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文檔簡介

1、泓域/硅鋼公司治理硅鋼公司治理目錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc111986030 一、 項(xiàng)目基本情況 PAGEREF _Toc111986030 h 3 HYPERLINK l _Toc111986031 二、 風(fēng)險應(yīng)對策略的選擇 PAGEREF _Toc111986031 h 5 HYPERLINK l _Toc111986032 三、 風(fēng)險應(yīng)對概述 PAGEREF _Toc111986032 h 7 HYPERLINK l _Toc111986033 四、 風(fēng)險分析方法的選擇 PAGEREF _Toc111986033 h 7 HYPERLINK l

2、_Toc111986034 五、 風(fēng)險分析的定義和目的 PAGEREF _Toc111986034 h 8 HYPERLINK l _Toc111986035 六、 企業(yè)識別風(fēng)險關(guān)注的因素 PAGEREF _Toc111986035 h 9 HYPERLINK l _Toc111986036 七、 風(fēng)險識別的方法 PAGEREF _Toc111986036 h 10 HYPERLINK l _Toc111986037 八、 反舞弊機(jī)制 PAGEREF _Toc111986037 h 17 HYPERLINK l _Toc111986038 九、 舉報人保護(hù)制度 PAGEREF _Toc1119

3、86038 h 28 HYPERLINK l _Toc111986039 十、 信息控制 PAGEREF _Toc111986039 h 32 HYPERLINK l _Toc111986040 十一、 溝通控制 PAGEREF _Toc111986040 h 42 HYPERLINK l _Toc111986041 十二、 產(chǎn)業(yè)環(huán)境分析 PAGEREF _Toc111986041 h 45 HYPERLINK l _Toc111986042 十三、 高牌號無取向硅鋼需求有望維持高增長,頭部大型鋼企具備優(yōu)勢 PAGEREF _Toc111986042 h 45 HYPERLINK l _Toc

4、111986043 十四、 必要性分析 PAGEREF _Toc111986043 h 46 HYPERLINK l _Toc111986044 十五、 法人治理 PAGEREF _Toc111986044 h 46 HYPERLINK l _Toc111986045 十六、 項(xiàng)目風(fēng)險分析 PAGEREF _Toc111986045 h 58 HYPERLINK l _Toc111986046 十七、 項(xiàng)目風(fēng)險對策 PAGEREF _Toc111986046 h 60 HYPERLINK l _Toc111986047 十八、 SWOT分析說明 PAGEREF _Toc111986047 h

5、61 HYPERLINK l _Toc111986048 發(fā)展規(guī)劃分析 PAGEREF _Toc111986048 h 72 HYPERLINK l _Toc111986049 (一)公司發(fā)展規(guī)劃 PAGEREF _Toc111986049 h 72 HYPERLINK l _Toc111986050 1、公司未來發(fā)展戰(zhàn)略 PAGEREF _Toc111986050 h 72 HYPERLINK l _Toc111986051 公司秉承“不斷超越、追求完美、誠信為本、創(chuàng)新為魂”的經(jīng)營理念,貫徹“安全、現(xiàn)代、可靠、穩(wěn)定”的核心價值觀,為客戶提供高性能、高品質(zhì)、高技術(shù)含量的產(chǎn)品和服務(wù),致力于發(fā)展成

6、為行業(yè)內(nèi)領(lǐng)先的供應(yīng)商。 PAGEREF _Toc111986051 h 72項(xiàng)目基本情況(一)項(xiàng)目投資人xx有限責(zé)任公司(二)建設(shè)地點(diǎn)本期項(xiàng)目選址位于xx園區(qū)。(三)項(xiàng)目選址本期項(xiàng)目選址位于xx園區(qū),占地面積約75.00畝。(四)項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度本期項(xiàng)目建設(shè)期限規(guī)劃12個月。(五)投資估算本期項(xiàng)目總投資包括建設(shè)投資、建設(shè)期利息和流動資金。根據(jù)謹(jǐn)慎財務(wù)估算,項(xiàng)目總投資38736.43萬元,其中:建設(shè)投資29878.50萬元,占項(xiàng)目總投資的77.13%;建設(shè)期利息428.40萬元,占項(xiàng)目總投資的1.11%;流動資金8429.53萬元,占項(xiàng)目總投資的21.76%。(六)資金籌措項(xiàng)目總投資38736.43

7、萬元,根據(jù)資金籌措方案,xx有限責(zé)任公司計(jì)劃自籌資金(資本金)21250.57萬元。根據(jù)謹(jǐn)慎財務(wù)測算,本期工程項(xiàng)目申請銀行借款總額17485.86萬元。(七)經(jīng)濟(jì)評價1、項(xiàng)目達(dá)產(chǎn)年預(yù)期營業(yè)收入(SP):81100.00萬元。2、年綜合總成本費(fèi)用(TC):60826.85萬元。3、項(xiàng)目達(dá)產(chǎn)年凈利潤(NP):14864.58萬元。4、財務(wù)內(nèi)部收益率(FIRR):31.74%。5、全部投資回收期(Pt):4.61年(含建設(shè)期12個月)。6、達(dá)產(chǎn)年盈虧平衡點(diǎn)(BEP):25254.21萬元(產(chǎn)值)。(八)主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)一覽表序號項(xiàng)目單位指標(biāo)備注1占地面積50000.00約75.00畝1.

8、1總建筑面積83503.58容積率1.671.2基底面積27500.00建筑系數(shù)55.00%1.3投資強(qiáng)度萬元/畝378.672總投資萬元38736.432.1建設(shè)投資萬元29878.502.1.1工程費(fèi)用萬元25706.042.1.2工程建設(shè)其他費(fèi)用萬元3389.522.1.3預(yù)備費(fèi)萬元782.942.2建設(shè)期利息萬元428.402.3流動資金萬元8429.533資金籌措萬元38736.433.1自籌資金萬元21250.573.2銀行貸款萬元17485.864營業(yè)收入萬元81100.00正常運(yùn)營年份5總成本費(fèi)用萬元60826.856利潤總額萬元19819.447凈利潤萬元14864.588所

9、得稅萬元4954.869增值稅萬元3780.8710稅金及附加萬元453.7111納稅總額萬元9189.4412工業(yè)增加值萬元29887.7913盈虧平衡點(diǎn)萬元25254.21產(chǎn)值14回收期年4.61含建設(shè)期12個月15財務(wù)內(nèi)部收益率31.74%所得稅后16財務(wù)凈現(xiàn)值萬元29696.06所得稅后風(fēng)險應(yīng)對策略的選擇風(fēng)險應(yīng)對的4種策略是根據(jù)企業(yè)的風(fēng)險偏好和風(fēng)險承受度制定的,風(fēng)險規(guī)避策略在采用其他任何風(fēng)險應(yīng)對措施都不能將風(fēng)險降低到企業(yè)風(fēng)險承受度以內(nèi)的情況下適用;風(fēng)險降低和風(fēng)險分擔(dān)策略則是通過相關(guān)措施,使企業(yè)的剩余風(fēng)險與企業(yè)的風(fēng)險承受度相一致;風(fēng)險承受則意味著風(fēng)險在企業(yè)可承受范圍之內(nèi)。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合具體

10、情況及時調(diào)整風(fēng)險應(yīng)對策略。企業(yè)可選擇的風(fēng)險應(yīng)對策略有風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低、風(fēng)險分擔(dān)和風(fēng)險承受,管理層可以選擇一個或多個策略結(jié)合使用。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第二十七條規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合不同發(fā)展階段和業(yè)務(wù)拓展情況,持續(xù)收集與風(fēng)險變化相關(guān)的信息,進(jìn)行風(fēng)險識別和風(fēng)險分析,及時調(diào)整風(fēng)險應(yīng)對策略。企業(yè)對超出整體風(fēng)險承受能力或者具體業(yè)務(wù)層次上的達(dá)到不可接受風(fēng)險水平的風(fēng)險,應(yīng)實(shí)行風(fēng)險回避;在整體風(fēng)險承受能力和具體業(yè)務(wù)層次上的可接受風(fēng)險水平之內(nèi)的風(fēng)險,在權(quán)衡成本效益之后無意采取進(jìn)一步控制措施的,可實(shí)行風(fēng)險承擔(dān);對在整體風(fēng)險承受能力和具體業(yè)務(wù)層次上的可接受風(fēng)險水平之內(nèi)的風(fēng)險,在權(quán)衡成本效益之后如愿單獨(dú)采取進(jìn)一步的控制

11、措施以降低風(fēng)險、提高收益或者減輕損失的,可以實(shí)行風(fēng)險降低;對在整體風(fēng)險承受能力和具體業(yè)務(wù)層次上的可接受風(fēng)險水平之內(nèi)的風(fēng)險,在權(quán)衡成本效益之后愿意借助他人力量,采取進(jìn)一步的控制措施以降低風(fēng)險,提高收益或者減輕損失的可以實(shí)行風(fēng)險分擔(dān)。風(fēng)險應(yīng)對策略與企業(yè)的具體業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)相聯(lián)系,不同的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)可以采取不同的風(fēng)險應(yīng)對策略,同一業(yè)務(wù)或事項(xiàng)在不同的時期可以采取不同的風(fēng)險應(yīng)對策略,同一業(yè)務(wù)或事項(xiàng)在同一時期也可以綜合運(yùn)用風(fēng)險降低和風(fēng)險分擔(dān)應(yīng)對策略。風(fēng)險應(yīng)對概述我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第二十五條規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險分析的結(jié)果,結(jié)合風(fēng)險承受度,權(quán)衡風(fēng)險與收益,確定風(fēng)險應(yīng)對策略。企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理分析、準(zhǔn)確掌握董事、

12、經(jīng)理及其他高級管理人員、關(guān)鍵崗位員工的風(fēng)險偏好,采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧苊庖騻€人風(fēng)險偏好給企業(yè)經(jīng)營帶來重大損失。風(fēng)險應(yīng)對就是在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上,針對企業(yè)所存在的風(fēng)險因素,根據(jù)風(fēng)險評估的原則和標(biāo)準(zhǔn),運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)知識和風(fēng)險管理方面的理論與方法,提出各種風(fēng)險解決方案,經(jīng)過分析論證與評價從中選擇最優(yōu)方案并予以實(shí)施,來達(dá)到降低風(fēng)險目的的過程。風(fēng)險應(yīng)對可以從改變風(fēng)險后果的性質(zhì)、風(fēng)險發(fā)生的概率和風(fēng)險后果3個方面提出多種策略,對不同的風(fēng)險可用不同的處置方法和策略。企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險都可以綜合運(yùn)用各種策略進(jìn)行處理。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第二十六條規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低、風(fēng)險分擔(dān)和風(fēng)險承受等風(fēng)

13、險應(yīng)對策略,實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險的有效控制。風(fēng)險分析方法的選擇選擇風(fēng)險分析的方法和判斷標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)考慮行業(yè)自身特點(diǎn),區(qū)別它們各自的關(guān)注點(diǎn),靈活確定風(fēng)險分析過程和分析方法。例如,對于金融行業(yè)來說,丟失數(shù)據(jù)風(fēng)險的損失比短時間業(yè)務(wù)停頓的風(fēng)險所帶來的損失更為嚴(yán)重:而對于通信行業(yè)來說,業(yè)務(wù)停頓風(fēng)險帶來的損失比少量數(shù)據(jù)丟失的風(fēng)險更難以接受。與定量分析相比較,定性分析的準(zhǔn)確性稍好但精確性不夠,定量分析則相反;定性分析沒有定量分析那樣繁多的計(jì)算負(fù)擔(dān),但卻要求分析者具備一定的經(jīng)驗(yàn)和能力;定量分析依賴大量的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù),而定性分析沒有這方面的要求;定性分析較為主觀,定量分析基于客觀;此外,定量分析的結(jié)果很直觀,容易理解,而定性分析

14、的結(jié)果則很難有統(tǒng)一的解釋。企業(yè)可以根據(jù)自身的具體情況來選擇定性或定量的分析方法。當(dāng)前最常用的分析方法一般都是定量和定性的混合方法,對一些可以明確賦予數(shù)值的要素直接賦予數(shù)值,對難于賦值的要素使用定性方法,這樣不僅更清晰地分析了資產(chǎn)的風(fēng)險情況,也極大簡化了分析的過程,加快了分析進(jìn)度。風(fēng)險分析的定義和目的我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第二十四條規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用定性定量相結(jié)合的方法,按照風(fēng)險發(fā)生的可能性及影響程度等,對識別的風(fēng)險進(jìn)行分析和排序,確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險。企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險分析應(yīng)當(dāng)充分吸收專業(yè)人員,組成風(fēng)險分析團(tuán)隊(duì),按照嚴(yán)格規(guī)范的程序開展工作,確保風(fēng)險分析結(jié)果的準(zhǔn)確性。風(fēng)險分析是在風(fēng)險識別的基

15、礎(chǔ)上對風(fēng)險發(fā)生的可能性、影響程度等進(jìn)行描述、分析、判斷,并確定風(fēng)險重要性水平的過程。管理層根據(jù)被識別的風(fēng)險的重要性來計(jì)劃如何應(yīng)對風(fēng)險。風(fēng)險分析應(yīng)達(dá)到以下目的:(1)對各個風(fēng)險進(jìn)行比較,根據(jù)分析風(fēng)險的不確定性和后果,確定風(fēng)險的先后順序;(2)確定風(fēng)險事件之間的關(guān)系,表面上看起來不相干的多個風(fēng)險事件可能是由一個共同的風(fēng)險源所造成的,因此應(yīng)當(dāng)理順風(fēng)險事件之間的關(guān)系;(3)進(jìn)一步量化已識別風(fēng)險的發(fā)生概率和后果,減少風(fēng)險發(fā)生概率和后果估計(jì)的不確定性,必要時根據(jù)形勢的變化重新評估風(fēng)險發(fā)生的概率和可能的后果。企業(yè)識別風(fēng)險關(guān)注的因素(一)內(nèi)部風(fēng)險我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第二十二條規(guī)定,企業(yè)識別內(nèi)部風(fēng)險,應(yīng)當(dāng)關(guān)

16、注下列因素。(1)董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員的職業(yè)操守,員工專業(yè)勝任能力等人力資源因素;(2)組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程等管理因素;(3)研究開發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運(yùn)用等自主創(chuàng)新因素;(4)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等財務(wù)因素;(5)營運(yùn)安全、員工健康、環(huán)境保護(hù)等安全環(huán)保因素;(6)其他有關(guān)內(nèi)部風(fēng)險因素。(二)外部風(fēng)險我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第二十三條規(guī)定,企業(yè)識別外部風(fēng)險,應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列因素。(1)經(jīng)濟(jì)形勢、產(chǎn)業(yè)政策、融資環(huán)境、市場競爭等經(jīng)濟(jì)因素;(2)法律法規(guī)、監(jiān)管要求等法律因素;(3)安全穩(wěn)定、文化傳統(tǒng)、社會信用、教育水平、消費(fèi)者行為等社會因素;(4)技術(shù)進(jìn)步、工藝

17、改進(jìn)等科學(xué)技術(shù)因素;(5)自然災(zāi)害、環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素;(6)其他有關(guān)外部風(fēng)險因素。風(fēng)險識別的方法風(fēng)險識別是指對企業(yè)面臨的各種風(fēng)險進(jìn)行確認(rèn)的一個動態(tài)、連續(xù)的過程。從風(fēng)險產(chǎn)生的原因入手,通過各種識別方法發(fā)現(xiàn)客觀存在的不確定性,即辨識風(fēng)險,下面簡要介紹幾種常用的風(fēng)險識別方法。(一)風(fēng)險清單法風(fēng)險清單是指由專業(yè)人員設(shè)計(jì)好風(fēng)險標(biāo)準(zhǔn)的表格或者問卷,全面地羅列一個企業(yè)可能面臨的風(fēng)險。表格多由風(fēng)險管理方面的專家提供,包含人們已經(jīng)識別出的最基本的各類風(fēng)險。該方法的優(yōu)點(diǎn)是經(jīng)濟(jì)方便,適合新公司或初次構(gòu)建風(fēng)險管理制度的公司適用,幫助他們識別最基本的風(fēng)險,降低忽略重要風(fēng)險源的可能性;缺點(diǎn)是表格的初次制作比較費(fèi)時,

18、問卷回收率可能較低,質(zhì)量難以有效控制。(二)流程圖分析法流程圖分析法是指首先按企業(yè)經(jīng)營過程的內(nèi)在邏輯制作出作業(yè)流程圖,然后對其中的重要環(huán)節(jié)和薄弱之處進(jìn)行調(diào)查和分析的方法?;静襟E如下。(1)梳理單位各類經(jīng)濟(jì)活動的業(yè)務(wù)流程,明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié);(2)設(shè)計(jì)流程圖,把流程圖中的風(fēng)險揭示出來,確定風(fēng)險點(diǎn);(3)解釋流程圖;(4)選擇風(fēng)險應(yīng)對策略。流程圖有助于識別企業(yè)經(jīng)營過程中所面臨的風(fēng)險。其優(yōu)點(diǎn)是可以將復(fù)雜的生產(chǎn)過程或業(yè)務(wù)流程簡單化,從而發(fā)現(xiàn)風(fēng)險;其缺點(diǎn)是流程圖的繪制較耗費(fèi)時間,而且不可能進(jìn)行定量分析從而無法判斷風(fēng)險發(fā)生的可能性。(三)現(xiàn)場調(diào)查法現(xiàn)場調(diào)查法相當(dāng)于對風(fēng)險進(jìn)行一次全面的檢查,其主要步驟如下。(1

19、)調(diào)查前的準(zhǔn)備工作。包括確定調(diào)查的時間,其中需要明確開始時間、結(jié)束時間和持續(xù)時間等,還要明確調(diào)查的對象,包括調(diào)查人數(shù)等。實(shí)際工作中一般應(yīng)事先設(shè)計(jì)好調(diào)查表格。(2)進(jìn)行現(xiàn)場調(diào)查和訪問,由被調(diào)查人認(rèn)真填寫表格,表格填寫應(yīng)符合規(guī)范,避免出現(xiàn)不符合要求的問卷而影響調(diào)查結(jié)果。(3)將調(diào)查結(jié)果及時進(jìn)行反饋,以便發(fā)現(xiàn)潛在的問題?,F(xiàn)場調(diào)查法的優(yōu)點(diǎn)是可以獲得一手的資料而不依賴他人的數(shù)據(jù),同時在調(diào)查過程中可以與基層人員建立良好的關(guān)系。缺點(diǎn)是耗時過多,成本過大,在調(diào)查的過程中,可能會引起一些員工的反感。(四)財務(wù)報表分析法財務(wù)報表是反映企業(yè)一定時點(diǎn)的財務(wù)狀況、一定期間經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的文件,因此分析財務(wù)報表有利于

20、認(rèn)識經(jīng)營風(fēng)險可能的來源。財務(wù)報表分析法主要是通過分析企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表以及補(bǔ)充記錄來識別企業(yè)潛在的風(fēng)險。財務(wù)報表分析法具體又分為以下幾種主要方法。1、趨勢分析法趨勢分析法是通過對一個企業(yè)連續(xù)數(shù)期的利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表的各個項(xiàng)目進(jìn)行比較,求出金額和百分比增減變動的方向和幅度,以揭示當(dāng)期財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況增減變化的性質(zhì)及其趨勢。趨勢分析法通常包括橫向分析法和縱向分析法。橫向分析法又稱水平分析法,是在會計(jì)報表中用金額、百分比的形式,將各個項(xiàng)目的本期或多期的金額與基期的金額進(jìn)行比較分析,以觀察企業(yè)經(jīng)營成果與財務(wù)狀況的變化趨勢;縱向分析法又稱垂直分析法,是對會計(jì)報表中某

21、一期的各個項(xiàng)目,分別與其中一個作為基期金額的特定項(xiàng)目進(jìn)行百分比分析,借以觀察經(jīng)營成果與財務(wù)狀況的變化趨勢。2、比率分析法比率分析法就是把財務(wù)報表的某些項(xiàng)目同其他項(xiàng)目進(jìn)行比較,這些金額或者數(shù)據(jù)可以選自一張財務(wù)報表,亦可以選自兩張財務(wù)報表。比率分析法可以分析財務(wù)報表所列示項(xiàng)目與項(xiàng)目之間的相互關(guān)系,因此運(yùn)用得比較廣泛。主要有經(jīng)營成果的比率分析、權(quán)益狀況的比率分析、流動資產(chǎn)狀況的比率分析。3、因素分析法因素分析法也是財務(wù)報表分析中常用的一種技術(shù)方法,它是指把整體分解為若干個局部的分析方法,包括比率因素分析法和差異因素分解法。比率因素分解法,是指把一個財務(wù)比率分解為若干個影響因素的方法。例如,資產(chǎn)收益率

22、可以分解為資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和銷售利潤率兩個比率的乘積,財務(wù)比率是財務(wù)報表分析的特有概念。在實(shí)際的分析中,分解法和比較法是結(jié)合使用的,比較之后需要分解,以深入了解差異的原因。分解之后還需要比較,以進(jìn)一步認(rèn)識其特征。不斷的比較和分解,構(gòu)成了財務(wù)報表分析的主要過程。為了解釋比較分析中形成差異的原因,需要使用差異分解法。例如,將產(chǎn)品材料成本差異分解為價格差異和數(shù)量差異。差異分解法又分為定基替代法和連環(huán)替代法兩種。定基替代法是測定比較差異成因的一種定量方法。按照這種方法,需要分別用標(biāo)準(zhǔn)值(歷史的、同業(yè)企業(yè)的或預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn))替代實(shí)際值,以測定各個因素對財務(wù)指標(biāo)的影響。連環(huán)替代法是另外一種測定比較差異成因的定量分析

23、方法。按照這種方法,需要依次用標(biāo)準(zhǔn)值替代實(shí)際值,以測定各個因素對財務(wù)指標(biāo)的影響。(五)事件樹分析法事件樹分析法又稱故障樹法,其實(shí)質(zhì)是利用邏輯思維的規(guī)律和形式,從宏觀的角度去分析事故形成的過程。它的理論基礎(chǔ)是,任何一起事故的發(fā)生,必定是一系列事件按時間順序相繼出現(xiàn)的結(jié)果,前一事件的出現(xiàn)是隨后事件發(fā)生的條件,在時間的發(fā)展過程中,每一事件有兩種可能的狀態(tài),即成功和失敗。事件樹法從某一風(fēng)險結(jié)果出發(fā),運(yùn)用邏輯推理的方法推導(dǎo)出引起風(fēng)險的原因,遵循風(fēng)險事件一中間事件一基本事件的邏輯結(jié)構(gòu)。事件樹分析法的一般步驟如下:(1)定義目標(biāo),此時需要考慮影響目標(biāo)的各種風(fēng)險因素;(2)做出風(fēng)險因果圖;(3)全面考慮各風(fēng)險

24、因素之間的相互關(guān)系,從而研究對風(fēng)險所采取的對策或行動方案。事故樹法的優(yōu)點(diǎn)是把影響企業(yè)整體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的諸多因素及其因果關(guān)系一步步清楚地列示出來,有利于下一步進(jìn)行深入的風(fēng)險分析。該方法通常用于直接經(jīng)驗(yàn)較少的風(fēng)險識別,效果非常直觀,缺點(diǎn)是容易產(chǎn)生遺漏和錯誤。(六)可行性研究可行性研究是在項(xiàng)目計(jì)劃階段即對風(fēng)險進(jìn)行定性識別的方法。它的工作步驟如下:(1)檢查各部分原始意圖(2)發(fā)現(xiàn)有無偏離原始意圖的情況;(3)尋找偏離原因(4)預(yù)測偏離后果。該方法的優(yōu)點(diǎn)是可在項(xiàng)目實(shí)施前就發(fā)現(xiàn)風(fēng)險并加以處理;缺點(diǎn)是比較費(fèi)時,需要詳細(xì)的設(shè)計(jì)系統(tǒng)圖的支持。(七)其他方法風(fēng)險管理人員必須始終對新的、變化中的風(fēng)險保持警惕,經(jīng)常檢查

25、關(guān)鍵文檔就是一個好方法。關(guān)鍵文檔包括董事會會議的詳細(xì)記錄、資金申請表、公司指南、年度報告等,這些文件提供的信息并非詳盡,卻是風(fēng)險管理中使用最為頻繁的信息資源。面談也是另外一個有利于風(fēng)險事項(xiàng)識別的重要信息資源。許多信息沒有記錄在文檔文件里面,而只存在于經(jīng)營管理人員和員工的頭腦里。與不同層次不同領(lǐng)域的員工進(jìn)行面談以便增加識別潛在風(fēng)險事項(xiàng)的信息資源。一般情況下,可以考慮和以下人員進(jìn)行面談:經(jīng)營部門經(jīng)理、首席財務(wù)官、法律顧問、人力資源部經(jīng)理、基層護(hù)理人員、工人和領(lǐng)班、外部人員等。與一般基層工人的談話可以發(fā)現(xiàn)一些不安全的設(shè)備和操作方法,這些問題在正規(guī)的報告里面是不會反映出來的而通過與高層管理者的面談,風(fēng)

26、險防范人員能夠了解最高管理層可以容忍的純粹風(fēng)險程度,以及希望轉(zhuǎn)移的風(fēng)險。風(fēng)險識別是風(fēng)險管理中最基礎(chǔ)的工作,從定性的經(jīng)驗(yàn)判斷到各種定量方法,不僅要發(fā)現(xiàn)風(fēng)險,還要進(jìn)行風(fēng)險因素分析,它是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程。任何一種方法都不能揭示出企業(yè)面臨的全部風(fēng)險,更不可能揭示導(dǎo)致風(fēng)險事故的所有因素,故應(yīng)將多種方法結(jié)合使用。反舞弊機(jī)制(一)反舞弊機(jī)制的概念反舞弊機(jī)制指為了防止舞弊,加強(qiáng)公司治理和內(nèi)部控制,降低企業(yè)風(fēng)險,規(guī)范經(jīng)營行為,維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益,確保經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展,保護(hù)股東合法權(quán)益,根據(jù)經(jīng)營目標(biāo)及法律、法規(guī),結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況,制定的用以規(guī)范企業(yè)中高級管理人員及所有員工的職業(yè)行為的一種

27、制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立反舞弊機(jī)制,堅(jiān)持“懲防并舉、重在預(yù)防”的原則,明確反舞弊工作的重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和有關(guān)機(jī)構(gòu)在反舞弊工作中的職責(zé)權(quán)限,規(guī)范舞弊案件的舉報、調(diào)查、處理、報告和補(bǔ)救程序。通過反舞弊機(jī)制的建立,企業(yè)要將反舞弊工作的重點(diǎn)放在重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié),防范舞弊行為的發(fā)生并及時發(fā)現(xiàn)發(fā)生的舞弊行為。在所建立的反舞弊機(jī)制中,要規(guī)范相應(yīng)的舞弊案件查處程序,以便對舞弊案件及時進(jìn)行處理和糾正,并在反舞弊過程中不斷完善內(nèi)部控制體系。(二)反舞弊機(jī)制的重點(diǎn)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第四十二條規(guī)定:企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)將下列情形作為反舞弊工作的重點(diǎn):未經(jīng)授權(quán)或者采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn),牟取不當(dāng)利益;在財務(wù)會計(jì)報告

28、和信息披露等方面存在的虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏等:董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員濫用職權(quán);相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員串通舞弊。(三)反舞弊工作的內(nèi)容1、舞弊的含義舞弊是一種采取不正當(dāng)和欺騙的手段,有意識地違反既定的公眾認(rèn)可的規(guī)則以損害或牟取組織經(jīng)濟(jì)利益的行為。2、舞弊的種類(1)按照舞弊主體的不同進(jìn)行分類。按照舞弊主體的不同,即作弊者身份的不同,可以將舞弊劃分為兩類,管理舞弊與非管理舞弊。管理舞弊是指管理層蓄謀的舞弊行為,是指企業(yè)最高管理當(dāng)局進(jìn)行的舞弊。這種舞弊隱蔽性大,難以發(fā)現(xiàn),影響力也很大,舞弊者的層次越高,越難有效地進(jìn)行預(yù)防與檢查,危害也越大。其主要表現(xiàn)為財務(wù)報表舞弊。非管理舞弊也稱為員

29、工舞弊,是指企業(yè)中的職員利用內(nèi)部控制的各種漏洞,采用涂改或偽造單據(jù)、賬冊及其他手段貪污、盜竊或挪用財產(chǎn)的不法行為,常常表現(xiàn)在將現(xiàn)金或其他資產(chǎn)竊為己有。(2)按照內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第6號的規(guī)定進(jìn)行分類。內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第6號一舞弊的預(yù)防、檢查與報告將舞弊分為:損害組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊行為以及謀取組織經(jīng)濟(jì)利益的行為。損害組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊,是指組織內(nèi)外人員為謀取自身利益采用欺騙等違法違規(guī)手段使組織經(jīng)濟(jì)利益遭受損害的不正當(dāng)行為。有下列情形之一者屬于損害組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊行為:收受賄賂或回扣;將正常情況下可以使組織獲利的交易事項(xiàng)轉(zhuǎn)移給他人;貪污、挪用、盜竊組織資財;使組織為虛假的交易事項(xiàng)支付款項(xiàng);故意隱瞞

30、、錯報交易事項(xiàng);泄露組織的商業(yè)秘密;其他損害組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊行為。謀取組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊,是指組織內(nèi)部人員為使本組織獲得不當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益而其自身也可能獲得相關(guān)利益,采用欺騙等違法違規(guī)手段,損害國家和其他組織或個人利益的不正當(dāng)行為。有下列情形之一者屬于謀取組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊行為:支付賄賂或回扣;出售不存在或不真實(shí)的資產(chǎn);故意錯報交易事項(xiàng)、記錄虛假的交易事項(xiàng),使財務(wù)報表使用者誤解而做出不適當(dāng)?shù)耐度谫Y決策;隱瞞或刪除應(yīng)對外披露的重要信息;從事違法違規(guī)的經(jīng)營活動;偷逃稅款;其他謀取組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊行為。(四)反舞弊的理論研究1、舞弊GONE理論“GONE”理論(四因素論)是由Bologua等人在199

31、3年提出的,是在美國流傳最廣,也是最有意思的一個企業(yè)會計(jì)舞弊與反會計(jì)舞弊的著名理論。該理論認(rèn)為,舞弊由G(greed,貪婪)、0(opportunity,機(jī)會)、N(need,需要)、E(exposure,暴露)四個因子組成,它們相互作用,密不可分,沒有哪一個因子比其他因子更重要。因此,它們共同決定了企業(yè)舞弊風(fēng)險的程度。GONE理論實(shí)質(zhì)上表達(dá)了會計(jì)舞弊產(chǎn)生的4個條件,即舞弊者既有貪婪之心,且又十分需要錢財時,只要有機(jī)會,并被認(rèn)為事后不會被發(fā)現(xiàn),他就一定會舞弊,導(dǎo)致“Youcanconsideryourmoneygone”(被欺騙者的錢、物、權(quán)益等離他而去)。因此,產(chǎn)生了一種很巧妙的說法,即“在

32、貪婪、機(jī)會、需要和暴露四因子共同作用的特定環(huán)境中,會滋生舞弊,促使被欺騙者的錢、物、權(quán)益等離他而去”GONE理論中“貪婪”和“需要”與行為人個體強(qiáng)相關(guān),使個體成為潛在的犯罪者;“機(jī)會”和“暴露”則更多與組織環(huán)境有關(guān),使組織成為潛在的受害者。組織一方面要加強(qiáng)制度建設(shè),但制度并非十全十美,可能給“貪婪”“需要”的人以機(jī)會,另一方面就要對舞弊行為暴露(發(fā)現(xiàn)并加以查處)。2、舞弊三角理論舞弊三角理論由美國注冊舞弊審核師協(xié)會的創(chuàng)始人、曾任美國會計(jì)學(xué)會會長的史蒂文阿伯雷齊特提出,他認(rèn)為,企業(yè)舞弊的產(chǎn)生是由壓力、機(jī)會和自我合理化三要素組成,就像必須同時具備一定的熱度、燃料、氧氣這三要素才能燃燒一樣,缺少了上

33、述任何一項(xiàng)要素都不可能真正形成企業(yè)舞弊。企業(yè)舞弊產(chǎn)生的原因是由動機(jī)、機(jī)會和借口三要素組成的,這三者也是美國最新的反舞弊準(zhǔn)則提醒注冊會計(jì)師應(yīng)該關(guān)注的舞弊產(chǎn)生的主要條件。(1)實(shí)施舞弊的動機(jī)或壓力。舞弊者具有舞弊的動機(jī)是舞弊發(fā)生的首要條件,壓力可能是經(jīng)營或財務(wù)上的困境以及對資本的急切需求等。例如,高級管理人員的報酬與財務(wù)業(yè)績或公司股票的市場表現(xiàn)掛鉤、公司正在申請融資等情況都可能促使管理層產(chǎn)生舞弊的動機(jī)。(2)實(shí)施舞弊的機(jī)會。舞弊者需要有舞弊的機(jī)會,舞弊才能成功。舞弊的機(jī)會一般源于內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)和運(yùn)行上的缺陷,如公司對資產(chǎn)管理的松懈,公司管理層能夠凌駕于內(nèi)部控制之上而可以隨意操縱會計(jì)記錄等。實(shí)施舞弊

34、的機(jī)會主要有六種情況,分別是缺乏發(fā)現(xiàn)企業(yè)舞弊行為的內(nèi)部控制;無法判斷工作的質(zhì)量;缺乏懲罰措施;信息不對稱;能力不足和審計(jì)制度不健全。(3)為舞弊行為尋找借口的能力。借口是指存在某種態(tài)度、性格或價值觀念,使得管理層或員工能夠做出不誠實(shí)的行為,或者管理層或員工所處的環(huán)境促使其能夠?qū)⑽璞仔袨橛枰院侠砘?。借口是舞弊發(fā)生的重要條件之一。只有舞弊者能夠?qū)ξ璞仔袨橛枰院侠砘?,舞弊者才可能做出舞弊行為,做出舞弊行為后才能夠心安理得。例如,侵占資產(chǎn)的員工可能認(rèn)為單位對自身不公,編制虛假報告者可能認(rèn)為造假不是出于個人私利而是出于公司集體利益。企業(yè)舞弊者常用的理由有:這是公司欠我的;我只是暫時借用這筆資金、肯定會歸

35、還的:我的目的是善意的,用途是正當(dāng)?shù)模鹊?。壓力、機(jī)會和借口三要素,缺少任何一項(xiàng)要素都不可能真正形成企業(yè)舞弊行為。3、企業(yè)舞弊風(fēng)險因子理論該理論是伯洛格那等人在GONE理論的基礎(chǔ)上發(fā)展形成的,是迄今最為完善的關(guān)于形成企業(yè)舞弊的風(fēng)險因子的學(xué)說。它把舞弊風(fēng)險因子分為個別風(fēng)險因子與一般風(fēng)險因子。當(dāng)一般風(fēng)險因子與個別風(fēng)險因子結(jié)合在一起,并且被舞弊者認(rèn)為有利時,舞弊就會發(fā)生。(1)一般風(fēng)險因子。一般風(fēng)險因子是指那些主要由進(jìn)行自我防護(hù)的組織或?qū)嶓w來控制的因素,包括:潛在企業(yè)舞弊者進(jìn)行舞弊的機(jī)會;企業(yè)舞弊發(fā)生時發(fā)現(xiàn)企業(yè)舞弊的概率;企業(yè)舞弊發(fā)現(xiàn)后企業(yè)舞弊者受罰的性質(zhì)和程度。首先,企業(yè)舞弊發(fā)生的機(jī)會。這一因子主

36、要指相對于企業(yè)舞弊所針對的財產(chǎn)或?qū)ο蠖缘钠髽I(yè)舞弊者的職位。企業(yè)舞弊發(fā)生的機(jī)會因子不可能完全消除,消除機(jī)會的任何努力將是非經(jīng)濟(jì)性和反生產(chǎn)力的,只要組織存在有價值的財產(chǎn),而且這些財產(chǎn)由其他人(包括雇員、顧客及供應(yīng)商)流轉(zhuǎn)、交易或控制,企業(yè)舞弊發(fā)生的機(jī)會就永遠(yuǎn)存在。將企業(yè)舞弊機(jī)會因子控制在合理水平內(nèi)的企業(yè)反舞弊舉措包括:對每個雇員均應(yīng)明確或規(guī)定一個適當(dāng)?shù)淖畹臀璞讬C(jī)會水平;嚴(yán)格禁止災(zāi)難性舞弊機(jī)會水平的出現(xiàn)。這一水平主要取決于具體環(huán)境,尤指組織規(guī)模。其次,發(fā)現(xiàn)舞弊的概率。在企業(yè)舞弊發(fā)生機(jī)會的既定水平下,可以通過增加發(fā)現(xiàn)企業(yè)舞弊的概率來降低企業(yè)舞弊風(fēng)險。企業(yè)舞弊發(fā)現(xiàn)的可能性主要取決于內(nèi)部控制制度,盡管這

37、些控制措施不能杜絕一切企業(yè)舞弊行為,但在理論上它們應(yīng)該足以防止多數(shù)重大企業(yè)舞弊行為的長期存在。最后,懲罰的性質(zhì)和程度。發(fā)現(xiàn)企業(yè)舞弊本身并不足以威懾企業(yè)舞弊行為,還必須存在潛在的犯罪逆向結(jié)果,即應(yīng)存在著會產(chǎn)生逆向結(jié)果的觀念。雖然目前還沒有懲罰與企業(yè)舞弊發(fā)生率關(guān)系的相關(guān)研究,但傳統(tǒng)理念表明,懲罰的性質(zhì)與程度在邏輯上具有威懾作用。組織或團(tuán)體應(yīng)當(dāng)制定關(guān)于懲罰性質(zhì)與程度的明確政策,并嚴(yán)格實(shí)施。例如,凡發(fā)現(xiàn)舞弊者的舞弊行為,均應(yīng)報告主管部門,并對此進(jìn)行指控。(2)個別風(fēng)險因子。個別風(fēng)險因子指那些因人而異,且在組織或團(tuán)體控制范圍之外的因素,包括道德品質(zhì)與動機(jī)兩大類。首先,道德品質(zhì)。該因子在這里表現(xiàn)了更寬泛的

38、道德品質(zhì)方面的內(nèi)容,它與個性、正直、誠實(shí)等一樣,與個人的內(nèi)在特性息息相關(guān)。其次,動機(jī)。企業(yè)舞弊者進(jìn)行企業(yè)舞弊的動機(jī)有很多,但大多數(shù)與經(jīng)濟(jì)需要有關(guān)。對于這類存在于雇員頭腦中的黑厘子式的各種復(fù)雜動機(jī),企業(yè)可采取的反舞弊措施包括:營造有利的環(huán)境,以減少企業(yè)雇員的舞弊動機(jī)(如坦誠對待雇員,保持溝通渠道公開化,以及建立可讓雇員舒緩不滿情緒的機(jī)制等);業(yè)績評價和獎勵制度,盡量確保公平對待每個雇員;員工資助方案,包括為面臨個人問題的員工提供免費(fèi)咨詢或其他服務(wù),它們可以有效防止突發(fā)的企業(yè)舞弊問題;員工培訓(xùn)和監(jiān)督。4、企業(yè)反舞弊四層次機(jī)制理論該理論首先在美國著名的特雷德維委員會的調(diào)查報告中提出,它全面地闡述了企

39、業(yè)反舞弊的防止體系。該理論建議任何組織實(shí)體可通過建立下列四道防線來防止企業(yè)舞弊:高層的管理理念、業(yè)務(wù)經(jīng)營過程的內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)、外部獨(dú)立審計(jì)。這些控制機(jī)制相輔相成,共同形成綜合的、多層面性的企業(yè)反舞弊防線,能有效地檢查和威懾企業(yè)舞弊。(1)高層的管理理念。企業(yè)舞弊,尤其是企業(yè)舞弊性財務(wù)報告的產(chǎn)生環(huán)境,在很大程度上取決于整個公司的管理思想,其具體表現(xiàn)形式為公司書面及非書面的管理規(guī)章等。該防線是防止企業(yè)舞弊性財務(wù)報告舉足輕重的一環(huán)。為確定和宣傳正確的管理思想,上層管理人員必須辨別和判斷可能導(dǎo)致企業(yè)舞弊的各種因素,并設(shè)立內(nèi)部控制制度,以合理保證防止和及早發(fā)現(xiàn)企業(yè)舞弊。所有公司均應(yīng)制訂、完善并執(zhí)行有

40、效的公司管理規(guī)章,規(guī)范員工的可為行為與不可為行為。此外,穩(wěn)定的規(guī)章制度是公司防止企業(yè)舞弊的重要前提。只有建立成文的、完善的公司管理規(guī)章,才能為內(nèi)部成員樹立明確的道德守則,引導(dǎo)員工行為趨向公司利益最大化,從整體上透徹理解整個公司的目標(biāo)和活動。(2)業(yè)務(wù)經(jīng)營過程的內(nèi)部控制。廣義地講,可將保護(hù)某一實(shí)體的資產(chǎn)或法定權(quán)益免受損失或虛報的任何控制方面稱為一項(xiàng)內(nèi)部控制。這一內(nèi)部控制系統(tǒng)包括五個密切聯(lián)系的組成要素:控制環(huán)境、風(fēng)險評價、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)控。其中控制環(huán)境奠定了其他四個控制要素的基礎(chǔ),并確定整個公司的管理思想,它包含了管理哲學(xué)、經(jīng)營風(fēng)格、授權(quán)與責(zé)任方式、組織結(jié)構(gòu)、董事會指示、員工的團(tuán)結(jié)觀念

41、和競爭意識等許多因素,因而屬于企業(yè)反舞弊第一道防線的范疇。其他四個控制要素,則屬企業(yè)反舞弊第二道、第三道防線的內(nèi)容。上述內(nèi)部控制諸因素相互聯(lián)系,密切配合,不可或缺,形成組織內(nèi)部的有機(jī)整體。任何一種控制因素的缺乏或不足,均將導(dǎo)致整個控制系統(tǒng)目標(biāo)的失敗。從企業(yè)反舞弊角度出發(fā),這些目標(biāo)包括:使企業(yè)舞弊難以發(fā)生;使企業(yè)舞弊在某些場合下不可能發(fā)生;使已產(chǎn)生的企業(yè)舞弊易于發(fā)現(xiàn),并使相關(guān)的企業(yè)舞弊責(zé)任易于確認(rèn)。此外,以企業(yè)反舞弊思想為出發(fā)點(diǎn)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)還強(qiáng)調(diào)了熱線(如建立直接的舉報電話等)的重要功能,使發(fā)現(xiàn)可疑現(xiàn)象的人員有機(jī)會直接將問題反映到企業(yè)監(jiān)督部門或上層,而這一點(diǎn)往往被傳統(tǒng)的內(nèi)部控制所忽視。經(jīng)營業(yè)務(wù)

42、過程的內(nèi)部控制實(shí)為企業(yè)反舞弊防線成功的重要保證是高層管理者管理思想和相關(guān)載體形式得以最終貫徹實(shí)施的基礎(chǔ)設(shè)施,因而亦是企業(yè)反舞弊防線中更為基礎(chǔ)的一環(huán)。(3)內(nèi)部審計(jì)。有效、客觀的內(nèi)部審計(jì)對公司內(nèi)部防止和檢查企業(yè)舞弊性財務(wù)報告起著主要的作用。公司內(nèi)部審計(jì)人員的資格、組織、地位、報告渠道及其與董事會下屬審計(jì)委員會的關(guān)系等,均應(yīng)充分保證內(nèi)部審計(jì)的有效性和客觀性。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)在公司財務(wù)報告的相關(guān)聯(lián)系中考查其審計(jì)結(jié)果,并在適當(dāng)程度上密切配合注冊會計(jì)師的工作。由于與注冊會計(jì)師相比,內(nèi)部審計(jì)人員與公司高層管理人員有著更為密切的聯(lián)系和頻繁的接觸,因而容易覺察整個公司的管理思想和危險信號。他們可以通過適當(dāng)授權(quán)、

43、協(xié)調(diào)分工、交叉審核、貸款審批、定期報告及預(yù)算差異的分析等多種程序,及時避免有關(guān)差錯和企業(yè)舞弊行為。內(nèi)部審計(jì)人員還可以審查公司對可疑付款的調(diào)查和處理情況:審計(jì)大額的、非正常的或無充分理由的費(fèi)用支出(尤其是超越授權(quán)權(quán)限的超額支出);審查敏感性支出,諸如訴訟費(fèi)用、咨詢費(fèi)用、廣告費(fèi)用以及國外銷售傭金等;調(diào)查對公司的反常捐助等。這些均將增強(qiáng)企業(yè)反舞弊防線的防范功能,同時也增強(qiáng)了與內(nèi)部審計(jì)人員日常事務(wù)息息相關(guān)的道德準(zhǔn)則建設(shè)。(4)外部獨(dú)立審計(jì)。外部獨(dú)立審計(jì)在企業(yè)反舞弊防線中同樣有著不可忽視的作用。作為企業(yè)反舞弊四道防線的最后一道,注冊會計(jì)師有著不同于其他三道防線的特點(diǎn)與功能,首先是其客觀的、公正的、獨(dú)立的

44、鑒證地位。綜合四道防線而言,前三道防線均直接或間接地受管理當(dāng)局的監(jiān)督與控制,屬于組織內(nèi)部防線:而注冊會計(jì)師這一道防線則獨(dú)立于受審對象,乃為組織外部的防線。事實(shí)上,無論是公司管理當(dāng)局還是社會公眾均依賴于注冊會計(jì)師所提供的客觀、公正、獨(dú)立的鑒證活動(審計(jì)意見)。從企業(yè)反舞弊角度而言,公司管理當(dāng)局希望注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部審計(jì)人員及管理當(dāng)局自身未能發(fā)現(xiàn)的企業(yè)舞弊行為及相關(guān)內(nèi)部控制系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié);而社會公眾則希望注冊會計(jì)師確保對外公布的財務(wù)報告無企業(yè)舞弊,尤其是保證管理當(dāng)局沒有做出誤導(dǎo)、欺騙社會公眾的報告陳述。總之,社會反舞弊的需求明確了注冊會計(jì)師對企業(yè)舞弊性財務(wù)報告所承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任,亦自然將其承擔(dān)的外

45、部審計(jì)職能作為企業(yè)反舞弊防線的最后關(guān)隘。從而,外部獨(dú)立審計(jì)較其他防線承擔(dān)了更多的社會期望。過去由于我國一直將企業(yè)舞弊活動作為腐敗現(xiàn)象予以懲處,而從、來沒有將企業(yè)舞弊作為一項(xiàng)理論問題進(jìn)行研究,所以,至今還沒有提出比較系統(tǒng)的企業(yè)反舞弊理論。這不利于提高我國企業(yè)反舞弊活動的效率。雖然世界各國因具體國情不同而存在著差異,我們并不能直接套用國外發(fā)展了多年、比較成熟的企業(yè)舞弊及企業(yè)反舞弊理論,但“他山之石,可以攻玉”,我們可以從中吸取很多經(jīng)驗(yàn)、教訓(xùn),這將有利于盡快研究出適合我國國情的企業(yè)舞弊與企業(yè)反舞弊理論,以完善我國企業(yè)管理理論體系。舉報人保護(hù)制度1、舉報人保護(hù)制度的主要內(nèi)容企業(yè)應(yīng)建立專門的舉報人保護(hù)制

46、度,如舉報人信息的保密制度、舉報人面臨人身威脅與財產(chǎn)損失時的救濟(jì)制度、用于補(bǔ)助與鼓勵舉報人的基金制度等。主要包括以下內(nèi)容。(1)妥善保管和使用舉報材料,不得私自摘抄、復(fù)制、扣押、銷毀舉報材料;(2)嚴(yán)禁泄露舉報人的姓名、部門、住址等情況;嚴(yán)禁將舉報情況透露給被舉報人或有可能對舉報人產(chǎn)生不利后果的其他部門和員工;(3)調(diào)查核實(shí)情況時,不得出示舉報材料原件或復(fù)印件,不得暴露舉報人的身份;(4)對匿名的舉報書信、材料及電話錄音,不得鑒定筆跡和聲音。2、投訴舉報過程中的違規(guī)行為及處理任何單位和個人不得干擾和妨礙辦理投訴舉報的工作人員查處投訴舉報事項(xiàng)。接收及辦理投訴舉報事項(xiàng)的工作人員,應(yīng)遵守下列工作準(zhǔn)則

47、。(1)接收當(dāng)面投訴舉報應(yīng)當(dāng)在能夠保密的場所進(jìn)行,專人接談,無關(guān)人員不得旁聽和詢問。(2)投訴舉報信件的收發(fā)、拆閱、登記、轉(zhuǎn)辦、保管和面述或者電話舉報的接待、接聽、記錄、錄音等工作,應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循保密原則,嚴(yán)防泄露舉報內(nèi)容和遺失舉報材料。(3)投訴舉報材料不準(zhǔn)私自摘抄和復(fù)制。(4)調(diào)查被投訴舉報人或被投訴舉報單位的情況時,應(yīng)在做好保密工作、不暴露投訴舉報人身份的情況下進(jìn)行,不得出示投訴舉報材料。(5)不得將本單位辦理投訴舉報的內(nèi)部研究情況透露給投訴舉報人,不得與無關(guān)人員談?wù)撏对V舉報內(nèi)容。(6)不得扣壓、隱匿或私自銷毀投訴舉報材料。(7)不得刁難、威脅投訴舉報人。建立舉報人保護(hù)制度關(guān)鍵在于對于舉報

48、人的信息必須嚴(yán)格保密,控制知曉者的范圍,并明確知曉者所承擔(dān)的保密義務(wù);當(dāng)舉報人遭到打擊報復(fù)時,應(yīng)該及時干預(yù),并給予嚴(yán)格懲處。當(dāng)然,對借投訴或舉報之名故意捏造虛假事實(shí),誣告、陷害他人,或以投訴舉報為名制造事端、干擾正常工作的,將依照有關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅處理;構(gòu)成犯罪的移送司法機(jī)關(guān)處理。3、投訴舉報人保護(hù)措施(1)保護(hù)投訴舉報人應(yīng)當(dāng)遵循保密、獎勵和其合法權(quán)益不受侵犯的原則。(2)各部門及子公司都必須正確對待投訴舉報人依法舉報的行為,不得以任何借口打擊報復(fù)投訴舉報人。(3)嚴(yán)禁將投訴舉報人的姓名、單位、住址等有關(guān)情況和投訴舉報內(nèi)容透露給被投訴舉報人和被投訴舉報單位:被投訴舉報人是單位負(fù)責(zé)人的,不得將投訴舉報

49、材料轉(zhuǎn)給該負(fù)責(zé)人所在單位。違反前款規(guī)定的,應(yīng)追究相應(yīng)的責(zé)任,經(jīng)司法機(jī)關(guān)認(rèn)定觸犯法律的,送交司法機(jī)關(guān)處理。(4)對投訴舉報有功人員,應(yīng)按有關(guān)規(guī)定給予表彰、獎勵。在宣傳報道和獎勵舉報有功人員時,除征得投訴舉報人的同意外,不得公開投訴舉報人的姓名和單位。(5)投訴舉報人受到打擊報復(fù)時,有權(quán)向負(fù)責(zé)單位或上級主管反映。所謂打擊報復(fù),是指被投訴舉報人及其單位實(shí)施的侵害投訴舉報人及其親屬的人身權(quán)利以及其他合法權(quán)利的行為。(6)對投訴舉報人打擊報復(fù)的應(yīng)追究相應(yīng)的法律責(zé)任,經(jīng)司法機(jī)關(guān)認(rèn)定觸犯法律的,送交司法機(jī)關(guān)處理。對投訴舉報人打擊報復(fù)行為包括縱容、包底或收買、指使他人對投訴舉報人打擊報復(fù)。(7)投訴舉報人因投

50、訴舉報而受到紀(jì)律處分以及其他不公正待遇的,應(yīng)按照管轄權(quán)限予以糾正,或建議做出處理決定的單位及其上級單位予以糾正。投訴舉報人的人身安全受到威脅時,有關(guān)部門應(yīng)及時采取保護(hù)措施。因投訴舉報造成投訴舉報人及其親屬的名譽(yù)、財產(chǎn)受到侵害的,應(yīng)要求侵權(quán)人停止侵害、賠禮道歉、賠償損失。投訴舉報人也可向法院起訴。信息控制(一)信息的收集與整理企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第三十九條規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)對收集的各種內(nèi)部信息和外部信息進(jìn)行合理篩選、核對、整合,以提高信息的有用性。1、信息收集的含義信息收集是指通過各種方式獲取所需要的信息。信息的收集是信息得以利用、傳遞的第一步,也是關(guān)鍵的一步。信息收集工作的好壞,直接關(guān)系到信息與溝

51、通的質(zhì)量。信息可以分為原始信息和加工信息兩大類,原始信息是指在企業(yè)管理中直接產(chǎn)生或獲取的數(shù)據(jù)、概念、知識、經(jīng)驗(yàn)及其總結(jié),是未經(jīng)加工的信息;加工信息則是對原始信息經(jīng)過加工、分析、改編和重組而形成的具有新形式、新內(nèi)容的信息。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第三十九條的規(guī)定,企業(yè)可以通過財務(wù)會計(jì)資料、經(jīng)營管理資料、調(diào)研報告、專項(xiàng)信息、內(nèi)部刊物、辦公網(wǎng)絡(luò)等渠道,獲取內(nèi)部信息;外部信息的收集渠道主要有行業(yè)協(xié)會組織、社會中介機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)往來單位、市場調(diào)查、來信來訪、網(wǎng)絡(luò)媒體以及有關(guān)監(jiān)管部門等。2、信息收集的原則為了保證信息收集的質(zhì)量,應(yīng)堅(jiān)持以下原則。(1)準(zhǔn)確性原則。該原則要求所收集到的信息要真實(shí)可靠。當(dāng)然,這個原

52、則是信息收集工作最基本的要求。為達(dá)到這樣的要求,信息收集者就必須對收集到的信息反復(fù)核實(shí)、不斷檢驗(yàn),力求把誤差減少到最低限度。(2)全面性原則。該原則要求所收集到的信息要廣泛、全面完整。只有廣泛、全面地收集信息,才能完整地反映管理活動和決策對象發(fā)展的全貌,為決策的科學(xué)性提供保障。當(dāng)然,實(shí)際所收集到的信息不可能做到絕對的全面完整,因此,如何在不完整、不完備的信息下做出科學(xué)的決策就是一個非常值得探討的問題。(3)時效性原則。信息的利用價值取決于該信息是否能及時地提供,即信息的時效性。信息只有及時、迅速地提供給它的使用者才能有效地發(fā)揮作用。特別是決策對信息的要求是“事前”的消息和情報,而不是“馬后炮”

53、。所以,只有信息是“事前”的,對決策才是有效的。3、信息收集的范圍信息收集的范圍可從3個角度來劃分。(1)內(nèi)容范圍。內(nèi)容范圍是指根據(jù)信息內(nèi)容與信息收集目標(biāo)和需求相關(guān)性特征所確定的范圍,包括本身內(nèi)容范圍和環(huán)境內(nèi)容范圍。本身內(nèi)容范圍是由事物本身信息相關(guān)內(nèi)容特征組成的范圍;環(huán)境內(nèi)容范圍是由事物周邊、與事物相關(guān)的信息的內(nèi)容特征組成的范圍。(2)時間范圍。時間范圍是指在信息發(fā)生的時間上,根據(jù)與信息收集目標(biāo)和需求具有一定相關(guān)性的特征所確定的范圍,這是由信息的歷史性和時效性所決定的。(3)地域范圍。地域范圍是指在信息發(fā)生的地點(diǎn)上,根據(jù)與信息收集目標(biāo)和需求具有一定相關(guān)性的特征所確定的范圍。這是由信息的地域分布

54、特征和信息收集的相關(guān)性要求所決定的。4、信息收集的方法(1)調(diào)查法。調(diào)查法一般分為普查和抽樣調(diào)查兩大類。普查是調(diào)查有限總體中每個個體的有關(guān)指標(biāo)值。抽樣調(diào)查是按照一定的科學(xué)原理和方法,從事物的總體中抽取部分稱為樣本的個體進(jìn)行調(diào)查,用所得到的調(diào)查數(shù)據(jù)推斷總體。抽樣調(diào)查是較常用的調(diào)查方法,也是統(tǒng)計(jì)學(xué)研究的主要內(nèi)容。抽樣調(diào)查的關(guān)鍵是樣本抽樣方法、樣本量大小的確定等。樣本抽樣方法,又稱抽樣組織的方式,決定樣本集合的選擇方式,直接影響信息收集的質(zhì)量。抽樣方法一般分為非隨機(jī)抽樣、隨機(jī)抽樣和綜合抽樣。常用的調(diào)查方法主要有訪問調(diào)查法、問卷調(diào)查法、觀察調(diào)查法、實(shí)驗(yàn)調(diào)查法、文案調(diào)查法等,這里主要介紹訪問調(diào)查法和問卷

55、調(diào)查法。訪問調(diào)查法又稱采訪法,是通過訪問信息收集對象,與之直接交談而獲得有關(guān)信息的方法。它又分為座談采訪、會議采訪以及電話采訪和信函采訪等方式。采訪需要做好充分準(zhǔn)備,認(rèn)真選擇調(diào)查對象了解調(diào)查對象,收集有關(guān)業(yè)務(wù)資料和相關(guān)的背景資料。其主要優(yōu)點(diǎn)是可以就問題進(jìn)行深入的討論,獲得高質(zhì)量的信息;缺點(diǎn)是費(fèi)用高,采訪對象不可能很多,因此受訪問者要具有代表性。它對采訪者的語言交際素質(zhì)要求較高。問卷調(diào)查法是一種包含統(tǒng)計(jì)調(diào)查和定量分析的信息收集方法。這種方法主要考慮的問題是:所收集信息的內(nèi)容范圍和數(shù)量,所選定的調(diào)查對象的代表性和數(shù)量,問卷的精心設(shè)計(jì),問卷的回收率控制等。其具有調(diào)查面廣、費(fèi)用低的特點(diǎn),但對調(diào)查對象無

56、法控制,問卷回收率一般都不高,回答的質(zhì)量也較差,受訪者的態(tài)度具有決定性影響。(2)觀察法。觀察法主要通過開會、深入現(xiàn)場、參加生產(chǎn)和經(jīng)營、實(shí)地采樣等方法進(jìn)行現(xiàn)場觀察并準(zhǔn)確記錄(包括測繪、錄音、錄像、拍照、筆錄等)調(diào)研情況、收集信息。主要包括兩個方面:一是對人的行為的觀察,二是對客觀事物的觀察。觀察法應(yīng)用很廣泛,常與詢問法、實(shí)物搜集結(jié)合使用,以提高所收集信息的可靠性。(3)實(shí)驗(yàn)方法。實(shí)驗(yàn)方法能通過實(shí)驗(yàn)過程獲取其他手段難以獲得的信息或結(jié)論。實(shí)驗(yàn)者通過主動控制實(shí)驗(yàn)條件,包括對參與者類型的恰當(dāng)限定、對信息產(chǎn)生條件的恰當(dāng)限定和對信息產(chǎn)生過程的合理設(shè)計(jì),可以獲得在真實(shí)狀況下用調(diào)查法或觀察法無法獲得的、某些重

57、要的、能客觀反映事物運(yùn)動表征的有效信息,還可以在一定程度上直接觀察、研究某些參量之間的相互關(guān)系,有利于對事物本質(zhì)的研究。實(shí)驗(yàn)方法也有多種形式,如實(shí)驗(yàn)室實(shí)驗(yàn)、現(xiàn)場實(shí)驗(yàn)、計(jì)算機(jī)模擬實(shí)驗(yàn)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下人機(jī)結(jié)合實(shí)驗(yàn)等?,F(xiàn)代管理科學(xué)中新興的管理實(shí)驗(yàn)、現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)中正在形成的實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)中的經(jīng)濟(jì)實(shí)驗(yàn),實(shí)質(zhì)上就是通過實(shí)驗(yàn)獲取與管理或經(jīng)濟(jì)相關(guān)的信息。(4)文獻(xiàn)檢索。文獻(xiàn)檢索就是從浩繁的文獻(xiàn)中檢索出所需的信息的過程。文獻(xiàn)檢索分為手工檢索和計(jì)算機(jī)檢索。手工檢索主要是通過信息服務(wù)部門收集和建立的文獻(xiàn)目錄、索引、文摘、參考指南和文獻(xiàn)綜述等來查找有關(guān)的文獻(xiàn)信息。計(jì)算機(jī)文獻(xiàn)檢索,是文獻(xiàn)檢索的計(jì)算機(jī)實(shí)現(xiàn),其特點(diǎn)是檢索速度快

58、、信息量大,是當(dāng)前收集文獻(xiàn)信息的主要方法。文獻(xiàn)檢索過程一般包括分析研究課題和制定檢索策略、利用檢索工具查找文獻(xiàn)線索、根據(jù)文獻(xiàn)出處索取原始文獻(xiàn)三個階段。文獻(xiàn)根據(jù)加工深度的不同可分為四個級別:零次文獻(xiàn)、一次文獻(xiàn)、二次文獻(xiàn)和三次文獻(xiàn),所獲取的相應(yīng)信息分別是零次信息、一次信息、二次信息和三次信息。零次文獻(xiàn)是指未經(jīng)出版社發(fā)行的或未進(jìn)入社會交流的最原始的文獻(xiàn),如私人筆記、考察筆記等,內(nèi)容新穎,但不成熟,因不公開交流而難以獲得;一次文獻(xiàn)是以作者本人取得的成果為依據(jù)而創(chuàng)作的論文、報告等經(jīng)公開發(fā)表或出版的各種文獻(xiàn),如期刊論文、科技報告等,其特點(diǎn)是內(nèi)容新穎豐富、敘述詳盡以及參考價值大,但數(shù)量龐大而且分散;二次文獻(xiàn)

59、是指報道和查找一次文獻(xiàn)的檢索工具書刊,如各種目錄、題錄、文摘和索引等。二次文獻(xiàn)是按照特定目的對一定范圍和學(xué)科領(lǐng)域內(nèi)的一次文獻(xiàn)進(jìn)行鑒別、篩選、分析、歸納和加工整理后,使之有序化后出版的。其主要功能是檢索、控制一次文獻(xiàn),幫助人們較快地獲取所需的信息,具有匯集性、工具性、綜合性和交流性等特點(diǎn):三次文獻(xiàn)是根據(jù)二次文獻(xiàn)提供的線索選用大量的一次文獻(xiàn)的內(nèi)容,經(jīng)過篩選、分析、綜合和濃縮而再度出版的文獻(xiàn),包括專題評述、年鑒、百科全書、詞典、導(dǎo)讀與文獻(xiàn)服務(wù)目錄、工具書目錄等。(5)網(wǎng)絡(luò)信息收集。網(wǎng)絡(luò)信息是指通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)發(fā)布、傳遞和存儲的各種信息。收集網(wǎng)絡(luò)信息的最終目標(biāo)是給廣大用戶提供網(wǎng)絡(luò)信息資源服務(wù),整個過程經(jīng)

60、過網(wǎng)絡(luò)信息搜索、整合、保存和服務(wù)四個步驟,網(wǎng)絡(luò)信息搜索是基于網(wǎng)絡(luò)信息收集系統(tǒng)自動完成的。網(wǎng)絡(luò)信息搜索系統(tǒng)首先按照用戶指定的信息需求或主題,調(diào)用各種搜索引擎進(jìn)行網(wǎng)頁搜索和數(shù)據(jù)挖掘,將搜索的信息經(jīng)過濾等處理過程別除無關(guān)信息,從而完成網(wǎng)絡(luò)信息資源的“收集”;然后通過計(jì)算機(jī)自動搜索、重排等處理過程,剔除重復(fù)信息,再根據(jù)不同類別或主題自動進(jìn)行信息的分類,從而完成網(wǎng)絡(luò)信息的“整合”;分類整合后的網(wǎng)絡(luò)信息采用元數(shù)據(jù)方案進(jìn)行索引編目,并采用數(shù)據(jù)壓縮及數(shù)據(jù)傳輸技術(shù)實(shí)現(xiàn)本地化的海量數(shù)據(jù)存儲,從而完成網(wǎng)絡(luò)信息的“保存”,當(dāng)然要通過網(wǎng)絡(luò)及時更新;經(jīng)過索引編目組織的網(wǎng)絡(luò)信息正式發(fā)布后,即可通過檢索為讀者提供網(wǎng)絡(luò)信息資源

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