第三章成本性態(tài)分析與應(yīng)用

學(xué)習(xí)目的：通過本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)了解成本性態(tài)模型的類型；混合成本及其分解；貢獻(xiàn)毛益式利潤表。

成本性態(tài)（costbehavior）是指在業(yè)務(wù)量發(fā)生變化時成本將如何反應(yīng)或變化。對于懂得成本性態(tài)的管理者來說，能預(yù)測出在各種情況下成本將如何變化。相反，對成本性態(tài)不完全理解而試圖決策的管理者而言，可能會產(chǎn)生沉痛的結(jié)果。1ppt課件第三章成本性態(tài)分析與應(yīng)用1ppt課件[企業(yè)聚焦]

沉痛的代價史蒂芬·戈登花費(fèi)大量時間研究了他修復(fù)安妮女王維多利亞時代皇宮（QueenAnne-styleVictorianhouse）的五金器皿和設(shè)施后，找到了一個創(chuàng)業(yè)機(jī)會。他開辦了一家古典家私公司——專賣古式家私和五金器皿。公司的商品具有懷舊、老式、奇特的特征，顧客可以通過商品目錄或在線通過公司網(wǎng)站（）到任何一家古典家私商店購物。

1998年是古典家私公司大力發(fā)展的一年。公司在這一年新開辦了24家分店，其連鎖店總數(shù)達(dá)到65家。公司新推出的商品目錄業(yè)務(wù)獲得成功，銷售凈額接近2億美元，比上年增長大約114%。戈登，董事長兼CEO，使公司具有了很大的知名度。公司1998年的輝煌成功在1999年不再重現(xiàn)。戈登承認(rèn)，他最大的失誤在于促銷決策時沒有考慮成本性態(tài)。為了刺激消費(fèi)者的購買欲，商店里最受歡迎的家具系列在第一季度實(shí)行打折銷售，公司為這個計劃進(jìn)行廣告宣傳花費(fèi)了1百萬美元，結(jié)果，廣告的效果遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了戈登的想像。雖然第一季度銷售增長了84%，達(dá)到了6千萬美元，但是，由于大部分的增長來自打折的商品，其結(jié)果是毛利（銷售價格與銷貨成本之差）低于往常。而且，由于所銷商品比一般商品又大又重，導(dǎo)致從配送中心運(yùn)送到商店的成本相當(dāng)高。最后，導(dǎo)致公司本季度報告損失270萬美元。

（資料來源：RestorationHardwareWebsiteJuly,2000;StephenGordon,“MyBiggestMistake,”Inc.,September1999,p.103;HeatherChaplin,“Past?Perfect,”AmericanDemographic,May1999,pp.68-69.）2ppt課件[企業(yè)聚焦]沉痛的代價2ppt課件第一節(jié)成本性態(tài)模型的類型本章將討論第三種成本性態(tài)模式，即通常所說的混合成本（mixedcost）或稱半變動成本（semivariablecost）。大多數(shù)企業(yè)同時存在變動成本、固定成本和混合成本三種成本性態(tài)模式，企業(yè)的各種成本方式之間的比例關(guān)系稱為“成本結(jié)構(gòu)”（coststructure）。3ppt課件第一節(jié)成本性態(tài)模型的類型3ppt課件[實(shí)務(wù)廣角]成本結(jié)構(gòu)：一項(xiàng)管理選擇有些管理者比其他人更懂得節(jié)省?？夏崴肌だ麨跎⒌谋R卡（Nucor）鋼鐵公司，采用全新的一體化技術(shù)，在煉鋼環(huán)節(jié)有效地利用了本地小鋼鐵廠，從而成為近年來美國最成功的鋼鐵企業(yè)。利烏森的公司管理部門層次甚少，并向員工許諾每個人會被同等對待。公司通過“高工資和一系列承諾來勸止其工人加入工會，這些承諾包括：不設(shè)管理人員專用餐廳，不配備游艇和飛機(jī)，主管人員不乘一等艙旅行，不以支持人員的形式縱容上層梯隊(duì)等?！崩麨跎?jīng)營著美國最大的鋼鐵公司，而其總指揮部僅有20人。“利烏森通過對市場信號的反應(yīng)，通過對單一主產(chǎn)品線的專心致志的經(jīng)營，以及對員工的尊敬和憐惜，為國內(nèi)工業(yè)的復(fù)興做出了巨大貢獻(xiàn)?！?/p>

（資料來源：DonaldF.BarnettandRobertW.Crandall,“RememberingaManofSteel,”TheWallStreetJournal,April23,2002,p.B4.）4ppt課件[實(shí)務(wù)廣角]成本結(jié)構(gòu)：一項(xiàng)管理選擇4ppt課件

一、變動成本變動成本是指其總額與業(yè)務(wù)量的增減成正比例變動的成本。[實(shí)務(wù)廣角]在線銷售一些前沿的公司，通過在技術(shù)方面的投資，創(chuàng)造了與傳統(tǒng)公司不同的成本結(jié)構(gòu)。安賽在線銷售公司首席財務(wù)官（CFO）約翰·納伯特是一位廢舊計算機(jī)的網(wǎng)上拍賣人，以前在一家傳統(tǒng)的零售商毛織品公司任職。兩家公司的收入大致相同，約2.5億美元，然而不同的是，毛織品公司擁有員工5,500人，人均收入約9萬美元；而安賽在線銷售公司，僅有員工200人，人均收入為118萬美元。此外，類似在線銷售的網(wǎng)絡(luò)公司常常是在低成本下成長，如果需求量增加，網(wǎng)絡(luò)公司不可能添加計算機(jī)服務(wù)器，而傳統(tǒng)的零售商在其銷售量增加時，公司可能不得不投資新的店房，追加存貨，還可能多雇員工。

（資料來源：GeorgeDonnelly,“Newattitude,”CFO,June1999,pp.42-54.）5ppt課件一、變動成本[實(shí)務(wù)廣角]在線銷售5ppt課件圖3-1變動成本性態(tài)6ppt課件圖3-1變動成本性態(tài)6ppt課件

變動成本如果以每單位為基礎(chǔ)表示，則單位成本保持不變。例如，路可克探險公司提供所有必備設(shè)備和有經(jīng)驗(yàn)的向?qū)В榭腿颂峁┟牢犊煽诘纳攀?。公司為全天的旅行按每?30的標(biāo)準(zhǔn)向餐飲承辦商購買膳食。如果以人為單位考慮膳食成本，則單位成本保持$30不變，無論參加全天旅行的人員有多少，這每人$30的成本是不會發(fā)生變化的。這一類變動成本的性態(tài)，分別按每人和總額為基礎(chǔ)列表（表3-1）如下：客人數(shù)量每位客人膳食成本（$）膳食總成本（$）250$30$7,500500$30$15,000750$30$22,5001,000$30$30,000

從上表可知，單位變動成本是不變的，但總成本隨著業(yè)務(wù)量變化。這一點(diǎn)對于理解成本性態(tài)模式極為重要。7ppt課件變動成本如果以每單位為基礎(chǔ)表示，則單位成本保持不變。

1、關(guān)于“作業(yè)”。

作為一項(xiàng)變動成本，一定是隨著“某事項(xiàng)”發(fā)生相應(yīng)變動，該事項(xiàng)即為作業(yè)。作業(yè)(activitybase)就是各種導(dǎo)致變動成本發(fā)生的事項(xiàng)。作業(yè)有時指的是“成本動因”（costdriver），最常見的作業(yè)有直接人工小時、機(jī)器工時、產(chǎn)量和銷售量。為計劃和控制變動成本，管理者必須全面了解公司內(nèi)各方面的作業(yè)。

一項(xiàng)成本是否是變動的，還是固定的，取決于成本是否由當(dāng)前所涉及的作業(yè)所引起。有關(guān)作業(yè)就是企業(yè)所提供的商品和勞務(wù)的總數(shù)量。8ppt課件1、關(guān)于“作業(yè)”。8ppt課件[實(shí)務(wù)廣角]

應(yīng)對911的伴生結(jié)果成本可能因?yàn)橐恍┡c業(yè)務(wù)量毫無關(guān)系的原因而發(fā)生改變。鮮濾公司（Filterfresh）是一家為位于各商貿(mào)辦公室的咖啡機(jī)服務(wù)的公司，供應(yīng)牛奶、糖、杯子、咖啡等產(chǎn)品。自2001年9月11日世貿(mào)中心和五角大樓遭受恐怖襲擊之后，許多公司采取新的保安措施，對該公司業(yè)務(wù)造成很大影響。消費(fèi)場所的安全等級提升，意味著該公司的250名送貨員再也不能帶著貨品在客戶休息室自由穿行。現(xiàn)在，送貨員在進(jìn)入消費(fèi)場所之前，必須在入口處由保安人員驗(yàn)明身份和工作文書，并對送貨車進(jìn)行仔細(xì)的檢查。這一延誤，使得每一條線路上所花費(fèi)的時間平均每天增加約一小時，這就意味著公司必須增加24名以上的送貨員來完成同樣工作。這等于在不增加咖啡銷售量的情況下使成本增加了10％。

（資料來源：AnnaBernasek,“TheFrictionEconomy,”Fortune,February18,2002,pp.104-112.）9ppt課件[實(shí)務(wù)廣角]應(yīng)對911的伴生結(jié)果9ppt課件

2、變動成本的范圍。

企業(yè)變動成本的數(shù)量和類型將很大程度上取決于該企業(yè)的結(jié)構(gòu)和目的。在大多數(shù)商業(yè)公司，以備銷售而購進(jìn)的商品成本是一項(xiàng)變動成本，構(gòu)成了總成本的很大一部分。相比較而言，服務(wù)性公司的成本結(jié)構(gòu)具有多樣性，一些服務(wù)公司因其原材料成本的原因，變動成本比重相當(dāng)大；而諸如咨詢、審計、工程、牙醫(yī)、醫(yī)療和建筑設(shè)計之類的服務(wù)公司，因其昂貴的設(shè)施和高薪水的訓(xùn)練有素的雇員而導(dǎo)致其固定成本很高。10ppt課件2、變動成本的范圍。10ppt課件

表3-2變動成本舉例——————————————————————————企業(yè)類型隨產(chǎn)量正常變動的成本——————————————————————————商業(yè)公司銷貨成本（商品銷售成本）制造公司制造成本：直接材料直接人工*制造費(fèi)用的變動部分：間接材料潤滑油物料動力制造公司和商業(yè)公司銷售成本和行政管理成本：傭金辦公成本，如發(fā)票運(yùn)輸成本服務(wù)性公司物料、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)

表3-2列示了一些常見的變動成本，但并未完整地列出所有的變動成本，但列示的成本通常被認(rèn)為受產(chǎn)量影響的變動成本。11ppt課件表3-2變動成本舉例表3-

3、完全變動成本與階梯式變動成本。并非所有的變動成本都完全具有相同的性態(tài)模式。

——完全變動成本

直接材料是一項(xiàng)完全變動成本或按比例變動成本（truevariableorproportionatelyvariable），因?yàn)樵谝欢ㄆ陂g內(nèi)其耗用量與生產(chǎn)量成正比例變動。而且，那些購進(jìn)但未耗用的材料作為存貨儲存并且結(jié)轉(zhuǎn)到下一會計期間。12ppt課件3、完全變動成本與階梯式變動成本。12ppt課件

——階梯式變動成本維修工人的工資通常被認(rèn)為是一項(xiàng)變動成本，但是這些人工成本的特性不同于直接材料成本。按一個整體部分計算的資源（如維修工人），其成本僅在業(yè)務(wù)量發(fā)生相當(dāng)大的變化或超過一定范圍時才會增加或減少，這種成本稱為階梯式變動成本(step-variablecosts)。13ppt課件——階梯式變動成本13ppt課件

階梯式變動成本與完全變動成本的性態(tài)比較如圖3-2所示。

圖3-2階梯式變動成本與完全變動成本的性態(tài)比較只有在數(shù)量方面的相當(dāng)寬的范圍發(fā)生變化時，維修服務(wù)的需求量就會變化；追加的維修時間可以獲得時，又形成了不可分割的大區(qū)間。14ppt課件階梯式變動成本與完全變動成本的性態(tài)比較如圖3-2所示

在討論變動成本時，除階梯式變動成本情況之外，我們假定成本與產(chǎn)量之間存在嚴(yán)格的線性關(guān)系。經(jīng)濟(jì)學(xué)家明確指出，會計師分類的變動成本實(shí)際上具有曲線特性。曲線成本(curvilinearcost)的性態(tài)如圖3-3所示。4、線性假設(shè)與相關(guān)范圍。15ppt課件在討論變動成本時，除階梯式變動成本情況之外，我們假定成

盡管許多成本被描述成數(shù)量函數(shù)時并不是嚴(yán)格意義上的線性，但是曲線成本在相關(guān)范圍的一段內(nèi)很接近直線。

相關(guān)范圍(relevantrange)是指管理者作出的關(guān)于成本性態(tài)假定是有效的一個作業(yè)量范圍。如果作業(yè)量落在了相關(guān)范圍之外，關(guān)于成本性態(tài)的特殊假定就不再適合。16ppt課件盡管許多成本被描述成數(shù)量函數(shù)時并不是嚴(yán)格意義上的線性

二、固定成本

1、什么是固定成本。固定成本在相關(guān)作業(yè)量范圍內(nèi)其成本總額保持不變。這類成本的性態(tài)模式如圖3-4所示。17ppt課件二、固定成本17ppt課件

由于固定成本在總額上保持不變，以每單位為基礎(chǔ)計算的固定成本金額（單位固定成本）則隨作業(yè)量的增加而逐漸減少。盡管在某些情況下須用單位成本來表述固定成本，但是這樣表述容易混淆。為了避免混淆，固定成本應(yīng)該以總額表示，而不應(yīng)按單位固定成本表示。

18ppt課件由于固定成本在總額上保持不變，以每單位為基礎(chǔ)計算的固[實(shí)務(wù)廣角]

旅行貨運(yùn)成本核算杰克遜·霍勒駱駝公司(JacksonHoleLlamas)由吉爾·阿諾森/霍奇和大衛(wèi)·霍奇共同擁有和經(jīng)營。該公司提供去向黃石國家公園和杰迪戴亞·史密斯荒原（JedediahSmithWilderness）偏遠(yuǎn)地區(qū)的導(dǎo)游服務(wù)，用駱駝來馱載遠(yuǎn)程旅行所需的行李貨物。吉爾和大衛(wèi)在懷俄明州（Wyoming）的杰克遜·霍勒地區(qū)經(jīng)營他們的牧場，每個夏季為10個左右的旅行團(tuán)提供服務(wù)。公司為旅行者提供全部食物、帳篷和睡墊。吉爾和大衛(wèi)根據(jù)旅客的人數(shù)來確定用多少峰駱駝參與旅程運(yùn)輸，多少峰駱駝留在牧場。駱駝要用一種專門的拖車送到車站。19ppt課件[實(shí)務(wù)廣角]旅行貨運(yùn)成本核算19ppt課件公司經(jīng)營中涉及許多成本費(fèi)用，下面列示的是其中一部分：成本成本性態(tài)飲食成本可變成本，與旅客人數(shù)和旅程的天數(shù)相關(guān)卡車和拖車運(yùn)行成本可變成本，與到車站的距離相關(guān)導(dǎo)游工資階梯式變動成本。大多數(shù)旅行都是由吉爾和大衛(wèi)自己擔(dān)任導(dǎo)游，只有在接待大型團(tuán)隊(duì)時才會另外雇傭?qū)в翁峁づ竦某杀九c旅客人數(shù)和旅程天數(shù)相關(guān)。公司自己擁有帳篷，這些帳篷會磨損變舊，需要修補(bǔ)和更新喂養(yǎng)駱駝的成本與每一次旅行所用駱駝數(shù)量相關(guān)，而駱駝數(shù)量又是和旅客人數(shù)相關(guān)的。［事實(shí)上，喂養(yǎng)駱駝的成本會隨旅客人數(shù)的增加而增加。駱駝在馱運(yùn)貨物時，可以吃食沿途草地或沿途的植物。而當(dāng)駱駝留在牧場時，卻需要用外購的飼料來喂養(yǎng)。］財產(chǎn)稅固定成本

（資料來源：JillAanonsen/HodgesandDavidHodges,ownersandoperatorsofJacksonHoleLlamas,.）20ppt課件公司經(jīng)營中涉及許多成本費(fèi)用，下面列示的是其中一部分：成本成本

2、固定成本的類型。固定成本有時也被稱之為生產(chǎn)能力成本，因?yàn)檫@些成本花費(fèi)在房屋、設(shè)備、熟練的專業(yè)人員以及為持續(xù)經(jīng)營需要提供基本生產(chǎn)能力的其他項(xiàng)目上。21ppt課件2、固定成本的類型。21ppt課件

a.約束性固定成本

約束性固定成本（committedfixedcosts）包括房屋及設(shè)備折舊費(fèi)、不動產(chǎn)稅、保險費(fèi)以及高層管理部門和經(jīng)營人員的工資。約束性固定成本有兩個主要特征：一是在性質(zhì)上是長期的；二是在沒有嚴(yán)重削弱獲利能力或降低企業(yè)長期目標(biāo)的前提下，這些成本不會在短期內(nèi)顯著減少，即使中止或縮減經(jīng)營，約束性固定成本變化幅度也很小。22ppt課件a.約束性固定成本22ppt課件

[實(shí)務(wù)廣角]分享辦公室空間以降低約束性固定成本約束性固定成本比它們表面看來要具有彈性。私人診所的醫(yī)生近年來壓力很大，需要降低成本。加利福尼亞恩塞路的愛德華·伯特茲醫(yī)生將其辦公室在周三下午和周五上午出租給一位泌尿科醫(yī)生使用，每月租金$1,500，從而降低了其辦公室的維持費(fèi)用這項(xiàng)約束性固定成本。伯特茲醫(yī)生利用這個時間在家里做文書工作，周六再到辦公室治療病人以彌補(bǔ)所耽誤的時間。

（資料來源：GloriaLauandTimW.Ferguson,“Doc’sJustanEmployeeNow,”Forbes,May18,1998,pp.162-172.）23ppt課件[實(shí)務(wù)廣角]分享辦公室空間以降低約束性固定成本23ppt課

b.酌量性固定成本

酌量性固定成本（discretionaryfixedcosts）（通常稱為可控固定成本）是由管理部門作出的花費(fèi)在某些固定成本范圍的年度決策所引起的。酌量性固定成本包括廣告費(fèi)、研究費(fèi)、公關(guān)費(fèi)、管理部門發(fā)展計劃費(fèi)、學(xué)生實(shí)習(xí)費(fèi)等。24ppt課件b.酌量性固定成本24ppt課件

酌量性固定成本與約束性固定成本之間存在兩個主要的差異：第一，酌量性固定成本的規(guī)劃過程的期限相當(dāng)短——通常是一年；相反，如前所述，約束性固定成本的規(guī)劃過程涉及許多年。第二，酌量性固定成本在短期內(nèi)削減，對企業(yè)長期目標(biāo)損害較小。例如，因?yàn)檩^差的經(jīng)濟(jì)條件，管理部門發(fā)展計劃方面的支出可能會減少。盡管這可能帶來一些不利影響，但不會造成如公司為了節(jié)約開支而在年度內(nèi)解雇關(guān)鍵職員所引起的那么大的不利后果。25ppt課件酌量性固定成本與約束性固定成本之間存在兩個主

一項(xiàng)特定成本是作為約束性固定成本還是酌量性固定成本，可能取決于管理部門的戰(zhàn)略。酌量性固定成本最重要的特征在于，管理部門不受有關(guān)這一成本決策的限制。必要時，這些成本可以每年進(jìn)行調(diào)整，甚至可能在年度內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。26ppt課件一項(xiàng)特定成本是作為約束性固定成本還是酌量性固定[實(shí)務(wù)廣角]

固定成本和變動成本的扭曲

MissionControls公司為食品和飲料企業(yè)設(shè)計并安裝自動化系統(tǒng)。在大多數(shù)公司，當(dāng)銷售下降需要降低成本時，經(jīng)理人員所做的首先會是解雇工人。MissionControls的創(chuàng)始人決定在銷售下降時采取不同的辦法，他們不是讓員工走人，而是大幅度削減自己的薪金。這就使得他們自己的薪金有了變動成本的特點(diǎn)，而工人的工資卻更像固定成本。由此換來的是員工的忠誠和忠心。

（資料來源:ChristopherCaggiano,“Employment,GuaranteedforLife,”INC,October15,2002,p.74.）27ppt課件[實(shí)務(wù)廣角]固定成本和變動成本的扭曲27ppt課件

3、固定成本增加趨勢。相對于變動成本而言，許多工業(yè)企業(yè)的固定成本較大。過去通常用手工操作的雜務(wù)事已經(jīng)被機(jī)器取代。隨著自動化的加強(qiáng)，更加需要那種“知識型”人工，即主要運(yùn)用腦力勞動而不是體力勞動的工人。知識型人工一般按年付薪、高素質(zhì)的訓(xùn)練，并且難以取代，因此，支付給知識型人工的報酬的成本通常是相對固定的，是約束性成本而非酌量性的成本。28ppt課件3、固定成本增加趨勢。28ppt課件

4、人工成本是變動成本還是固定成本？

工薪的成本性態(tài)依據(jù)各國勞動法規(guī)、勞動合同和習(xí)慣的不同會有差別。然而，即使在較少限制的環(huán)境中，管理者也有好些理由可能會選擇將雇員報酬作為一項(xiàng)固定成本對待。首先，針對銷售方面的短期下降，許多管理者不愿意減少其勞動力，這些管理者們認(rèn)識到，他們經(jīng)營成功之處關(guān)鍵在于擁有高技術(shù)和高素質(zhì)的雇員。其次，管理者不想在經(jīng)濟(jì)低迷時期負(fù)擔(dān)龐雜的工資，在銷售業(yè)務(wù)復(fù)蘇時，也不情愿增加員工。29ppt課件4、人工成本是變動成本還是固定成本？29ppt課件[實(shí)務(wù)廣角]

西南航空公司的人工問題從1966年投資10,000美元開始，赫伯·克勒赫建立了西南航空公司，并使它成長為全美盈利能力最強(qiáng)的航空公司。在2001年從公司董事長兼執(zhí)行總裁的職位上卸任時，克勒赫寫道：“當(dāng)我不再擔(dān)任公司執(zhí)行總裁之后，我最不愿意看到的是公司發(fā)生裁員之事。沒有任何東西能夠像裁員那樣給公司文化帶來巨大損害。此前公司甚至連暫時性的解雇都未曾有過。在航空業(yè)這是空前的。這也是我們的最大優(yōu)勢……我們實(shí)際上有好幾次可以實(shí)行暫時性解雇的，并可因此獲得更大利潤，但我總認(rèn)為那種做法太短視。你應(yīng)該讓員工知道你重視他們，并讓他們明白你不會為了增加一點(diǎn)短期利潤而傷害他們?！庇捎诠芾韺訉T工做出了這種承諾，西南航空公司的所有工資和薪金因此基本上都成了固定成本。

（資料來源:HerbKelleher,“TheChairmanoftheBoardLooksBack,”Fortune,May28,2001,pp.63-76.）30ppt課件[實(shí)務(wù)廣角]西南航空公司的人工問題30ppt課件

許多規(guī)模較大的公司最近幾年遭受了規(guī)模縮小的波動，這些公司的大量職員，特別是中層管理人員已失去了工作。這看起來好象是規(guī)模縮小減少了工資，管理人員的工資是變動成本，但這個結(jié)論是錯誤的。規(guī)模縮小實(shí)際上是由試圖重新設(shè)計企業(yè)的生產(chǎn)工序和降低成本所引起的，而不是銷售業(yè)務(wù)下降的結(jié)果。需要作重點(diǎn)注解的是，固定成本可能變化，但如果業(yè)務(wù)變化不大，則不會改變?？傊P(guān)于“人工是一項(xiàng)變動成本還是固定成本問題”，我們不能提供一個明確的答案，這取決于管理部門有多大的彈性和管理部門的戰(zhàn)略目標(biāo)。31ppt課件許多規(guī)模較大的公司最近幾年遭受了規(guī)?？s[實(shí)務(wù)廣角]

規(guī)制費(fèi)用彼得·F·德魯克(PeterF.Drucker)是著名的企業(yè)和社會觀察家，他認(rèn)為，“臨時雇員（以及使用外部勞動）穩(wěn)步增長的主要動力……在于有關(guān)雇員的各種規(guī)章制度所造成的負(fù)擔(dān)日益增大。”美國有關(guān)雇員問題的法律制度要求公司編制各種報告，對制度的任何違背，不管是否出于有意，都要受到懲處。按照《小企業(yè)管理法》（SmallBusinessAdministration）規(guī)定，中小企業(yè)所有者需要將四分之一以上的時間花費(fèi)在與雇員有關(guān)的文書工作上，同時，與應(yīng)付政府管制相關(guān)的費(fèi)用（包括編報稅務(wù)報告）每人每年在5000美元之上。“難怪雇主……苦苦地抱怨他們沒時間致力于產(chǎn)品和服務(wù)……他們不再吟唱那首古老的頌歌‘人是我們最重要的資產(chǎn)’。反之，他們會說，‘人是我們最大的債務(wù)’?！庇捎谝?guī)制費(fèi)用導(dǎo)致永久性全職雇員人數(shù)下降，臨時雇員和外部勞動的使用增加，導(dǎo)致人工成本由固定成本轉(zhuǎn)變?yōu)樽儎映杀尽＿@并非政府規(guī)制的初衷，但卻是其結(jié)果。

（資料來源:PeterF.Drucker,“They’reNotEmployees,They’rePeople,”HarvardBusinessReview,February,2002.）32ppt課件[實(shí)務(wù)廣角]規(guī)制費(fèi)用32ppt課件

5、固定成本與相關(guān)范圍計劃的業(yè)務(wù)量可能會影響總的酌量性固定成本。但酌量性固定成本的預(yù)算一旦編制，他們則不受實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)量的影響。約束性固定成本由一些如房屋、設(shè)備和關(guān)鍵人員的薪金等成本組成，是無法調(diào)整的，沒有彈性。比如，企業(yè)不可能購買半臺設(shè)備或雇請1/4的生產(chǎn)線經(jīng)理，圖3-5所示的階梯模式反映了這類成本。固定成本的業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍指的是如圖3-5所示平直的成本線的業(yè)務(wù)量范圍。33ppt課件5、固定成本與相關(guān)范圍33ppt課件圖3-5固定成本與相關(guān)范圍圖3-2階梯式變動成本與完全變動成本的性態(tài)比較34ppt課件圖3-5固定成本與相關(guān)范圍圖3-2階梯式變動成本與完全變

圖3-2所示的階梯式變動成本與圖3-5所示的固定成本之間，存在兩個重要差別：第一，當(dāng)條件改變時，階梯式變動成本常常能夠快速調(diào)整，而固定成本一經(jīng)確定后，通常難以改變。第二，階梯式變動成本圖表中所描述的跨步寬度（thewidthofthestep）要比圖表3-6所示固定成本的跨步寬度窄?？绮綄挾扰c數(shù)量或業(yè)務(wù)量相關(guān)。從本質(zhì)上講，階梯式變動成本的跨步寬度通常很窄，以致于這些成本因很多原因被基本上當(dāng)作變動成本。相反，固定成本的跨步較寬，以致于這些成本在相關(guān)范圍內(nèi)被完全當(dāng)作固定成本對待。35ppt課件圖3-2所示的階梯式變動成本與圖3-5所示的固定成本之

三、混合成本混合成本包含變動成本和固定成本兩種成分，也被稱之為半變動成本。

舉例：路可克探險公司必須向州自然資源部每年支付$25,000的許可證費(fèi)，另加每位漂流者上交$3。公司如果一年接待漂流者1,000人，則支付給州的總費(fèi)用為$28,000（包括固定成本$25,000和變動成本$3,000）。該項(xiàng)混合成本的性態(tài)如圖3-6所示。

36ppt課件三、混合成本36ppt課件

公司即使沒有攬到一個顧客，也仍需支付$25,000的許可證費(fèi)，這也是為什么圖表3-7中的成本線與縱軸（成本）的交點(diǎn)為$25,000的原因。公司每組織一位漂流者，給州支付的總成本將增長$3。因此，變動成本加上固定成本的總成本線向上傾斜。在圖3-6中，由于混合成本被描繪成一條直線，因此，混合成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系可用下面的線性方程表示：

Y=a＋bX

在等式中，

Y=總混合成本

a=總固定成本（直線的垂直截距）

b=業(yè)務(wù)量單位變動成本（直線斜率）

X=業(yè)務(wù)量由于單位變動成本等于直線斜率，斜率越是陡峭（大），表示單位變動成本越大。在路可克探險公司支付費(fèi)用的案例中，方程可寫成：

Y=$25,000＋$3.00X

運(yùn)用上述等式，很容易計算出，在相關(guān)范圍內(nèi)不同業(yè)務(wù)量下的總混合成本。例如，假設(shè)公司在明年預(yù)期組織漂流者800人，則公司向州支付的總費(fèi)用將為$27,400，計算如下：

Y=$25,000＋（$3×800）=$27,400

37ppt課件公司即使沒有攬到一個顧客，也仍需支付$25,000的

第二節(jié)混合成本的分析混合成本中的固定成本表示提供一項(xiàng)服務(wù)，準(zhǔn)備和可用來花費(fèi)的最小成本，變動成本表示服務(wù)本身發(fā)生的實(shí)際消耗的成本，變動成本與被消耗的服務(wù)的數(shù)量成比例變動。在實(shí)際工作中，管理部門如何實(shí)際地估計一項(xiàng)混合成本中固定的和變動的組成呢？所運(yùn)用的最普遍的方法就是賬戶分析法和（工業(yè)）工程法。從技術(shù)角度是歷史成本分析法，主要包括高低點(diǎn)法、散布圖法、回歸法。38ppt課件第二節(jié)混合成本的分析38ppt課件

一、賬戶分析法賬戶分析法（accountanalysis）是根據(jù)成本項(xiàng)目的賬戶性質(zhì)，通過分析師的經(jīng)驗(yàn)，將相關(guān)的每一個賬戶分類成變動或固定的一種方法。一個企業(yè)的總固定成本就是固定成本賬戶的成本總和；變動成本就是變動成本賬戶的成本總和，再除以總業(yè)務(wù)量，即為單位變動成本。在業(yè)務(wù)水平相當(dāng)集中的情況下分析成本時，賬戶分析法是最好的方法。但是，該方法可能忽略了一個事實(shí)，即某些賬戶可能存在變動成本和固定成本兩個因素。39ppt課件一、賬戶分析法39ppt課件

二、（工業(yè)）工程法（工業(yè)）工程法（engineeringapproach）是以工程師通過對材料規(guī)格、人工需求、設(shè)備使用、生產(chǎn)效率及動力消耗等的估價為基礎(chǔ)，對成本性態(tài)進(jìn)行詳細(xì)分析的一種方法。例如，比薩餅屋可能使用工程法來估計特殊的外賣的比薩餅成本。比薩餅的成本將對比薩餅的特殊原料、烹飪過程的動力消耗以及運(yùn)送比薩餅的容器進(jìn)行仔細(xì)的成本計算后予以估計。在沒有業(yè)務(wù)和成本方面的歷史資料（過去經(jīng)驗(yàn)）的情況下，必須采用工程法。40ppt課件二、（工業(yè)）工程法40ppt課件成本成本性態(tài)：對經(jīng)營天數(shù)而言的固定成本或變動成本財產(chǎn)稅固定夏天道路的維護(hù)和樹木清理固定木屋折舊固定雪地履帶車駕駛員和導(dǎo)游費(fèi)用變動廚師和旅舍傭工費(fèi)用變動雪地履帶車折舊變動雪地履帶車燃料變動食物*變動*客人所消耗的食物成本理論上取決于入住客人的人數(shù)。不過，只要雪地履帶車業(yè)務(wù)開始運(yùn)轉(zhuǎn)，木屋總是按其12個人的容量滿員的，因此可以認(rèn)為，食物成本是受經(jīng)營天數(shù)所決定的。（資料來源:Brad﹠

CaroleKarafil,ownersandoperatorsofWhiteGrizzlyAdventures,.）[實(shí)務(wù)廣角]

經(jīng)營決定成本

WhiteGrizzlyAdventures公司位于加拿大英屬哥倫比亞?。˙ritishColumbia）MeadowCreek地區(qū)，經(jīng)營雪地履帶車運(yùn)輸和雪地膳宿業(yè)務(wù)。公司由布拉德（Brad）和卡羅爾·卡拉夫（CaroleKarafil）所有并經(jīng)營。公司的業(yè)務(wù)是用一輛雪地履帶車把12名客人送到陡峭的、為樹木所覆蓋的山頂。12名客人作為一個小組在公司的木屋旅舍中居住某一確定時日，公司為客人提供健康的美味膳食。布拉德（Brad）和卡羅爾必須決定公司的業(yè)務(wù)在每年十二月份什么時候開始，并于早春什么時候結(jié)束，決定在不同組客人之間如何安排非營業(yè)日期，用以維護(hù)和休息。這一決策會影響到多種成本。與公司經(jīng)營天數(shù)相關(guān)的固定及變動成本包括：41ppt課件成本成本性態(tài)：對經(jīng)營天數(shù)而言的固定成本或變動成本財產(chǎn)稅固定夏

三、散布圖法通過實(shí)例分析講解。

科英·安格云通過收集最近幾個月的成本和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，開始分析維修成本。所收集的數(shù)據(jù)如下：

月份業(yè)務(wù)量：病人日發(fā)生的維修成本15,600$7,90027,100$8,5003

5,000$7,40046,500$8,20057,300$9,10068,000$9,80076,200$7,800

注意：分析成本和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的第一步是將數(shù)據(jù)描繪在散布圖上，描繪的圖形直接顯示出數(shù)據(jù)非線性或其他問題。42ppt課件三、散布圖法月份業(yè)務(wù)量：病人日發(fā)生的維修成本在該圖中應(yīng)注意兩點(diǎn)：

1．總維修成本Y，描繪在縱軸上。成本又稱為因變量（dependentvariable），因?yàn)樵谝粋€期間發(fā)生的成本金額依據(jù)該期間的業(yè)務(wù)量而定（即，當(dāng)業(yè)務(wù)量增長時，總成本也相應(yīng)增長）。

2．業(yè)務(wù)量X（本例中的病人日），描繪在橫軸上。業(yè)務(wù)又稱為自變量（independentvariable），因?yàn)樗钩杀景l(fā)生變化。圖3-7成本分析的散布圖法43ppt課件在該圖中應(yīng)注意兩點(diǎn)：圖3-7成本分析的散布圖法43ppt課圖3-8多個相關(guān)范圍圖3-9散布圖分析44ppt課件圖3-8多個相關(guān)范圍圖3-9散布圖分析44ppt課件

四、高低點(diǎn)法假定散布圖顯示成本與業(yè)務(wù)量之間是線性關(guān)系，估計混合成本中的變動和固定部分的方法可采用高低點(diǎn)法或最小平方回歸法。高低點(diǎn)法以一條直線斜率公式為基礎(chǔ)。如果成本和業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系能用一條直線來表示，那么，該直線的斜率則等于業(yè)務(wù)的單位變動成本。因此可用下面數(shù)學(xué)公式來估計變動成本。

成本差額Y2-Y1變動成本=直線斜率=——————=————

業(yè)務(wù)量差額X2-X145ppt課件四、高低點(diǎn)法

采用高低點(diǎn)法(high-lowmethod)分析成本時，首先要找到業(yè)務(wù)量最低期和最高期。選擇業(yè)務(wù)量最低期作為上式的第一點(diǎn)，業(yè)務(wù)量最高期作為第二點(diǎn)。因而，公式變?yōu)椋?/p>

Y2-Y1高業(yè)務(wù)量的成本-低業(yè)務(wù)量的成本變動成本=————=————————————————X2-X1高業(yè)務(wù)量-低業(yè)務(wù)量或成本的變化變動成本=————————

業(yè)務(wù)量的變化因此，在采用高低點(diǎn)法時，變動成本是用業(yè)務(wù)量高點(diǎn)和低點(diǎn)之間成本的差異除以兩點(diǎn)之間業(yè)務(wù)量變化來估計的。46ppt課件采用高低點(diǎn)法(high-lowmethod

采用高低點(diǎn)法，首先應(yīng)識別業(yè)務(wù)量最高點(diǎn)和最低點(diǎn)所在期間——在例中，即為6月和3月。然后，利用這兩期的業(yè)務(wù)量和成本數(shù)據(jù)來估計變動成本部分，如下所示。

病人日發(fā)生的維修成本高業(yè)務(wù)量（6月）8,000$9,800

低業(yè)務(wù)量（3月）5,000

7,400

變化3,000

$2,400

成本的變化$2,400變動成本=——————=————————=$0.80/病人日業(yè)務(wù)量的變化3,000個病人日47ppt課件采用高低點(diǎn)法，首先應(yīng)識別業(yè)務(wù)量最高點(diǎn)和最低

已確定了維修成本變動率為每病人日$0.80后，再計算固定成本的金額。其方法是，選擇高點(diǎn)或是低點(diǎn)業(yè)務(wù)量下的總成本減去變動成本部分即可。在下面的計算中，利用高業(yè)務(wù)量下的總成本計算固定成本。固定成本=總成本－變動成本

=$9,800－（$0.80/病人日×8,000個病人日）

=$3,400

這樣，維修成本已分成了變動成本和固定成本兩個部分?？梢员硎鰹槊吭?3,400加上每病人日$0.80。維修成本也可用用直線等式表示如下：

Y=$3,400＋$0.80X48ppt課件已確定了維修成本變動率為每病人日$圖3-10成本分析的高低點(diǎn)法49ppt課件圖3-10成本分析的高低點(diǎn)法49ppt課件

五、最小平方回歸法最小平方回歸法（least-squaresregressionmethod）是運(yùn)用所有數(shù)據(jù)將混合成本分解成固定成本和變動成本的一種方法。其數(shù)據(jù)符合回歸線公式“Y=a＋bX”。在該公式中，a表示總固定成本，b表示單位變動成本。見圖3-11。根據(jù)圖中所示，從描繪點(diǎn)到回歸線的偏差在圖中垂直計量，這些垂直偏差稱為回歸誤差。所謂最小平方回歸法，就是簡單地計算出這些平方差之和最小的回歸線。50ppt課件五、最小平方回歸法50ppt課件圖3-11最小平方回歸法原理51ppt課件圖3-11最小平方回歸法原理51ppt課件

運(yùn)用計算機(jī)執(zhí)行最小平方回歸公式所需要的計算：將X和Y的觀測值輸入計算機(jī)，其余的工作則由計算機(jī)軟件來完成。

布蘭特林醫(yī)院維修成本數(shù)據(jù)例。

a=$3,431b=$0.759

結(jié)果，每月維修成本中的固定成本為$3431，每病人日的變動成本為$0.759。按線性方程Y=a＋bX，該成本公式表示為：

Y=$3,431＋$0.759X

當(dāng)我們利用統(tǒng)計軟件計算a和b值時，利用電子表格也能計算出估計數(shù)，如利用微軟電子表格（MicrosoftExcel）。52ppt課件運(yùn)用計算機(jī)執(zhí)行最小平方回歸公式所需要的計算：將X和Y的觀[實(shí)務(wù)廣角]控制電力消耗泰勒鋼鐵公司是印度最大公司之一。在印度，由于電力供應(yīng)不穩(wěn)定，經(jīng)常面臨著電力短缺，因此公司必須嚴(yán)格控制電力消耗——優(yōu)化配置電力資源，以求利潤最大化。在為更好地控制電力消耗而建立的模型中，首先是估計鋼鐵廠各個工藝流程的電力需求，管理部門運(yùn)用最小平方回歸法估計電力負(fù)荷中的固定和變動部分?？偟碾娏ο氖且蜃兞浚庸や撹F的噸數(shù)是自變量。最小平方回歸估計的固定部分是每月固定的電力消耗（千瓦時），變動成本是指每噸鋼鐵加工的電力消耗（也用千瓦時表示）。

（資料來源：“HowTataSteelOptimizedItsResults,”TheManagementAccounting(India),May1996,pp.372-376.）53ppt課件[實(shí)務(wù)廣角]控制電力消耗53ppt課件管理會計運(yùn)用：布蘭特林醫(yī)院的討論結(jié)果完成維修成本的分析之后，科英·安格云遇見德里克·查麥茲?？朴ⅲ何覀兪褂昧俗钚∑椒交貧w分析法，估計維修成本中的固定和變動部分。根據(jù)分析結(jié)果，每月固定成本為$3,431，每病人日變動成本為$0.759。德里克：好的，我們計劃下個月有7,800個病人日，估計維修成本是多少？科英：只需幾秒就可計算出來。（科英在一本便箋紙上作如下計算：）固定成本$3,431

變動成本：

7,800病人日×$0.759/病人日

5,920

預(yù)計總維修成本$9,351

德里克：九千三百五十一美元，是不是有點(diǎn)太精確了？科英：當(dāng)然，我不是真的相信維修成本恰好就是這個數(shù)字。但是，按照以我們所得出的信息，這是我們作出的最好估計。德里克：這并不把你為難，盡管它是個估計，它將比我們以前做的估計要好一些。謝謝，我希望看到更多的這類分析。54ppt課件管理會計運(yùn)用：布蘭特林醫(yī)院的討論結(jié)果54ppt課件

六、多元回歸分析法在某些情況下，驅(qū)動變動成本部分的動因可能不只一個。例如，運(yùn)輸貨物的數(shù)量多少和貨物的重量大小均可能影響運(yùn)輸成本。在這種情況下，就有必要運(yùn)用多元回歸分析法。多元回歸分析法（multipleregression）是當(dāng)因變量（成本等）不只由一個因素引起時所采用的一種分析方法。運(yùn)用多元回歸分析法，盡管增加更多的因素，或是變動因素，從而使得計算更為復(fù)雜，但是，其原理與前面討論的簡單最小平方回歸法是一樣的。（略）55ppt課件六、多元回歸分析法55ppt課件第三節(jié)貢獻(xiàn)毛益式利潤表一旦管理者將成本分解為固定成本和變動成本部分，數(shù)據(jù)怎么處理？需要進(jìn)一步理解成本性態(tài)。關(guān)于成本性態(tài)所形成的一個直接且重要的運(yùn)用體現(xiàn)在一種被稱作貢獻(xiàn)毛益法(contributionapproach)的新的收益表格式中。貢獻(xiàn)毛益法的獨(dú)特功能是，它能向管理者提供一個與成本性態(tài)直接相關(guān)的收益表。56ppt課件第三節(jié)貢獻(xiàn)毛益式利潤表56ppt課件

一、為什么是一種新的利潤表格式采用傳統(tǒng)法編制的收益表，沒有按成本性態(tài)的方式編排其結(jié)構(gòu)。相反，它是按“職能”格式編排的——強(qiáng)調(diào)的是生產(chǎn)、管理和銷售的職能，而沒有嘗試辨別每一職能項(xiàng)目下的不同成本性態(tài)。例如，“管理費(fèi)用”項(xiàng)目下變動成本與固定成本兩者就混合在一起。

對企業(yè)內(nèi)部而言，管理者需要以一定的格式獲得公司實(shí)施計劃、控制和決策所需的成本數(shù)據(jù)。當(dāng)成本數(shù)據(jù)能夠以固定的和變動的格式獲得時，就很容易達(dá)到這些目的。編制收益表的貢獻(xiàn)毛益法就是針對這一需要而建立的。57ppt課件一、為什么是一種新的利潤表格式57ppt課件

二、貢獻(xiàn)毛益法貢獻(xiàn)毛益法將成本分為固定成本和變動成本兩類。從銷售收入中首先扣除變動成本后的部分被稱之為邊際貢獻(xiàn)。邊際貢獻(xiàn)（contributionmargin）是指銷售收入扣除變動成本后的剩余金額。這一金額先用來補(bǔ)償有關(guān)各方面的固定成本，然后形成一定期間的利潤。

收益表的貢獻(xiàn)毛益法常用作內(nèi)部計劃和決策的工具，強(qiáng)調(diào)的是用來進(jìn)行本量利分析的性態(tài)成本。該方法在評價管理績效、利潤數(shù)據(jù)的分部報告以及預(yù)算中也是非常有用的。此外，貢獻(xiàn)毛益法還有助于管理者獲得與各類特殊決策有關(guān)的數(shù)據(jù)。58ppt課件二、貢獻(xiàn)毛益法58ppt課件

表3-3貢獻(xiàn)毛益式收益表與傳統(tǒng)式收益表比較（給定數(shù)據(jù)）

傳統(tǒng)法

貢獻(xiàn)毛益法（成本按職能分類）（成本按性態(tài)分類）銷售額$12,000銷售額$12,000

減：銷貨成本

6,000*

減：變動費(fèi)用毛利6,000變動性生產(chǎn)成本$2,000減：營業(yè)費(fèi)用變動性銷售費(fèi)用600

銷售費(fèi)用$3,100*變動性管理費(fèi)用400

管理費(fèi)用1,900*5,000

邊際貢獻(xiàn)9,000

營業(yè)凈收益$1,000

減：固定費(fèi)用固定性生產(chǎn)費(fèi)用4,000

固定性銷售費(fèi)用2,500

固定性管理費(fèi)用

1,500

營業(yè)凈收益$1,000————*包含了變動成本和固定成本。這是制造性公司的收益表，因此，收益表按貢獻(xiàn)毛益式編制，“銷貨成本”數(shù)字被分成為變動性生產(chǎn)成本和固定性生產(chǎn)成本。如果是商業(yè)性公司（簡單地從供應(yīng)商購買全部商品）的收益表，那么，銷貨成本將全為變動性成本。59ppt課件表3-3貢獻(xiàn)毛益式收益表與傳統(tǒng)式收益表比較（給定數(shù)據(jù)

5,0006,0007,0008,000總成本：變動成本$20,000$？$？$？固定成本

168,000

？

？

？總成本$188,000

$？

$？

$？每小時成本變動成本$？$？$？$？固定成本？

？

？

？每小時總成本$？

$？

$？

$？要求：假定成本性態(tài)模式在5,000小時至8,000小時的相關(guān)范圍內(nèi)保持不變，計算題中空白處的金額。復(fù)習(xí)題1、成本性態(tài)海王星租賃公司提供船舶租賃服務(wù)，船舶的經(jīng)營時間在5,000小時至8,000小時的相關(guān)范圍內(nèi)。公司的成本資料如下：經(jīng)營時間（小時）60ppt課件

5,0006,0007,0008,000總成本：變動成本$20,000$24,000$28,000$32,000

固定成本

168,000

168,000

168,000

168,000總成本$188,000

$192,000

$196,000

$200,000

每小時成本變動成本$4.00$4.00$4.00$4.00

固定成本

33.60

28.00

24.00

21.00每小時總成本$37.60

$32.00

$28.00

$25.00

從以上可知，總變動成本與經(jīng)營時間的小時數(shù)同比例增加，但這些成本如果以每小時表示，則保持每小時$4不變。解答：每小時變動成本計算如下：

$20,000÷5,000小時=$4/小時所以，根據(jù)變動成本和固定成本的性態(tài)，空白處的金額如下：經(jīng)營時間（小時）

分析：比較而言，總固定成本不隨業(yè)務(wù)量的變化而變化。在相關(guān)范圍內(nèi)，保持$168,000不變。但是，隨著業(yè)務(wù)量的增長，每小時固定成本從每期經(jīng)營5,000小時時的$33.60下降到每期經(jīng)營8,000小時時的僅$21.00。正因?yàn)楣潭ǔ杀具@一特征，在成本分析工作中，固定成本一般按總額為基礎(chǔ)進(jìn)行處理而不按單位（小時）基礎(chǔ)進(jìn)行處理。61ppt課件

月份

接收病人的數(shù)量

接收病人成本51,800$14,70061,900$15,20071,700$13,70081,600$14,00091,500$14,300101,300$13,100111,100$12,800121,500$14,600要求：1.運(yùn)用高低點(diǎn)法確定接收病人成本中的固定成本和變動成本。2.用線性方程Y=a＋bX作為成本公式，表述接收成本中的固定成本和變動成本。2、高低點(diǎn)法阿查利亞山醫(yī)院的管理者準(zhǔn)備采用一種成本公式，這種公式將一個月內(nèi)接收病人的成本與接收病人的數(shù)量聯(lián)系在一起。在最近8個月期間，接收部門的成本與病人的數(shù)量如下表：62ppt課件月份接收病人的數(shù)量接收病人成本5解答：

1.高低點(diǎn)法的步驟第一步,是確定最低業(yè)務(wù)量和最高業(yè)務(wù)量的期間，即11月（接收病人1,100人）和6月（接收病人1,900人）。

第二步，利用這兩點(diǎn)計算單位變動成本：月份接收病人數(shù)量接收病人成本高業(yè)務(wù)量（6月）1,900$15,200

低業(yè)務(wù)量（11月）

1,100

12,800

變化

800

$2,400

成本的變化$2,400

變動成本=————————=————=$3（每接受一個病人）業(yè)務(wù)量的變化800

第三步，選擇高業(yè)務(wù)量點(diǎn)或低業(yè)務(wù)量點(diǎn)，用總成本減去變動成本部分計算固定成本。下面使用高業(yè)務(wù)量點(diǎn)進(jìn)行計算如下：固定成本=總成本－變動成本

=$15,200-（$3×1,900）

=$9,5002.成本公式用線性等式表示為：

Y=$9,500＋$3X63ppt課件解答：63ppt課件思考題1、變動成本、固定成本和混合成本之間有何區(qū)別？2、當(dāng)業(yè)務(wù)量增加時，對（a）單位固定成本；（b）單位變動成本；（c）總固定成本；（d）總變動成本分別有何影響？3、如何定義下面術(shù)語：（a）成本性態(tài)；（b）相關(guān)范圍？4、涉及變動成本時，作業(yè)是指什么？舉幾個作業(yè)的例子。5、變動成本、混合成本和階梯式變動成本之間有何區(qū)別？以業(yè)務(wù)量為橫軸、成本為縱軸在一個圖中表述上述成本。6、酌量性固定成本與約束性固定成本有何區(qū)別？7、下列固定成本在正常情況下如何按約束性的或酌量性的規(guī)定進(jìn)行分類：（a）房屋折舊；（b）廣告費(fèi)；（c）研究費(fèi)；（d）長期設(shè)備租金；（e）公司退休人員的退休金；（f）管理部門發(fā)展費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)。8、相關(guān)范圍的概念能適用于固定成本嗎？請作解釋。9、高低點(diǎn)法的主要缺點(diǎn)是什么？10、寫出混合成本的一般公式，哪一個項(xiàng)目表示變動成本，哪一個表示固定成本？11、貢獻(xiàn)毛益式收益表與傳統(tǒng)收益表有何區(qū)別？64ppt課件思考題64ppt課件第三章成本性態(tài)分析與應(yīng)用

學(xué)習(xí)目的：通過本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)了解成本性態(tài)模型的類型；混合成本及其分解；貢獻(xiàn)毛益式利潤表。

成本性態(tài)（costbehavior）是指在業(yè)務(wù)量發(fā)生變化時成本將如何反應(yīng)或變化。對于懂得成本性態(tài)的管理者來說，能預(yù)測出在各種情況下成本將如何變化。相反，對成本性態(tài)不完全理解而試圖決策的管理者而言，可能會產(chǎn)生沉痛的結(jié)果。65ppt課件第三章成本性態(tài)分析與應(yīng)用1ppt課件[企業(yè)聚焦]

沉痛的代價史蒂芬·戈登花費(fèi)大量時間研究了他修復(fù)安妮女王維多利亞時代皇宮（QueenAnne-styleVictorianhouse）的五金器皿和設(shè)施后，找到了一個創(chuàng)業(yè)機(jī)會。他開辦了一家古典家私公司——專賣古式家私和五金器皿。公司的商品具有懷舊、老式、奇特的特征，顧客可以通過商品目錄或在線通過公司網(wǎng)站（）到任何一家古典家私商店購物。

1998年是古典家私公司大力發(fā)展的一年。公司在這一年新開辦了24家分店，其連鎖店總數(shù)達(dá)到65家。公司新推出的商品目錄業(yè)務(wù)獲得成功，銷售凈額接近2億美元，比上年增長大約114%。戈登，董事長兼CEO，使公司具有了很大的知名度。公司1998年的輝煌成功在1999年不再重現(xiàn)。戈登承認(rèn)，他最大的失誤在于促銷決策時沒有考慮成本性態(tài)。為了刺激消費(fèi)者的購買欲，商店里最受歡迎的家具系列在第一季度實(shí)行打折銷售，公司為這個計劃進(jìn)行廣告宣傳花費(fèi)了1百萬美元，結(jié)果，廣告的效果遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了戈登的想像。雖然第一季度銷售增長了84%，達(dá)到了6千萬美元，但是，由于大部分的增長來自打折的商品，其結(jié)果是毛利（銷售價格與銷貨成本之差）低于往常。而且，由于所銷商品比一般商品又大又重，導(dǎo)致從配送中心運(yùn)送到商店的成本相當(dāng)高。最后，導(dǎo)致公司本季度報告損失270萬美元。

（資料來源：RestorationHardwareWebsiteJuly,2000;StephenGordon,“MyBiggestMistake,”Inc.,September1999,p.103;HeatherChaplin,“Past?Perfect,”AmericanDemographic,May1999,pp.68-69.）66ppt課件[企業(yè)聚焦]沉痛的代價2ppt課件第一節(jié)成本性態(tài)模型的類型本章將討論第三種成本性態(tài)模式，即通常所說的混合成本（mixedcost）或稱半變動成本（semivariablecost）。大多數(shù)企業(yè)同時存在變動成本、固定成本和混合成本三種成本性態(tài)模式，企業(yè)的各種成本方式之間的比例關(guān)系稱為“成本結(jié)構(gòu)”（coststructure）。67ppt課件第一節(jié)成本性態(tài)模型的類型3ppt課件[實(shí)務(wù)廣角]成本結(jié)構(gòu)：一項(xiàng)管理選擇有些管理者比其他人更懂得節(jié)省?？夏崴肌だ麨跎⒌谋R卡（Nucor）鋼鐵公司，采用全新的一體化技術(shù)，在煉鋼環(huán)節(jié)有效地利用了本地小鋼鐵廠，從而成為近年來美國最成功的鋼鐵企業(yè)。利烏森的公司管理部門層次甚少，并向員工許諾每個人會被同等對待。公司通過“高工資和一系列承諾來勸止其工人加入工會，這些承諾包括：不設(shè)管理人員專用餐廳，不配備游艇和飛機(jī)，主管人員不乘一等艙旅行，不以支持人員的形式縱容上層梯隊(duì)等。”利烏森經(jīng)營著美國最大的鋼鐵公司，而其總指揮部僅有20人?！袄麨跎ㄟ^對市場信號的反應(yīng)，通過對單一主產(chǎn)品線的專心致志的經(jīng)營，以及對員工的尊敬和憐惜，為國內(nèi)工業(yè)的復(fù)興做出了巨大貢獻(xiàn)?！?/p>

（資料來源：DonaldF.BarnettandRobertW.Crandall,“RememberingaManofSteel,”TheWallStreetJournal,April23,2002,p.B4.）68ppt課件[實(shí)務(wù)廣角]成本結(jié)構(gòu)：一項(xiàng)管理選擇4ppt課件

一、變動成本變動成本是指其總額與業(yè)務(wù)量的增減成正比例變動的成本。[實(shí)務(wù)廣角]在線銷售一些前沿的公司，通過在技術(shù)方面的投資，創(chuàng)造了與傳統(tǒng)公司不同的成本結(jié)構(gòu)。安賽在線銷售公司首席財務(wù)官（CFO）約翰·納伯特是一位廢舊計算機(jī)的網(wǎng)上拍賣人，以前在一家傳統(tǒng)的零售商毛織品公司任職。兩家公司的收入大致相同，約2.5億美元，然而不同的是，毛織品公司擁有員工5,500人，人均收入約9萬美元；而安賽在線銷售公司，僅有員工200人，人均收入為118萬美元。此外，類似在線銷售的網(wǎng)絡(luò)公司常常是在低成本下成長，如果需求量增加，網(wǎng)絡(luò)公司不可能添加計算機(jī)服務(wù)器，而傳統(tǒng)的零售商在其銷售量增加時，公司可能不得不投資新的店房，追加存貨，還可能多雇員工。

（資料來源：GeorgeDonnelly,“Newattitude,”CFO,June1999,pp.42-54.）69ppt課件一、變動成本[實(shí)務(wù)廣角]在線銷售5ppt課件圖3-1變動成本性態(tài)70ppt課件圖3-1變動成本性態(tài)6ppt課件

變動成本如果以每單位為基礎(chǔ)表示，則單位成本保持不變。例如，路可克探險公司提供所有必備設(shè)備和有經(jīng)驗(yàn)的向?qū)?，并為客人提供美味可口的膳食。公司為全天的旅行按每?30的標(biāo)準(zhǔn)向餐飲承辦商購買膳食。如果以人為單位考慮膳食成本，則單位成本保持$30不變，無論參加全天旅行的人員有多少，這每人$30的成本是不會發(fā)生變化的。這一類變動成本的性態(tài)，分別按每人和總額為基礎(chǔ)列表（表3-1）如下：客人數(shù)量每位客人膳食成本（$）膳食總成本（$）250$30$7,500500$30$15,000750$30$22,5001,000$30$30,000

從上表可知，單位變動成本是不變的，但總成本隨著業(yè)務(wù)量變化。這一點(diǎn)對于理解成本性態(tài)模式極為重要。71ppt課件變動成本如果以每單位為基礎(chǔ)表示，則單位成本保持不變。

1、關(guān)于“作業(yè)”。

作為一項(xiàng)變動成本，一定是隨著“某事項(xiàng)”發(fā)生相應(yīng)變動，該事項(xiàng)即為作業(yè)。作業(yè)(activitybase)就是各種導(dǎo)致變動成本發(fā)生的事項(xiàng)。作業(yè)有時指的是“成本動因”（costdriver），最常見的作業(yè)有直接人工小時、機(jī)器工時、產(chǎn)量和銷售量。為計劃和控制變動成本，管理者必須全面了解公司內(nèi)各方面的作業(yè)。

一項(xiàng)成本是否是變動的，還是固定的，取決于成本是否由當(dāng)前所涉及的作業(yè)所引起。有關(guān)作業(yè)就是企業(yè)所提供的商品和勞務(wù)的總數(shù)量。72ppt課件1、關(guān)于“作業(yè)”。8ppt課件[實(shí)務(wù)廣角]

應(yīng)對911的伴生結(jié)果成本可能因?yàn)橐恍┡c業(yè)務(wù)量毫無關(guān)系的原因而發(fā)生改變。鮮濾公司（Filterfresh）是一家為位于各商貿(mào)辦公室的咖啡機(jī)服務(wù)的公司，供應(yīng)牛奶、糖、杯子、咖啡等產(chǎn)品。自2001年9月11日世貿(mào)中心和五角大樓遭受恐怖襲擊之后，許多公司采取新的保安措施，對該公司業(yè)務(wù)造成很大影響。消費(fèi)場所的安全等級提升，意味著該公司的250名送貨員再也不能帶著貨品在客戶休息室自由穿行?，F(xiàn)在，送貨員在進(jìn)入消費(fèi)場所之前，必須在入口處由保安人員驗(yàn)明身份和工作文書，并對送貨車進(jìn)行仔細(xì)的檢查。這一延誤，使得每一條線路上所花費(fèi)的時間平均每天增加約一小時，這就意味著公司必須增加24名以上的送貨員來完成同樣工作。這等于在不增加咖啡銷售量的情況下使成本增加了10％。

（資料來源：AnnaBernasek,“TheFrictionEconomy,”Fortune,February18,2002,pp.104-112.）73ppt課件[實(shí)務(wù)廣角]應(yīng)對911的伴生結(jié)果9ppt課件

2、變動成本的范圍。

企業(yè)變動成本的數(shù)量和類型將很大程度上取決于該企業(yè)的結(jié)構(gòu)和目的。在大多數(shù)商業(yè)公司，以備銷售而購進(jìn)的商品成本是一項(xiàng)變動成本，構(gòu)成了總成本的很大一部分。相比較而言，服務(wù)性公司的成本結(jié)構(gòu)具有多樣性，一些服務(wù)公司因其原材料成本的原因，變動成本比重相當(dāng)大；而諸如咨詢、審計、工程、牙醫(yī)、醫(yī)療和建筑設(shè)計之類的服務(wù)公司，因其昂貴的設(shè)施和高薪水的訓(xùn)練有素的雇員而導(dǎo)致其固定成本很高。74ppt課件2、變動成本的范圍。10ppt課件

表3-2變動成本舉例——————————————————————————企業(yè)類型隨產(chǎn)量正常變動的成本——————————————————————————商業(yè)公司銷貨成本（商品銷售成本）制造公司制造成本：直接材料直接人工*制造費(fèi)用的變動部分：間接材料潤滑油物料動力制造公司和商業(yè)公司銷售成本和行政管理成本：傭金辦公成本，如發(fā)票運(yùn)輸成本服務(wù)性公司物料、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)

表3-2列示了一些常見的變動成本，但并未完整地列出所有的變動成本，但列示的成本通常被認(rèn)為受產(chǎn)量影響的變動成本。75ppt課件表3-2變動成本舉例表3-

3、完全變動成本與階梯式變動成本。并非所有的變動成本都完全具有相同的性態(tài)模式。

——完全變動成本

直接材料是一項(xiàng)完全變動成本或按比例變動成本（truevariableorproportionatelyvariable），因?yàn)樵谝欢ㄆ陂g內(nèi)其耗用量與生產(chǎn)量成正比例變動。而且，那些購進(jìn)但未耗用的材料作為存貨儲存并且結(jié)轉(zhuǎn)到下一會計期間。76ppt課件3、完全變動成本與階梯式變動成本。12ppt課件

——階梯式變動成本維修工人的工資通常被認(rèn)為是一項(xiàng)變動成本，但是這些人工成本的特性不同于直接材料成本。按一個整體部分計算的資源（如維修工人），其成本僅在業(yè)務(wù)量發(fā)生相當(dāng)大的變化或超過一定范圍時才會增加或減少，這種成本稱為階梯式變動成本(step-variablecosts)。77ppt課件——階梯式變動成本13ppt課件

階梯式變動成本與完全變動成本的性態(tài)比較如圖3-2所示。

圖3-2階梯式變動成本與完全變動成本的性態(tài)比較只有在數(shù)量方面的相當(dāng)寬的范圍發(fā)生變化時，維修服務(wù)的需求量就會變化；追加的維修時間可以獲得時，又形成了不可分割的大區(qū)間。78ppt課件階梯式變動成本與完全變動成本的性態(tài)比較如圖3-2所示

在討論變動成本時，除階梯式變動成本情況之外，我們假定成本與產(chǎn)量之間存在嚴(yán)格的線性關(guān)系。經(jīng)濟(jì)學(xué)家明確指出，會計師分類的變動成本實(shí)際上具有曲線特性。曲線成本(curvilinearcost)的性態(tài)如圖3-3所示。4、線性假設(shè)與相關(guān)范圍。79ppt課件在討論變動成本時，除階梯式變動成本情況之外，我們假定成

盡管許多成本被描述成數(shù)量函數(shù)時并不是嚴(yán)格意義上的線性，但是曲線成本在相關(guān)范圍的一段內(nèi)很接近直線。

相關(guān)范圍(relevantrange)是指管理者作出的關(guān)于成本性態(tài)假定是有效的一個作業(yè)量范圍。如果作業(yè)量落在了相關(guān)范圍之外，關(guān)于成本性態(tài)的特殊假定就不再適合。80ppt課件盡管許多成本被描述成數(shù)量函數(shù)時并不是嚴(yán)格意義上的線性

二、固定成本

1、什么是固定成本。固定成本在相關(guān)作業(yè)量范圍內(nèi)其成本總額保持不變。這類成本的性態(tài)模式如圖3-4所示。81ppt課件二、固定成本17ppt課件

由于固定成本在總額上保持不變，以每單位為基礎(chǔ)計算的固定成本金額（單位固定成本）則隨作業(yè)量的增加而逐漸減少。盡管在某些情況下須用單位成本來表述固定