第六章銷售與收款第六章銷售與收款126.1銷售環(huán)節(jié)概述6.1.1銷售環(huán)節(jié)的主要內(nèi)容1.銷售產(chǎn)品實現(xiàn)的銷售收入2.與購貨單位辦理結(jié)算，支付各項銷售費用3.結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的銷售成本4.計算銷售稅金及附加費26.1銷售環(huán)節(jié)概述6.1.1銷售環(huán)節(jié)的主要內(nèi)容36.1.2銷售收入確認與計量6.1.2.1銷售收入確認原則1.權(quán)責(zé)發(fā)生制(1)應(yīng)收賬款的確認36.1.2銷售收入確認與計量6.1.2.1銷售收入確認原則4(2)預(yù)收帳款的確認4(2)預(yù)收帳款的確認52.配比其他業(yè)務(wù)成本52.配比其他業(yè)務(wù)成本6根據(jù)新的會計準(zhǔn)則，銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制（3）收入的金額能夠可靠計量（4）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠的計量6根據(jù)新的會計準(zhǔn)則，銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以76。1.2.2銷售收入時間的確認繳款提貨、預(yù)收貨款銷售、委托他人銷售、分期收款銷售6.1.2.3銷售收入計量76。1.2.2銷售收入時間的確認86.1.3費用的確認和計量6.1.3.1費用的定義與分類（1）費用的定義（2）費用的分類6.1.3.2成本與費用的聯(lián)系和區(qū)別6.1.3.3費用的確認原則6.1.3.4費用的計量86.1.3費用的確認和計量6.1.3.1費用的定義與分類96.2銷售環(huán)節(jié)的核算6.2.1主營業(yè)務(wù)的核算6.2.1.1應(yīng)設(shè)置的賬戶應(yīng)交稅費96.2銷售環(huán)節(jié)的核算應(yīng)交稅102.銷售成本核算賬戶102.銷售成本核算賬戶113.營業(yè)稅金及附加賬戶營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅費期末未交的各種稅費額113.營業(yè)稅金及附加賬戶營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加應(yīng)交124.銷售費用賬戶銷售費用銷售費用銀行存款等期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤賬戶×××發(fā)生的銷售費用124.銷售費用賬戶銷售費用銷售費用銀行存款等期末結(jié)轉(zhuǎn)×135.其他業(yè)務(wù)收支賬戶其他業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅費其他業(yè)務(wù)成本135.其他業(yè)務(wù)收支賬戶其他業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅費其他業(yè)務(wù)成本14三、示例【例1】向本市康盛公司出售A產(chǎn)品1000臺，每臺售價100元，計100000元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款未收。應(yīng)交納增值稅17％。借：應(yīng)收賬款117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費─應(yīng)交增值稅（銷項）17000【例2】假如上例產(chǎn)品銷售應(yīng)交納消費稅，稅率為10％，按銷售收入的10％計算稅金為10000元（100000×10％）。借：營業(yè)稅金及附加10000

貸：應(yīng)交稅費─應(yīng)交消費稅1000014三、示例15【例3】收到本市康盛公司還來前欠貨款120000元，當(dāng)即存入銀行。借：銀行存款100000

貸：應(yīng)收賬款100000【例4】以銀行存款支付A產(chǎn)品包裝費用148元。借：銷售費用148

貸：銀行存款14815【例3】收到本市康盛公司還來前欠貨款120000元，當(dāng)16【例5】結(jié)轉(zhuǎn)已銷A產(chǎn)品1000臺（不一定就是本期生產(chǎn)）實際生產(chǎn)成本53552元。借：主營業(yè)務(wù)成本53552

貸：庫存商品53552【例6】收到振升公司按合同預(yù)付的訂購B產(chǎn)品貨款10000元，存入銀行。借：銀行存款10000

貸：預(yù)收賬款——振升公司1000016【例5】結(jié)轉(zhuǎn)已銷A產(chǎn)品1000臺（不一定就是本期生產(chǎn)）實17【例7】按合同規(guī)定向振升公司銷售B產(chǎn)品600件，50元/件，增值稅專用發(fā)票上價款30000元，增值稅銷項稅額5100元。其中10000元為預(yù)收賬款，其余款項收存銀行。借：預(yù)收賬款

10000

銀行存款25100

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品30000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項）5100【例8】以銀行存款支付廣告費3000元。借：銷售費用3000

貸：銀行存款300017【例7】按合同規(guī)定向振升公司銷售B產(chǎn)品600件，50元/18【例9】結(jié)轉(zhuǎn)已銷B產(chǎn)品600件（不一定就是本期生產(chǎn)）實際生產(chǎn)成本14570元。借：主營業(yè)務(wù)成本14570

貸：庫存商品14570【例10】用銀行存款繳納上月稅金12000元。借：應(yīng)交稅費12000

貸：銀行存款1200018【例9】結(jié)轉(zhuǎn)已銷B產(chǎn)品600件（不一定就是本期生產(chǎn)）實際19產(chǎn)品銷售總結(jié)銀行存款（庫存現(xiàn)金）應(yīng)收賬款預(yù)收賬款

庫存商品應(yīng)交稅費

主營業(yè)務(wù)收入銷售費用

主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加①①①③②④⑤19產(chǎn)品銷售總結(jié)銀行存款（庫存現(xiàn)金）應(yīng)收賬款預(yù)收賬款庫存商20產(chǎn)品銷售總結(jié)業(yè)務(wù)說明：①銷售商品貨款未收回、貨款存入銀行或銷售預(yù)收貨款的產(chǎn)品。②預(yù)收貨款存入銀行。③以銀行存款支付銷售費用。④結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品的制造成本。⑤結(jié)算應(yīng)交納的稅金。20產(chǎn)品銷售總結(jié)業(yè)務(wù)說明：21二、利潤的形成與分配一、利潤的形成

1.利潤的內(nèi)容營業(yè)利潤=營業(yè)收入–營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加–銷售費用-管理費用-財務(wù)費用–資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入–營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費用21二、利潤的形成與分配一、利潤的形成222.賬戶設(shè)置（1）“本年利潤”賬戶核算企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。企業(yè)期（月）末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，應(yīng)將各損益類科目的金額轉(zhuǎn)入本科目，結(jié)平各損益類科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目的貸方余額為當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤；借方余額為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的凈利潤，轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，借記本科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；如為凈虧損做相反的會計分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。222.賬戶設(shè)置（1）“本年利潤”賬戶核算企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的凈23本年利潤期末轉(zhuǎn)入的各費用類賬戶余額

（1）主營業(yè)務(wù)成本（2）營業(yè)稅金及附加（3）其他業(yè)務(wù)成本（4）銷售費用（5）管理費用（6）財務(wù)費用（7）營業(yè)外支出（8）所得稅費用等期末轉(zhuǎn)入的各收入類賬戶余額（1）主營業(yè)務(wù)收入（2）其他業(yè)務(wù)收入（3）營業(yè)外收入（4）投資收益發(fā)生的凈損失借方貸方實現(xiàn)的凈利潤23本年利潤期末轉(zhuǎn)入的各費用類賬戶余額期末轉(zhuǎn)入的各收入類賬24(2)期間費用24(2)期間費用25銷售費用銷售費用25銷售費用銷售費用26（3）營業(yè)外收支26（3）營業(yè)外收支27（4）所得稅費用所得稅費用所得稅費用應(yīng)交稅費27（4）所得稅費用所得稅費用所得稅費用應(yīng)交稅費28利潤形成的賬戶總結(jié)營業(yè)稅金及附加銷售費用其他業(yè)務(wù)成本所得稅費用凈利潤凈虧損28利潤形成的賬戶總結(jié)營業(yè)稅金及附加銷售費用其他業(yè)務(wù)成本所得293.示例【例11】出售材料一批，價值3500元，應(yīng)交增值稅稅率17%，計595元?？钜咽盏剑嫒脬y行。借：銀行存款4095

貸：其他業(yè)務(wù)收入3500

應(yīng)交稅費─應(yīng)交增值稅（銷項）595【例12】結(jié)轉(zhuǎn)上例出售材料的實際成本3000元。借：其他業(yè)務(wù)成本3000

貸：原材料3000293.示例30【例13】企業(yè)以銀行存款1000元，捐贈希望工程基金會。借：營業(yè)外支出1000

貸：銀行存款1000【例14】企業(yè)出售無形資產(chǎn)，出售收入100000元，所得款項已存入銀行。該無形資產(chǎn)賬面余額105000元。適用營業(yè)稅率5%。借：銀行存款100000

營業(yè)外支出10000

貸：無形資產(chǎn)105000

應(yīng)交稅費─應(yīng)交營業(yè)稅500030【例13】企業(yè)以銀行存款1000元，捐贈希望工程基金會。31【例15】企業(yè)取得罰款凈收入現(xiàn)金1000元作營業(yè)外收入。借：庫存現(xiàn)金1000

貸：營業(yè)外收入1000【例16】企業(yè)收到某公司分配的利潤8000元（該收益由投資后產(chǎn)生，成本法核算），存入銀行。借：銀行存款8000

貸：投資收益8000【例17】計提本月短期銀行借款利息550元。借:財務(wù)費用550

貸:應(yīng)付利息55031【例15】企業(yè)取得罰款凈收入現(xiàn)金1000元作營業(yè)外收入32【例18】結(jié)轉(zhuǎn)本期其他業(yè)務(wù)收入。借：其他業(yè)務(wù)收入3500

貸：本年利潤3500【例19】結(jié)轉(zhuǎn)本期其他業(yè)務(wù)支出。借：本年利潤3000

貸：其他業(yè)務(wù)成本300032【例18】結(jié)轉(zhuǎn)本期其他業(yè)務(wù)收入。33【例20】結(jié)轉(zhuǎn)與本期主營業(yè)務(wù)收入有關(guān)的成本、費用。借：主營業(yè)務(wù)收入130000

貸：本年利潤130000

借：本年利潤68122貸：主營業(yè)務(wù)成本68122借：本年利潤10000貸：營業(yè)稅金及附加1000033【例20】結(jié)轉(zhuǎn)與本期主營業(yè)務(wù)收入有關(guān)的成本、費用。34【例21】結(jié)轉(zhuǎn)本期銷售費用。借：本年利潤3148貸：銷售費用3148【例22】結(jié)轉(zhuǎn)本期財務(wù)費用。借：本年利潤550

貸：財務(wù)費用550【例23】結(jié)轉(zhuǎn)本期管理費用。借：本年利潤11780

貸：管理費用1178034【例21】結(jié)轉(zhuǎn)本期銷售費用。35【例24】結(jié)轉(zhuǎn)本期營業(yè)外收入。借：營業(yè)外收入1000貸：本年利潤1000【例25】結(jié)轉(zhuǎn)本期營業(yè)外支出。借：本年利潤11000

貸：營業(yè)外支出11000【例26】結(jié)轉(zhuǎn)本期投資收益。借：投資收益8000

貸：本年利潤800035【例24】結(jié)轉(zhuǎn)本期營業(yè)外收入。36營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本銷售費用所得稅費用681226812213000013000013000068122100001000010000300030003000117801178011780550550550314831483148110001100011000350035003500800080008000100010001000107590142500872587258725116315（142500）（116315）（25185）36營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本銷售費用所得稅費用68122637【例27】計算利潤總額，并計算本年應(yīng)交所得稅（稅率25%）。假定利潤總額等于應(yīng)納稅所得額。借：所得稅費用8725

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅8725【例28】結(jié)轉(zhuǎn)本期所得稅。借：本年利潤8725

貸：所得稅費用8725

37【例27】計算利潤總額，并計算本年應(yīng)交所得稅（稅率25%38利潤的形成業(yè)務(wù)總結(jié)主營業(yè)務(wù)成本③①②期間費用其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加營業(yè)外支出所得稅費用應(yīng)交稅費本年利潤主營業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益④38利潤的形成業(yè)務(wù)總結(jié)主營業(yè)務(wù)成本③①②期間費用其他業(yè)務(wù)成本39利潤的形成業(yè)務(wù)總結(jié)業(yè)務(wù)說明：①期末結(jié)轉(zhuǎn)本期的各項非所得稅費用。②期末結(jié)轉(zhuǎn)本期各項收入。③計算應(yīng)納所得稅。④結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用。39利潤的形成業(yè)務(wù)總結(jié)業(yè)務(wù)說明：40二、利潤的分配

1.可供分配利潤可供分配利潤本年實現(xiàn)的凈利潤=以前年度的未分配利潤+40二、利潤的分配可供分配利潤本年實現(xiàn)的凈利潤=以前年度的未412.利潤分配的順序提取任意盈余公積金412.利潤分配的順序提取任42

“利潤分配”賬戶

核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的余額。應(yīng)當(dāng)設(shè)置“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”和“未分配利潤”等進行明細核算。年度終了，企業(yè)應(yīng)將本年實現(xiàn)的凈利潤，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入本科目，借記“本年利潤”科目，貸記本科目（未分配利潤），為凈虧損的做相反的會計分錄；同時，將“利潤分配”科目所屬其他明細科目的余額轉(zhuǎn)入本科目“未分配利潤”明細科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目除“未分配利潤”明細科目外，其他明細科目應(yīng)無余額。本科目年末余額，反映企業(yè)的未分配利潤（或未彌補虧損）

3.賬戶設(shè)置42“利潤分配”賬戶核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌43利潤分配（1）提取法定盈余公積（2）提取任意盈余公積（3）分配現(xiàn)金股利或利潤”等年末自“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的全年凈利潤借方貸方年末余額：反映企業(yè)的未分配利潤43利潤分配（1）提取法定盈余公積年末自“本年利潤”賬戶借方44應(yīng)付現(xiàn)金股利應(yīng)付股利44應(yīng)付現(xiàn)金股利應(yīng)付股利454.示例【例29】年末，將“本年利潤”賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配”賬戶。借：本年利潤25185

貸：利潤分配——未分配利潤25185【例30】按凈利潤的10%提取法定盈余公積金。借：利潤分配——提取法定盈余公積2518.5

貸：盈余公積2518.5454.示例46【例31】根據(jù)有關(guān)協(xié)議，應(yīng)分配給投資者現(xiàn)金股利8000元。借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利8000

貸：應(yīng)付股利8000【例32】年末，將“利潤分配”賬戶下各明細帳賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配——未分配利潤”賬戶。借：利潤分配——未分配利潤10518.5

貸：利潤分配——提取法定盈余公積2518.5

——應(yīng)付現(xiàn)金股利800046【例31】根據(jù)有關(guān)協(xié)議，應(yīng)分配給投資者現(xiàn)金股利800047利潤分配——提取法定盈余

已提取數(shù)2518.5年末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)2518.5利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利

已分配數(shù)8000年末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)8000利潤分配——未分配利潤

全年分配數(shù)10518.5轉(zhuǎn)入利潤25185期末余額14666.5年末結(jié)轉(zhuǎn)后，這些明細賬戶均不再有余額表示企業(yè)本年已實現(xiàn)但尚未分配的利潤利潤分配明細賬47利潤分配——提取法定盈余已提取數(shù)年末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)利潤分配—48利潤的分配業(yè)務(wù)總結(jié)①計算結(jié)轉(zhuǎn)本期利潤。②分配利潤（提取贏余公積金和分配股利或利潤）。③結(jié)轉(zhuǎn)所分配的利潤．④支付股利或利潤②盈余公積應(yīng)付（股利）利潤利潤分配—提取本年利潤利潤分配—股利②①③③銀行存款④利潤分配未分配未分配利潤48利潤的分配業(yè)務(wù)總結(jié)①計算結(jié)轉(zhuǎn)本期利潤。②盈余公積應(yīng)付（股49第八章、資金的調(diào)整與退出一、收回應(yīng)收帳款【例33】收到宏遠工廠購貨款4350元，存入銀行。借：銀行存款4350

貸：應(yīng)收賬款─宏遠工廠435049第八章、資金的調(diào)整與退出一、收回應(yīng)收帳款50二、歸還各項債務(wù)【例34】企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)匯票31356元到期，企業(yè)以銀行存款兌付票款。借：應(yīng)付票據(jù)31356

貸：銀行存款31356【例35】歸還到期的短期借款本金110,000元借：短期借款110000

貸：銀行存款11000050二、歸還各項債務(wù)51三、上繳稅金【例36】本期以銀行存款交納所得稅38517.6元，城市維護建設(shè)稅2300元。借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅38517.6

—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅2300

貸：銀行存款40817.6四、支付投資者利潤【例37】以銀行存款實際支付給投資者利潤8000元。借：應(yīng)付股利8000

貸：銀行存款800051三、上繳稅金52五、福利費使用【例38】以現(xiàn)金支付職工王某生活困難補助1000元。借：應(yīng)付職工薪酬—職工福利

1000

貸：庫存現(xiàn)金1000六、報銷差旅費【例39】廠辦李某出差歸來，共計報銷差旅費4800元，余款退回。（原借款5000元)借：庫存現(xiàn)金200

管理費用4800

貸：其他應(yīng)收款—李某500052五、福利費使用53再見53再見第六章銷售與收款第六章銷售與收款54556.1銷售環(huán)節(jié)概述6.1.1銷售環(huán)節(jié)的主要內(nèi)容1.銷售產(chǎn)品實現(xiàn)的銷售收入2.與購貨單位辦理結(jié)算，支付各項銷售費用3.結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的銷售成本4.計算銷售稅金及附加費26.1銷售環(huán)節(jié)概述6.1.1銷售環(huán)節(jié)的主要內(nèi)容566.1.2銷售收入確認與計量6.1.2.1銷售收入確認原則1.權(quán)責(zé)發(fā)生制(1)應(yīng)收賬款的確認36.1.2銷售收入確認與計量6.1.2.1銷售收入確認原則57(2)預(yù)收帳款的確認4(2)預(yù)收帳款的確認582.配比其他業(yè)務(wù)成本52.配比其他業(yè)務(wù)成本59根據(jù)新的會計準(zhǔn)則，銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制（3）收入的金額能夠可靠計量（4）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠的計量6根據(jù)新的會計準(zhǔn)則，銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以606。1.2.2銷售收入時間的確認繳款提貨、預(yù)收貨款銷售、委托他人銷售、分期收款銷售6.1.2.3銷售收入計量76。1.2.2銷售收入時間的確認616.1.3費用的確認和計量6.1.3.1費用的定義與分類（1）費用的定義（2）費用的分類6.1.3.2成本與費用的聯(lián)系和區(qū)別6.1.3.3費用的確認原則6.1.3.4費用的計量86.1.3費用的確認和計量6.1.3.1費用的定義與分類626.2銷售環(huán)節(jié)的核算6.2.1主營業(yè)務(wù)的核算6.2.1.1應(yīng)設(shè)置的賬戶應(yīng)交稅費96.2銷售環(huán)節(jié)的核算應(yīng)交稅632.銷售成本核算賬戶102.銷售成本核算賬戶643.營業(yè)稅金及附加賬戶營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅費期末未交的各種稅費額113.營業(yè)稅金及附加賬戶營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加應(yīng)交654.銷售費用賬戶銷售費用銷售費用銀行存款等期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤賬戶×××發(fā)生的銷售費用124.銷售費用賬戶銷售費用銷售費用銀行存款等期末結(jié)轉(zhuǎn)×665.其他業(yè)務(wù)收支賬戶其他業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅費其他業(yè)務(wù)成本135.其他業(yè)務(wù)收支賬戶其他業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅費其他業(yè)務(wù)成本67三、示例【例1】向本市康盛公司出售A產(chǎn)品1000臺，每臺售價100元，計100000元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款未收。應(yīng)交納增值稅17％。借：應(yīng)收賬款117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費─應(yīng)交增值稅（銷項）17000【例2】假如上例產(chǎn)品銷售應(yīng)交納消費稅，稅率為10％，按銷售收入的10％計算稅金為10000元（100000×10％）。借：營業(yè)稅金及附加10000

貸：應(yīng)交稅費─應(yīng)交消費稅1000014三、示例68【例3】收到本市康盛公司還來前欠貨款120000元，當(dāng)即存入銀行。借：銀行存款100000

貸：應(yīng)收賬款100000【例4】以銀行存款支付A產(chǎn)品包裝費用148元。借：銷售費用148

貸：銀行存款14815【例3】收到本市康盛公司還來前欠貨款120000元，當(dāng)69【例5】結(jié)轉(zhuǎn)已銷A產(chǎn)品1000臺（不一定就是本期生產(chǎn)）實際生產(chǎn)成本53552元。借：主營業(yè)務(wù)成本53552

貸：庫存商品53552【例6】收到振升公司按合同預(yù)付的訂購B產(chǎn)品貨款10000元，存入銀行。借：銀行存款10000

貸：預(yù)收賬款——振升公司1000016【例5】結(jié)轉(zhuǎn)已銷A產(chǎn)品1000臺（不一定就是本期生產(chǎn)）實70【例7】按合同規(guī)定向振升公司銷售B產(chǎn)品600件，50元/件，增值稅專用發(fā)票上價款30000元，增值稅銷項稅額5100元。其中10000元為預(yù)收賬款，其余款項收存銀行。借：預(yù)收賬款

10000

銀行存款25100

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品30000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項）5100【例8】以銀行存款支付廣告費3000元。借：銷售費用3000

貸：銀行存款300017【例7】按合同規(guī)定向振升公司銷售B產(chǎn)品600件，50元/71【例9】結(jié)轉(zhuǎn)已銷B產(chǎn)品600件（不一定就是本期生產(chǎn)）實際生產(chǎn)成本14570元。借：主營業(yè)務(wù)成本14570

貸：庫存商品14570【例10】用銀行存款繳納上月稅金12000元。借：應(yīng)交稅費12000

貸：銀行存款1200018【例9】結(jié)轉(zhuǎn)已銷B產(chǎn)品600件（不一定就是本期生產(chǎn)）實際72產(chǎn)品銷售總結(jié)銀行存款（庫存現(xiàn)金）應(yīng)收賬款預(yù)收賬款

庫存商品應(yīng)交稅費

主營業(yè)務(wù)收入銷售費用

主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加①①①③②④⑤19產(chǎn)品銷售總結(jié)銀行存款（庫存現(xiàn)金）應(yīng)收賬款預(yù)收賬款庫存商73產(chǎn)品銷售總結(jié)業(yè)務(wù)說明：①銷售商品貨款未收回、貨款存入銀行或銷售預(yù)收貨款的產(chǎn)品。②預(yù)收貨款存入銀行。③以銀行存款支付銷售費用。④結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品的制造成本。⑤結(jié)算應(yīng)交納的稅金。20產(chǎn)品銷售總結(jié)業(yè)務(wù)說明：74二、利潤的形成與分配一、利潤的形成

1.利潤的內(nèi)容營業(yè)利潤=營業(yè)收入–營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加–銷售費用-管理費用-財務(wù)費用–資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入–營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費用21二、利潤的形成與分配一、利潤的形成752.賬戶設(shè)置（1）“本年利潤”賬戶核算企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。企業(yè)期（月）末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，應(yīng)將各損益類科目的金額轉(zhuǎn)入本科目，結(jié)平各損益類科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目的貸方余額為當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤；借方余額為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的凈利潤，轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，借記本科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；如為凈虧損做相反的會計分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。222.賬戶設(shè)置（1）“本年利潤”賬戶核算企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的凈76本年利潤期末轉(zhuǎn)入的各費用類賬戶余額

（1）主營業(yè)務(wù)成本（2）營業(yè)稅金及附加（3）其他業(yè)務(wù)成本（4）銷售費用（5）管理費用（6）財務(wù)費用（7）營業(yè)外支出（8）所得稅費用等期末轉(zhuǎn)入的各收入類賬戶余額（1）主營業(yè)務(wù)收入（2）其他業(yè)務(wù)收入（3）營業(yè)外收入（4）投資收益發(fā)生的凈損失借方貸方實現(xiàn)的凈利潤23本年利潤期末轉(zhuǎn)入的各費用類賬戶余額期末轉(zhuǎn)入的各收入類賬77(2)期間費用24(2)期間費用78銷售費用銷售費用25銷售費用銷售費用79（3）營業(yè)外收支26（3）營業(yè)外收支80（4）所得稅費用所得稅費用所得稅費用應(yīng)交稅費27（4）所得稅費用所得稅費用所得稅費用應(yīng)交稅費81利潤形成的賬戶總結(jié)營業(yè)稅金及附加銷售費用其他業(yè)務(wù)成本所得稅費用凈利潤凈虧損28利潤形成的賬戶總結(jié)營業(yè)稅金及附加銷售費用其他業(yè)務(wù)成本所得823.示例【例11】出售材料一批，價值3500元，應(yīng)交增值稅稅率17%，計595元?？钜咽盏?，存入銀行。借：銀行存款4095

貸：其他業(yè)務(wù)收入3500

應(yīng)交稅費─應(yīng)交增值稅（銷項）595【例12】結(jié)轉(zhuǎn)上例出售材料的實際成本3000元。借：其他業(yè)務(wù)成本3000

貸：原材料3000293.示例83【例13】企業(yè)以銀行存款1000元，捐贈希望工程基金會。借：營業(yè)外支出1000

貸：銀行存款1000【例14】企業(yè)出售無形資產(chǎn)，出售收入100000元，所得款項已存入銀行。該無形資產(chǎn)賬面余額105000元。適用營業(yè)稅率5%。借：銀行存款100000

營業(yè)外支出10000

貸：無形資產(chǎn)105000

應(yīng)交稅費─應(yīng)交營業(yè)稅500030【例13】企業(yè)以銀行存款1000元，捐贈希望工程基金會。84【例15】企業(yè)取得罰款凈收入現(xiàn)金1000元作營業(yè)外收入。借：庫存現(xiàn)金1000

貸：營業(yè)外收入1000【例16】企業(yè)收到某公司分配的利潤8000元（該收益由投資后產(chǎn)生，成本法核算），存入銀行。借：銀行存款8000

貸：投資收益8000【例17】計提本月短期銀行借款利息550元。借:財務(wù)費用550

貸:應(yīng)付利息55031【例15】企業(yè)取得罰款凈收入現(xiàn)金1000元作營業(yè)外收入85【例18】結(jié)轉(zhuǎn)本期其他業(yè)務(wù)收入。借：其他業(yè)務(wù)收入3500

貸：本年利潤3500【例19】結(jié)轉(zhuǎn)本期其他業(yè)務(wù)支出。借：本年利潤3000

貸：其他業(yè)務(wù)成本300032【例18】結(jié)轉(zhuǎn)本期其他業(yè)務(wù)收入。86【例20】結(jié)轉(zhuǎn)與本期主營業(yè)務(wù)收入有關(guān)的成本、費用。借：主營業(yè)務(wù)收入130000

貸：本年利潤130000

借：本年利潤68122貸：主營業(yè)務(wù)成本68122借：本年利潤10000貸：營業(yè)稅金及附加1000033【例20】結(jié)轉(zhuǎn)與本期主營業(yè)務(wù)收入有關(guān)的成本、費用。87【例21】結(jié)轉(zhuǎn)本期銷售費用。借：本年利潤3148貸：銷售費用3148【例22】結(jié)轉(zhuǎn)本期財務(wù)費用。借：本年利潤550

貸：財務(wù)費用550【例23】結(jié)轉(zhuǎn)本期管理費用。借：本年利潤11780

貸：管理費用1178034【例21】結(jié)轉(zhuǎn)本期銷售費用。88【例24】結(jié)轉(zhuǎn)本期營業(yè)外收入。借：營業(yè)外收入1000貸：本年利潤1000【例25】結(jié)轉(zhuǎn)本期營業(yè)外支出。借：本年利潤11000

貸：營業(yè)外支出11000【例26】結(jié)轉(zhuǎn)本期投資收益。借：投資收益8000

貸：本年利潤800035【例24】結(jié)轉(zhuǎn)本期營業(yè)外收入。89營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本銷售費用所得稅費用681226812213000013000013000068122100001000010000300030003000117801178011780550550550314831483148110001100011000350035003500800080008000100010001000107590142500872587258725116315（142500）（116315）（25185）36營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本銷售費用所得稅費用68122690【例27】計算利潤總額，并計算本年應(yīng)交所得稅（稅率25%）。假定利潤總額等于應(yīng)納稅所得額。借：所得稅費用8725

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅8725【例28】結(jié)轉(zhuǎn)本期所得稅。借：本年利潤8725

貸：所得稅費用8725

37【例27】計算利潤總額，并計算本年應(yīng)交所得稅（稅率25%91利潤的形成業(yè)務(wù)總結(jié)主營業(yè)務(wù)成本③①②期間費用其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加營業(yè)外支出所得稅費用應(yīng)交稅費本年利潤主營業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益④38利潤的形成業(yè)務(wù)總結(jié)主營業(yè)務(wù)成本③①②期間費用其他業(yè)務(wù)成本92利潤的形成業(yè)務(wù)總結(jié)業(yè)務(wù)說明：①期末結(jié)轉(zhuǎn)本期的各項非所得稅費用。②期末結(jié)轉(zhuǎn)本期各項收入。③計算應(yīng)納所得稅。④結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用。39利潤的形成業(yè)務(wù)總結(jié)業(yè)務(wù)說明：93二、利潤的分配

1.可供分配利潤可供分配利潤本年實現(xiàn)的凈利潤=以前年度的未分配利潤+40二、利潤的分配可供分配利潤本年實現(xiàn)的凈利潤=以前年度的未942.利潤分配的順序提取任意盈余公積金412.利潤分配的順序提取任95

“利潤分配”賬戶

核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的余額。應(yīng)當(dāng)設(shè)置“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”和“未分配利潤”等進行明細核算。年度終了，企業(yè)應(yīng)將本年實現(xiàn)的凈利潤，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入本科目，借記“本年利潤”科目，貸記本科目（未分配利潤），為凈虧損的做相反的會計分錄；同時，將“利潤分配”科目所屬其他明細科目的余額轉(zhuǎn)入本科目“未分配利潤”明細科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目除“未分配利潤”明細科目外，其他明細科目應(yīng)無余額。本科目年末余額，反映企業(yè)的未分配利潤（或未彌補虧損）

3.賬戶設(shè)置42“利潤分配”賬戶核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌96利潤分配（1）提取法定盈余公積（2）提取任意盈余公積（3）分配現(xiàn)金股利或利潤”等年末自“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的全年凈利潤借方貸方年末余額：反映企業(yè)的未分配利潤43利潤分配（1）提取法定盈余公積年末自“本年利潤”賬戶借方97應(yīng)付現(xiàn)金股利應(yīng)付股利44應(yīng)付現(xiàn)金股利應(yīng)付股利984.示例【例29】年末，將“本年利潤”賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配”賬戶。借：本年利潤25185

貸：利潤分配——未分配利潤25185【例30】按凈利潤的10%提取法定盈余公積金