1、匡算應(yīng)稅利潤(rùn)要注意收入的核算（下）三、不征稅收入在實(shí)際工作中，企業(yè)會(huì)取得各種不同類型的補(bǔ)貼收入。那么，這部分收入是否都屬于稅法規(guī)定的不征稅收入呢？按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知 （財(cái)稅 2008151 號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額；對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。從上面規(guī)定可以看出， 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（以下簡(jiǎn)稱“條例”）和財(cái)稅2008151號(hào)文件

2、都強(qiáng)調(diào)了不征稅收入的兩個(gè)要件：一是國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的專項(xiàng)用途資金；二是為國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。因此，企業(yè)接受的各種補(bǔ)助資金能否作為不征稅收入，通常應(yīng)該有專門的不征稅文件，否則不得隨意從收入總額中減除。財(cái)政補(bǔ)貼資金不論是否為不征稅收入，均應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16 號(hào)政府補(bǔ)助的規(guī)定，區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行核算。但有兩種情形需要注意： 一是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，收到時(shí)先確認(rèn)為遞延收益，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益；二是與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，收到時(shí)也是先確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。而稅

3、法對(duì)于補(bǔ)貼收入，除了明確可以遞延處理的收入，大多數(shù)要求是在收到當(dāng)期全額計(jì)入收入。這兩種情形下，補(bǔ)貼資金認(rèn)定為應(yīng)稅收入時(shí)，會(huì)計(jì)上的遞延處理將會(huì)涉及納稅調(diào)整。四、長(zhǎng)期股權(quán)投資與投資收益年終所得稅匯算清繳時(shí)， 與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的投資收益什么情況下作納稅調(diào)增，什么情況下調(diào)減，這也是需要關(guān)注的。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2 號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資規(guī)定，企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，通常是按照所支付的對(duì)價(jià)計(jì)量，一般不產(chǎn)生損益，只有在權(quán)益法下，需要對(duì)根據(jù)應(yīng)享有被投資方所有者權(quán)益份額對(duì)投資成本進(jìn)行調(diào)整。初始投資成本大于享有被投資方所有者權(quán)益份額時(shí)，作為商譽(yù)備查，不產(chǎn)生損益。初始投資成本小于享有被投資方所有者權(quán)益份額時(shí)

4、，按照現(xiàn)行準(zhǔn)則，要把差額計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入），但這個(gè)損益只是企業(yè)核算產(chǎn)生的，不符合稅法對(duì)收益的要求，所以在進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，需要進(jìn)行納稅調(diào)減。這也就是企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（ A 類）附表三納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表第6 行“ 5. 按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益”要求填報(bào)的內(nèi)容。相對(duì)于初始投資成本的調(diào)整而言，持有期間所產(chǎn)生的調(diào)整事項(xiàng)則要復(fù)雜一些。其中既涉及調(diào)增，也涉及調(diào)減。成本法與權(quán)益法是對(duì)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的兩種會(huì)計(jì)核算方法，兩種方法下對(duì)投資收益的確認(rèn)與稅法對(duì)投資收益的確認(rèn)都是有差別的。企業(yè)日常核算時(shí)要嚴(yán)格按制度或準(zhǔn)則要求處理，但計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)對(duì)投

5、資收益的確認(rèn)卻只能執(zhí)行一種口徑，即條例第十七條第二款的規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異要依法進(jìn)行納稅調(diào)整。會(huì)計(jì)處理為：（ 1）投資收益確認(rèn)時(shí)間的差異調(diào)整。不論會(huì)計(jì)核算是成本法下的“宣告分派”時(shí)確認(rèn)，還是權(quán)益法下的“被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益”時(shí)確認(rèn)，均應(yīng)調(diào)整為條例規(guī)定的“按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期”確認(rèn)。（2）投資收益確認(rèn)金額的差異調(diào)整。除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，成本法下，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)

6、投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3 號(hào)的通知（財(cái)會(huì) 20098 號(hào)）中的上述規(guī)定，使得成本法下的持有期間投資收益金額的確定與稅法規(guī)定趨于一致，減少了納稅人的調(diào)整成本。而權(quán)益法下，投資企業(yè)則要按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)，投資方應(yīng)按被投資方作出利潤(rùn)分配決定所享有的份額部分確認(rèn)投資收益，對(duì)會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理差異部分進(jìn)行調(diào)增或調(diào)減。小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很