1、.PAGE ：.；PAGE 249普通納稅人工業(yè)企業(yè)實務操作第一章工業(yè)企業(yè)流動資產(chǎn)的核算1.貨幣資金的核算2.應收款項的核算3.存貨的核算第二章工業(yè)企業(yè)非流動資產(chǎn)的核算1.固定資產(chǎn)的核算2.無形資產(chǎn)的核算3.其他長期資產(chǎn)的核算 第三章工業(yè)企業(yè)對外投資的核算1.買賣性金融資產(chǎn)的核算2.持有至到期投資的核算3.可供出賣金融資產(chǎn)的核算4.長期股權(quán)投資的核算第四章工業(yè)企業(yè)負債的核算1.流動負債的核算2.非流動負債的核算第五章工業(yè)企業(yè)增值稅的核算與辦理1.增值稅的概述2.增值稅的核算3.普通納稅人工業(yè)企業(yè)增值稅的申報與交納第六章工業(yè)企業(yè)一切者權(quán)益的核算1.實收資本的核算2.資本公積的核算3.留存收益的核

2、算 第七章工業(yè)企業(yè)收入費用利潤的核算1.收入的核算2.費用的核算3.利潤及利潤分配的核算第八章工業(yè)本錢的核算1.工業(yè)本錢概述 2.工業(yè)本錢費用的歸集與分配第九章工業(yè)本錢計算方法1.種類法2.分批法3.分步法4.分類法5.其他本錢計算方法第十章工業(yè)本錢的管理與控制1.工業(yè)本錢報表與分析2.工業(yè)本錢的管理控制方法第十一章工業(yè)企業(yè)財務報告的編制1.資產(chǎn)負債表的編制2.利潤表的編制3.現(xiàn)金流量表的編制4.一切者權(quán)益變動表的編制5.財務報表附注的編制前言一、新會計準那么出臺的背景1.制定新會計準那么是我國企業(yè)境外開展的需求隨著我國參與世界貿(mào)易組織，我國經(jīng)濟已融入了世界經(jīng)濟的大潮。我國很多企業(yè)曾經(jīng)走出國門

3、參與國際競爭，境外融資與對外投資同時并存。而2006年之前的會計準那么與國際會計準那么還存在著較大差距，對境外開展的企業(yè)來說，國內(nèi)準那么和國際準那么的差別給企業(yè)添加了本錢。2.制定新會計準那么是我國市場經(jīng)濟建立和經(jīng)濟開展的需求隨著我國逐漸構(gòu)成了公有制與多種一切制共同開展的一切制構(gòu)造，這就要求會計準那么要覆蓋不同一切制、不同經(jīng)濟成分的企業(yè)，并要求制定符合國際會計慣例的新會計準那么。近年來，我國經(jīng)濟生活中出現(xiàn)了許多新事物，給會計實務提出了許多新的課題，如企業(yè)兼并、管理層收買、融資租賃、物價變動影響和國際結(jié)算等，迫切需求包括新的會計技術與方法的新會計準那么。3.制定新會計準那么是我國完全參與全球經(jīng)濟

4、的需求2004年，歐盟在評價我國完全市場經(jīng)濟位置時，就設置了獨立于雙邊協(xié)定和WT0規(guī)那么之外的條款：必需建立一個符合國際會計準那么的、賬目清楚的會計記錄，該會計記錄該當由獨立的機構(gòu)根據(jù)國際會計準那么進展審計。二、新會計準那么的特點1.新會計準那么實現(xiàn)了與國際會計準那么的趨同我國新會計準那么體系采用了國際會計準那么的根本框架和原那么，表達了與國際會計準那么的趨同要求。從體系構(gòu)造看，國際會計準那么中，通常都有“財務會計概念框架，我國在新會計根本準那么中加以表達；從工程構(gòu)成看，除個別工程未被納入外，我國新會計準那么體系涵蓋了國際會計準那么的大多數(shù)工程；從詳細內(nèi)容看，除個別工程外，我國新會計準那么充分

5、采用了國際會計準那么一切的根本原那么和主要方法，會計確實認、計量、記錄和報告與國際會計準那么堅持一致。2.新會計準那么表達了適宜中國國情的中國特征趨同不是一樣，自創(chuàng)不等于照搬照抄。社會制度、文化背景、執(zhí)業(yè)環(huán)境的不同，以及社會公眾對注冊會計師認識程度等的不同，決議了我們在強調(diào)國際趨同的同時，必需從中國國情出發(fā)研討制定中國會計準那么，使之既與國際通行做法相銜接，又能堅持中國特征。如關聯(lián)買賣，國際會計準那么將國有企業(yè)即政府一切的企業(yè)作為關聯(lián)方，要求詳細披露；在我國，不把國有企業(yè)都作為關聯(lián)方。3.新會計準那么在高風險、新業(yè)務方面有所突破新會計準那么制定了、等會計準那么。針對、等會計準那么引入的公允價值

6、計量，在會計計量上有了艱苦突破。對一些重要業(yè)務和行業(yè)，制定了、等會計準那么。4.新會計準那么構(gòu)建了一套完好的會計準那么層次體系我國新準那么將企業(yè)會計準那么體系分為根本準那么、詳細準那么和運用指南三個層級，“根本準那么是綱，在整個準那么體系中起到統(tǒng)御作用；詳細準那么是目，是根據(jù)根本準那么的要求對有關業(yè)務或報告做出的詳細規(guī)定；運用指南是補充，是對詳細準那么的操作指引。新會計準那么層級清楚，相互銜接，防止了指點規(guī)范與詳細規(guī)定、操作指南的相互矛盾與沖突，使不同層級準那么的詳細內(nèi)容可以一以貫之，保證了準那么體系的協(xié)調(diào)一致。三、新會計準那么的主要變化和對工業(yè)企業(yè)會計實務的影響1.根本準那么的主要變化新的相

7、比原來的有了較大的修正，其定位類似于國際會計準那么中的概念框架。相對原準那么來說，其主要變化有：一是強調(diào)了會計報告對會計報告運用者經(jīng)濟決策行為的影響，以及與管理層受托責任的關系，改動了以往詳細而詳細的程序性規(guī)定，用大量的篇幅來論述高質(zhì)量會計信息應具有的表現(xiàn)；二是對計量屬性做了艱苦調(diào)整，不再強調(diào)歷史本錢為根底計量屬性，全面引入公允價值、現(xiàn)值等計量屬性。2.主要詳細準那么的主要變化此次新準那么中的詳細準那么對原詳細準那么也做了不同程度的修正，主要表達在表述更加嚴謹、規(guī)范，業(yè)務處置方法更加科學、準確，添加了會計信息的透明度，并逐漸與國際會計慣例趨同。有關職工薪酬和所得稅的規(guī)定原先散見于其他準那么和相

8、關規(guī)范中，在本次修正中也參照國際會計準那么單獨列出。這些新詳細準那么的公布和執(zhí)行對指點和規(guī)范企業(yè)根本業(yè)務、真實客觀地反映企業(yè)財務情況和運營成果、順利與國際慣例接軌起到非常重要的作用。新準那么變化對于工業(yè)企業(yè)的詳細影響將在本次課程中分章節(jié)講述。第一章工業(yè)企業(yè)流動資產(chǎn)的核算工業(yè)企業(yè)流動資產(chǎn)是指滿足以下條件之一的資產(chǎn)：估計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出賣或耗用；主要為買賣目的而持有；估計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)可以變現(xiàn)；自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負債的才干不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。流動資產(chǎn)包括貨幣資金、買賣性金融資產(chǎn)、應收及預付款、存貨等。第一節(jié)貨幣資金的核算 貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要

9、組成部分，是企業(yè)資產(chǎn)中流動性較強的一種資產(chǎn)。任何企業(yè)要進展消費運營活動都必需擁有貨幣資金，持有貨幣資金是進展消費運營活動的根本條件。貨幣資金從本質(zhì)上講屬于金融資產(chǎn)范疇，由于其會計處置的特殊性，本章單獨加以論述。根據(jù)貨幣資金的存放地點及其用途的不同，貨幣資金分為現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。一、現(xiàn)金的核算現(xiàn)金是流動性最強的一種貨幣資金，可以隨時用其購買所需的物資、支付有關費用、歸還債務，也可以隨時存入銀行?，F(xiàn)金的定義有狹義和廣義之分。狹義的現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金；廣義的現(xiàn)金除了庫存現(xiàn)金外，還包括銀行存款和其他符合現(xiàn)金定義的票證等。本章所指現(xiàn)金是指狹義的現(xiàn)金，即庫存現(xiàn)金，包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金。

10、1.現(xiàn)金的總分類核算為了核算和監(jiān)視庫存現(xiàn)金的收支和結(jié)存情況，企業(yè)應設置“庫存現(xiàn)金科目，它屬于資產(chǎn)類科目。借方登記現(xiàn)金的添加；貸方登記現(xiàn)金的減少；期末借方余額反映企業(yè)庫存現(xiàn)金的實有數(shù)額。1現(xiàn)金收入的核算現(xiàn)金收入的主要內(nèi)容有：從銀行提取現(xiàn)金，收取結(jié)算起點以下的零星銷售收入款，職工出差報銷時交回的剩余借款，收取對個人的罰款等。收取現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金科目，貸記有關科目?！纠?】某工業(yè)企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金30 000元備用。作會計分錄如下： HYPERLINK class.chinaacc/wangxiao/swcz/class/gykj/dayi.asp?QNo=911010101&jyid=m

11、ain0101 t _blank 【答疑編號911010101：針對該題提問】借：庫存現(xiàn)金30 000貸：銀行存款30 0002現(xiàn)金支出的核算按照現(xiàn)金開支范圍的規(guī)定支付現(xiàn)金時，借記有關科目，貸記“庫存現(xiàn)金科目?！纠?】某工業(yè)企業(yè)職員張三出差預借差旅費3 000元，以現(xiàn)金支付。作會計分錄如下： HYPERLINK class.chinaacc/wangxiao/swcz/class/gykj/dayi.asp?QNo=911010102&jyid=main0101 t _blank 【答疑編號911010102：針對該題提問】借：其他應收款張三3 000貸：庫存現(xiàn)金3 0002.現(xiàn)金清查的核算每

12、日終了進展現(xiàn)金收支結(jié)算、財富清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明緣由的現(xiàn)金短缺或溢余，應經(jīng)過“待處置財富損溢科目核算如圖。假設屬于現(xiàn)金短缺，按短缺的金額借記 “待處置財富損溢一一待處置流動資產(chǎn)損益科目，貸記“庫存現(xiàn)金科目；假設屬于現(xiàn)金溢余，按實踐溢余的金額借記“庫存現(xiàn)金科目，貸記“待處置財富損溢一一待處置流動資產(chǎn)損益科目。查明緣由后分別按以下情況處置：1如為現(xiàn)金短缺，屬于應由責任人賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘湛顟宅F(xiàn)金短缺款個人科目；屬于應由保險公司賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘湛顟毡ｋU賠款科目；屬于無法查明情況的其他緣由的部分，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)同意后處置，借記“管理費用現(xiàn)金短缺科目，同時貸記“待處置財富損溢一一

13、待處置流動資產(chǎn)損益科目。2如為現(xiàn)金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的情況，借記“待處置財富損溢一一待處置流動資產(chǎn)損益科目，貸記“其他應付款應付現(xiàn)金溢余個人或單位科目；屬于無法查明緣由的其他情況，經(jīng)同意后，借記“待處置財富損溢一一待處置流動資產(chǎn)損益科目，貸記“營業(yè)外收入現(xiàn)金溢余科目?！纠?】某工業(yè)企業(yè)在現(xiàn)金清查時，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余200元，經(jīng)查有150元為多收A公司貨款，其他50元緣由無法查清，經(jīng)同意計入營業(yè)外收入。作會計分錄如下： HYPERLINK class.chinaacc/wangxiao/swcz/class/gykj/dayi.asp?QNo=911010103&jyid=main01

14、01 t _blank 【答疑編號911010103：針對該題提問】借：庫存現(xiàn)金200貸：待處置財富損溢待處置流動資產(chǎn)損益200借：待處置財富損溢待處置流動資產(chǎn)損益200貸：其他應付款應付現(xiàn)金溢余A公司 150營業(yè)外收入一一現(xiàn)金溢余 503.備用金的核算工業(yè)企業(yè)為了控制零星的現(xiàn)金支出，可以在企業(yè)內(nèi)部各車間、各部門設置供周轉(zhuǎn)的定額備用金，可以在“其他應收款賬戶內(nèi)設立“備用金二級賬戶核算。各部門自備用金中支付零星支出時，應填制備用金支出憑單逐筆登記“備用金登記簿，定額編制備用金報銷單向會計部門審核報銷。會計部門經(jīng)審核無誤后，從銀行存款中提取現(xiàn)金補足備用金定額。借記有關賬戶，貸記“銀行存款賬戶。二、

15、銀行存款的核算銀行存款就是工業(yè)企業(yè)存放在銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金。按照國家規(guī)定，凡是獨立核算的單位都必需在當?shù)劂y行開設賬戶。企業(yè)在銀行開設賬戶以后，除按核定的限額保管庫存現(xiàn)金外，超越限額的現(xiàn)金必需存入銀行；除了在規(guī)定的范圍內(nèi)可以用現(xiàn)金直接支付的款項外，在運營過程中所發(fā)生的一切貨幣收支業(yè)務，都必需經(jīng)過銀行存款賬戶進展結(jié)算。一銀行結(jié)算方法按照中國人民銀行1997年10月1日施行的和1997年12月1日施行的的規(guī)定，以及2005年1月 1日的通知，現(xiàn)行的支付結(jié)算方式有：銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、支票、匯兌、托收承付、委托收款和信譽卡八種如圖。1.銀行匯票銀行匯票是匯款人將款項交存本地銀行，由

16、銀行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。這種票據(jù)適用的范圍較廣，單位、個人向異地支付各種款項都可運用。其特點是：1運用靈敏，持票人可以將匯票轉(zhuǎn)讓給有關收款單位，也可以經(jīng)過銀行辦理分次支付或轉(zhuǎn)匯；2票隨人到，有利于單位和個人的急需用款和采購；3兌現(xiàn)性較強，信譽度高，持票人可以憑票購貨，余款自動退回，能錢貨兩清，防止不合理的預付貨款和買賣尾欠的發(fā)生，也可持填明“現(xiàn)金字樣的匯票到兌付銀行取現(xiàn)。銀行匯票一概記名，付款期為1個月。匯票逾期，兌付銀行不予受理。由于匯款人懇求辦理銀行匯票時，已將款項交付當?shù)劂y行，再由銀行簽發(fā)匯票，因此這部分資金已從“銀行存款賬戶中劃為具有某種專門用途的資金，在

17、會計核算上應設置“其他貨幣資金賬戶進展核算。其會計分錄如下：1 付款人將款項交存當?shù)劂y行懇求辦理銀行匯票時：借：其他貨幣資金銀行匯票存款XXX貸：銀行存款XXX付款人將銀行匯票交付收款人時：借：有關科目XXX貸：其他貨幣資金銀行匯票存款XXX2 收款人收到付款人送來的銀行匯票轉(zhuǎn)入開戶銀行時：借：銀行存款XXX貸：有關科目XXX 2.商業(yè)匯票商業(yè)匯票是收款人或付款人或承兌懇求人簽發(fā)，由承兌人承兌，并在指定日期支付給收款人或持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票同城和異地都可運用。簽發(fā)商業(yè)匯票必需以真實、合法的商品買賣或債務、債務為根底。商業(yè)匯票承兌后，承兌人付款人擔任到期無條件支付票款的責任。商業(yè)匯票一概記名并

18、允許背書轉(zhuǎn)讓，其承兌期限由買賣雙方協(xié)商確定，但最長不得超越6個月。如屬分期付款，應一次簽發(fā)不同期限的匯票。在商業(yè)匯票到期前，收款人需提早用款時，可向銀行懇求貼現(xiàn)。商業(yè)匯票按承兌人的不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。 在賬務處置上，商業(yè)匯票經(jīng)過“應收票據(jù)和“應付票據(jù)賬戶進展核算，其會計分錄如下：1付款單位簽發(fā)商業(yè)承兌匯票時：借：有關科目XXX貸：應付票據(jù)商業(yè)承兌匯票XXX商業(yè)匯票到期支付票款時：借：應付票據(jù)商業(yè)承兌匯票XXX貸：銀行存款XXX 2收款單位收到已承兌的商業(yè)承兌匯票時：借：應收票據(jù)商業(yè)承兌匯票XXX貸：有關科目XXX將到期的商業(yè)承兌匯票交存開戶銀行辦理收款手續(xù)，并接到銀行收款通

19、知時：借：銀行存款XXX貸：應收票據(jù)商業(yè)承兌匯票XXX 3.銀行本票銀行本票是懇求人將款項交存銀行后，由銀行簽發(fā)給懇求人憑以無條件辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和支付現(xiàn)金的票據(jù)。單位和個人在同城或同一票據(jù)交換區(qū)域范圍內(nèi)需求支付的各種款項均可運用銀行本票。銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬結(jié)算，注明“現(xiàn)金的銀行本票可以用以支取現(xiàn)金。銀行本票一概記名，允許背書轉(zhuǎn)讓，銀行本票分為定額和不定額兩種： 在賬務處置上，銀行本票也是經(jīng)過“其他貨幣資金賬戶進展核算的，其會計分錄如下： 1付款單位向銀行懇求獲得銀行本票時：借：其他貨幣資金銀行本票存款XXX貸：銀行存款XXX 2付款單位支付銀行本票時：借：有關科目XXX貸：其他貨幣資金銀行本票

20、存款XXX 3收款單位收到銀行本票，送交開戶銀行辦理轉(zhuǎn)賬收款時：借：銀行存款XXX貸：有關科目XXX 4.支票支票是銀行存款人簽發(fā)給收款人或委托開戶銀行將款項付給收款人的票據(jù)。支票分為現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票兩種：現(xiàn)金支票可以支取現(xiàn)金也可以辦理轉(zhuǎn)賬，轉(zhuǎn)賬支票只能轉(zhuǎn)賬，不能支取現(xiàn)金。單位和個人在同城或同一票據(jù)交換地域的各種款項的結(jié)算都可以運用支票。支票一概記名，在總行同意的地域，轉(zhuǎn)賬支票可以背書轉(zhuǎn)讓，付款期為10天。在賬務處置上，支票是經(jīng)過“銀行存款賬戶進展核算的。其會計分錄如下： 1付款單位簽發(fā)支票時：借：有關科目XXX貸：銀行存款XXX 2收款單位收到外單位簽發(fā)的支票送存開戶銀行時：借：銀行存款X

21、XX貸：有關科目XXX5.匯兌匯兌是匯款人付款單位委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。單位和個人的各種款項的結(jié)算，均可運用這種結(jié)算方式。匯兌分為信匯和電匯兩種，由匯款人擇用。在賬務處置上，匯兌是經(jīng)過“銀行存款賬戶進展核算的，其會計分錄如下：1付款單位委托開戶銀行匯出款項時：借：有關科目 XXX貸：銀行存款 XXX2假設付款單位向外地進展暫時性的零星采購，將款項匯往采購地點，要開設采購專戶。在匯款憑證上注明“采購資金字樣，經(jīng)過“其他貨幣資金賬戶核算。匯入銀行以匯款單位的名義開立采購賬戶，只付不收，付完終了賬戶。付款單位在匯出款項時的會計分錄如下：借：其他貨幣資金外埠存款XX銀行XXX貸：銀行

22、存款XXX采購專戶款項用完后轉(zhuǎn)銷：借：資料采購XXX貸：其他貨幣資金外埠存款XX銀行XXX 6.托收承付托收承付是收款人根據(jù)購銷合同在發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行成認付款的結(jié)算方式。它適用于國有企業(yè)、供銷協(xié)作社以及運營管理良好，并經(jīng)開戶銀行審查贊同的城鄉(xiāng)集體一切制工業(yè)企業(yè)。辦理托收承付結(jié)算的款項，必需是商品買賣，以及因商品買賣而產(chǎn)生的勞務供應的款項。代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結(jié)算。收款單位辦理托收承付必需具有商品發(fā)出的證件或其他證明。采用托收承付結(jié)算方式時，購銷雙方必需簽署符合的購銷合同，并且在合同上寫明運用托收承付結(jié)算方式。銷貨企業(yè)按照購銷合同發(fā)貨后，

23、填寫托收承付憑證，蓋章后連同發(fā)運證件包括鐵路、航運、公路等運輸部門簽發(fā)運單、運單副本和郵局包裹回執(zhí)或其他符合托收承付結(jié)算的有關證明和買賣單證送交開戶銀行辦理托收手續(xù)。銷貨企業(yè)開戶銀行接受委托后，將托收結(jié)算憑證回聯(lián)退給企業(yè)，作為企業(yè)進展賬務處置的根據(jù)，并將其他結(jié)算憑證寄往購貨單位開戶銀行，由購貨單位開戶銀行通知購貨單位成認付款。購貨企業(yè)收到托收承付結(jié)算憑證和所附單據(jù)后，應立刻審核能否符合訂貨合同的規(guī)定。按照的規(guī)定，承付貨款分為驗單付款與驗貨付款兩種，這在雙方簽定合同時商定。驗單付款是購貨企業(yè)根據(jù)經(jīng)濟合同對銀行轉(zhuǎn)來的托收結(jié)算憑證、發(fā)票賬單、托運單及代墊運雜費等單據(jù)進展審查無誤后，即可成認付款。結(jié)算

24、方法規(guī)定承付期為3天，購貨企業(yè)在承付期內(nèi)，未向銀行表示回絕付款，銀行即視為贊同承付，并在承付期滿的次日將款項自動從付款人的賬戶內(nèi)付出劃給銷貨企業(yè)。驗貨付款是購貨企業(yè)待貨物運達企業(yè)，對其進展檢驗與合同完全相符后才成認付款。結(jié)算方法規(guī)定承付期為10天，從運輸部門向購貨企業(yè)發(fā)出提貨通知的次日算起。承付期內(nèi)購貨企業(yè)未表示回絕付款的，銀行視為贊同承付，于10天期滿的次日將款項劃給銷貨企業(yè)。購貨企業(yè)提出回絕付款時，必需填寫“回絕付款理由書，注明回絕付款理由及相關證明，向開戶銀行辦理拒付手續(xù)。托收承付的賬務處置如下：1收款單位在辦妥托收手續(xù)后，根據(jù)銀行蓋章退回的回單聯(lián)作會計分錄如下：借：應收賬款XXX貸：有

25、關科目XXX2付款單位收到銀行轉(zhuǎn)來的付款通知單及其證明單據(jù)贊同付款后：借：有關科目XXX貸：銀行存款XXX 3收款單位收到銀行轉(zhuǎn)來收款通知單后：借：銀行存款XXX貸：應收賬款XXX7.委托收款委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。委托收款適用于同城和異地的單位和個人，憑已承兌的商業(yè)匯票、債務、存單等付款人的債務證明辦理款項結(jié)算。委托收款包括委托和付款兩個階段。在委托階段，收款單位應向銀行提交委托收款憑證和有關的債務證明。在付款階段，銀行接到寄來的委托收款憑證及債務證明審查無誤后通知付款單位付款。付款人應在規(guī)定的3天內(nèi)付款。假設在付款期內(nèi)未向銀行提出異議，銀行應視為贊同付款；假設付

26、款人在審查有關單據(jù)憑證以后，對收款人委托收取的款項決議全部或部分回絕支付的，應在付款期內(nèi)填寫“拒付書連同有關證明單據(jù)送交銀行，辦理拒付手續(xù)。委托收款的款項劃回方式分郵寄和電報兩種，可由收款人選用。委托收款的賬務處置是經(jīng)過“應收賬款賬戶進展核算的，其會計分錄如下：1收款單位在辦妥委托收款手續(xù)后，根據(jù)銀行蓋章退回的回單聯(lián)作會計分錄如下：借：應收賬款XXX貸：有關科目XXX2付款單位收到銀行轉(zhuǎn)來的付款通知單及其證明單據(jù)贊同付款后：借：有關科目XXX貸：銀行存款XXX 3收款單位收到銀行轉(zhuǎn)來收款通知單后：借：銀行存款XXX貸：應收賬款XXX8.信譽卡信譽卡是商業(yè)銀行向單位和個人發(fā)行的、憑以向特約單位購

27、物消費或支付現(xiàn)金的卡片。按信譽等級分為金卡和普通卡。按運用對象分為單位卡和個人卡。懇求辦理信譽卡需按規(guī)定填制懇求表，提供擔保連同有關資料送交發(fā)卡銀行，在交存一定數(shù)額的備用金后，銀行為申辦人開立運用卡戶，并發(fā)給運用卡片。擔保方式可采用保證、抵押。信譽卡具有方便、平安和先消費后付款的特點，適用于單位和個人的商品買賣和勞務供應結(jié)算。1企業(yè)從根本賬戶轉(zhuǎn)存信譽卡備用金時作會計分錄如下：借：其他貨幣資金信譽卡存款戶XXX貸：銀行存款XXX2支付開戶手續(xù)費時作會計分錄如下：借：財務費用手續(xù)費XXX貸：銀行存款XXX3 持信譽卡購物支付貨款或費用時，根據(jù)簽購單回單或付款憑證作會計分錄：借：資料采購或管理費用X

28、XX貸：其他貨幣資金信譽卡存款戶XXX二銀行存款的核算1銀行存款的總分類核算為了核算和監(jiān)視銀行存款的收支和結(jié)存情況，企業(yè)應設置“銀行存款科目，它屬于資產(chǎn)類科目。借方登記銀行存款的添加；貸方登記銀行存款的減少；期末借方余額反映企業(yè)期末銀行存款的實有數(shù)額。1.銀行存款收入的核算企業(yè)收入銀行存款時，應根據(jù)有關單據(jù)，借記“銀行存款科目，貸記有關科目?！纠?】某工業(yè)公司銷售一批產(chǎn)品，價款20 000元，增值稅3 400元，收到支票一張，已送存銀行。作會計分錄如下： HYPERLINK class.chinaacc/wangxiao/swcz/class/gykj/dayi.asp?QNo=9110101

29、04&jyid=main0101 t _blank 【答疑編號911010104：針對該題提問】借：銀行存款23 400貸：主營業(yè)務收入20 000應交稅費應交增值稅銷項稅額 3 4002.銀行存款支出的核算企業(yè)支出銀行存款時，應根據(jù)有關單據(jù)，借記有關科目，貸記“銀行存款科目?！纠?】某工業(yè)公司簽發(fā)1250元轉(zhuǎn)賬支票一張，管理部門用于購買辦公用品。作會計分錄如下： HYPERLINK class.chinaacc/wangxiao/swcz/class/gykj/dayi.asp?QNo=911010105&jyid=main0101 t _blank 【答疑編號911010105：針對該題提

30、問】借：管理費用1250貸：銀行存款12502銀行存款的清查企業(yè)應加強對銀行存款的管理，并定期對銀行存款進展檢查，主要是定期與銀行進展對賬。銀行存款發(fā)生比較頻繁，企業(yè)與銀行之間由于憑證傳送和雙方入賬時間的不同，往往會產(chǎn)生未達賬，即一方曾經(jīng)入賬而另一方卻暫時不能入賬，致使雙方余額不能到達一致。這種未達賬通常表現(xiàn)為以下四種情況：1銀行曾經(jīng)收款入賬，企業(yè)尚未入賬。2銀行曾經(jīng)付款入賬，企業(yè)尚未入賬。3企業(yè)曾經(jīng)收款入賬，銀行尚未入賬。4企業(yè)曾經(jīng)付款入賬，銀行尚未入賬。以上這些未達賬應經(jīng)過企業(yè)將“銀行存款日記賬與銀行送來的“對賬單逐筆進展核對，除了對雙方記賬錯誤應各自加以矯正外，對雙方的未達賬可以經(jīng)過編制

31、“銀行存款余額調(diào)理表根據(jù)以下公式加以平衡如圖。三、其他貨幣資金的核算1.其他貨幣資金的內(nèi)容其他貨幣資金是指除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。其他貨幣資金就其性質(zhì)來看，與庫存現(xiàn)金和銀行存款一樣，同屬于貨幣資金，但其存放地點和用途都區(qū)別于庫存現(xiàn)金和銀行存款。其他貨幣資金的種類主要有：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信譽卡存款、信譽證保證金存款等。2.其他貨幣資金的核算為了核算和監(jiān)視其他貨幣資金的增減變動及結(jié)存情況，企業(yè)應設置“其他貨幣資金科目，它屬于資產(chǎn)類科目。借方登記其他貨幣資金的添加數(shù)額；貸方登記其他貨幣資金的減少數(shù)額；期末借方余額反映企業(yè)實踐持有的其他貨幣資金。本科目應設置

32、“外埠存款、“銀行匯票、“銀行本票、“信譽卡、“信譽證保證金等明細科目，進展明細核算。第二節(jié)應收款項的核算 工業(yè)企業(yè)應收款項包括應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款和預付款項，是企業(yè)的主要流動資產(chǎn)之一，其管理情況直接影響著企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和資產(chǎn)營運才干。一、應收賬款的核算1.應收賬款概述應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等業(yè)務，向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等運營活動所構(gòu)成的債務。應收賬款通常應按實踐發(fā)生額計價入賬。應收賬款計價時還需求思索商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等要素。1商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的客戶在商品標價上給予的扣除。商業(yè)折扣

33、是企業(yè)最常用的促銷手段。商業(yè)折扣普通在買賣發(fā)生時即已確定，它僅僅是確定實踐銷售價錢的一種手段，不需求在買賣雙方任何一方的賬上反映，所以商業(yè)折扣對應收賬款的入賬價值沒有影響。因此，在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應收賬款的入賬金額應按扣除商業(yè)折扣以后的實踐售價確認。2現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指債務人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務人提供的債務扣除?，F(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務的買賣中。企業(yè)為了鼓勵客戶提早償付貨款，通常與債務人達成協(xié)議，債務人在不同期限內(nèi)付款可享用不同比例的折扣?，F(xiàn)金折扣普通用符號“折扣付款期限表示。例如，買方在10天內(nèi)付款可按售價給予2%的折扣，用符號“2/10

34、表示；在20天內(nèi)付款按售價給予1%的折扣，用符號“1/20表示；在30天內(nèi)付款，那么不給折扣，用符號“n/30表示。在存在現(xiàn)金折扣的情況下，應收賬款應以未減去現(xiàn)金折扣的金額作為入賬價值。實踐發(fā)生的現(xiàn)金折扣，作為一種理財費用，計入發(fā)生當期的損益。2.應收賬款的核算方法為了核算和監(jiān)視應收賬款的構(gòu)成和回收情況，企業(yè)應設置“應收賬款科目，它屬于資產(chǎn)類科目。借方登記應收賬款的添加；貸方登記應收賬款的減少；期末借方余額反映企業(yè)尚未收回的應收賬款。本科目應按照不同的購貨單位或接受勞務的單位設置明細賬，進展明細核算。不單獨設置“預收賬款科目的企業(yè)，預收的賬款也在本科目核算。企業(yè)由于銷售商品或提供勞務發(fā)生應收賬

35、款時，借記“應收賬款科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入等科目，按公用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費應交增值稅銷項稅額等科目。收回應收賬款時，按實收金額，借記“銀行存款等科目，貸記“應收賬款科目。假設應收賬款中途改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，按照票面金額，借記“應收票據(jù)科目，貸記“應收賬款科目。企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，借記“應收賬款科目，貸記“銀行存款科目；收回代墊費用時，借記“銀行存款科目，貸記“應收賬款科目?！纠?-1】某工業(yè)企業(yè)向A公司銷售一批產(chǎn)品，按照價目表上標明的價錢計算，其售價金額為10 000元，由于是批量銷售，企業(yè)給予10%的商業(yè)折扣，適用的

36、增值稅率為17%，為A公司代墊運雜費350元。下面是其賬務處置方法。銷售實現(xiàn)時，作會計分錄如下： HYPERLINK class.chinaacc/wangxiao/swcz/class/gykj/dayi.asp?QNo=911010201&jyid=main0101 t _blank 【答疑編號911010201：針對該題提問】借：應收賬款A公司10 880貸：主營業(yè)務收入9 000應交稅費一一應交增值稅銷項稅額1 530銀行存款350收到貨款和代墊運雜費時，作會計分錄如下：借：銀行存款10 880貸：應收賬款A公司10 880【例1-2】假設上例中廠家未給與商業(yè)折扣，而是規(guī)定的現(xiàn)金折扣條

37、件為3/10、n/30折扣按含稅價款計算。其賬務處置方法如下： 銷售實現(xiàn)時，作會計分錄如下： HYPERLINK class.chinaacc/wangxiao/swcz/class/gykj/dayi.asp?QNo=911010202&jyid=main0101 t _blank 【答疑編號911010202：針對該題提問】借：應收賬款A公司12 050貸：主營業(yè)務收入 10 000應交稅費一一應交增值稅銷項稅額 1 700銀行存款 350 假設在10日內(nèi)收到A公司匯來的款項，收到A公司的款項為：11 7001-3%+350=11 699元，作會計分錄如下： HYPERLINK class

38、.chinaacc/wangxiao/swcz/class/gykj/dayi.asp?QNo=911010203&jyid=main0101 t _blank 【答疑編號911010203：針對該題提問】借：銀行存款11 699財務費用351貸：應收賬款12 050應收賬款在工業(yè)企業(yè)的應收款項中占的比重往往比較大，必需采取一系列的有效的管理措施。如圖二、應收票據(jù)的核算根據(jù)我國現(xiàn)行法律的有關規(guī)定，商業(yè)匯票的期限不得超越6個月，因此，它屬于一項短期債務，在資產(chǎn)負債表上列示為一項流動資產(chǎn)。商業(yè)匯票按照能否帶息可以分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)兩種。帶息票據(jù)是指商業(yè)匯票上標明利率，匯票到期時，承兌人除向收

39、款人或被背書人支付票面金額款外，還應按票面金額和票據(jù)規(guī)定的利息率支付自票據(jù)生效日起至票據(jù)到期日止的利息的票據(jù)；不帶息票據(jù)是指商業(yè)匯票到期時，承兌人只按票面金額向收款人或被背書人支付款項的票據(jù)。商業(yè)匯票按照票據(jù)承兌人的不同進展分類，可以分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票兩種。1.應收票據(jù)的計價應收票據(jù)普通按其面值計價，即企業(yè)收到開出、承兌的商業(yè)匯票時，按照票據(jù)的票面金額入賬，但對于帶息應收票據(jù)，應于期末按應收票據(jù)的票面金額和確定的利率計提利息，計提的利息應添加應收票據(jù)的賬面余額。需求指出的是，到期不能收回的應收票據(jù)，應按其賬面余額轉(zhuǎn)入應收賬款，并不再計提利息。2.應收票據(jù)的核算方法為了核算和監(jiān)視應收

40、票據(jù)的獲得和收回情況，企業(yè)應設置“應收票據(jù)科目，屬于資產(chǎn)類科目。借方登記企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等而收到的開出、承兌的商業(yè)匯票，以及期末對帶息應收票據(jù)按票據(jù)的票面價值和確定的利率計提的利息；貸方登記因回收、貼現(xiàn)等緣由導致的應收票據(jù)的減少；期末借方余額反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面價值和帶息票據(jù)的應計利息。企業(yè)該當設置“應收票據(jù)備查簿，逐筆登記每一應收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、買賣合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位稱號、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、未計提的利息，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料，應收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，該當在備查簿

41、內(nèi)逐筆注銷。1不帶息應收票據(jù)的核算不帶息應收票據(jù)的到期價值等于應收票據(jù)的面值。企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務而收到開出、承兌的商業(yè)匯票時，按應收票據(jù)的面值，借記“應收票據(jù)科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入科目，按公用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費應交增值稅銷項稅額科目。應收票據(jù)到期收回時，按票面金額，借記“銀行存款科目，貸記“應收票據(jù)科目。商業(yè)承兌匯票到期，承兌人違約拒付或無力支付票款時，企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或回絕付款證明等，將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應收賬款科目?！纠?】某企業(yè)銷售一批產(chǎn)品給B公司，貨已發(fā)出，貨款200 000元，增值稅額為

42、34 000元。按合同商定3個月以后付款，B公司交給A企業(yè)一張3個月到期的不帶息商業(yè)承兌匯票，票面額234 000元。其賬務處置方法：企業(yè)收到該票據(jù)時，作會計分錄如下： HYPERLINK class.chinaacc/wangxiao/swcz/class/gykj/dayi.asp?QNo=911010204&jyid=main0101 t _blank 【答疑編號911010204：針對該題提問】借：應收票據(jù)234 000貸：主營業(yè)務收入200 000應交稅費應交增值稅銷項稅額34 0003個月后，該應收票據(jù)到期，企業(yè)收回款項，存入銀行。作會計分錄如下： HYPERLINK class.

43、chinaacc/wangxiao/swcz/class/gykj/dayi.asp?QNo=911010205&jyid=main0101 t _blank 【答疑編號911010205：針對該題提問】借：銀行存款234 000貸：應收票據(jù) 234 000假設該票據(jù)到期，B公司無力歸還票款，該企業(yè)應將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應收賬款科目。作會計分錄如下： HYPERLINK class.chinaacc/wangxiao/swcz/class/gykj/dayi.asp?QNo=911010206&jyid=main0101 t _blank 【答疑編號911010206：針對該題提問】借：

44、應收賬款234 000貸：應收票據(jù)234 0002帶息應收票據(jù)的核算企業(yè)收到的帶息應收票據(jù)，應于期末時按應收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提票據(jù)利息，并添加應收票據(jù)的賬面余額，同時沖減財務費用。帶息票據(jù)的利息計算公式如下：應收票據(jù)的全部利息=應收票據(jù)票面金額票面利率票據(jù)期限上式中，“票面利率普通指年利率，“票據(jù)期限指自簽發(fā)日起至到期日止的時間間隔。票據(jù)期限有按月表示和按日表示兩種。帶息應收票據(jù)到期收回款項時，應按收到的本息，借記“銀行存款科目；按賬面余額，貸記“應收票據(jù)科目；按其差額未計提利息部分，貸記“財務費用科目。到期不能收回的帶息應收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應收賬款科目核算后，期末不再計提利息?！纠?

45、】某企業(yè)2001年10月1日銷售一批產(chǎn)品給A公司，貨已發(fā)出，公用發(fā)票上注明的銷售收入為10 000元，增值稅額1 700元。收到A公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個月，票面利率為6%。下面是其賬務處置方法。收到票據(jù)時，作會計分錄如下： HYPERLINK class.chinaacc/wangxiao/swcz/class/gykj/dayi.asp?QNo=911010207&jyid=main0101 t _blank 【答疑編號911010207：針對該題提問】借：應收票據(jù)11 700貸：主營業(yè)務收入10 000應交稅費一一應交增值稅銷項稅額1 700年度終了2001年12月31日計

46、提票據(jù)利息時，作會計分錄如下： HYPERLINK class.chinaacc/wangxiao/swcz/class/gykj/dayi.asp?QNo=911010208&jyid=main0101 t _blank 【答疑編號911010208：針對該題提問】票據(jù)利息=11 7006%123=175.5元借：應收票據(jù) 175.5貸：財務費用175.52002年3月31日票據(jù)到期收回款項時，作會計分錄如下： HYPERLINK class.chinaacc/wangxiao/swcz/class/gykj/dayi.asp?QNo=911010209&jyid=main0101 t _b

47、lank 【答疑編號911010209：針對該題提問】收款金額=117001+6%126=12051元借：銀行存款12 051貸：應收票據(jù)11 875.5財務費用175.53應收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算企業(yè)可以將本人持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。背書是指持票人在票據(jù)反面簽字，簽字人稱為背書人，背書人對票據(jù)的到期付款負連帶責任。企業(yè)為獲得所需物資而將持有的應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓時，按應按照獲得物資本錢的本錢，借記“資料采購或“原資料、“庫存商品等科目；按公用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費應交增值稅進項稅額科目；按應收票據(jù)的賬面余額，貸記“應收票據(jù)科目；如有差額，借記或貸記“銀行存款等科目。如為帶息應收票據(jù)，企業(yè)

48、將持有的應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以獲得所需物資時，按應按照獲得物資本錢的本錢，借記“資料采購或“原資料、“庫存商品等科目；按公用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費應交增值稅進項稅額科目；按應收票據(jù)的賬面余額，貸記“應收票據(jù)科目；按尚未計提的利息，貸記“財務費用科目；如有差額，按實踐收到或支付的金額借記或貸記“銀行存款等科目。4應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算應收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，從票面金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務活動。在貼現(xiàn)中，企業(yè)付給銀行的利息稱為貼現(xiàn)利息，銀行計算貼現(xiàn)利息的利率稱為貼現(xiàn)率，企業(yè)從銀行獲得的票據(jù)

49、到期值扣除貼現(xiàn)利息后的貨幣收入，稱為貼現(xiàn)所得。貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)所得的計算公式如下：貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值一貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=票據(jù)期限一企業(yè)已持有票據(jù)期限帶息應收票據(jù)的到期值是其面值加上按票據(jù)載明的利率計算的票據(jù)全部期間的利息；不帶息應收票據(jù)的到期值就是其面值。在會計處置上發(fā)生附追索權(quán)應收票據(jù)貼現(xiàn)時，可設置“短期借款科目，等票據(jù)到期，當付款人向貼現(xiàn)銀行付清票款后，再將“短期借款賬戶轉(zhuǎn)銷。假設是用銀行承兌匯票貼現(xiàn)，由于票據(jù)到期應由銀行擔任承兌，企業(yè)不會發(fā)生或有負債，因此在會計處置上可直接沖轉(zhuǎn)“應收票據(jù)賬戶?，F(xiàn)將應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算舉例闡明如下?！纠?】某工業(yè)公司將一張180

50、天到期，年利率為8%的票據(jù)計10 000元，向銀行懇求貼現(xiàn)。該票據(jù)的出票日是6月1日，懇求貼現(xiàn)日是8月30日，銀行年貼現(xiàn)率為9%，其計算及會計分錄如下。1.計算 HYPERLINK class.chinaacc/wangxiao/swcz/class/gykj/dayi.asp?QNo=911010210&jyid=main0101 t _blank 【答疑編號911010210：針對該題提問】1票據(jù)到期值=票面額1+利率票據(jù)時間=10 0001+8%180天/360天= 10 400元2貼現(xiàn)天數(shù)=8月30日至11月28日=90天3貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)時間= 10 4009%90天/

51、360天= 234元4貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息=10 400-234=10166元5利息收入或支出=票據(jù)貼現(xiàn)所得-票面額=10 166-10 000=166元2.會計分錄18月30日貼現(xiàn)時: HYPERLINK class.chinaacc/wangxiao/swcz/class/gykj/dayi.asp?QNo=911010211&jyid=main0101 t _blank 【答疑編號911010211：針對該題提問】借：銀行存款10 166貸：短期借款 10 000財務費用利息 166211月28日票據(jù)到期，當出票人向銀行兌付票據(jù)和利息時,其會計分錄如下： HYPERLINK c

52、lass.chinaacc/wangxiao/swcz/class/gykj/dayi.asp?QNo=911010212&jyid=main0101 t _blank 【答疑編號911010212：針對該題提問】借：短期借款10 000貸：應收票據(jù)10 000311月28日票據(jù)到期，如出票人未能按期支付票據(jù)的本金和利息，拖欠債務，那么企業(yè)應承當這筆或有負債，以銀行存款償付給貼現(xiàn)銀行。其會計分錄如下： HYPERLINK class.chinaacc/wangxiao/swcz/class/gykj/dayi.asp?QNo=911010213&jyid=main0101 t _blank 【

53、答疑編號911010213：針對該題提問】借：短期借款 10 000其他應收款單位400貸：銀行存款10 400同時將應收票據(jù)轉(zhuǎn)入“應收賬款賬戶： HYPERLINK class.chinaacc/wangxiao/swcz/class/gykj/dayi.asp?QNo=911010214&jyid=main0101 t _blank 【答疑編號911010214：針對該題提問】借：應收賬款單位10 000貸：應收票據(jù)10 000三、預付賬款的核算預付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預先支付給供貨方的款項。為了加強對預付賬款的管理，普通應單獨設置會計科目進展核算，預付賬款不多的企業(yè)也可以將預付的

54、貨款記入“應付賬款科目的借方，但在編制會計報表時，依然要將“預付賬款和“應付賬款的金額分開列示。為了核算和監(jiān)視預付賬款的發(fā)生和減少情況，企業(yè)應設置“預付賬款科目，它屬于資產(chǎn)類科目。借方登記企業(yè)因購貨而預付的款項和補付的貨款；貸方登記收到所購物資時沖減預付賬款的金額和退回多付的款項；期末借方余額反映企業(yè)實踐預付的款項，期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補付的款項。本科目應按供貨單位設置明細賬，進展明細核算。預付賬款按實踐付出的金額入賬。期末，預付賬款按歷史本錢反映。企業(yè)按購貨合同的規(guī)定預付貨款時，按預付金額借記“預付賬款科目，貸記“銀行存款科目。企業(yè)收到預定的貨物時，應根據(jù)發(fā)票賬單等列明的應記入購入

55、物資本錢的金額，借記“資料采購、“原資料等科目，按公用發(fā)票上注明的增值稅，借記“應交稅費應交增值稅進項稅額科目，按應付的金額，貸記“預付賬款科目；補付貨款時，借記“預付賬款科目，貸記“銀行存款科目。退回多付的款項時，借記“銀行存款科目，貸記“預付賬款科目。四、其他應收款的核算其他應收款是指除應收票據(jù)、應收賬款和預付賬款以外的其他各種應收、暫付款項。主要包括：應收的各種賠款、罰款；應收出租包裝物的租金；應向職工收取的各種墊付款項；備用金向企業(yè)各職能科室、車間等撥出的備用金；存出的保證金，如租入包裝物支付的押金；預付賬款轉(zhuǎn)入；其他各種應收、暫付款項。為了核算和監(jiān)視其他應收款的發(fā)生和結(jié)算情況，企業(yè)應

56、設置“其他應收款科目，它屬于資產(chǎn)類科目。借方登記其他應收款的添加；貸方登記其他應收款的減少；期末借方余額反映企業(yè)尚未收回的其他應收款。本科目應按其他應收款的工程分類，并按不同的債務人設置明細賬，進展明細核算。企業(yè)發(fā)生其他應收款時，按應收金額借記“其他應收款科目，貸記有關科目；收回各種款項時，借記“銀行存款等科目，貸記“其他應收款科目。【例5】企業(yè)職工王一因公出差，預借差旅費1 000元。出差歸來后，王一報銷差旅費700元，余款退回。下面是其賬務處置方法。 出差前預借差旅費時，作會計分錄如下： HYPERLINK class.chinaacc/wangxiao/swcz/class/gykj/d

57、ayi.asp?QNo=911010215&jyid=main0101 t _blank 【答疑編號911010215：針對該題提問】借：其他應收款一一王一1 000貸：庫存現(xiàn)金1 000報銷差旅費時，作會計分錄如下： HYPERLINK class.chinaacc/wangxiao/swcz/class/gykj/dayi.asp?QNo=911010216&jyid=main0101 t _blank 【答疑編號911010216：針對該題提問】借：庫存現(xiàn)金300管理費用700貸：其他應收款王一 1 000企業(yè)應定期或者至少于每年年度終了，對其他應收款進展檢查，估計其能夠發(fā)生的壞賬損失，

58、并計提壞賬預備。五、應收款項減值的核算1.應收款項減值損失確實認企業(yè)該當在資產(chǎn)負債表日對應收款項的賬面價值進展檢查，假設證明應收款項發(fā)生減值的，該當將該應收款項的賬面價值減記至估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確以為減值損失，計提壞賬預備。當期應計提的壞賬預備=按應收款項計算壞賬預備的余額一或+“壞賬預備科目的貸方或借方余額2.計提壞賬預備的范圍企業(yè)主要針對年末應收賬款和其他應收款的余額計提壞賬預備。企業(yè)持有的未到期應收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不可以收回或收回的能夠性不大時，應將其賬面余額轉(zhuǎn)入應收賬款，并計提相應的壞賬預備。企業(yè)的預付賬款如有確鑿證聽闡明其不符合預付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤

59、銷等緣由已無望再收到所購貨物的，應將原計入預付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應收款，并計提相應的壞賬預備。3.計提壞賬預備的方法每年末工業(yè)企業(yè)該當列出目錄，詳細注明計提壞賬預備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按看管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會等類似機構(gòu)同意。壞賬預備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變卦。企業(yè)對于不能收回的應收款項該當查明緣由，清查責任。對有確鑿證聽闡明確實無法收回的應收款項，如債務單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重缺乏等，經(jīng)股東大會或董事會等類似機構(gòu)同意作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬預備。計提壞賬預備的方法有下面幾種。應收賬款余額百分比法。按應收賬款余額的一定比例計算提取壞賬預備金。至

60、于計提比例，由于各行業(yè)應收賬款能否能及時收回，其風險程度不一，各行業(yè)規(guī)定比例不盡一致。企業(yè)每期壞賬預備數(shù)額的估計要求合理適中，估計過高會呵斥期間本錢人為升高，估計過低那么呵斥壞賬預備缺乏以抵減實踐發(fā)生的壞賬，起不到壞賬預備金的應有作用。賬齡分析法。按照應收賬款欠賬期的長短來估計壞賬損失和計提壞賬預備。普通以為，欠賬的時間越長即賬齡越長，賬款收回的能夠性越小，應估計的壞賬損失和計提的壞賬預備也越多。通常，在估計時將應收賬款按欠賬期限的長短分成幾個區(qū)段，按不同區(qū)段估計一個壞賬百分率，然后，相加后即確定應估計的壞賬損失總額和壞賬預備金額，與“壞賬預備科目未提壞賬前的賬面余額比較，以其差額作為本期應提