ＩＡＳＢ制定中小企業(yè)會計準(zhǔn)那么的進展及啟示國際會計準(zhǔn)那么及各國制定的會計準(zhǔn)那么大部分是針對大企業(yè)和上市公司，而很少考慮到中小企業(yè)的會計需要以及特殊問題。事實上，由于所處的經(jīng)濟環(huán)境不同，中小企業(yè)的會計需求與大型企業(yè)和上市公司相比存在著較大的差異。假如強迫要求中小企業(yè)按照國際會計準(zhǔn)那么的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，對中小企業(yè)來說將是一個沉重的負(fù)擔(dān)，且不符合本錢效益原那么。在以歐盟為代表的一些國家和地區(qū)陸續(xù)要求上市公司采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么以后，該準(zhǔn)那么的制定者iasb在全球范圍內(nèi)的認(rèn)同感進一步進步，希望其可以關(guān)注中小企業(yè)會計問題，并制定讓各國可以普遍遵循在世界范圍內(nèi)通用的中小企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)。對此，iasb給予了積極的響應(yīng)，花費了大量的時間與精力制定一套全球通用的中小企業(yè)會計準(zhǔn)那么，并獲得了重大打破。一、iasb制定中小企業(yè)會計準(zhǔn)那么的歷史背景近年來，各國逐漸認(rèn)識到中小企業(yè)的重要性及中小企業(yè)會計的特殊性，中小企業(yè)會計信息需求有別于大企業(yè)會計信息需求。國際會計準(zhǔn)那么理事會(iasb)的前身——國際會計準(zhǔn)那么委員會(i-as)并沒有聲明其制定的國際會計準(zhǔn)那么(ias)僅適用于或者主要適用于在公開資本市場上交易的上市公司，結(jié)果許多興隆國家和某些較小的新興經(jīng)濟開展中國家在所有企業(yè)均使用國際會計準(zhǔn)那么。雖然理論證明并不是所有中小企業(yè)在執(zhí)行上存在著困難，但也有一部分中小企業(yè)由于施行國際會計準(zhǔn)那么的本錢太高，以致于出現(xiàn)背離國際會計準(zhǔn)那么執(zhí)行不嚴(yán)、施行質(zhì)量不高等跡象。鑒于中小企業(yè)會計的特殊性，在結(jié)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組(isar)于2000年7月日內(nèi)瓦召開的第17次會議上，結(jié)合國貿(mào)易和開展會議秘書處向大會提交了題為?中小企業(yè)會計?的討論稿。2001年9月，isar在日內(nèi)瓦召開的第18次會議上，各國專家圍繞制定中小企業(yè)會計指南的指導(dǎo)思想、必要性根本框架、中小企業(yè)的分層標(biāo)準(zhǔn)、國際會計準(zhǔn)那么的取舍等問題進展了深化討論。2002年10月，isar在日內(nèi)瓦召開的第19次會議上，主要討論了中小企業(yè)會計準(zhǔn)那么的制定問題，工作組針對現(xiàn)有國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么并綜合考慮其他國家關(guān)于中小企業(yè)的會計標(biāo)準(zhǔn)的根底，制定了一套適用于普遍意義的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的報告模型。這樣作為現(xiàn)行國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么制定者的iasb，成為制定中小企業(yè)會計準(zhǔn)那么的最正確選擇?？梢?，中小企業(yè)會計問題已在世界范圍內(nèi)引起了高度重視，對于iasb來說制定一套單一的高質(zhì)量、可理解和可執(zhí)行的適用于中小企業(yè)的會計準(zhǔn)那么勢在必行。二、iasb獲得的成果與進展通過iasb的不懈努力，在中小企業(yè)會計工程上獲得了一系列的成績，在一些原那么性問題達(dá)成共識的同時，實務(wù)操作領(lǐng)域也有所打破。(一)中小企業(yè)會計準(zhǔn)那么的擬建與發(fā)布會計信息使用者主要是銀行、金融公司、中小企業(yè)主、職業(yè)經(jīng)理人以及稅務(wù)機關(guān)。為了更好地滿足使用者的需求，應(yīng)制定一套單一的，降低中小企業(yè)財務(wù)報告負(fù)擔(dān)的高質(zhì)量、可理解和可執(zhí)行的中小企業(yè)會計準(zhǔn)那么。iasb將采取以現(xiàn)行的國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么為邏輯起點，按中小企業(yè)會計準(zhǔn)那么的指定，建立在與國際財務(wù)會計準(zhǔn)那么同一概念框架根底上，保存其中的原那么性部分的方法來解決。iasb將采用以下三種形式發(fā)布中小企業(yè)會計準(zhǔn)那么：中小企業(yè)并不運用國際財務(wù)準(zhǔn)那么的大部分內(nèi)容，單獨集結(jié)方便理解和使用；每一中小企業(yè)會計準(zhǔn)那么前均包含目的和內(nèi)容概要；按國際會計準(zhǔn)那么(ias)/國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么(ifrs)及常委會解釋的組織和編碼。(二)中小企業(yè)定義的范圍界定iasb明確表示，使用國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么的主體，應(yīng)由各國監(jiān)管機構(gòu)和準(zhǔn)那么制定者來決定，其當(dāng)前任務(wù)是為中小企業(yè)確定一個明晰的定義，明確規(guī)定一組使用中小企業(yè)會計準(zhǔn)那么的主體。iasb主要從以下三個方面對中小企業(yè)作出界定：一是不劃定數(shù)量規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)；二是公眾受托責(zé)任；三是中小企業(yè)會計準(zhǔn)那么的施行范疇——所有非公眾會計責(zé)任主體。(三)iasb簡化國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么中的原那么性要求鑒于現(xiàn)行國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么中某些是針對公眾公司的會計信息使用者的特定需求，而對于非公眾企業(yè)不必披露該方面的信息。另外，iasb已決定在不改變確認(rèn)和計量原那么的情況下，可以考慮在國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么的根底上對確認(rèn)和計量原那么有選擇性地簡化，這也是中小企業(yè)準(zhǔn)那么制定的關(guān)鍵所在。因此，iasb強調(diào)將在綜合考慮使用者需求及本錢效益分析的根底上進展，使其不影響使用者的決策的同時也要符合本錢效益原那么。(四)iasb對中小企業(yè)會計準(zhǔn)那么的相關(guān)規(guī)定iasb認(rèn)為，在中小企業(yè)會計準(zhǔn)那么中有明確規(guī)定的情況下，中小企業(yè)不能選擇其他國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么中規(guī)定的方法，也不允許其選擇對某些事項按照中小企業(yè)會計準(zhǔn)那么進展核算，對其他事項按照國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么的規(guī)定進展。三、iasb制定中小企業(yè)會計準(zhǔn)那么對我國的啟示中小企業(yè)是促進國民經(jīng)濟開展的重要保障之一，對我國中小企業(yè)會計建立工作更是當(dāng)務(wù)之急。我國作為[asb成員，需要制定一套具有“本國特色〞的中小企業(yè)會計準(zhǔn)那么，盡快實現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)那么的“接軌〞。(一)健全與完善我國中小企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)我國在對中小企業(yè)的界定上，不同部門出于不同目的、在不同時期作出的界定也不盡一樣。2022年1月1日，我國正式施行?小企業(yè)會計制度?遵循了國務(wù)院發(fā)布施行的?企業(yè)財務(wù)會計報告條例?中對小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)的原那么性規(guī)定：即不對外籌集資金，經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)?？梢钥闯鑫覈谥贫ㄐ∑髽I(yè)會計制度時，沒有遵循iasb所考慮的是否具有公眾受托責(zé)任等定性標(biāo)準(zhǔn)，而是直接概括出財務(wù)會計上真正存在特殊會計需求的小企業(yè)的本質(zhì)特征。隨著我國中小企業(yè)的開展和進一步國際化，應(yīng)考慮我國中小企業(yè)的定性界定標(biāo)準(zhǔn)，這也是符合同國際慣例接軌的需要。(二)吸收擴大中小企業(yè)相關(guān)利益者參與，制定公正公平的中小企業(yè)會計準(zhǔn)那么目前我國會計準(zhǔn)那么以及?小企業(yè)會計制度?制定的大部分過程是對外保密的，在征求意見稿對外公布前，只有制定者理解制定情況，其應(yīng)用者和執(zhí)行者廣闊事務(wù)者的參與那么甚少，甚至在征求意見稿的階段，反響回來的意見處理結(jié)果過程也不公開。而iasb在原來已組建的中小企業(yè)工程咨詢專家組的根底上，進一步吸收中小企業(yè)會計信息提供者和使用者的參與，從而有效地增加該準(zhǔn)那么制定的透明度與可行性。鑒于此，在我國啟動一套準(zhǔn)那么制定過程中確保能充分地吸收、采納各方意見的公開公平的準(zhǔn)那么制定程序，增加制定過程的公開性，吸收更多的小企業(yè)相關(guān)利益者參與制定及修正，進展反響意見的交流，將有利于健全和完善?小企業(yè)會計制度?的理論與實務(wù)。(三)重視本錢效益原那么iasb將中小企業(yè)會計準(zhǔn)那么的邏輯起點定位在現(xiàn)有的概念框架及相關(guān)國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么的根底之上。對概念框架和國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么的任何修訂必須服從中小企業(yè)會計準(zhǔn)那么的目的，制定任何中小企業(yè)會計準(zhǔn)那么均須評估用戶的需求及其本錢效益，這就需在滿足用戶需求和減輕報告負(fù)擔(dān)之間進展平衡。財務(wù)報告信息的編制與傳遞是需要本錢的，信息披露的本錢會隨著信息披露數(shù)量的增加而增加，以致于削弱中小企業(yè)的市場競爭優(yōu)勢，應(yīng)充分考慮對中小企業(yè)確認(rèn)與計量要求進展簡化，同時簡化披露與呈報要求，但不能以犧牲會計職業(yè)判斷為代價。(四)力求與國際標(biāo)準(zhǔn)相協(xié)調(diào)t情景下的中小企業(yè)處在國際化大市場中。從整體上來說，我國小企業(yè)會計制度的概念框架的各個要素均應(yīng)符合iasb對主體會計準(zhǔn)那么的根本要求，因為iasb事實上是通過對各國的中小企業(yè)的調(diào)查報告等形式“自下而上〞的一種共性的研究和總結(jié)，交融該套會計準(zhǔn)那么的最主要責(zé)任是各國的準(zhǔn)那么制定者。因此，它應(yīng)當(dāng)是一套充分滿足中小企業(yè)需求而制定的準(zhǔn)那么。對于詳細(xì)細(xì)化的內(nèi)容，iasb規(guī)定還是由各國的司法機構(gòu)制定，但對于iasb在該準(zhǔn)那么中已明確的概念框架、規(guī)那么和原那么，在考慮我國特定的經(jīng)濟環(huán)境的前提下，應(yīng)當(dāng)與其保持協(xié)調(diào)，這樣才能更好地與之接軌。此外，我國的企業(yè)會計準(zhǔn)那么本身還存在很多與國際會計準(zhǔn)那么不一致的地方，將直接影響到小企業(yè)制度國際化的步伐。因此，在小企業(yè)制度國際化的同時也必須加快我國企業(yè)會計準(zhǔn)那么的國際化，小企業(yè)會計制度在概念框架、會計要素上仍受制于企業(yè)會計準(zhǔn)那么，這是由制度本身之間的協(xié)調(diào)性所決定的。我國目前仍然處于方案經(jīng)濟和傳統(tǒng)經(jīng)濟體制向市場經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)軌過程中，市場經(jīng)濟體制正在逐步確立和完善，會計制度改革和會計準(zhǔn)那么建立也正處于完善和開展中，我國應(yīng)積極關(guān)注并參與iasb制