1、 HYPERLINK / 風險鎖定資金鏈，綜合治理“小金庫” 計財部一、選題理由企業(yè)在追逐價值最大化的快速進展時期，無法回避經濟領域的欺詐及治理的缺陷也正在侵蝕著企業(yè)的利潤。尤其是“小金庫”，這一經濟領域內的毒瘤，差不多在一定程度上演變成一種足以警示企業(yè)的決策治理層高度關注的腐敗黑洞。2005年，國家財政部專員辦在對武鋼會計信息質量檢查中披露的廢鋼回收勞務費返款形成帳外資金“小金庫”1400萬元，以及某咨詢公司通過技術貿易違規(guī)發(fā)放勞務費387萬元的事實，使公司清醒認識到本次檢查涉及的問題并非個案，“冰山一角”體現(xiàn)的是共性問題，如主體廠的廢鋼返款與集團各類二次資源的回收返款如出一轍；咨詢公司的變

2、相取酬與技術市場的收費坐支，各類外委內干，轉包掛靠，巧立名目的資金體外循環(huán)性質不無二樣。 “小金庫”也并非XX的個案，從1998年到2006年上半年，全國審計機關共查出“小金庫”（含擠占挪用）金額1406億元，其中機關事業(yè)單位730億元，企業(yè)396億元，金融機構255億元，固定資產投資項目單位17億元，專項資金使用單位8億元。近幾年來，私設“小金庫”的問題在一些單位屢禁不止，其手段、方法各異,技術性、隱蔽性越來越強。據國家有關部門統(tǒng)計，的貪污案件涉及小金庫資金，商業(yè)賄賂案件中的行賄款項來自小金庫。小金庫的最要緊表現(xiàn)形式是聚攏在資金鏈上的財務風險，它是指違反國家財經法規(guī)及其他有關規(guī)定，侵占、截留

3、國家和單位收入，未列入本單位財務會計部門賬內或未納入預算治理，私存私放，以及隱匿在帳內的各項資金?；谝陨犀F(xiàn)狀，我們認為更加深入研究這一問題，理清思路，對癥立項，尋求治本之道，是企業(yè)給予我們財務監(jiān)督及效能監(jiān)察工作者的責任和使命。二、企業(yè) “小金庫”的資金隱匿形式 從我們財務稽查歷年來內、外審計查出的“小金庫”看，其資金隱匿形式有三種：1、隱匿在帳內。這類小金庫盡管數量較少，但危害更大，它是在單位行政領導指使下由業(yè)務部門參與，甚至個不單位有財務人員操作的違規(guī)開支行為，在財務帳簿上體現(xiàn)為有意錯報經濟事項，或者虛減資產和負債，或者虛增成本和消耗，以達到現(xiàn)金的流出。如一些單位在成本中違規(guī)列支福利性及個

4、人消費支出的情況。2、隱匿在帳外。這是最為普遍的一種情況，為了躲避財務部門法定會計報告監(jiān)督體系而設置的帳外帳，通常是繞過財務監(jiān)管而在非財務部門設立。3、隱匿在體外。這種情況更加隱蔽，通常不設帳，直接在企業(yè)交易方的財務或交易方的帳外小金庫進行消費開支，如讓大集體買單、讓客戶買單的行為。這種體外循環(huán)的資金通常是以犧牲企業(yè)更大利益為代價的資產流失。三、企業(yè) “小金庫”的資金來源 要緊有十大渠道 1、鋼鐵生產環(huán)節(jié)產生的二次資源返款。這些二次資源在沒有被開發(fā)利用之前，是企業(yè)的負效益，企業(yè)要支付成本進行處置，隨著技術進步，資源價值被利用，由此帶來的部分現(xiàn)金流沒有納入財務核算。如：爐渣、脫硫渣、噴濺渣、廢舊

5、皮帶、廢塑料、廢橡膠及一些工業(yè)垃圾等等。 2、采購和銷售過程中的無原則讓利。由于市場價格信息的不對稱以及內部關聯(lián)交易價格不規(guī)范，造成采購環(huán)節(jié)的低價高進和銷售環(huán)節(jié)的高價低出，形成利差和價差，流向小金庫。3、技術貿易市場的違規(guī)開支。許多單位在主營業(yè)務之外開展技術貿易，如培訓、試車、檢驗、咨詢由于不具備法人資格，外部資金流向業(yè)務代理方，代理方成為這些單位的財務開支平臺，利益的驅動使得許多本職工作變成份外收入。4、對經營實體及集體企業(yè)的無效“輸血”。一些單位以穩(wěn)定、養(yǎng)人為由，對經營實體及集體企業(yè)進行投資、贊助、補貼及提供市場愛護，然而，這些投入在對方財務帳上并未進行規(guī)范核算，有的體現(xiàn)為對主體廠礦的負債

6、，為返款打下伏筆。5、游離監(jiān)管的預算外資金 。由于預算內資金要層層審批，治理較嚴，因此一些單位盯住了常常游離于正常預算和監(jiān)督之外的預算外資金（堤內損失堤外補），尤其是少數領導亂批條子，開口子，特批的專項費用常常大于實際需求，最終形成小金庫。有的開支是沒有止境的無底洞，一些對外支付的專項費往往成為各種利益主體追逐的貨幣資源，在這條價值鏈上，充滿著風險，它會導致無效投入的黑洞。6、“制造”活動，違規(guī)創(chuàng)收。一些部門用行政手段舉辦所謂“節(jié)”、“會”、“展”、“賽”、“活動”向關聯(lián)單位收費，也有的通過開具非財稅部門收據、打白條來套倒和收取資金，形成“小金庫”。7、減員形成的空頭工資。許多單位利用公司增人

7、不增資，減人不減資的政策，將分流到經營開發(fā)工作的人職員資從正常的工資戶轉移到帳外，連同一些停薪留職人員繳交的治理費，一并形成小金庫。8、虛列支出虛增成本套取資金。個不企業(yè)在財務核算中，虛擬交易、虛增成本，虛增支出，從企業(yè)財務賬中套取資金存入“小金庫”。有的在檢修工程中外委內干，收取回扣，虛構工程，套取資金。9、截留、轉移部分產品的銷售收入和產品銷售的部分收入。個不企業(yè)利用存貨治理的弱項、購貨方不索取發(fā)票的便利、以及現(xiàn)金交易的有利條件， 將侵占資金流入體外。10、經濟領域的腐敗，尤其是一些敏感崗位的監(jiān)督缺位，造成以權謀私，權鈔票交易的暗箱操作，在公司內，凡是能帶來現(xiàn)金流的業(yè)務以及能產生權力資源的

8、部門，都成為商業(yè)賄賂的追逐對象和潛在渠道。 四、企業(yè)小金庫的資金去向 從我們大量的調查情況分析，多數單位的“小金庫”，差不多上領導班子“集體研究決定”的， 要緊流向灰色渠道、黑色渠道和不明渠道。（一）流向灰色渠道的小金庫資金要緊有：1、補充辦公經費（包括退休人員活動費用），以及以辦公用品名義違規(guī)購買購物卡。2、福利性支出，包括職工節(jié)日物資，以及在財務制度上無法核銷的福利性開支，如超標準的豪華、高檔消費。也有游山玩水，境外旅游等群體活動開支。4、以勞務費的形式為職工和部分領導發(fā)放獎金。（二）流向黑色渠道的小金庫資金有：1、無視財務制度，超越財務標準的個人職務消費和揮霍，包括違規(guī)購買高檔商品及奢侈

9、品，賭博等。2、貪污及私分現(xiàn)金 。 3、請客送禮、溝通關系，聯(lián)絡感情，為了小團體利益及不可告人的私利賄賂他人。 4、形成帳外資產，以及體外經營實體的資本積存。 （三）流向其他不明渠道 五、小金庫的成因 1、 傳統(tǒng)治理體制不適應市場風險與變革。近年來隨著公司體制的不斷變革，部分二級單位演變成法人全資子公司，正常的專業(yè)分工成為法人主體間的經濟交易。隨著內部銀行的取消，廠礦間的非現(xiàn)金內部結算變成真金實銀的現(xiàn)金流，以往在廠際間用于內部經濟責任考核的記錄單據，成為能帶來現(xiàn)金流的有效經濟憑證。以往需要支付成本處置的二次資源，變成能制造價值的稀缺資源。 任何能夠產生現(xiàn)金的業(yè)務，都可能成為各類利益主體追逐的經

10、濟資源但我們許多人的思維方式仍在打算經濟的框架中，沒有風險意識，不適應變化，使這些資源在主業(yè)治理之外形成了一批亟待規(guī)范的潛在貿易市場，我們“看不見的手”以變相福利和薪酬的潛規(guī)則，蠶食著企業(yè)的利潤，犧牲著隊伍的凝聚力。2、內部關聯(lián)交易造成不對價流失。武鋼作為一個特大型鋼鐵聯(lián)合企業(yè)，關聯(lián)交易廣為存在。由于交易雙方有利益上的牽扯，在武鋼，大量的小金庫收入來自這種非公開競爭條件下由行政力量撮合的交易，它使交易的價格、方式出現(xiàn)不公正情況，我們常常通過內部采購、銷售價格的高進低出，使這種不對價的交易價值部分流向小金庫3、教育的效力有待加強：法紀觀念淡薄是“小金庫”產生的又一全然緣故。 少數領導干部“法不責

11、眾”心理作祟，有法不依,有禁不止， 打著為單位和小團體謀利益的旗號,置國家利益、財經法規(guī)于不顧, “一手硬，一手軟”的問題導致思想政治教育工作明顯弱化，在“小金庫”問題上“控人不控已”，“控下不控上”。同時，小金庫導致一些職工價值取向的扭曲，許多本職工作視為份外，這種潛規(guī)則導致了職工主人翁意識的下降，小金庫一旦取締，這些資源的流失就成為職員不作格外工作的借口。4、制度不完善。一是公司在主業(yè)進展中，對非主營業(yè)務的治理一直處于職責磨合，信息不對稱，制度相互沖突，執(zhí)行者莫衷一是的尷尬之中。90年代初公司鼓舞經營開發(fā)及開展技術貿易的有關政策仍在連續(xù)，但與之配套的一切，包括環(huán)境、體制、業(yè)務流程及治理都發(fā)

12、生了深刻變化，我們制度出現(xiàn)盲區(qū)。二是業(yè)績評價指標以包代管。由于對子公司只設立了單純的利潤指標考核，使得部分子公司在與集團的利益博弈中，有意加大成本、虛構成本，最終流向小金庫。二是我們的財務政策、薪酬機制也不盡健全，本應名正言順實施獎勵的項目沒有激勵政策，因而形成用小金庫彌補獎勵基金的潛規(guī)則，這些獎勵差不多形成許多一線職工家庭的固定收入，一旦封殺，職工收入受到阻礙，與此匹配的本職工作受到阻礙，帶來資源和效益流失。另外，我們對企業(yè)正常的業(yè)務招待費指標過緊，比如，每人每年按8元鈔票標準安排預算，主體廠每年僅有一萬元左右，無法滿足正常職務消費，再如通訊費、職工慰問費及一些因工作所需的開銷等費用，核銷沒

13、有相應的財務規(guī)定，類似這些屬于合理開銷，卻不能合法核銷的問題，給一些單位的領導人有了設立“小金庫”的借口，抱怨財務政策“逼良為娼”。4、查處力度軟弱。在薪酬機制建立的磨合中，各部門對這類灰色收入的默認，是不爭的事實。 我們一些領導和部門對違規(guī)情況的一味寬容，頻頻使用例外原則，導致內控的信任度和威懾力下降，導致內部操縱的失效及這方市場的無序和混亂。 違規(guī)成本低廉還導致少數領導明知故犯，有的在財務委派的框架下設立具有實權的“二科長”，進行資金的體外循環(huán)，在這種操縱環(huán)境中的委派財務科長，站得住則頂不住，頂得住則站不住。 六、小金庫的危害性剖析（一）小金庫聚攏著極大的財務資金風險：小金庫少則形成變相福

14、利和薪酬，多則流向個人中飽私囊，更為嚴峻的是，體外循環(huán)的大額資金成為少數人侵占、轉移國有資產的原始資本積存。因此，所有的小金庫： 一是藏著“混亂”。既藏著收入的混亂，又藏著開支的混亂；既藏著財務的混亂，又藏著業(yè)務的混亂；既藏著治理的混亂，又藏著制度的混亂。專門多單位為了“小金庫”而肆無忌憚地亂收費、亂罰款、亂截留。 二是藏著“白費”。只要看一下各個“小金庫”的賬目，就會發(fā)覺，那個地點邊的鈔票，除個不補充了辦公經費外，大都用在了吃喝、旅游、發(fā)獎和提高本單位人員的福利待遇上。還有的用在了超標準開會、超標準購車、超標準添置辦公設施上。 三是藏著“炸彈”。那個炸彈是踩入法律和制度的雷區(qū)。失去監(jiān)督的權力

15、必定會滋生腐敗。從公司近年查處的處級干部來看，沒有一個不與小金庫有染。而“小金庫”資金的使用， 逃脫了財政和審計的監(jiān)督， 全憑單位要緊領導講了算。因此，少數能“講了算”的一把手，把“小金庫”的鈔票任意地一擲千金，化公為私，甚至形成私有產業(yè)。直到東窗事發(fā)，就像“炸彈”爆炸，引起振蕩。因此單位小金庫是許多腐敗的財政支柱，假如沒有它，讓我們長期頭疼不已又束手無策的許多腐敗問題就都可不能發(fā)生。 四是藏著“內訌”，由于發(fā)放的不透明，分配不均引起的猜忌，攀比、干群關系緊張及投訴，成了各級監(jiān)管部門查處小金庫線索的要緊來源。五是藏著尷尬，個調稅調整以后，對領導干部高收入群體的納稅監(jiān)管將是重點，一旦查出，便是逃

16、稅“丑聞”?！靶〗饚臁弊躺艘慌乃疾辉诠ぷ魃希祛l于應酬、假公濟私的另類領導人以及侵占國有資產的貪官。這些灰色和黑色收入正是他們侵占揮霍國有資產的資源，他們還揮霍掉了黨和企業(yè)、職工對他們的信任，以及黨在群眾中的形象。 （二）小金庫查處具有極大的復雜性1、涉及的廣泛性?！靶〗饚臁眴栴}幾乎存在于各個單位， 從紀檢監(jiān)察信訪內容看，反映“小金庫”問題的特不突出，屢查屢犯，且面廣量大。2、來源的非法性。小金庫的資金來源大差不多上采取隱匿收入、截留利潤或化公為私、公款私存、假列支、其它收入不入賬、轉移收入等方式取得。 3、用途的揮霍性?！靶〗饚臁钡闹С鐾怀霰憩F(xiàn)在濫發(fā)、濫支和吃喝玩樂等揮霍白費上 。4、

17、治理的隱蔽性?！靶〗饚臁币话悴畈欢嗌蠁挝簧贁殿I導或個不人背地操作，內部操縱專門難發(fā)覺串通性舞弊，為躲避監(jiān)管，一些單位不設帳，或到年終及“小金庫”資金清零后，銷毀賬冊或票據。5、監(jiān)督查處的困難性。“小金庫”運作的隱蔽性、賬務留存的短暫性和受益者的廣泛性，往往帶來監(jiān)督難、處理難。公司紀委、審計監(jiān)督部門專門難發(fā)覺，即使發(fā)覺，在調查時，賬務銷毀又專門難完全查清；在處理時，因所發(fā)鈔票物涉及到單位干部職工，形成利益共同體，這都為追繳“小金庫”和處理帶來難度。七、綜合治理小金庫的十把砍刀 1、構建綜合治理小金庫的框架治理小金庫的治理思想，是通過分析公司內外的相關治理失控風險，制訂各層級治理策略來處理的。我們

18、不僅匯合每個獨立部門的財務收支風險，而是匯合部門彼此之間以及集團公司相關于每個獨立部門的資金風險?！皹吮炯嬷危瑧头啦⑴e，注重預防”，是我們綜合根理小金庫的治理決策。一年來，我們在公司紀委和直屬機關紀委的領導和協(xié)調下，聯(lián)手審計部、企管部、組織人事部、規(guī)劃部、生產技術部等相關部門成立項目組，進行這一課題的攻關。2、營造教育為本的廉政文化一年來圍繞治理小金庫的廉政教育在治理層和全員教育兩個層面進行。公司先后邀請中南財經政法大學教授對全公司處干宣講新的會計法，以及行政一把手對會計的法律責任。計財部圍繞全面實現(xiàn)2006年經營目標的形勢任務教育，在黨政一把手，宣傳工作者，機關治理人員，工會職工代表、班組長

19、中舉辦五個層面的報告會，宣講向小金庫開刀、向內控要效益的理念。紀委組織的數場警示教育使全員形成“小金庫是滋生腐敗的土壤”之共識。 我們更希望通過“八榮八恥”教育，對 “小金庫”形成“過街老鼠，人人喊打”的廉政文化。實踐證明：治理層教育的目的是提高治理人員的廉潔從政意識，而全員廉潔教育的目的是形成社會誠信、問責等方面的意志。 同時警示教育成為廉政教育專門重要的方式，但對寬敞職工來講，啟發(fā)式教育更加有效。 3、鎖定資金鏈的財務風險評估 小金庫最終是一種聚攏在資金鏈上、涉及方方面面以及各個部門的一種互動風險。從2005年9月份開始，以計財部、審計部為主，聯(lián)手公司14個治理部門，以財務收支大檢查為突破

20、口的財務風險評估在公司范圍內展開，這是我們在會計年報工作之前，圍繞公司內部操縱風險的一次全面體檢，我們鎖定資金鏈，以公司產、供、銷、人、財、物的業(yè)務流為邏輯思路，重點關注經營活動中的舞弊及治理接口部位的盲區(qū)，使得眾多以往被我們忽視的治理失控點清晰凸現(xiàn)，如采購環(huán)節(jié)無效代理商、生產環(huán)節(jié)二次資源返款、銷售環(huán)節(jié)關聯(lián)交易、薪酬支付政出多門、檢修工程轉包掛靠、子公司違規(guī)擠占成本、技術貿易市場無序混亂、經營實體成為公司整體效益出血點等，這些失控點正是小金庫得以生存蔓延的土壤。歷時三個月的風險評估使我們看到：無序和混亂也是系統(tǒng)的產物。從而對我們抓緊梳理整改重點、促進公司制度建設及抗風險機制，起到了積極作用。這

21、一做法后來成為我們在國內領先嘗試國際薩班斯法案的成功案例。4、財務制度體系建設跟進一個好的制度安排遠比無休止的稽查更重要。繼財務風險評估之后，圍繞規(guī)范財務治理，防范財務資金風險的制度建設納入公司整體制度修訂體系，尤其是嚴格操縱預算外支出，規(guī)范各類“節(jié)”、“會”、“展”、“賽”、“活動”，操縱各類收費項目。同時，嚴格制止以各種名目在各類項目成本中違規(guī)列支各類消費性支出的硬性規(guī)定，以及加強資金集中治理、清理銀行開戶、大額資金支付實行分級聯(lián)簽、收支兩條線、統(tǒng)一公司各類津補貼的配套措施差不多開始實施，同時，公司企管部牽頭，對涉及公司產供銷人財物各個環(huán)節(jié)的700多項制度進行清理，經層層審核，廢除138項

22、缺陷制度，目前230項重點治理制度差不多匯編成冊，其中包括今年正式新建修訂的制度有108項，這些制度的實施，形成了凡事有章可循、凡事有據可查、凡事有人負責、凡事有人監(jiān)督的制度體系，對根治小金庫構建起齊抓共管的層層防線。5、務實的薪酬、職務消費、激勵政策實施我們在全面清理公司消費性支出項目的基礎上， 圍繞薪酬、職務消費、業(yè)績激勵，適時頒布了一系列務實的財務配套政策，愛護了治理者和職員在生產經營活動中的積極性。一是建立了廠長（部長）獎勵基金，給予領導者名正言順激勵優(yōu)秀職員的陽光渠道。二是在預算中建立了節(jié)約有獎，指標留用的費用激勵機制，幸免了鞭打快牛造成的突擊性花鈔票，或轉移資金形成小金庫的隱患，關

23、于實現(xiàn)盈虧為零的子公司，實行獨立的薪酬政策。三是將以往各種名目的外部創(chuàng)收項目（如非武鋼貿易）納入正常的經濟責任制獎勵范圍，并加大獎勵力度，防范了暗箱操作弊端。四是增加了各單位業(yè)務招待費的預算，保證治理者正常的職務消費和業(yè)務接待經費，以往一些合理不合法、從小金庫開支的項目能夠按規(guī)定在財務部門中據實列支。五是大幅度提高了駐外津補貼標準，切斷了來自小金庫的變相福利。六是建立了類似廢鋼回收獎、二次資源回收獎勵方法，堵塞了來自不明渠道的幕后交易返款。七是重新核實并增加了各單位勞務用工指標，解決了公司不斷減員后，利用外用工費用形成小金庫的問題。6、用市場行為讓關聯(lián)交易陽光操作 今年， 圍繞預算保證措施推行

24、的“兩化”，用經濟杠桿的手段建立起內部關聯(lián)交易規(guī)則。我們首先在廢鋼回收勞務價格上取得示范性效果，通過現(xiàn)場實地計時、跟蹤、測算，將廢鋼回收勞務費的結算價格由272元/噸降至58元/噸，由此降低成本、減少返款及舞弊損失1.297億元。接著，對鋼渣水渣實行收費，結束了長期以來免費供應資源的歷史，以及與大集體模糊不清的財務收支關系。三是對鐵皮價格的市場化，擋住了以往流向外部高附加值產業(yè)的利潤以及大量形成“小金庫”的源頭。四是對焦爐煤氣、焦炭、能源介質、勞務、后勤服務價格的市場化，提高了公司經濟效益的質量。五是對許多以往靠批條子定價格的二次資源銷售實行公開招標競價，監(jiān)管制造了效益。關聯(lián)交易價格市場化的更

25、深層的意義是防范了權鈔票交易的腐敗風險，規(guī)范了市場的秩序。7、鏟除“小金庫”滋生的土壤篩選和減少小規(guī)模交易的數量，將極大降低“小金庫”風險。我們今年一是注銷所有的經營實體，一刀切不留口子，包括注銷差不多失去經營優(yōu)勢，與眾多小金庫有染的經營開發(fā)公司。關于過渡性業(yè)務，一律由委派的財務部門辦理，管住了現(xiàn)金流。二是停止所有技術貿易業(yè)務，包括科產、二級單位的科協(xié)和技協(xié)業(yè)務，新成立科技創(chuàng)新部，對這類業(yè)務進行整合規(guī)范。三是對公司全部二次資源、廢舊物資的回收利用，重新梳理治理流程，實行歸口治理，納入品種大綱及薪酬治理體系，同時，建立完善“門禁”制度，管住物流的流失。四是對涉及商業(yè)賄賂的領域實行整頓規(guī)范，如采購

26、、工程、商業(yè)保險、選擇中介機構等，全部實行招標準入。在采購環(huán)節(jié)，清理無效代理商成為今年預算保證措施，今年國貿招標149次，涉及343個物資品種、1878個物資規(guī)格，議標比價2013次，實現(xiàn)了陽光采購。對商業(yè)保險實行集中招標后，僅車輛險就降低費用65。 8、規(guī)范預算外支付項目 預算外資金使用分散、治理薄弱，缺乏有效監(jiān)督，某種程度上差不多變成了違規(guī)違紀和滋生小金庫的溫床。我們一是規(guī)范預算外支出，關于各類社團會費、贊助、廣告、會議實行預算治理，跟蹤核算。二是對機關部處室治理費用預算實行了“集團采購，對標費用，清理財源，嚴格內控，真實核算，陽光支付，節(jié)約有獎，指標留用”的治理方法，堵塞了以辦公品名義套取購物卡的通道。三是監(jiān)督資金支付，資金實行預算申報制度，按預算付款，清理支付渠道