fā)商品流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)：商品購進、商品儲存、商品銷售三方面。⒈批發(fā)商品流轉(zhuǎn)的特點：①商品主要來源于工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)部門或其他商業(yè)企業(yè)及部分進口商品。②商品經(jīng)營活動一般是大宗商品買賣，交易次數(shù)少但每次商品購銷額比較大。③商品儲存數(shù)量大。④商品購銷對象主要是企業(yè)單位，有同城的，也有異地的。⑤商品流轉(zhuǎn)時交易雙方應當簽訂商品購銷合同或協(xié)議，并應嚴格執(zhí)行合同或協(xié)議的規(guī)定。⒉會計核算價格的主線：“三進一銷”

第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算一、批發(fā)商品流轉(zhuǎn)的業(yè)務特點“三進”是指①購入商品時用購進的實際價格核算②驗收入庫時用購進的實際價格核算③結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本用購進的實際價格分類核算“一銷”是指銷售商品時用銷售價核算3.批發(fā)企業(yè)會計核算基本流程如圖3-1所示

“三進”是指①購入商品時用購進的實際價格核算企業(yè)財務會計與商品流轉(zhuǎn)核算管理知識分析課件二、批發(fā)商品購進的業(yè)務程序其按照購進地不同可分為同城與異地購進。（一）同城購進商品的業(yè)務批發(fā)企業(yè)從同城購進商品主要是從本地的商品生產(chǎn)企業(yè)或其他商品批發(fā)企業(yè)購進，對于同城購進商品其商品的交接方式一般采用送貨制或提貨制，商品貨款的結(jié)算方式一般采用支票結(jié)算或商業(yè)匯票結(jié)算。（二）異地購進商品的業(yè)務批發(fā)企業(yè)從其他地區(qū)的生產(chǎn)企業(yè)或批發(fā)企業(yè)購進商品，發(fā)貨方式一般采用發(fā)貨制，貨款的結(jié)算方式一般采用商業(yè)匯票、匯兌、托收承付、委托收款等。

三、庫存商品賬簿的設置與登記(一)庫存商品總賬“庫存商品”科目屬資產(chǎn)類科目，核算批發(fā)企業(yè)全部自有的庫存商品，包括存放在倉庫及門市部和寄存在外庫的商品、委托其他單位代管代銷的商品、陳列展覽的商品等。其借方登記批發(fā)企業(yè)庫存商品的增加，貸方登記庫存商品的減少；其余額為庫存商品的實存數(shù)額。該科目應按商品種類、名稱、規(guī)格和存放地點分戶設置明細賬。

二、批發(fā)商品購進的業(yè)務程序(二)庫存商品明細賬1．庫存商品明細賬的分戶。庫存商品明細賬分戶，要本著能夠滿足業(yè)務經(jīng)營需要，及時、準確地計算商品銷售成本，簡化核算工作等原則進行。庫存商品明細賬的分戶方法一般有以下三種：(1)按商品的品名、編號、規(guī)格和等級分戶。采用這種分戶方法，只要是同—品名、編號、規(guī)格和等級的商品，不論其進價批次是否相同，都在同一分戶賬頁上連續(xù)登記。(2)按商品的品名、編號、規(guī)格和等級，結(jié)合同一進貨單價分戶。采用這種分戶方法，是將品名、編號、規(guī)格和等級，進貨單價相同的商品，在同一賬頁上連續(xù)登記。(3)按商品的品名、編號、規(guī)格和等級，結(jié)合進貨批次分戶。采用這種分戶方法，是將品名、編號、規(guī)格和等級相同的商品，按每一進貨批次開設明細科這種方法適用于整批購進、整批銷售，整批購進、分批銷售以及分批保管的商品。2．庫存商品明細賬的設置。在批發(fā)商業(yè)企業(yè)中，業(yè)務、保管和會計部門都掌握庫存商品的明細資料。在實際工作中，庫存商品明細賬的設置，一般有以種方法：(二)庫存商品明細賬(1)三賬分設：指業(yè)務、保管、會計部門各設一套庫存商品明細賬，即業(yè)務部門設調(diào)撥賬，倉保管賬，財會部門設庫存商品明細賬。(2)兩賬合一：指業(yè)務和會計部門合并設置一套庫存商品明細賬，既記錄數(shù)量又記錄金額，提供業(yè)務和財會部門所需要的庫存商品明細資料；倉庫設保管賬，只記錄數(shù)量。(3)三賬合一：指業(yè)務、倉庫和會計部門合設一套庫存商品明細賬，既記錄數(shù)量又記錄金額時提供業(yè)務、保管和財會部門所需的庫存商品明細資料。3．庫存商品明細賬的格式及登記方法。庫存商品明細賬一般采用“數(shù)量金額“式賬頁，其格式如表3—1所示。表3—1庫存商品明細表

(1)三賬分設：指業(yè)務、保管、會計部門各設一套庫存商品明細賬表3-1中收入數(shù)量中的“其他”，是指商品加工完成收回和商品溢余等數(shù)量；發(fā)出數(shù)量中的“其他”，是指商品加工發(fā)出、商品損耗和短缺等數(shù)量。在采用數(shù)量進價金額核算法的批發(fā)企業(yè)中，庫存商品明細賬中的收入商品的數(shù)量、單價和金額，應該根據(jù)倉庫業(yè)務部門的發(fā)貨票等憑證，按收入商品的批別分行登記。發(fā)出商品的數(shù)量，應根據(jù)業(yè)務部門的發(fā)貨單登記；發(fā)出商品的單價（即發(fā)出商品的單位成本），由于各批發(fā)商品的進價往往不同，需要采用適當?shù)姆椒ǎê竺媸黾埃┯嬎?、登記；發(fā)出商品的金額，應該根據(jù)發(fā)出商品的單價乘以發(fā)出商品的數(shù)量計算登記。結(jié)存商品的數(shù)量和金額，在采用永續(xù)盤存制的情況下，應該根據(jù)期初結(jié)存、本期收入、本期發(fā)出的數(shù)量和金額計算登記；在采用實地盤存制的情況下，則應該根據(jù)實際盤存的結(jié)果計算登記。表3-1中收入數(shù)量中的“其他”，是指商品加工完成收回和商品溢四、批發(fā)商品購進業(yè)務的核算（一）科目設置1.“在途物資”科目屬于資產(chǎn)類。用來核算企業(yè)購進商品的采購成本。2．“庫存商品”科目屬于資產(chǎn)類。用來核算企業(yè)全部自有的庫存商品，包括企業(yè)存放在倉庫、門市部、寄存、代管、代銷、展覽的商品等。3．“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”科目用來核算企業(yè)購進商品時支付待抵扣的進項稅額。4．“銷售費用”科目屬于損益類。用來核算企業(yè)購進商品的采購時的運雜、整理、挑選等零星費用。（二）商品采購成本的確定1．國內(nèi)購進的用于國內(nèi)銷售和用于出口的商品，以進貨原價作為其采購成本。購進商品所發(fā)生的進貨費用，包括購進出口商品到達交貨地車站、碼頭以前支付的各種費用和手續(xù)費，均作為當期損益，列入銷售費用。四、批發(fā)商品購進業(yè)務的核算2．企業(yè)進口的商品，其采購成本包括進口商品的國外進價、應分擔的外匯差價和進口環(huán)節(jié)的各種稅金。進口商品的國外進價，一律以到岸價格（CIF）為基礎。如對外合同以離岸價格成交的，商品離開對方口岸后，應由我方負擔的運雜費、保險費、傭金等費用，計入商品的進價；商品到達我國口岸目的港后發(fā)生的費用，計入銷售費用。收入的進口傭金沖減進價；不易按商品認定的，沖減銷售費用。3．企業(yè)委托其他單位代理進口的商品，其采購成本為實際支付給代理單位的全部價款。4．企業(yè)收購免稅農(nóng)副產(chǎn)品，其采購成本為支付的收購價款扣除按規(guī)定計算的進項稅款后的金額。（三）購進國內(nèi)商品業(yè)務的核算１．同城購進商品的核算批發(fā)企業(yè)同城購進商品，由于支付貨款和商品到達時間的大多在一天內(nèi)完成．其會計分錄處理如下：購進、入庫同時完成借：庫存商品—XX商品（進價）應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）2．企業(yè)進口的商品，其采購成本包括進口商品的國外進價、應分擔２．異地購進商品的核算批發(fā)企業(yè)異地購進商品，由于支付貨款和商品到達時間的不同，往往會出現(xiàn)三種不同的情況：①已支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，商品后到或商品雖到尚未驗收入庫；②商品先到并驗收入庫，而未支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票；③支付貨款和收到商品并驗收入庫同時完成。下面分別這三種情況的核算予以說明。(1)支付進貨款和收到商品同時完成的核算其會計分錄處理如下：借：庫存商品—XX商品（進價）應交稅費—應交增值稅(進項稅額)（專用發(fā)票上注明的增值稅額）貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）

２．異地購進商品的核算（2）先支付貨款或開出承兌商業(yè)匯票，后收到商品在這種情況下，批發(fā)企業(yè)對已付貨款或已開出、承兌商業(yè)匯票的事項以及在途情況，都必須如實反映，進行監(jiān)督管理。批發(fā)企業(yè)財會部門收到供貨方發(fā)貨憑證、結(jié)算單據(jù)等，經(jīng)審核無誤后進行會計賬務處理。具體會計分錄如下：①購入（收到增值稅專用發(fā)票）借：在途物資—XX公司（進價）應交稅費—應交增值稅(進項稅額)銷售費用（采購零星費用）貸：銀行存款（或應付票據(jù)）

②入庫借：庫存商品—XX商品（進價）貸：在途物資—XX公司③票據(jù)到期兌付借：應付票據(jù)貸：銀行存款

（2）先支付貨款或開出承兌商業(yè)匯票，后收到商品（3)先收到商品，后支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票批發(fā)商業(yè)企業(yè)在驗收商品時，如果尚未收到結(jié)算憑證，不知商品款項數(shù)額，無法付款，由于結(jié)算憑證一般在收到商品幾天以后就可以收到，因此，在驗收商品時，可以暫不編制分錄，待收到結(jié)算憑證，付款時才編會計分錄。但到月終，為了真實反映企業(yè)實際擁有的資產(chǎn)和負債，同時也為了保持總賬與明細賬的—致；正確編制資產(chǎn)負債表，需要對尚未付款的已入庫商品按暫估價入賬，借記“庫存商品”科目，貸記“應付賬款”科目。下月初再用紅字沖回，以便下個月付款或開出承兌商業(yè)匯票后，按支付進貨款和收到商品同時完成的情況處理。具體會計分錄處理如下：①月末入賬借：庫存商品—XX商品（暫估價）貸：應付賬款—XX公司

（3)先收到商品，后支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票②下月初用紅字沖回時借：庫存商品—XX商品（紅字）貸：應付賬款—XX公司（紅字）③下月收到商品及增值稅專用發(fā)票借：庫存商品—XX商品（實際進價）應交稅費—應交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款（或應付賬款）

（4）預付貨款的核算為了反映預付貨款增減變動情況，預付款項較多的批發(fā)企業(yè)，可單獨設置“預付賬款”科目。該科目的借方登記批發(fā)企業(yè)向供應方的預付貨款；貸方登記企業(yè)收到所購商品(或勞務結(jié)算時)應結(jié)轉(zhuǎn)的預付賬款；期末如為借方余額，反映批發(fā)企業(yè)預付的款項；期末如為貸方余額，反映批發(fā)企業(yè)尚未補付的款項。其明細賬應按供貨企業(yè)的名稱設置。

②下月初用紅字沖回時具體會計分錄處理如下：①預付貨款時：借：預付賬款—XX公司貸：銀行存款②收到所預訂商品：借：庫存商品—XX商品（進價）應交稅費—應交增值稅(進項稅額)銷售費用貸：預付賬款—XX公司③補付余款：借：預付賬款—XX公司貸：銀行存款

具體會計分錄處理如下：（四）國外進口商品業(yè)務的核算國外進口商品是流通企業(yè)從國外購進商品的交易活動，一般經(jīng)歷簽訂進口商品合同和履行進口商品合同兩個過程。常用結(jié)算方式：信用證結(jié)算、托收結(jié)算和匯付結(jié)算三種，結(jié)算時間分為：貨到結(jié)算和單到結(jié)算。注：進口商品的國外進價一律以到岸價格（CIF）為基礎；到達我國港口之后發(fā)生的費用（如檢驗費、港雜費、運雜費、保險費等）一律計入銷售費用。若以離岸價格（FOB）成交的則到達我國港口之前由我方負擔的運雜費、保險費、傭金等費用計入商品的進價成本；到達我國港口之后發(fā)生的費用（如檢驗費、港雜費、運雜費、保險費等）一律計入銷售費用。且匯率一律用進口當日的折算。1、以我國口岸到岸價格（CIF）成交為基礎則：進口商品采購成本=國外進價+外匯差價+進口環(huán)節(jié)的各種關(guān)稅2、若以國外口岸離岸價格（FOB）成交的則：

進口商品采購成本=國外進價+報關(guān)前運保傭費+外匯差價+進口環(huán)節(jié)的各種關(guān)稅

（四）國外進口商品業(yè)務的核算3、進口環(huán)節(jié)的各種關(guān)稅=關(guān)稅+消費稅4．海關(guān)完稅價格=到岸價格（CIF）×匯率或=【離岸價格（FOB）+運雜費+保險費+傭金】×匯率5．關(guān)稅=海關(guān)完稅價格×關(guān)稅率6．消費稅=（海關(guān)完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費稅率）×消費稅率7．增值稅=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅）×增值稅率8．進口商品采購成本=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅具體會計分錄處理如下：（1）進口（報關(guān)）借：在途物資—國外XX公司（采購成本）應交稅費—應交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款（2）支付費用（報關(guān)后費用）借：銷售費用（報關(guān)后費用）貸：銀行存款3、進口環(huán)節(jié)的各種關(guān)稅=關(guān)稅+消費稅（3）支付費用（報關(guān)前費用）借：在途物資—國外XX公司（報關(guān)前費用）貸：銀行存款（4）驗收入庫借：庫存商品—進口商品XX貸：在途物資—國外XX公司

（五）免稅農(nóng)副產(chǎn)品收購業(yè)務的核算1．免稅農(nóng)副產(chǎn)品收購的一般業(yè)務程序農(nóng)副產(chǎn)品種類繁多，且產(chǎn)地分散，生產(chǎn)的季節(jié)性強，且有品種規(guī)格復雜、較強的政策性等特點。因此批發(fā)企業(yè)收購免稅農(nóng)副產(chǎn)品一般有直接收購和預購兩種。2．免稅農(nóng)副產(chǎn)品收購業(yè)務的核算按有關(guān)稅法規(guī)定，一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買免稅的農(nóng)副產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)副產(chǎn)品準予按買價13%的扣除率計算進項稅額，從當期的銷項稅額中扣除。（主管稅務機關(guān)批準使用的由收購憑證上注明的價款）。（3）支付費用（報關(guān)前費用）五、拒付貨款和拒收商品的核算(一)拒付貨款的核算拒付貨款基本上有兩種情況：一種情況是由于拒收商品而拒付全部貨款；另一種情況是不拒收商品而只拒付部分貨款。不管是哪種情況，當批發(fā)企業(yè)按規(guī)定拒付全部貨款時，應在承付期內(nèi)向銀行提出“拒付理由書”。由于拒付全部貨款，批發(fā)企業(yè)的資金未發(fā)生變化，所以在會計上不作賬務處理。但商品到達后，必須作代管商品入賬，記入表外科目“代管商品物資”輔助賬簿中。批發(fā)企業(yè)拒付部分貨款時，也要向銀行提出“拒付理由書”，對承付的那部分貨款，應按正常承付貨款進行核算。(二)拒收商品的核算拒收商品一般有兩種情況：一是在承付貨款以前，發(fā)現(xiàn)不符合合同規(guī)定，因而提出拒收商品，并拒付全部貨款；對于此種情況，拒收商品時不作賬務處理，僅對商品進行代管并記入表外科目“代管商品物資”。

五、拒付貨款和拒收商品的核算二是在承付貨款以后，商品驗收時發(fā)現(xiàn)不符合合同規(guī)定，因此拒收商品。而對于貨款已經(jīng)支付并已入賬的拒收商品，需對拒收商品作代管商品處理，并記入表外科目“代管商品物資”，對已經(jīng)支付的貨款，在未解決前應從“在途物資”科目轉(zhuǎn)入“應收賬款”科目，對支付的該批商品的進項稅額，也要轉(zhuǎn)入“應收賬款”科目。解決后，再沖減“應收賬款”科目。

六、購進商品發(fā)生溢余或短缺的核算批發(fā)企業(yè)購進商品運到后，要認真驗收，查明實收商品與應收商品是否相符，如果發(fā)現(xiàn)不符，除按實收數(shù)入庫外，還要反映溢缺商品數(shù)額并查明原因處理。批發(fā)企業(yè)購進商品發(fā)生溢余或短缺，未查明原因前或未經(jīng)批準予以轉(zhuǎn)賬前，溢余或短缺商品的價值先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，待查明原因或經(jīng)批準予以轉(zhuǎn)賬時，再轉(zhuǎn)入相關(guān)科目。

(一)購進商品溢余的核算

二是在承付貨款以后，商品驗收時發(fā)現(xiàn)不符合合同規(guī)定，因此拒收商購進商品溢余，未查明原因或經(jīng)批準才能轉(zhuǎn)賬的，先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目的貸方，然后查找原因并進行處理。如查明溢余商品屬于自然升溢，則借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“銷售費用”科目。．如果查明溢余商品原因是供貨方多發(fā)，且進貨企業(yè)同意購進，則當收到供貨方補來的專用發(fā)票并補付貨款和進項稅額時，按補付的貨款，借記“在途物資”科目，按進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，按支付的款項，貸記“銀行存款”科目，同時，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“在途物資”科目；若進貨企業(yè)不同意購進多發(fā)商品，則借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫存商品”科目，并將溢余商品轉(zhuǎn)作代管商品，記入表外，科目“代管商品物資”。

(二)購進商品短缺的核算購進商品發(fā)生的短缺，能確定由保險公司或過失負責的部分，應自“在途物資”科目轉(zhuǎn)入“應付賬款”、“其他應收款”等科目；尚待查明原因和需要報批才能轉(zhuǎn)銷的損失，應通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，查明原因后，分別以下情況處理：

購進商品溢余，未查明原因或經(jīng)批準才能轉(zhuǎn)賬的，先記入“待處理財①屬于應由供應單位、運輸機構(gòu)、保險公司或其他過失人負責賠償?shù)膿p失：借：應付賬款—XX公司其他應收款—XX個人貸：待處理財產(chǎn)損溢②屬于自然災害等非正常原因造成的損失，應將扣除殘料價值和過失人、保險公司賠償后的凈損失：借：營業(yè)外支出—非常損失貸：待處理財產(chǎn)損溢③屬于無法收回的其他損失，報經(jīng)批準后：借：銷售費用貸：待處理財產(chǎn)損溢④

批發(fā)企業(yè)購進的商品發(fā)生的非正常損失，其增值稅(進項稅額)應轉(zhuǎn)入有關(guān)科目：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

①屬于應由供應單位、運輸機構(gòu)、保險公司或其他過失人負責賠償?shù)钠?、進貨退出的核算批發(fā)企業(yè)購進商品后經(jīng)驗收入庫時可能因其質(zhì)量、規(guī)格等與合同不符等原因，發(fā)生進貨退出業(yè)務。批發(fā)企業(yè)發(fā)生進貨退出業(yè)務時，必須取得當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)開具的進貨退出證明單送交供貨方，作為供貨方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。批發(fā)企業(yè)在收到供貨方開具的紅字專用發(fā)票及其他有關(guān)憑證后，進行進貨退出的賬務處理。具體會計分錄如下：①紅字專用發(fā)票及其他有關(guān)憑證借：應收賬款—XX公司貸：在途物資—XX公司應交稅費—應交增值稅(進項稅額)②退回商品借：在途物資—XX公司貸：庫存商品—XX商品③收到退回款借：銀行存款貸：應收賬款—XX公司七、進貨退出的核算八、進貨退補價的核算批發(fā)企業(yè)購進商品驗收入庫后，有時由于供貨單位的價格計算錯誤，或發(fā)貨時按暫定價結(jié)算，可能發(fā)生退價或補價業(yè)務。進貨退補價業(yè)務只涉及商品的價格，不涉及數(shù)量。(一)進貨退價的核算貨退價是指商品的實際進價低于原結(jié)算的進價，由供貨單位退還一部分價款給進貨單位。關(guān)于進貨退價，會計部門要根據(jù)價款是否收回作不同處理。如果收到供貨單位退價通知的同時收回價款，借記“銀行存款”貸記“庫存商品”；如果只收到供貨單位的退價通知，價款尚未收到，則借記“應收賬款”科目“庫存商品”科目；后一種情況也可以暫不記賬，待收到退還價款時，再作其分錄與前者相同。如果退價時，購進的商品已全部或部分售出，并已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，則應相應沖減“主營業(yè)務成本”科目。具體會計分錄如下：①商品尚未出售或尚未結(jié)轉(zhuǎn)成本借：銀行存款（或應收賬款）貸：庫存商品—XX商品應交稅費—應交增值稅(進項稅額)八、進貨退補價的核算②商品已全部出售或已結(jié)轉(zhuǎn)成本借：銀行存款（或應收賬款）貸：主營業(yè)務成本應交稅費—應交增值稅(進項稅額)（二)進貨補價的核算進貨補價是指購進商品的實際進價大于原結(jié)算的進價，應由購貨單位補付給供貨單位少付的價款。當購貨單位接到供貨單位發(fā)來的補價通知時，如立即補付借記“庫存商品”科目，貸記“銀行存款”科目；如果接到供貨單位的補價通之即付款，則應借記“庫存商品”科目，貸記“應付賬款”科目。如果補價的商品已出售，并已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，則需相應借記“主營業(yè)務成本”科目。具體會計分錄如下：①商品尚未出售或尚未結(jié)轉(zhuǎn)成本借：庫存商品—XX商品應交稅費—應交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款（或應付賬款）

②商品已全部出售或已結(jié)轉(zhuǎn)成本②商品已全部出售或已結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務成本應交稅費—應交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款（或應付賬款）

②商品已全部出售或已結(jié)轉(zhuǎn)成本第二節(jié)批發(fā)商品銷售的核算

一、批發(fā)商品銷售的業(yè)務核算1．批發(fā)商品銷售由于其銷售對象及地點不同，因此其商品銷售的業(yè)務核算程序有所不同，可分為同城商品銷售業(yè)務和異地商品銷售業(yè)務的核算。2．會計科目設置①“主營業(yè)務收入”科目是損益類科目，用來核算商品流通企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中產(chǎn)生的收入?？稍O“內(nèi)銷商品銷售收入”、出口商品銷售收入”兩個明細賬核算。②“主營業(yè)務成本”科目是損益類科目，用來核算商品流通企業(yè)因銷售商品、提供勞務等日?；顒佣l(fā)生的實際成本?？稍O“內(nèi)銷商品銷售成本”、出口商品銷售成本”兩個明細賬核算第二節(jié)批發(fā)商品銷售的核算一、批發(fā)商品銷售的業(yè)務核算（一）同城商品銷售業(yè)務的核算批發(fā)企業(yè)在同城商品銷售時，在商品交接方式上一般采用“提貨制”或“送貨制”交接方式。結(jié)算貨款大多用現(xiàn)金、支票、委托收款方式。1．采用提貨制銷售方式，一般是購貨方到供貨方提出所選購商品的品種、數(shù)量，供貨方業(yè)務部門根據(jù)購貨方選購的商品，填制“發(fā)貨票”（見表3-2）一式數(shù)聯(lián)，交購貨方向收款處理貨款結(jié)算，然后將“發(fā)貨票”及“提貨單”交購貨方到指定倉庫自行辦理提貨。

每日終了，銷售部門根據(jù)有關(guān)銷售憑證填制“銷貨收款日報表”（見表3-3），并將填制的銀行“進賬單”連同收到的支票及現(xiàn)金送交銀行，然后將“銷貨收款日報表”及所附的銷貨憑證、銀行“進賬單”回單一并交會計部門。會計部門根據(jù)收到的“銷貨收款日報表”和將銷貨款送存銀行的“進賬單”回單做會計分錄：

（一）同城商品銷售業(yè)務的核算①平時借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）②月終（匯總一次性結(jié)轉(zhuǎn)成本）：借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品—XX商品

批發(fā)企業(yè)銷售商品，除核算銷售收入外，還要核算商品銷售成本，也就是要結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。商品銷售成本可以逐日計算和結(jié)轉(zhuǎn)，也可以定期計算和結(jié)轉(zhuǎn)。在實際工作中，為簡化核算手續(xù)，商品銷售成本一般在月末一次匯總計算結(jié)轉(zhuǎn)。2．采用先收貨款的送貨制方式，其商品銷售賬務處理與提貨制相同。①平時借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）①平時②月終（匯總一次性結(jié)轉(zhuǎn)成本）：借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品—XX商品3．采用驗貨付款送貨制的商品銷售①發(fā)出商品借：發(fā)出商品—X商場—XX商品貸：庫存商品—XX商品②收到貨款確認收入借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)③結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務成本貸：發(fā)出商品—某商場—XX商品

②月終（匯總一次性結(jié)轉(zhuǎn)成本）：三、異地商品銷售業(yè)務的核算批發(fā)企業(yè)在異地商品銷售時，一般采用發(fā)貨制銷售商品，貨款的結(jié)算一般采用“托收承付”或“委托銀行收款”結(jié)算方式。采用發(fā)貨制銷售，先由業(yè)務部門根據(jù)銷合同有關(guān)規(guī)定，填制發(fā)貨單一式數(shù)聯(lián)分送各有關(guān)部門。儲運部門根據(jù)“發(fā)貸單”向倉庫提貨和向運輸單位辦理托收貨款手續(xù)。辦妥商品發(fā)運手續(xù)后，再將運單及發(fā)貨單（結(jié)算聯(lián)）送會計部門，據(jù)以辦理托收貨款手續(xù).代購貨單位墊付的運雜，也隨同貨款一并托收。由于批發(fā)企業(yè)采用委托收款方式銷售商品一般訂有銷售合同，在合同中規(guī)定了買方付清貨款和責任，所以，通常是在商品已經(jīng)發(fā)出，并已將發(fā)票賬單提交銀行辦妥托手續(xù)后作為銷售收入的實現(xiàn)。具體會計分錄處理如下：（1）銷售并開增值稅專票借：應收賬款—XX公司貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

三、異地商品銷售業(yè)務的核算（2）支付代墊付運費借：應收賬款—XX公司貸：銀行存款（3）結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品—XX商品（4）收到貨款及代墊運費借：銀行存款貸：應收賬款—XX公司

四、預收款銷售商品的核算預收款銷售方式下，通常是銷售方收到最后一筆款項才將商品交付購貨方，表示所有權(quán)上的主要風險和報酬只有在收到最后一筆款項時才轉(zhuǎn)移給購貨方，通常應在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為預收賬款。具體會計分錄如下：（2）支付代墊付運費①預收款項時借：銀行存款貸：預收賬款—XX公司②銷售商品（開出增值稅專票）借：預收賬款—XX公司貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)③收回余款借：銀行存款貸：預收賬款—XX公司④退回多余款項借：預收賬款—XX公司貸：銀行存款⑤結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品—XX商品①預收款項時五、商品銷售退回的核算批發(fā)企業(yè)銷售出去的商品，有時由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生購貨方退貨。銷售退回應分別不同情況進行處理：（1）未確認收入的已發(fā)出商品的退回會計分錄如下：借：庫存商品—XX商品貸：發(fā)出商品—XX商品（2）已確認收入的銷售商品退回會計分錄如下：①發(fā)生退回收到紅字專用發(fā)票借：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)貸：應付賬款—XX公司（或銀行存款）

②退回商品重新入庫借：庫存商品—XX商品貸：主營業(yè)務成本

五、商品銷售退回的核算六、商品銷售折扣的核算(一)商業(yè)折扣商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。具體來說，它是企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客，在商品標價上給予顧客的價格優(yōu)惠。商業(yè)折扣通常用百分數(shù)表示，如5％，10％，15％等。給予客戶商業(yè)折扣主要是為了避免經(jīng)常變更價目表價格，同時也可以為不同購貨數(shù)量的客戶提供不同的價格。應當指出：商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時即已確定，它僅僅是確定發(fā)票價格(即實際銷售價格)的一種手段，不需在買賣雙方任何一方的賬上反映，所以在存在商業(yè)折扣的情況下，批發(fā)企業(yè)應收賬款入賬金額應按扣除商業(yè)折扣以后的發(fā)票價格確認。商業(yè)折扣可以是單一的，也可以是一系列的。例如，某種商品在價目單上的價格為10000元，規(guī)定按30％的商業(yè)折扣計價，則其售價為7000【10000x(1-30％)】元?；蛘?，假定價目單上的價格為10000元，規(guī)定按30％和10％的商業(yè)折扣計價，則其售價為6300元，其計算方法如下：

六、商品銷售折扣的核算價目單上的價格10000減：第一次折扣數(shù)—10000的30%3000第一次折扣后余額7000減：第二次折扣數(shù)—7000的10％700售價6300(二)現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除。批發(fā)企業(yè)賒銷商品時，通常給予顧客一定的還款期限，同時為了鼓勵客戶提前付款，還與顧客達成協(xié)議，約定顧客在不同期限內(nèi)付款可以享受不同比例的折扣，即現(xiàn)金折扣?，F(xiàn)金折扣一般用符號“折扣／付款期限”表示。例如，買方在10天內(nèi)付款可按售價給予3％的折扣，用符號“3／10”表示；在20天內(nèi)付款按售價給予1%的折扣，用符號“1／20”表示；在30天內(nèi)付款，則不給折扣，用符號“n／30”表示?，F(xiàn)金折扣使得企業(yè)的應收賬款的實收數(shù)額，隨著客戶付款是否及時而發(fā)生變化?，F(xiàn)金折扣的會計處理方法通常有總價法和凈價法。目前，在我國會計實務中，現(xiàn)金折扣采用總價法。

價目單上的價格10總價法，是指應收賬款和銷售收入按未扣減現(xiàn)金折扣前的金額入賬，當顧客在折扣期內(nèi)支付貨款時，銷售方將客戶享有的現(xiàn)金折扣作為財務費用處理。可見，現(xiàn)金折扣只是顧客在折扣期內(nèi)支付貨款時才予以確認。

七、商品銷售折讓的核算銷售折讓，是指企業(yè)因售出的商品質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的折讓。銷售折讓可能發(fā)生在企業(yè)確認收入之前，也可能發(fā)生在企業(yè)確認收入之后。如為前者，說明其相當于商業(yè)折扣，因而可以采用與處理商業(yè)折扣相同的方法進行處理。關(guān)于銷售折讓發(fā)生在企業(yè)確認收入后時的處理，存在不同做法。如果已確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應在發(fā)生時沖減當期“主營業(yè)務收入”，如按規(guī)定允許扣減增值稅額的，還應沖減已確認的“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”。銷售折讓如發(fā)生在確認銷售收入后，并且屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，其會計處理按資產(chǎn)負債表日后事項處理（以前年度損益調(diào)整）。

總價法，是指應收賬款和銷售收入按未扣減現(xiàn)金折扣前的金額入賬，第三節(jié)出口商品銷售的核算

出口商品銷售是指擁有商品進出口權(quán)的企業(yè)自營出口商品業(yè)務和無進出口權(quán)的企業(yè)委托出口業(yè)務。其結(jié)算方式一般采用國際信用證結(jié)算、匯付結(jié)算和托收結(jié)算。出口商品的銷售收入，一律以我國口岸離岸價格（FOB）成交為入賬基礎，若按國外口岸到岸價格（CIF）成交的在出口商品離開我國口岸后所支付的運費、保險費、傭金沖減出口銷售收入，若收到傭金則增加出口銷售收入。同時按當月1日的匯率折算成人民幣入賬。增值稅條例規(guī)定，出口貨物稅率為零，出口商品退回的增值稅進項稅增加“銀行存款”，出口商品退回的消費稅則沖減“主營業(yè)務成本”。具體業(yè)務的會計分錄處理如下：

1、出口銷售收入借：應收賬款—XX外國公司（XX美元）貸：主營業(yè)務收入—出口收入（XX美元）第三節(jié)出口商品銷售的核算出口商品銷售是指擁有商品進出2、支付國外運費、保儉費、傭金【按國外口岸到岸價格（CIF）成交】借：主營業(yè)務收入—出口收入（XX美元）貸：銀行存款—美元戶（XX美元）3、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品—XX商品4、計算當期出口貨物不予抵扣和退稅的稅額不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物購進的成本×（征稅率－退稅率）借：主營業(yè)務成本貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

2、支付國外運費、保儉費、傭金【按國外口岸到岸價格（CIF）5、計算當期應退的增值稅額當期應退的增值稅額=當期出口貨物購進的成本×退稅率借：應收出口退稅（或其他應收款）貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅）6、收到退稅款時借：銀行在款貸：應收出口退稅（或其他應收款）7、預收貨款XX外國公司借：銀行在款—美元戶（XX美元）貸：預收賬款—XX外國公司（XX美元）8、結(jié)算應收款和預收款匯率差（由于出口與收款時間不同產(chǎn)生匯率差額）借：預收賬款—XX外國公司（XX美元）財務費用—匯兌損失（應收款＞預收款）貸：應收賬款—XX外國公司（XX美元）財務費用—匯兌損失（應收款＜預收款）

5、計算當期應退的增值稅額第四節(jié)商品銷售成本的核算

一、商品銷售成本的計算方法批發(fā)企業(yè)的商品銷售成本，是指已銷售商品的原進價(或?qū)嶋H采購成本)。一般按已銷商品進價進行計算結(jié)轉(zhuǎn)成本。但由于同種商品的各批進價往往不同，而要先采用一定的方法確定已銷售商品的進價，然后根據(jù)確定的進價和銷售數(shù)量計算商品的銷售成本。批發(fā)企業(yè)的商品銷售成本計算方法主要有個別計價法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、先進先出法、毛利率計算法。(一)個別計價法個別計價法也稱分批實際進價法，就是以該批銷售商品的實際進貨單位乘以售數(shù)量求得商品銷售成本的方法。采用這種方法，要求對每批購進的商品分別堆放，并為各批商品分別標明批次及其進價；在發(fā)出、銷售商品時，應在發(fā)貨單中填其進貨批次和進價，據(jù)以計算發(fā)出、銷售商品的進價成本，登記庫存商品明細賬。商品銷售成本的計算公式如下：商品銷售成本=某批銷售商品數(shù)量×該批商品原進貨單價第四節(jié)商品銷售成本的核算一、商品銷售成本的計算方法個別計價法是一種合理而準確的存貨計價方法。但這種方法的前提是需要對發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的批次進行具體認定，以辨別其所屬的收入批次，所以計算工作量較大。個別計價法適用于一般不能替代使用的存貨，以及為特定項目專門購入或制造的存貨，如珠寶、名畫等貴重物品。（二）加權(quán)平均法加權(quán)平均法是按每一庫存商品明細賬一定時期的期初結(jié)存金額加上本期收入金額，除以期初結(jié)存數(shù)量加上本期收入數(shù)量，計算出每種商品的加權(quán)平均單價，再乘以該商品的銷售數(shù)量，計算商品銷售成本的方法。這種加權(quán)平均的單價每月末計算一次，因而亦稱全月一次加權(quán)平均進價法。加權(quán)平均單價的計算公式為：加權(quán)平均單價＝期初結(jié)存金額+本期收入金額-本期其他付出金額期初結(jié)存數(shù)量+本期收入數(shù)量-本期其他付出數(shù)量商品銷售成本＝本期銷售（發(fā)出）商品數(shù)量×加權(quán)平均單價

個別計價法是一種合理而準確的存貨計價方法。但這種方法的前提是采用加權(quán)平均法，只在月末計算月份內(nèi)發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的成本，這樣可以大大簡化存貨核算工作，但因平時不能確定發(fā)出存貨成本和存貨金額，會影響耗用存貨成本的計算，也不便于取得存貨儲備占用情況的信息，并使該存貨核算工作過于集中。另外，當市場存貨價格上漲時，加權(quán)平均成本于現(xiàn)行成本，反之當價格下降時，則會超過現(xiàn)行成本。（三）移動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法，是在每次購入商品時，將原庫存金額與本次購進的金額相加，除以存數(shù)量與本次購進數(shù)量之和，計算出移動加權(quán)單價，在下次進貨以前出售商品，均按此單價計算銷售成本。這種方法的特點是如果月份內(nèi)收入材料的確定材料發(fā)出成本。計算材料平均單位成本的公式如下：材料單位成本＝原有庫存材料的實際成本+本次進化的實際成本原有庫存材料的數(shù)量+本次進化數(shù)量本次發(fā)出材料的成本＝本次發(fā)出材料的數(shù)量×本次發(fā)出材料前材料的單位成本采用加權(quán)平均法，只在月末計算月份內(nèi)發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的成本，本月月末庫存材料成本＝月末庫存材料的數(shù)量×本月月末材料單位成本其計算公式為：移動加權(quán)平均單價＝原庫存金額+本次購入金額原庫存數(shù)量+購入數(shù)量商品銷售成本＝商品銷售數(shù)量×移動加權(quán)平均單價

運用移動加權(quán)平均法，在每次發(fā)出材料前即可求出移動加權(quán)平均單價，彌補月末一次加權(quán)平均法的缺點，可以隨時確定發(fā)出材料的實際成本和庫存材料的價格。但如果月份內(nèi)購進次數(shù)多、每次購進單價變化小，則采用這種計算方法的工作量較大。（四）先進先出法先進先出法，是以銷售（發(fā)出）商品按庫存中最早進化商品的成本進行計價的一種計算方法。在銷售（發(fā)出）商品的數(shù)量超過庫存中最早進貨的數(shù)量時，超過部分要依次按后一批收進的商品單價計算。這種方法假定先收到的商品先發(fā)出，使用這樣的實物流動假設為前提，并根據(jù)這種假設的成本流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出商品和期末庫存商品進行計價。本月月末庫存材料成本＝月末庫存材料的數(shù)量×本月月末材料單位成1.先進先出進價順算法。采用這種方法，首先從數(shù)量金額式庫存商品明細賬中，循序查閱購進的商品的數(shù)量和單價，然后根據(jù)這批發(fā)出、銷售商品數(shù)量確定其單價，再確定其發(fā)出商品的成本。

先進先出法的優(yōu)點：使企業(yè)不能隨意挑，選存貨計價以調(diào)整當期利潤，缺點是工作量比較煩瑣，特別對于存貨進出比較頻繁的企業(yè)更是如此。而且當物價上漲時，會高估企業(yè)當期利潤和庫存存貨價值；反之，會低估企業(yè)存貨價值和當期利潤。(五)毛利率計算法毛利率計算法是根據(jù)本月實際商品銷售收入凈額和本季計劃或上季實際毛利率，先計算本月商品銷售毛利，再據(jù)以計算本月商品銷售成本的方法。其計算公式為：本月商品銷售收入凈額=本月商品銷售收入－銷售折扣與折讓本月商品銷售毛利=本月商品銷售收入凈額×上季實際毛利率或本季計劃毛利率本月商品銷售成本=本月商品銷售收入凈額－本月商品銷售毛利

或按以下公式計算：本月商品銷售成本=本月商品銷售收入凈額×(1－上季實際毛利率或本季計劃毛利率)

1.先進先出進價順算法。采用這種方法，首先從數(shù)量金額式庫存商采用這種方法計算已銷商品的進價成本，不按商品的品種、規(guī)格分別計算，而按商品的類別綜合計算，因而可以簡化核算工作。由于同類商品中的各種商品的毛利率不完全相同，而且上季度實際毛利率(或本季度計劃毛利率)與本月實際毛利率不相同，因而計算結(jié)果不夠準確。因此，這種方法只能用來計算每一季度前兩個月已銷商品的進價成本。在每一季度末了，必須采用前述比較準確的方法計算，以便調(diào)整季度的商品銷售成本，提高每季度商品銷售成本計算的正確性。二、商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)（一）商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)時間商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)時間，有按日和定期兩種。除經(jīng)營品種簡單、商品整批進出并能分清批次的企業(yè)和制度明確規(guī)定的業(yè)務采用按日結(jié)轉(zhuǎn)外，一般企業(yè)都采用定期結(jié)轉(zhuǎn)。定期結(jié)轉(zhuǎn)有按月進行和按季進行兩種，一般為按月結(jié)轉(zhuǎn)。

采用這種方法計算已銷商品的進價成本，不按商品的品種、規(guī)格分別(二)商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)方法商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)方法，有分散結(jié)轉(zhuǎn)和集中結(jié)轉(zhuǎn)兩種。分散結(jié)轉(zhuǎn)是按每一庫存商品明細科目計算出已銷售競崗的成本，并編制記賬憑證逐戶結(jié)轉(zhuǎn)，然后逐戶匯總，求得全部商品銷售成本總金額，并編制記賬憑證匯總表，據(jù)以在庫存商品總分類賬（或類目賬）上結(jié)轉(zhuǎn)。集中結(jié)轉(zhuǎn)是平日在庫存商品明細賬上只登記銷售商品的數(shù)量，期末（一般為月末）結(jié)轉(zhuǎn)已銷售商品成本時，根據(jù)確定的庫存商品單價在明細賬中計算出每種商品的結(jié)存金額，然后按類或全部商品匯總計算出大燈或全部商品的期末結(jié)存金額，根據(jù)類目賬和總賬資料倒計大類或全部銷售商品的成本，并在總賬或類目賬上結(jié)轉(zhuǎn)。

(二)商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)方法本章小結(jié)●批發(fā)商品流轉(zhuǎn)有商品購進、商品儲存、商品銷售三環(huán)節(jié)；有五個特點；會計核算價格的主線是“三進一銷”?！衽l(fā)商品購銷的業(yè)務程序有同城與異地購銷業(yè)務程序；批發(fā)商品流轉(zhuǎn)的核算主要有國內(nèi)國外購進、內(nèi)銷出口、結(jié)轉(zhuǎn)成本的核算?！衽l(fā)商品購進業(yè)務的核算主要設置“在途物資”“庫存商品”“應交稅費”“銷售費用”“待處理財產(chǎn)損溢”“應付賬款”“應付票據(jù)”等科目?！衽l(fā)商品銷售業(yè)務的核算主要設置“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”、“應交稅費”、“財務費用”、“應收出口退稅”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”等科目?！衽l(fā)企業(yè)的商品銷售成本計算方法主要有個別計價法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、先進先出法、毛利率計算法。

本章小結(jié)●批發(fā)商品流轉(zhuǎn)有商品購進、商品儲存、商品銷售三環(huán)節(jié)；謝謝使用本教材及配套課件作者：盧德湖，QQ：496667637，手機箱：ludehu@

謝謝使用本教材及配套課件作者：盧德湖，QQ：49666763企業(yè)財務會計與商品流轉(zhuǎn)核算管理知識分析課件第三章

批發(fā)商品流轉(zhuǎn)的核算

第三章批發(fā)商品流轉(zhuǎn)的核算第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算

一、批發(fā)商品流轉(zhuǎn)的業(yè)務特點批發(fā)商品流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)：商品購進、商品儲存、商品銷售三方面。⒈批發(fā)商品流轉(zhuǎn)的特點：①商品主要來源于工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)部門或其他商業(yè)企業(yè)及部分進口商品。②商品經(jīng)營活動一般是大宗商品買賣，交易次數(shù)少但每次商品購銷額比較大。③商品儲存數(shù)量大。④商品購銷對象主要是企業(yè)單位，有同城的，也有異地的。⑤商品流轉(zhuǎn)時交易雙方應當簽訂商品購銷合同或協(xié)議，并應嚴格執(zhí)行合同或協(xié)議的規(guī)定。⒉會計核算價格的主線：“三進一銷”

第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算一、批發(fā)商品流轉(zhuǎn)的業(yè)務特點“三進”是指①購入商品時用購進的實際價格核算②驗收入庫時用購進的實際價格核算③結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本用購進的實際價格分類核算“一銷”是指銷售商品時用銷售價核算3.批發(fā)企業(yè)會計核算基本流程如圖3-1所示

“三進”是指①購入商品時用購進的實際價格核算企業(yè)財務會計與商品流轉(zhuǎn)核算管理知識分析課件二、批發(fā)商品購進的業(yè)務程序其按照購進地不同可分為同城與異地購進。（一）同城購進商品的業(yè)務批發(fā)企業(yè)從同城購進商品主要是從本地的商品生產(chǎn)企業(yè)或其他商品批發(fā)企業(yè)購進，對于同城購進商品其商品的交接方式一般采用送貨制或提貨制，商品貨款的結(jié)算方式一般采用支票結(jié)算或商業(yè)匯票結(jié)算。（二）異地購進商品的業(yè)務批發(fā)企業(yè)從其他地區(qū)的生產(chǎn)企業(yè)或批發(fā)企業(yè)購進商品，發(fā)貨方式一般采用發(fā)貨制，貨款的結(jié)算方式一般采用商業(yè)匯票、匯兌、托收承付、委托收款等。

三、庫存商品賬簿的設置與登記(一)庫存商品總賬“庫存商品”科目屬資產(chǎn)類科目，核算批發(fā)企業(yè)全部自有的庫存商品，包括存放在倉庫及門市部和寄存在外庫的商品、委托其他單位代管代銷的商品、陳列展覽的商品等。其借方登記批發(fā)企業(yè)庫存商品的增加，貸方登記庫存商品的減少；其余額為庫存商品的實存數(shù)額。該科目應按商品種類、名稱、規(guī)格和存放地點分戶設置明細賬。

二、批發(fā)商品購進的業(yè)務程序(二)庫存商品明細賬1．庫存商品明細賬的分戶。庫存商品明細賬分戶，要本著能夠滿足業(yè)務經(jīng)營需要，及時、準確地計算商品銷售成本，簡化核算工作等原則進行。庫存商品明細賬的分戶方法一般有以下三種：(1)按商品的品名、編號、規(guī)格和等級分戶。采用這種分戶方法，只要是同—品名、編號、規(guī)格和等級的商品，不論其進價批次是否相同，都在同一分戶賬頁上連續(xù)登記。(2)按商品的品名、編號、規(guī)格和等級，結(jié)合同一進貨單價分戶。采用這種分戶方法，是將品名、編號、規(guī)格和等級，進貨單價相同的商品，在同一賬頁上連續(xù)登記。(3)按商品的品名、編號、規(guī)格和等級，結(jié)合進貨批次分戶。采用這種分戶方法，是將品名、編號、規(guī)格和等級相同的商品，按每一進貨批次開設明細科這種方法適用于整批購進、整批銷售，整批購進、分批銷售以及分批保管的商品。2．庫存商品明細賬的設置。在批發(fā)商業(yè)企業(yè)中，業(yè)務、保管和會計部門都掌握庫存商品的明細資料。在實際工作中，庫存商品明細賬的設置，一般有以種方法：(二)庫存商品明細賬(1)三賬分設：指業(yè)務、保管、會計部門各設一套庫存商品明細賬，即業(yè)務部門設調(diào)撥賬，倉保管賬，財會部門設庫存商品明細賬。(2)兩賬合一：指業(yè)務和會計部門合并設置一套庫存商品明細賬，既記錄數(shù)量又記錄金額，提供業(yè)務和財會部門所需要的庫存商品明細資料；倉庫設保管賬，只記錄數(shù)量。(3)三賬合一：指業(yè)務、倉庫和會計部門合設一套庫存商品明細賬，既記錄數(shù)量又記錄金額時提供業(yè)務、保管和財會部門所需的庫存商品明細資料。3．庫存商品明細賬的格式及登記方法。庫存商品明細賬一般采用“數(shù)量金額“式賬頁，其格式如表3—1所示。表3—1庫存商品明細表

(1)三賬分設：指業(yè)務、保管、會計部門各設一套庫存商品明細賬表3-1中收入數(shù)量中的“其他”，是指商品加工完成收回和商品溢余等數(shù)量；發(fā)出數(shù)量中的“其他”，是指商品加工發(fā)出、商品損耗和短缺等數(shù)量。在采用數(shù)量進價金額核算法的批發(fā)企業(yè)中，庫存商品明細賬中的收入商品的數(shù)量、單價和金額，應該根據(jù)倉庫業(yè)務部門的發(fā)貨票等憑證，按收入商品的批別分行登記。發(fā)出商品的數(shù)量，應根據(jù)業(yè)務部門的發(fā)貨單登記；發(fā)出商品的單價（即發(fā)出商品的單位成本），由于各批發(fā)商品的進價往往不同，需要采用適當?shù)姆椒ǎê竺媸黾埃┯嬎恪⒌怯?；發(fā)出商品的金額，應該根據(jù)發(fā)出商品的單價乘以發(fā)出商品的數(shù)量計算登記。結(jié)存商品的數(shù)量和金額，在采用永續(xù)盤存制的情況下，應該根據(jù)期初結(jié)存、本期收入、本期發(fā)出的數(shù)量和金額計算登記；在采用實地盤存制的情況下，則應該根據(jù)實際盤存的結(jié)果計算登記。表3-1中收入數(shù)量中的“其他”，是指商品加工完成收回和商品溢四、批發(fā)商品購進業(yè)務的核算（一）科目設置1.“在途物資”科目屬于資產(chǎn)類。用來核算企業(yè)購進商品的采購成本。2．“庫存商品”科目屬于資產(chǎn)類。用來核算企業(yè)全部自有的庫存商品，包括企業(yè)存放在倉庫、門市部、寄存、代管、代銷、展覽的商品等。3．“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”科目用來核算企業(yè)購進商品時支付待抵扣的進項稅額。4．“銷售費用”科目屬于損益類。用來核算企業(yè)購進商品的采購時的運雜、整理、挑選等零星費用。（二）商品采購成本的確定1．國內(nèi)購進的用于國內(nèi)銷售和用于出口的商品，以進貨原價作為其采購成本。購進商品所發(fā)生的進貨費用，包括購進出口商品到達交貨地車站、碼頭以前支付的各種費用和手續(xù)費，均作為當期損益，列入銷售費用。四、批發(fā)商品購進業(yè)務的核算2．企業(yè)進口的商品，其采購成本包括進口商品的國外進價、應分擔的外匯差價和進口環(huán)節(jié)的各種稅金。進口商品的國外進價，一律以到岸價格（CIF）為基礎。如對外合同以離岸價格成交的，商品離開對方口岸后，應由我方負擔的運雜費、保險費、傭金等費用，計入商品的進價；商品到達我國口岸目的港后發(fā)生的費用，計入銷售費用。收入的進口傭金沖減進價；不易按商品認定的，沖減銷售費用。3．企業(yè)委托其他單位代理進口的商品，其采購成本為實際支付給代理單位的全部價款。4．企業(yè)收購免稅農(nóng)副產(chǎn)品，其采購成本為支付的收購價款扣除按規(guī)定計算的進項稅款后的金額。（三）購進國內(nèi)商品業(yè)務的核算１．同城購進商品的核算批發(fā)企業(yè)同城購進商品，由于支付貨款和商品到達時間的大多在一天內(nèi)完成．其會計分錄處理如下：購進、入庫同時完成借：庫存商品—XX商品（進價）應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）2．企業(yè)進口的商品，其采購成本包括進口商品的國外進價、應分擔２．異地購進商品的核算批發(fā)企業(yè)異地購進商品，由于支付貨款和商品到達時間的不同，往往會出現(xiàn)三種不同的情況：①已支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，商品后到或商品雖到尚未驗收入庫；②商品先到并驗收入庫，而未支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票；③支付貨款和收到商品并驗收入庫同時完成。下面分別這三種情況的核算予以說明。(1)支付進貨款和收到商品同時完成的核算其會計分錄處理如下：借：庫存商品—XX商品（進價）應交稅費—應交增值稅(進項稅額)（專用發(fā)票上注明的增值稅額）貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）

２．異地購進商品的核算（2）先支付貨款或開出承兌商業(yè)匯票，后收到商品在這種情況下，批發(fā)企業(yè)對已付貨款或已開出、承兌商業(yè)匯票的事項以及在途情況，都必須如實反映，進行監(jiān)督管理。批發(fā)企業(yè)財會部門收到供貨方發(fā)貨憑證、結(jié)算單據(jù)等，經(jīng)審核無誤后進行會計賬務處理。具體會計分錄如下：①購入（收到增值稅專用發(fā)票）借：在途物資—XX公司（進價）應交稅費—應交增值稅(進項稅額)銷售費用（采購零星費用）貸：銀行存款（或應付票據(jù)）

②入庫借：庫存商品—XX商品（進價）貸：在途物資—XX公司③票據(jù)到期兌付借：應付票據(jù)貸：銀行存款

（2）先支付貨款或開出承兌商業(yè)匯票，后收到商品（3)先收到商品，后支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票批發(fā)商業(yè)企業(yè)在驗收商品時，如果尚未收到結(jié)算憑證，不知商品款項數(shù)額，無法付款，由于結(jié)算憑證一般在收到商品幾天以后就可以收到，因此，在驗收商品時，可以暫不編制分錄，待收到結(jié)算憑證，付款時才編會計分錄。但到月終，為了真實反映企業(yè)實際擁有的資產(chǎn)和負債，同時也為了保持總賬與明細賬的—致；正確編制資產(chǎn)負債表，需要對尚未付款的已入庫商品按暫估價入賬，借記“庫存商品”科目，貸記“應付賬款”科目。下月初再用紅字沖回，以便下個月付款或開出承兌商業(yè)匯票后，按支付進貨款和收到商品同時完成的情況處理。具體會計分錄處理如下：①月末入賬借：庫存商品—XX商品（暫估價）貸：應付賬款—XX公司

（3)先收到商品，后支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票②下月初用紅字沖回時借：庫存商品—XX商品（紅字）貸：應付賬款—XX公司（紅字）③下月收到商品及增值稅專用發(fā)票借：庫存商品—XX商品（實際進價）應交稅費—應交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款（或應付賬款）

（4）預付貨款的核算為了反映預付貨款增減變動情況，預付款項較多的批發(fā)企業(yè)，可單獨設置“預付賬款”科目。該科目的借方登記批發(fā)企業(yè)向供應方的預付貨款；貸方登記企業(yè)收到所購商品(或勞務結(jié)算時)應結(jié)轉(zhuǎn)的預付賬款；期末如為借方余額，反映批發(fā)企業(yè)預付的款項；期末如為貸方余額，反映批發(fā)企業(yè)尚未補付的款項。其明細賬應按供貨企業(yè)的名稱設置。

②下月初用紅字沖回時具體會計分錄處理如下：①預付貨款時：借：預付賬款—XX公司貸：銀行存款②收到所預訂商品：借：庫存商品—XX商品（進價）應交稅費—應交增值稅(進項稅額)銷售費用貸：預付賬款—XX公司③補付余款：借：預付賬款—XX公司貸：銀行存款

具體會計分錄處理如下：（四）國外進口商品業(yè)務的核算國外進口商品是流通企業(yè)從國外購進商品的交易活動，一般經(jīng)歷簽訂進口商品合同和履行進口商品合同兩個過程。常用結(jié)算方式：信用證結(jié)算、托收結(jié)算和匯付結(jié)算三種，結(jié)算時間分為：貨到結(jié)算和單到結(jié)算。注：進口商品的國外進價一律以到岸價格（CIF）為基礎；到達我國港口之后發(fā)生的費用（如檢驗費、港雜費、運雜費、保險費等）一律計入銷售費用。若以離岸價格（FOB）成交的則到達我國港口之前由我方負擔的運雜費、保險費、傭金等費用計入商品的進價成本；到達我國港口之后發(fā)生的費用（如檢驗費、港雜費、運雜費、保險費等）一律計入銷售費用。且匯率一律用進口當日的折算。1、以我國口岸到岸價格（CIF）成交為基礎則：進口商品采購成本=國外進價+外匯差價+進口環(huán)節(jié)的各種關(guān)稅2、若以國外口岸離岸價格（FOB）成交的則：

進口商品采購成本=國外進價+報關(guān)前運保傭費+外匯差價+進口環(huán)節(jié)的各種關(guān)稅

（四）國外進口商品業(yè)務的核算3、進口環(huán)節(jié)的各種關(guān)稅=關(guān)稅+消費稅4．海關(guān)完稅價格=到岸價格（CIF）×匯率或=【離岸價格（FOB）+運雜費+保險費+傭金】×匯率5．關(guān)稅=海關(guān)完稅價格×關(guān)稅率6．消費稅=（海關(guān)完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費稅率）×消費稅率7．增值稅=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅）×增值稅率8．進口商品采購成本=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅具體會計分錄處理如下：（1）進口（報關(guān)）借：在途物資—國外XX公司（采購成本）應交稅費—應交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款（2）支付費用（報關(guān)后費用）借：銷售費用（報關(guān)后費用）貸：銀行存款3、進口環(huán)節(jié)的各種關(guān)稅=關(guān)稅+消費稅（3）支付費用（報關(guān)前費用）借：在途物資—國外XX公司（報關(guān)前費用）貸：銀行存款（4）驗收入庫借：庫存商品—進口商品XX貸：在途物資—國外XX公司

（五）免稅農(nóng)副產(chǎn)品收購業(yè)務的核算1．免稅農(nóng)副產(chǎn)品收購的一般業(yè)務程序農(nóng)副產(chǎn)品種類繁多，且產(chǎn)地分散，生產(chǎn)的季節(jié)性強，且有品種規(guī)格復雜、較強的政策性等特點。因此批發(fā)企業(yè)收購免稅農(nóng)副產(chǎn)品一般有直接收購和預購兩種。2．免稅農(nóng)副產(chǎn)品收購業(yè)務的核算按有關(guān)稅法規(guī)定，一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買免稅的農(nóng)副產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)副產(chǎn)品準予按買價13%的扣除率計算進項稅額，從當期的銷項稅額中扣除。（主管稅務機關(guān)批準使用的由收購憑證上注明的價款）。（3）支付費用（報關(guān)前費用）五、拒付貨款和拒收商品的核算(一)拒付貨款的核算拒付貨款基本上有兩種情況：一種情況是由于拒收商品而拒付全部貨款；另一種情況是不拒收商品而只拒付部分貨款。不管是哪種情況，當批發(fā)企業(yè)按規(guī)定拒付全部貨款時，應在承付期內(nèi)向銀行提出“拒付理由書”。由于拒付全部貨款，批發(fā)企業(yè)的資金未發(fā)生變化，所以在會計上不作賬務處理。但商品到達后，必須作代管商品入賬，記入表外科目“代管商品物資”輔助賬簿中。批發(fā)企業(yè)拒付部分貨款時，也要向銀行提出“拒付理由書”，對承付的那部分貨款，應按正常承付貨款進行核算。(二)拒收商品的核算拒收商品一般有兩種情況：一是在承付貨款以前，發(fā)現(xiàn)不符合合同規(guī)定，因而提出拒收商品，并拒付全部貨款；對于此種情況，拒收商品時不作賬務處理，僅對商品進行代管并記入表外科目“代管商品物資”。

五、拒付貨款和拒收商品的核算二是在承付貨款以后，商品驗收時發(fā)現(xiàn)不符合合同規(guī)定，因此拒收商品。而對于貨款已經(jīng)支付并已入賬的拒收商品，需對拒收商品作代管商品處理，并記入表外科目“代管商品物資”，對已經(jīng)支付的貨款，在未解決前應從“在途物資”科目轉(zhuǎn)入“應收賬款”科目，對支付的該批商品的進項稅額，也要轉(zhuǎn)入“應收賬款”科目。解決后，再沖減“應收賬款”科目。

六、購進商品發(fā)生溢余或短缺的核算批發(fā)企業(yè)購進商品運到后，要認真驗收，查明實收商品與應收商品是否相符，如果發(fā)現(xiàn)不符，除按實收數(shù)入庫外，還要反映溢缺商品數(shù)額并查明原因處理。批發(fā)企業(yè)購進商品發(fā)生溢余或短缺，未查明原因前或未經(jīng)批準予以轉(zhuǎn)賬前，溢余或短缺商品的價值先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，待查明原因或經(jīng)批準予以轉(zhuǎn)賬時，再轉(zhuǎn)入相關(guān)科目。

(一)購進商品溢余的核算

二是在承付貨款以后，商品驗收時發(fā)現(xiàn)不符合合同規(guī)定，因此拒收商購進商品溢余，未查明原因或經(jīng)批準才能轉(zhuǎn)賬的，先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目的貸方，然后查找原因并進行處理。如查明溢余商品屬于自然升溢，則借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“銷售費用”科目。．如果查明溢余商品原因是供貨方多發(fā)，且進貨企業(yè)同意購進，則當收到供貨方補來的專用發(fā)票并補付貨款和進項稅額時，按補付的貨款，借記“在途物資”科目，按進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，按支付的款項，貸記“銀行存款”科目，同時，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“在途物資”科目；若進貨企業(yè)不同意購進多發(fā)商品，則借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫存商品”科目，并將溢余商品轉(zhuǎn)作代管商品，記入表外，科目“代管商品物資”。

(二)購進商品短缺的核算購進商品發(fā)生的短缺，能確定由保險公司或過失負責的部分，應自“在途物資”科目轉(zhuǎn)入“應付賬款”、“其他應收款”等科目；尚待查明原因和需要報批才能轉(zhuǎn)銷的損失，應通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，查明原因后，分別以下情況處理：

購進商品溢余，未查明原因或經(jīng)批準才能轉(zhuǎn)賬的，先記入“待處理財①屬于應由供應單位、運輸機構(gòu)、保險公司或其他過失人負責賠償?shù)膿p失：借：應付賬款—XX公司其他應收款—XX個人貸：待處理財產(chǎn)損溢②屬于自然災害等非正常原因造成的損失，應將扣除殘料價值和過失人、保險公司賠償后的凈損失：借：營業(yè)外支出—非常損失貸：待處理財產(chǎn)損溢③屬于無法收回的其他損失，報經(jīng)批準后：借：銷售費用貸：待處理財產(chǎn)損溢④

批發(fā)企業(yè)購進的商品發(fā)生的非正常損失，其增值稅(進項稅額)應轉(zhuǎn)入有關(guān)科目：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

①屬于應由供應單位、運輸機構(gòu)、保險公司或其他過失人負責賠償?shù)钠?、進貨退出的核算批發(fā)企業(yè)購進商品后經(jīng)驗收入庫時可能因其質(zhì)量、規(guī)格等與合同不符等原因，發(fā)生進貨退出業(yè)務。批發(fā)企業(yè)發(fā)生進貨退出業(yè)務時，必須取得當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)開具的進貨退出證明單送交供貨方，作為供貨方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。批發(fā)企業(yè)在收到供貨方開具的紅字專用發(fā)票及其他有關(guān)憑證后，進行進貨退出的賬務處理。具體會計分錄如下：①紅字專用發(fā)票及其他有關(guān)憑證借：應收賬款—XX公司貸：在途物資—XX公司應交稅費—應交增值稅(進項稅額)②退回商品借：在途物資—XX公司貸：庫存商品—XX商品③收到退回款借：銀行存款貸：應收賬款—XX公司七、進貨退出的核算八、進貨退補價的核算批發(fā)企業(yè)購進商品驗收入庫后，有時由于供貨單位的價格計算錯誤，或發(fā)貨時按暫定價結(jié)算，可能發(fā)生退價或補價業(yè)務。進貨退補價業(yè)務只涉及商品的價格，不涉及數(shù)量。(一)進貨退價的核算貨退價是指商品的實際進價低于原結(jié)算的進價，由供貨單位退還一部分價款給進貨單位。關(guān)于進貨退價，會計部門要根據(jù)價款是否收回作不同處理。如果收到供貨單位退價通知的同時收回價款，借記“銀行存款”貸記“庫存商品”；如果只收到供貨單位的退價通知，價款尚未收到，則借記“應收賬款”科目“庫存商品”科目；后一種情況也可以暫不記賬，待收到退還價款時，再作其分錄與前者相同。如果退價時，購進的商品已全部或部分售出，并已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，則應相應沖減“主營業(yè)務成本”科目。具體會計分錄如下：①商品尚未出售或尚未結(jié)轉(zhuǎn)成本借：銀行存款（或應收賬款）貸：庫存商品—XX商品應交稅費—應交增值稅(進項稅額)八、進貨退補價的核算②商品已全部出售或已結(jié)轉(zhuǎn)成本借：銀行存款（或應收賬款）貸：主營業(yè)務成本應交稅費—應交增值稅(進項稅額)（二)進貨補價的核算進貨補價是指購進商品的實際進價大于原結(jié)算的進價，應由購貨單位補付給供貨單位少付的價款。當購貨單位接到供貨單位發(fā)來的補價通知時，如立即補付借記“庫存商品”科目，貸記“銀行存款”科目；如果接到供貨單位的補價通之即付款，則應借記“庫存商品”科目，貸記“應付賬款”科目。如果補價的商品已出售，并已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，則需相應借記“主營業(yè)務成本”科目。具體會計分錄如下：①商品尚未出售或尚未結(jié)轉(zhuǎn)成本借：庫存商品—XX商品應交稅費—應交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款（或應付賬款）

②商品已全部出售或已結(jié)轉(zhuǎn)成本②商品已全部出售或已結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務成本應交稅費—應交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款（或應付賬款）

②商品已全部出售或已結(jié)轉(zhuǎn)成本第二節(jié)批發(fā)商品銷售的核算

一、批發(fā)商品銷售的業(yè)務核算1．批發(fā)商品銷售由于其銷售對象及地點不同，因此其商品銷售的業(yè)務核算程序有所不同，可分為同城商品銷售業(yè)務和異地商品銷售業(yè)務的核算。2．會計科目設置①“主營業(yè)務收入”科目是損益類科目，用來核算商品流通企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中產(chǎn)生的收入。可設“內(nèi)銷商品銷售收入”、出口商品銷售收入”兩個明細賬核算。②“主營業(yè)務成本”科目是損益類科目，用來核算商品流通企業(yè)因銷售商品、提供勞務等日?；顒佣l(fā)生的實際成本。可設“內(nèi)銷商品銷售成本”、出口商品銷售成本”兩個明細賬核算第二節(jié)批發(fā)商品銷售的核算一、批發(fā)商品銷售的業(yè)務核算（一）同城商品銷售業(yè)務的核算批發(fā)企業(yè)在同城商品銷售時，在商品交接方式上一般采用“提貨制”或“送貨制”交接方式。結(jié)算貨款大多用現(xiàn)金、支票、委托收款方式。1．采用提貨制銷售方式，一般是購貨方到供貨方提出所選購商品的品種、數(shù)量，供貨方業(yè)務部門根據(jù)購貨方選購的商品，填制“發(fā)貨票”（見表3-2）一式數(shù)聯(lián)，交購貨方向收款處理貨款結(jié)算，然后將“發(fā)貨票”及“提貨單”交購貨方到指定倉庫自行辦理提貨。

每日終了，銷售部門根據(jù)有關(guān)銷售憑證填制“銷貨收款日報表”（見表3-3），并將填制的銀行“進賬單”連同收到的支票及現(xiàn)金送交銀行，然后將“銷貨收款日報表”及所附的銷貨憑證、銀行“進賬單”回單一并交會計部門。會計部門根據(jù)收到的“銷貨收款日報表”和將銷貨款送存銀行的“進賬單”回單做會計分錄：

（一）同城商品銷售業(yè)務的核算①平時借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）②月終（匯總一次性結(jié)轉(zhuǎn)成本）：借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品—XX商品

批發(fā)企業(yè)銷售商品，除核算銷售收入外，還要核算商品銷售成本，也就是要結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。商品銷售成本可以逐日計算和結(jié)轉(zhuǎn)，也可以定期計算和結(jié)轉(zhuǎn)。在實際工作中，為簡化核算手續(xù)，商品銷售成本一般在月末一次匯總計算結(jié)轉(zhuǎn)。2．采用先收貨款的送貨制方式，其商品銷售賬務處理與提貨制相同。①平時借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）①平時②月終（匯總一次性結(jié)轉(zhuǎn)成本）：借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品—XX商品3．采用驗貨付款送貨制的商品銷售①發(fā)出商品借：發(fā)出商品—X商場—XX商品貸：庫存商品—XX商品②收到貨款確認收入借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)③結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務成本貸：發(fā)出商品—某商場—XX商品

②月終（匯總一次性結(jié)轉(zhuǎn)成本）：三、異地商品銷售業(yè)務的核算批發(fā)企業(yè)在異地商品銷售時，一般采用發(fā)貨制銷售商品，貨款的結(jié)算一般采用“托收承付”或“委托銀行收款”結(jié)算方式。采用發(fā)貨制銷售，先由業(yè)務部門根據(jù)銷合同有關(guān)規(guī)定，填制發(fā)貨單一式數(shù)聯(lián)分送各有關(guān)部門。儲運部門根據(jù)“發(fā)貸單”向倉庫提貨和向運輸單位辦理托收貨款手續(xù)。辦妥商品發(fā)運手續(xù)后，再將運單及發(fā)貨單（結(jié)算聯(lián)）送會計部門，據(jù)以辦理托收貨款手續(xù).代購貨單位墊付的運雜，也隨同貨款一并托收。由于批發(fā)企業(yè)采用委托收款方式銷售商品一般訂有銷售合同，在合同中規(guī)定了買方付清貨款和責任，所以，通常是在商品已經(jīng)發(fā)出，并已將發(fā)票賬單提交銀行辦妥托手續(xù)后作為銷售收入的實現(xiàn)。具體會計分錄處理如下：（1）銷售并開增值稅專票借：應收賬款—XX公司貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

三、異地商品銷售業(yè)務的核算（2）支付代墊付運費借：應收賬款—XX公司貸：銀行存款（3）結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品—XX商品（4）收到貨款及代墊運費借：銀行存款貸：應收賬款—XX公司

四、預收款銷售商品的核算預收款銷售方式下，通常是銷售方收到最后一筆款項才將商品交付購貨方，表示所有權(quán)上的主要風險和報酬只有在收到最后一筆款項時才轉(zhuǎn)移給購貨方，通常應在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為預收賬款。具體會計分錄如下：（2）支付代墊付運費①預收款項時借：銀行存款貸：預收賬款—XX公司②銷售商品（開出增值稅專票）借：預收賬款—XX公司貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)③收回余款借：銀行存款貸：預收賬款—XX公司④退回多余款項借：預收賬款—XX公司貸：銀行存款⑤結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品—XX商品①預收款項時五、商品銷售退回的核算批發(fā)企業(yè)銷售出去的商品，有時由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生購貨方退貨。銷售退回應分別不同情況進行處理：（1）未確認收入的已發(fā)出商品的退回會計分錄如下：借：庫存商品—XX商品貸：發(fā)出商品—XX商品（2）已確認收入的銷售商品退回會計分錄如下：①發(fā)生退回收到紅字專用發(fā)票借：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)貸：應付賬款—XX公司（或銀行存款）

②退回商品重新入庫借：庫存商品—XX商品貸：主營業(yè)務成本

五、商品銷售退回的核算六、商品銷售折扣的核算(一)商業(yè)折扣商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。具體來說，它是企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客，在商品標價上給予顧客的價格優(yōu)惠。商業(yè)折扣通常用百分數(shù)表示，如5％，10％，15％等。給予客戶商業(yè)折扣主要是為了避免經(jīng)常變更價目表價格，同時也可以為不同購貨數(shù)量的客戶提供不同的價格。應當指出：商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時即已確定，它僅僅是確定發(fā)票價格(即實際銷售價格)的一種手段，不需在買賣雙方任何一方的賬上反映，所以在存在商業(yè)折扣的情況下，批發(fā)企業(yè)應收賬款入賬金額應按扣除商業(yè)折扣以后的發(fā)票價格確認。商業(yè)折扣可以是單一的，也可以是一系列的。例如，某種商品在價目單上的價格為10000元，規(guī)定按30％的商業(yè)折扣計價，則其售價為7000【10000x(1-30％)】元。或者，假定價目單上的價格為10000元，規(guī)定按30％和10％的商業(yè)折扣計價，則其售價為6300元，其計算方法如下：

六、商品銷售折扣的核算價目單上的價格10000減：第一次折扣數(shù)—10000的30%3000第一次折扣后余額7000減：第二次折扣數(shù)—7000的10％700售價6300(二)現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除。批發(fā)企業(yè)賒銷商品時，通常給予顧客一定的還款期限，同時為了鼓勵客戶提前付款，還與顧客達成協(xié)議，約定顧客在不同期限內(nèi)付款可以享受不同比例的折扣，即現(xiàn)金折扣。現(xiàn)金折扣一般用符號“折扣／付款期限”表示。例如，買方在10天內(nèi)付款可按售價給予3％的折扣，用符號“3／10”表示；在20天內(nèi)付款按售價給予1%的折扣，用符號“1／20”表示；在30天內(nèi)付款，則不給折扣，用符號“n／30”表示