1、第4章 流轉(zhuǎn)稅學(xué)習(xí)目標(biāo)4.2 消費(fèi)稅4.3 營業(yè)稅4.4 城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加4.5 關(guān)稅課堂討論學(xué)習(xí)目標(biāo)通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)該實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)：知識(shí)目標(biāo)：了解增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和關(guān)稅的基本征收制度及計(jì)稅方式；理解增值稅的基本原理。 技能目標(biāo)：熟練掌握增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅的納稅申報(bào)程序及內(nèi)容。4.1 增值稅增值稅是對在我國境內(nèi)從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其取得的增值額所征收的一種稅。4.1.1 征稅范圍1）增值稅征稅范圍一般規(guī)定2)增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定（1）視同銷售貨物行為。（2）混合銷售行為。（3）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。4.1 增值稅4.

2、1.2 納稅人1）增值稅納稅人的一般規(guī)定2）增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人（1）一般納稅人的認(rèn)定及管理。 （2）小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理。4.1 增值稅4.1.3 稅率1）增值稅一般納稅人的稅率（1）基本稅率。（2）低稅率。2）增值稅小規(guī)模納稅人的征收率（1）商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的征收率為6% 。（2）商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的征收率為4%。4.1 增值稅4.1.4 增值稅的計(jì)算1）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期銷售額增值稅稅率-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額4.1 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

3、分為以下幾個(gè)步驟：（1）確定銷售額。（2）計(jì)算銷項(xiàng)稅額。（3）確定進(jìn)項(xiàng)稅額。（4）計(jì)算應(yīng)納稅額。4.1 增值稅2）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額不含增值稅銷售額征收率3）進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅額的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格稅率4.1 增值稅4.1.5 增值稅的減免稅1)增值稅的減免稅項(xiàng)2)起征點(diǎn)4.1 增值稅4.1.6 增值稅的納稅申報(bào)與繳納1)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間2)納稅期限3)納稅地點(diǎn)小思考41知識(shí)鏈接414.2 消費(fèi)稅消費(fèi)稅是對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種稅。消費(fèi)稅是世界各國普遍采

4、用的一個(gè)稅種，目前，全世界已有120多個(gè)國家或地區(qū)征收消費(fèi)稅。4.2.1 納稅義務(wù)人消費(fèi)稅的納稅人為在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。4.2 消費(fèi)稅4.2.2 征稅范圍列入消費(fèi)稅征稅范圍的應(yīng)稅消費(fèi)品按其類型和特點(diǎn)劃分，可分為五大類4.2 消費(fèi)稅4.2.3 稅目和稅率1）消費(fèi)稅稅率的基本形式消費(fèi)稅稅率分為定額稅率、比例稅率以及從價(jià)定率和從量定額相結(jié)合的復(fù)合稅率。2）兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅率的選擇納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額和銷售數(shù)量，按各自適用稅率計(jì)算納稅。4.2 消費(fèi)稅4.2.4 消費(fèi)稅的計(jì)算1）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算的一般方法（1）

5、從價(jià)定率計(jì)算方法。對實(shí)行從價(jià)定率計(jì)算方法計(jì)算的應(yīng)稅消費(fèi)品，以其銷售額為計(jì)稅依據(jù)，按適用的比例稅率計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。應(yīng)納稅額銷售額比例稅率4.2 消費(fèi)稅（2）從量定額計(jì)算方法。在從量定額計(jì)算方法下, 應(yīng)納稅額的計(jì)算取決于消費(fèi)品的應(yīng)稅數(shù)量和單位稅額兩個(gè)因素。應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量單位稅額（3）復(fù)合計(jì)稅計(jì)算方法。現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用復(fù)合計(jì)稅計(jì)算方法。應(yīng)納稅額應(yīng)稅銷售額比例稅率銷售數(shù)量單位稅額4.2 消費(fèi)稅2）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算的特殊方法（1）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅方法。組成計(jì)稅價(jià)格（成本利潤）（1消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格適用稅率（2）委托加工應(yīng)稅

6、消費(fèi)品的計(jì)稅方法。組成計(jì)稅價(jià)格(材料成本+加工費(fèi))(1消費(fèi)稅稅率)應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格適用稅率4.2 消費(fèi)稅（3）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅方法。組成計(jì)稅價(jià)格(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)(1-消費(fèi)稅稅率)應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格適用稅率（4）外購已稅消費(fèi)品再生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或委托加工已稅消費(fèi)品再生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅方法。4.2 消費(fèi)稅4.2.5 出口應(yīng)稅消費(fèi)品的免稅為了體現(xiàn)公平稅負(fù)，確保國家的財(cái)政收入，充分發(fā)揮消費(fèi)稅調(diào)節(jié)社會(huì)特殊消費(fèi)的作用，消費(fèi)稅一般不再給予減免稅。4.2 消費(fèi)稅4.2.6 消費(fèi)稅的納稅申報(bào)與繳納1）納稅環(huán)節(jié)2）納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間3）納稅期限（1）結(jié)算期限。（2）繳款期限。（3）納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消

7、費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證書的次日起7日內(nèi)繳納稅款。4.2 消費(fèi)稅4）納稅地點(diǎn)（1）銷售及自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅地點(diǎn)。（2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅地點(diǎn)。小思考42知識(shí)鏈接424.3 營業(yè)稅營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。4.3.1 營業(yè)稅的征稅范圍1）營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)2）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)3）銷售不動(dòng)產(chǎn)4.3 營業(yè)稅4.3.2 營業(yè)稅的納稅人營業(yè)稅的納稅人，是指在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。4.3 營業(yè)稅4.3.3 營業(yè)稅的稅目稅率營業(yè)稅根據(jù)不同行業(yè)，分別設(shè)置9個(gè)稅目，為了便于執(zhí)

8、行，稅目下又規(guī)定了征稅范圍。4.3 營業(yè)稅4.3.4 營業(yè)稅稅額的計(jì)算營業(yè)稅應(yīng)納稅額一般根據(jù)計(jì)稅金額(計(jì)稅營業(yè)額)和適用稅率計(jì)算。應(yīng)納稅額計(jì)稅金額適用稅率4.3 營業(yè)稅4.3.5 營業(yè)稅的減免稅1）政策性減免2）營業(yè)稅未達(dá)到起征點(diǎn)的納稅人，免征營業(yè)稅4.3 營業(yè)稅4.3.6 營業(yè)稅的納稅申報(bào)與繳納1)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間2)納稅期限3)納稅地點(diǎn)小思考43知識(shí)鏈接434.4 城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加4.4.1 城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅是國家對繳納增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅的單位和個(gè)人，按其實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅稅額的一定比例計(jì)算征收，專項(xiàng)用于城市維護(hù)建設(shè)的一種稅。4.4 城市維護(hù)建設(shè)稅和

9、教育費(fèi)附加1）城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人2）城市維護(hù)建設(shè)稅的征稅范圍3）城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率4)城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算5）城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅申報(bào)與繳納4.4 城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加4.4.2 教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加是國家對繳納增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅的單位和個(gè)人，按其實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅稅額為依據(jù)征收的一種附加費(fèi)。1）教育費(fèi)附加的征收范圍和計(jì)征比例2）教育費(fèi)附加的計(jì)算小思考44知識(shí)鏈接444.5 關(guān)稅4.5.1 關(guān)稅的課稅對象關(guān)稅的課稅對象是進(jìn)出口國境或關(guān)境的貨物或物品。4.5 關(guān)稅4.5.2 關(guān)稅的納稅人1)貿(mào)易性商品的納稅人2)非貿(mào)易物品的納稅人4.5 關(guān)稅4.5.3 關(guān)稅的稅則和稅率1)關(guān)稅稅則2)稅率4.5 關(guān)稅4.5.4 關(guān)稅的計(jì)算1) 關(guān)稅的完稅價(jià)格（1）進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格。（2）出口貨物的完稅價(jià)格。（3）個(gè)人物品的完稅價(jià)格。2)關(guān)稅稅額的計(jì)算應(yīng)稅貨物、適用稅率和完稅價(jià)格確定后，應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格適用稅率4.5 關(guān)稅4.5.5 關(guān)稅的減免稅1)法定減免2)特定減免3)臨時(shí)減免4.5 關(guān)稅4.5.6 關(guān)稅的