1、政府及非營利組織會計（第二版）第十五章 大專院校會計 電子課件第一節(jié) 大專院校會計概述一、大專院校的業(yè)務運營活動與財務活動大專院校（College and University）是一個主要從事教育和研究活動的典型的非營利組織，也是各國最普遍和最主要的非營利組織。大專院校開展教育及研究活動屬于向社會公眾提供教育服務的范疇，以非營利為組織目標。 電子課件第一節(jié) 大專院校會計概述一、大專院校的業(yè)務運營活動與財務活動除教育和科研外，大專院校還提供其他相關的服務，包括為受教育者提供住宿、圖書資料及其他與教育和學生生活相關的延伸服務。 大專院校還可以通過提供教育的延伸服務（如公寓出租、書店出售圖書資料及其

2、他活動）取得收入，為大專院校提供一定的資金來源。大專院校由不同渠道取得的資金都有不同的用途。 電子課件第一節(jié) 大專院校會計概述二、大專院校的公認會計原則（一）美國大專院校GAAP的嬗變 （二）大專院校報告模式之比較 在基金設置方面 在財務報表方面 在會計確認和計量方面 電子課件第一節(jié) 大專院校會計概述電子課件第一節(jié) 大專院校會計概述三、大專院校的基金設置與基金會計 1流動基金 流動基金（Current Funds）包括所有當期可支用的受限定或未受限定的資金。電子課件第一節(jié) 大專院校會計概述三、大專院校的基金設置與基金會計 2貸款基金（T或P）貸款基金（Loan Funds）是指專門用于向?qū)W生及

3、教職工提供貸款，其資金主要來源于私人捐款或從非限定性流動基金轉(zhuǎn)入形成的基金。這個基金除了用于發(fā)放貸款外，不能挪作其他用途。電子課件第一節(jié) 大專院校會計概述三、大專院校的基金設置與基金會計 3留本及類似基金留本及類似基金（Endowment Funds）是指用于處理大專院校持有的為某些項目和活動提供收益的現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)。 （1）永久性留本基金（Pure Endowment Funds）（P），該基金由捐贈人提供，規(guī)定本金永久地用于投資。這些基金投資產(chǎn)生的收益按捐贈人的限定使用。 （2）暫時性留本基金（Term Endowment Funds）（T），與永久性留本基金相類似，所不同的是，

4、該基金的本金只有在未來某一時間或某一特定事項發(fā)生時，方可作為非限定性基金或用于特定的用途。（3）準留本基金（Quasi Endowment Funds）（U）也稱為董事會設立的基金。它是由大專院校的董事會設立的基金，是非限定性基金的一個子類。電子課件第一節(jié) 大專院校會計概述三、大專院校的基金設置與基金會計 4年金和終身收益基金（U、T或P）年金和終身收益基金（Annuity and Life Income Funds）是指用于處理按各種協(xié)議規(guī)定由捐贈人提供的資源。大專院校是這類基金主要的但不是唯一的受益者。這些協(xié)議通常稱為利益分享協(xié)議。電子課件第一節(jié) 大專院校會計概述三、大專院校的基金設置與基

5、金會計 5房舍及設備基金房舍及設備基金（Plant Funds）是指用于記錄大專院校的房舍及設備，也記錄為取得這些資產(chǎn)而持有的基金。 未支用房舍及設備基金（Unexpended Plant Funds）（T）。更新及重置基金（Funds for Renewals and Replacements）（U或T）。償債基金（Funds for Retirement of Indebtedness）（U或T）。房舍及設備投資基金（Investment in Plants）（U或T）。電子課件第一節(jié) 大專院校會計概述三、大專院校的基金設置與基金會計 6代理基金（U連同對應的負債）代理基金（Agency

6、Funds）是指以大專院校為受托人，代理其他組織和個人（如教職工、學生以及各類學生組織和團體）管理的基金。電子課件第一節(jié) 大專院校會計概述四、我國高等學校會計 （1）財務會計法律 （2）事業(yè)單位財務規(guī)則和事業(yè)單位會計準則 （3）高等學校財務制度和高等學校會計制度 （4）高等學校財務管理辦法和會計核算規(guī)程電子課件第二節(jié) 大專院校的會計實務以基金為基礎一、流動基金會計實務（一）流動基金的會計確認 流動基金收入應采用應計制基礎確認，并按收入來源進行分類，主要包括：學費和雜費；各級政府撥款；政府資助及約定付款；私人捐贈、補助和約定付款；留本基金收益；教育活動的銷售及服務收益（包括出售資產(chǎn)的非限定性收益

7、）等。 電子課件第二節(jié) 大專院校的會計實務以基金為基礎一、流動基金會計實務（一）流動基金的會計確認 流動基金支出應在基金負債發(fā)生或動用基金資產(chǎn)償付時確認，并按支出功能進行分類報告，而且教育和一般支出應與附屬企業(yè)的支出分開報告。 電子課件第二節(jié) 大專院校的會計實務以基金為基礎一、流動基金會計實務（二）非限定性流動基金釋例【例151】 （三）限定性流動基金釋例 【例152】 （四）流動基金收入、支出及基金余額變動表 電子課件第二節(jié) 大專院校的會計實務以基金為基礎二、房舍及設備基金會計實務 （1）未支用房舍及設備基金 （2）更新及重置基金 （3）償債基金 （4）房舍及設備投資基金 【例153】 電子

8、課件第二節(jié) 大專院校的會計實務以基金為基礎三、貸款基金會計實務 【例154】 電子課件第二節(jié) 大專院校的會計實務以基金為基礎四、留本基金會計實務 （1）純留本基金（2）定期留本基金（3）準留本基金電子課件第二節(jié) 大專院校的會計實務以基金為基礎四、留本基金會計實務 （1）純留本基金純留本基金是授予人創(chuàng)設的基金，要求在保持基金完整的情況下才允許將基金投資收益用于當期運營活動，即必須將其本金無限期持有投資，以產(chǎn)生收益，只有來自留本基金所獲得的利益才可供大專院校支用。（2）定期留本基金定期留本基金的本金由捐贈人指定一段時間后或指定的事件發(fā)生時，才可予以支用。（3）準留本基金準留本基金是由大專院校的董事

9、會而非外界捐贈人設置的。準留本基金的本金可由設置董事會自行決定支用或撤消。【例155】 電子課件第二節(jié) 大專院校的會計實務以基金為基礎五、年金與終生收益基金會計實務（一）年金基金年金基金（Annuity Funds）是捐贈人提供的在一定期間內(nèi)按期支付一定數(shù)額給捐贈人所指定的受益人的基金。該基金在過了捐贈人指定的期限或受益人不在人世時，可根據(jù)協(xié)議的約定將基金余額轉(zhuǎn)入規(guī)定的其他基金；若無特別規(guī)定，應轉(zhuǎn)入非限定性流動基金。 【例156】 電子課件第二節(jié) 大專院校的會計實務以基金為基礎五、年金與終生收益基金會計實務 （二）終生收益基金終生收益基金（Life Income Funds）是授予人規(guī)定只以基

10、金的收益支付給指定受益人，供其有生之年享用，受益人去世后，按約定將該基金轉(zhuǎn)入其他基金或交由校方處置。在終生收益基金下，唯有基金的收益才能給予受益人，因此每期支付給終生收益基金受益人的數(shù)額是不固定的，也不必計算現(xiàn)值。 電子課件第三節(jié) 大專院校的財務報告一、大專院校財務報告的重要性 二、大專院校財務報告的內(nèi)容（一）民間大專院校的財務報告 1. 資產(chǎn)負債表 2. 收入、費用與凈資產(chǎn)變動表 （1）收入與費用 （2）法定轉(zhuǎn)賬 （3）運營與非運營 （4）傳統(tǒng)的報表會慢慢被取代 電子課件第三節(jié) 大專院校的財務報告二、大專院校財務報告的內(nèi)容（一）民間大專院校的財務報告 3. 現(xiàn)金流量表 4. 會計原則 （1）

11、應計制基礎 （2）捐贈與保證 （3）投資利得/損失、投資收益及其賬面價值（4）固定資產(chǎn)會計 （5）學雜費收入 （6）費用 電子課件第三節(jié) 大專院校的財務報告二、大專院校財務報告的內(nèi)容 （二）公立大專院校的財務報告 （1）財務報告 （2）某些收入來源的呈報 （3）收入和費用的分類電子課件第三節(jié) 大專院校的財務報告二、大專院校財務報告的內(nèi)容 （三）公立、私立大專院校財務報告的比較 SFAS 117要求凈資產(chǎn)必須按非限定性、暫時性限定和永久性限定凈資產(chǎn)三類來報告，而GASB要求將凈資產(chǎn)分為資本資產(chǎn)投資扣除相關負債后凈額、限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。民間大專院校要區(qū)分三類凈資產(chǎn)的變動，而公立大專院校

12、不需區(qū)分。民間大專院校在限定條件滿足時，報告解除限定凈資產(chǎn)。民間大專院校使用FASB頒布的現(xiàn)金流量表準則，而非GASB頒布的。公立大專院校作為非運營活動的收入（比如政府撥款），民間大專院校歸類為運營收入。民間大專院校在補償性補助提出時就報告收入，相應增加暫時性限定凈資產(chǎn)。電子課件第三節(jié) 大專院校的財務報告三、大專院校財務報告的編制（一）民間大專院校財務報告的編制民間大專院校應當編制資產(chǎn)負債表，收入、費用與凈資產(chǎn)變動表，以及現(xiàn)金流量表。【例157】 【例158】 電子課件第三節(jié) 大專院校的財務報告電子課件第三節(jié) 大專院校的財務報告電子課件第三節(jié) 大專院校的財務報告電子課件第三節(jié) 大專院校的財務報

13、告二、大專院校財務報告的內(nèi)容 （二）公立大專院校財務報告的編制 1一般運營活動 2資本資產(chǎn)交易 3貸款基金有關的交易 4留本及類似基金有關的交易 5年金及終生收益基金有關的交易 6年底調(diào)整分錄 7結(jié)賬 8財務報表的編制 電子課件第三節(jié) 大專院校的財務報告電子課件第三節(jié) 大專院校的財務報告電子課件第三節(jié) 大專院校的財務報告表157 西甲大學現(xiàn)金流量表電子課件第四節(jié) 我國高等學校會計實務一、高等學校的收入會計 （一）財政補助收入財政補助收入是指高等學校按核定的預算和經(jīng)費領報關系由同級財政部門撥入或通過上級主管部門轉(zhuǎn)撥的財政資金，是高等學校完成事業(yè)計劃所需資金的主要來源渠道。 【例159】 電子課件

14、第四節(jié) 我國高等學校會計實務一、高等學校的收入會計 （二）上級補助收入上級補助收入是指高等學校從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入，包括專項補助與非專項補助。 【例1510】 電子課件第四節(jié) 我國高等學校會計實務一、高等學校的收入會計 （三）事業(yè)收入 事業(yè)收入是指高等學校開展教學、科研等專業(yè)業(yè)務活動及輔助活動所取得的收入，包括專項收入和非專項收入。 1教育事業(yè)收入 【例1511】 2科研事業(yè)收入 【例1512】 電子課件第四節(jié) 我國高等學校會計實務一、高等學校的收入會計 （四）經(jīng)營收入經(jīng)營收入是指高等學校在教學、科研及輔助活動之外，開展非獨立核算經(jīng)營活動所取得的收入。 【例1513】 電子

15、課件第四節(jié) 我國高等學校會計實務一、高等學校的收入會計 （五）附屬單位繳款 附屬單位繳款是指高等學校附屬的獨立核算單位按照規(guī)定標準或比例繳納給高等學校的各項收入。 【例1514】 電子課件第四節(jié) 我國高等學校會計實務一、高等學校的收入會計 （六）其他收入 其他收入是指高等學校取得的，不包含在上述各類收入中的其他各項收入，包括對校辦企業(yè)投資收益、其他對外投資收益、捐贈收入、利息收入、固定資產(chǎn)出租收入、材料盤盈，其他單位對本單位的資助以及其他零星雜項收入等。 【例1515】 電子課件第四節(jié) 我國高等學校會計實務二、高等學校的支出會計 （一）事業(yè)支出 事業(yè)支出是指高等學校開展教學、科研及業(yè)務輔助活動

16、發(fā)生的，并取得合法報銷憑證，體現(xiàn)事業(yè)效果的支出數(shù)。事業(yè)支出可以按照不同的標志進行明細分類核算和管理。 （1）事業(yè)支出按用途分類，可分為教育事業(yè)支出和科研事業(yè)支出兩大類。 （2）事業(yè)支出按支出內(nèi)容，即按政府預算支出“目”級科目，分為基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、助學金、公務費、業(yè)務費、設備購置費、修繕費和其他費用等11類。 【例1516】 電子課件第四節(jié) 我國高等學校會計實務二、高等學校的支出會計（二）經(jīng)營支出經(jīng)營支出是指高等學校在專業(yè)業(yè)務活動及輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的各項支出，是高等學校會計支出核算的組成部分之一。 【例1517】 電子課件第四節(jié) 我國高

17、等學校會計實務二、高等學校的支出會計（三）上繳上級支出和撥付附屬單位支出 1上繳上級支出 上繳上級支出是指高等學校按規(guī)定標準或比例上繳上級單位的支出。上繳上級單位的資金是高等學校自有資金，不包括上繳財政專戶的預算外資金，也不包括退回上級補助收入或財政補助收入。 【例1518】 2撥付附屬單位支出 撥付附屬單位支出是指高等學校撥給附屬單位用于完成事業(yè)計劃或某項特定任務的資金。它包括兩個方面的內(nèi)容：轉(zhuǎn)撥上級單位撥來的財政補助收入；用財政補助收入之外的收入對附屬單位的補助款，包括轉(zhuǎn)撥上級補助收入和對附屬單位的事業(yè)補助款等。 【例1519】 電子課件第四節(jié) 我國高等學校會計實務二、高等學校的支出會計（

18、四）結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建經(jīng)費 結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建經(jīng)費是指高等學校經(jīng)批準用財政補助收入以外的資金安排的自籌基本建設款項。 【例1520】 電子課件第四節(jié) 我國高等學校會計實務三、代管款項會計 代管款項是指高等學校接受其他單位或個人委托代為管理的各類款項，包括黨費、團費、學生會會費、工會會費、托管的各類專業(yè)協(xié)會、學會的款項等。 【例1521】 電子課件第四節(jié) 我國高等學校會計實務四、凈資產(chǎn)會計 高等學校的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負債后的差額。它是維持和發(fā)展高校教育事業(yè)而建立的以價值表現(xiàn)的物質(zhì)資產(chǎn)的資金來源。 （一）事業(yè)基金 事業(yè)基金是高等學校擁有的非限定性凈資產(chǎn)，其來源主要有：高等學校每年所有非專項收支差額、各種留歸學校使用的專項撥款收支結(jié)余以及經(jīng)營結(jié)余按規(guī)定分配、提取的數(shù)額等。 【例1522】 電子課件第四節(jié) 我國高等學校會計實務四、凈資產(chǎn)會計（二）固定基金固定基金是指高等學校因購入、自制、調(diào)入、融資租入、接受捐贈及盤盈固定資產(chǎn)等形成的基金。 【例1523】 電