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文檔簡介
1、計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性天職國際會計師事務所 陳智第一頁,共三十頁。計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性內(nèi)容概要重要性概念確定重要性審計過程中修改重要性審計案例第二頁,共三十頁。一、重要性概念 企業(yè)會計準則第30號-財務報表列報:重要性,是指財務報表某項目的省略或錯報會影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟決策的,該項目具有重要性。重要性應當根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境,從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面予以判斷。 判斷項目性質(zhì)的重要性,應當考慮該項目的性質(zhì)是否屬于企業(yè)日?;顒拥纫蛩兀慌袛囗椖拷痤~大小的重要性,應當通過單項金額占資產(chǎn)總額、負債總額、所有者權(quán)益總額、營業(yè)收入總額、營業(yè)成本總額、凈利潤等直接相關(guān)項目金額的比重加以確定。
2、(一)財務報告編制基礎(chǔ)的重要性概念第三頁,共三十頁。中國注冊會計師審計準則第1221號:如果合理預期錯報(包括漏報)單獨或匯總起來可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策,則通常認為錯報是重大的。對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的,并受到錯報的金額或性質(zhì)的影響,或受到兩者共同作用的影響。 判斷某事項對財務報表使用者是否重大,是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基礎(chǔ)上作出的。一、重要性概念(續(xù))(二)審計準則中的重要性概念第四頁,共三十頁。 公司股東/投資方(包括現(xiàn)存投資者和潛在投資者) 公司債權(quán)人,包括銀行、非金融機構(gòu)、企業(yè)債券購買者 供應商 企業(yè)經(jīng)營管理人員 企業(yè)產(chǎn)品的購買
3、者 政府部門 證券監(jiān)管機構(gòu) 社會公眾一、重要性概念(續(xù))(三)財務報表使用者第五頁,共三十頁。對財務報表是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證,使得注冊會計師能夠?qū)ω攧請蟊硎欠裨谒兄卮蠓矫姘凑者m用的財務報告框架編制發(fā)表審計意見;按照審計準則的規(guī)定,根據(jù)審計結(jié)果對財務報表出具審計報告,并與管理層和治理層溝通。一、重要性概念(續(xù))(四)重要性和審計風險注冊會計師的總體目標第六頁,共三十頁。 計劃審計工作時確定風險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍識別和評估重大錯報風險;確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。 執(zhí)行審計工作時 評價識別出的錯報對審計的影響 評價未更正錯報對財務報表和審計
4、意見的影響。一、重要性概念(續(xù))(四)重要性和審計風險(續(xù))重要性的運用第七頁,共三十頁。 在計劃審計工作時確定的重要性(即確定的某一金額),并不必然表明單獨或匯總起來低于該金額的未更正錯報一定被評價為不重大。即使某些錯報低于重要性,與這些錯報相關(guān)的具體情形可能使注冊會計師將其評價為重大。一、重要性概念(續(xù))(四)重要性和審計風險(續(xù))重要性的運用第八頁,共三十頁。 如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表做出的經(jīng)濟決策,則該項錯報是重大的。二、確定重要性(續(xù))(一)財務報表整體的重要性基準經(jīng)驗百分比報表整體重要性職業(yè)判判第九頁,共三十頁。二、確定重要性(續(xù))(一)財務
5、報表整體的重要性(續(xù))被審計單位恰當?shù)幕鶞室誀I利為目的的實體經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤/虧損非營利性組織 (如學校、慈善機構(gòu)、研發(fā)中心等)費用總額、收入或資產(chǎn)總額經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤/虧損波動較大;或以前年度營利而本年度虧損的實體將異常項目或非經(jīng)常性項目加回;或使用近幾年平均稅前利潤/虧損(通常3至5年);或其他新設(shè)立實體運營初期所有者權(quán)益總額、費用總額或資產(chǎn)總額以資產(chǎn)為主的實體 (如基金)凈資產(chǎn)第十頁,共三十頁。二、確定重要性(續(xù))(一)財務報表整體的重要性(續(xù))對小型被審計單位的特殊考慮 如果小型被審計單位由所有者管理,所有者以薪酬的形式拿走大部分的稅前利潤,其經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤可能一直很低,
6、在這種情況下,將扣除薪酬和稅金之前的利潤作為選定的基準可能更加相關(guān)。第十一頁,共三十頁。二、確定重要性(續(xù))(一)財務報表整體的重要性(續(xù))被審計單位恰當?shù)陌俜直纫誀I利為目的的實體 稅前利潤的5%到10%。非營利性組織費用總額或收入的1%到2%或資產(chǎn)總額的0.5%到1%以收入為基準的實體收入的1%到2%以資產(chǎn)總額為基準的實體通常不超過資產(chǎn)總額的1%以扣除利息、稅金折舊及攤銷的利潤(EBITDA)為基準的實體通常不超過EBITDA的2.5%第十二頁,共三十頁。二、確定重要性(續(xù))(一)財務報表整體的重要性(續(xù))運用較低經(jīng)驗百分比的情況廣泛分布的財務報表使用者,或被審計單位是上市企業(yè);有較多外部債
7、務;特殊因素,如融資約定事項;大型實體;報表使用者對基準的敏感度。第十三頁,共三十頁。二、確定重要性(續(xù))(一)財務報表整體的重要性(續(xù))運用較高經(jīng)驗百分比的情況有限的的財務報表使用者;小型實體;財務報表中不存在含較高估計不確定性的重大會計估計;通過集團融資(外債少)第十四頁,共三十頁。二、確定重要性(續(xù))(一)財務報表整體的重要性(續(xù))職業(yè)判斷第十五頁,共三十頁。二、確定重要性(續(xù))(二)實際執(zhí)行的重要性實際執(zhí)行的重要性定義 注冊會計師確定的低于財務報表整體的重要性的一個或多個金額,旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務報表整體的重要性的可能性降至適當?shù)牡退健H绻m用,實際執(zhí)行的重要性還
8、指注冊會計師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。第十六頁,共三十頁。二、確定重要性(續(xù))(二)實際執(zhí)行的重要性(續(xù))實際執(zhí)行的重要性:財務報表整體重要性的50%-75%。接近財務報表整體重要性50%的情況接近財務報表整體重要性75%的情況以前年度審計調(diào)整較多項目總體風險較高 (如處于高風險行業(yè),經(jīng)常面臨較大市場壓力, 首次承接的審計項目或者需要出具特殊目的報告等)以前年度審計調(diào)整較少項目總體風險較?。ㄈ缣幱诘惋L險行業(yè),市場壓力較?。┑谑唔摚踩?。二、確定重要性(續(xù))(二)實際執(zhí)行的重要性(續(xù))某些特殊情況下扣減百分比可小于25%滿足上述實際執(zhí)行的重要性的
9、設(shè)定接近財務報表整體重要性75%的兩個標準;被審計單位財務報表整體錯報風險較低,如僅有個別重要科目且經(jīng)營地點單一。第十八頁,共三十頁。二、確定重要性(續(xù))(二)實際執(zhí)行的重要性(續(xù))對實際執(zhí)行的重要性的運用舉例確定測試項目分析性程序?qū)徲嫵闃?審計會計估計第十九頁,共三十頁。二、確定重要性(續(xù))(三)特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平 根據(jù)被審計單位的特定情況,如果存在一個或多個特定類別的交易、一個或多個賬戶余額或披露,其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務報表整體的重要性,但合理預期可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策,注冊會計師還應當確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一
10、個或多個重要性水平。 第二十頁,共三十頁。二、確定重要性(續(xù))(三)特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平(續(xù)) 下列因素可能表明存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露,其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務報表整體的重要性,但合理預期將影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策:法律法規(guī)或適用的財務報告編制基礎(chǔ)是否影響財務報表使用者對特定項目計量或披露的預期(如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的報酬);與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露(如制藥公司的研究與開發(fā)成本);財務報表使用者是否特別關(guān)注財務報表中單獨披露的業(yè)務的特定方面(如新收購的業(yè)務)。 第二十一頁,共三十頁。三、審計過程中
11、修改重要性在審計執(zhí)行階段,隨著審計過程的推進,注冊會計師應當及時評價計劃階段確定的重要性是否仍然合理,并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計執(zhí)行過程中進一步獲取的信息,修正計劃的重要性,進而修改進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。 發(fā)現(xiàn)重大審計調(diào)整影響被審計單位的利潤; 被審計單位業(yè)務發(fā)生預期外的重大衰退。第二十二頁,共三十頁。三、審計過程中修改重要性 在確定審計程序后,如果注冊會計師決定接受更低的重要性,審計風險將增加。注冊會計師應當選用下列方法將審計風險降至可接受的低水平:如有可能,通過擴大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試,降低重大錯報風險,并支持降低后的重大錯報風險水平; 通過修改計劃實施的實質(zhì)性程
12、序的性質(zhì)、時間和范圍,降低檢查風險。第二十三頁,共三十頁。案例一: ABC游樂園有限公司為位于某市的一家私營企業(yè)。以前年度均由甲會計師事務所進行年度審計,審計調(diào)整較少,且近年來利潤處于較穩(wěn)定水平。 現(xiàn)取得ABC游樂園20XX年損益表相關(guān)信息如下: 20XX年7月游樂園發(fā)生一起過山車事故導致4人受傷,游樂園計劃將該設(shè)備永久關(guān)閉,相應的訴訟費用及減值準備已計提。 請根據(jù)已知信息確定相關(guān)重要性水平。審計案例 第二十四頁,共三十頁。財務報表整體重要性水平使用的基準依據(jù)經(jīng)驗百分比依據(jù)750,000 9,790,878(稅前利潤) + 5,490,000 (固定資產(chǎn)減值損失) = 15,280,8785%
13、 x 5,280,878 = 764,044 取整約為 750,000將經(jīng)常性業(yè)務稅前利潤調(diào)整為不含非經(jīng)常性減值損失的金額使用稅前利潤為基礎(chǔ) 營利性企業(yè)。公司主要目標為增加稅前利潤以及 增加全年入園流量。以上目標均與利潤直接相關(guān)。利潤穩(wěn)定。調(diào)整固定資產(chǎn)減值損失-由于該減值損失的計提是由于本年度發(fā)生事故直接導致的而并非由于技術(shù)落后等原因,因此該項目對公司來說為非經(jīng)常性特殊項目。如公司通常每年度評估并計提減值損失,在此情況下將減值損失加回的做法可能不恰當。扣除非經(jīng)常性減值損失后的經(jīng)常性業(yè)務稅前利潤的5%ABC游樂園有限公司是一家營利性實體。當使用稅前利潤作為基準時,經(jīng)驗百分比不超過5%。 25審計
14、案例(續(xù)) 第二十五頁,共三十頁。審計案例(續(xù)) 此案例中不恰當?shù)幕鶞剩?未經(jīng)調(diào)整的稅前利潤與以前年度相比,稅前利潤的下降主要由于固定資產(chǎn)減值準備導致,因此本年度未經(jīng)調(diào)整的稅前利潤無法恰當?shù)姆从辰?jīng)常性業(yè)務的利潤或損失。 總收入由于ABC公司為營利性實體,企業(yè)主要目標是增加稅前利潤,且企業(yè)財務狀況也主要由其稅前利潤進行評價。第二十六頁,共三十頁。 實際執(zhí)行的重要性扣減百分比依據(jù)550,000 750,000 x75% = 550,00025%當確定實際執(zhí)行的重要性水平時可使用25%至75%的百分比對于ABC公司而言使用25%的扣減百分比較為恰當,主要由于下列因素: ABC公司為私營企業(yè);在ABC
15、公司以前年度財務審計中發(fā)現(xiàn)的審計調(diào)整較少;該審計項目總體風險較低,被審計單位不處于高風險行業(yè),未面臨高度市場壓力。審計案例(續(xù)) 第二十七頁,共三十頁。 應收賬款和其他應收款200920081應收賬款 1,817,400 1,694,400 2減:應收賬款壞賬準備 (100,000) (90,000) 1,717,400 1,604,400 3預付賬款 210,000 180,000 4應收關(guān)聯(lián)方款項 25,400 34,600 5關(guān)聯(lián)方借款 266,800 138,800 2,219,600 1,957,800 假設(shè)實際執(zhí)行的重要性水平為170,000, 如何確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍?案例二:審計案例(續(xù)) 第二十八頁,共三十頁。 確定審計計劃時,應分別考慮重要性水平對項目1至項目5的影響,而非僅考慮對于應收賬款合計數(shù)的影響;通常,對于超過實際執(zhí)行重要性水平的項目(項目1、3、5),考慮執(zhí)行進一步測試以降低錯報風險;同時應考慮明細分類項目由于錯誤或舞弊導致的重大錯報風險;對于金額稍高于實際執(zhí)行的重要性水平的項目3,將計劃執(zhí)行有限的審計工作,如實質(zhì)性分析程序或基于風險水平的針對性測試;由于應收賬款壞賬準備(項目2)存在計價和完整性風險,并且會計估計通常為較高審計風險,針對項目2也應執(zhí)行相應的審計程序;如法律法規(guī)有特殊規(guī)定的、發(fā)現(xiàn)舞弊或存在表達
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