1、Bygfv PAGE 1西南石油大學(xué)（成人教育） 學(xué)生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）題 目： 中小企業(yè)內(nèi)部控制問題探討 學(xué)生姓名 學(xué)號(hào) 教學(xué)單位 繼續(xù)教育學(xué)院 專業(yè)年級(jí) 指導(dǎo)教師 職稱 單位 完成日期： 摘要中小企業(yè)已經(jīng)成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的一支重要力量，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有重要地位，為推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展、增加就業(yè)、推動(dòng)科技進(jìn)步等做出重要貢獻(xiàn),但是制約中小企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部瓶頸-內(nèi)部控制的不足卻沒有得到足夠的重視，導(dǎo)致許多中小企業(yè)缺乏持續(xù)長(zhǎng)久的發(fā)展。本文首先在對(duì)內(nèi)部控制概念的基本論述基礎(chǔ)上，對(duì)本文所立足的中小企業(yè)內(nèi)部控制概念作出了若干說明;然后對(duì)我國(guó)中小企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀作了描述，接著對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問

2、題做出了細(xì)致地分析，最后針對(duì)這些問題提出了改進(jìn)和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的思路。關(guān)鍵字：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；探討 目錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc357191466 1 緒論 PAGEREF _Toc357191466 h 1 HYPERLINK l _Toc357191467 1.1 研究目的和意義 PAGEREF _Toc357191467 h 1 HYPERLINK l _Toc357191468 1.2 國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀 PAGEREF _Toc357191468 h 1 HYPERLINK l _Toc357191469 1.3 主要研究思路和方法 P

3、AGEREF _Toc357191469 h 4 HYPERLINK l _Toc357191470 2 中小企業(yè)內(nèi)部控制 PAGEREF _Toc357191470 h 5 HYPERLINK l _Toc357191471 2.1 中小企業(yè)的界定 PAGEREF _Toc357191471 h 5 HYPERLINK l _Toc357191473 2.2中小企業(yè)的特點(diǎn) PAGEREF _Toc357191473 h 5 HYPERLINK l _Toc357191474 2.3 企業(yè)內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展 PAGEREF _Toc357191474 h 6 HYPERLINK l _Toc

4、357191475 2.4 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范概述 PAGEREF _Toc357191475 h 7 HYPERLINK l _Toc357191476 2.5內(nèi)部控制要素 PAGEREF _Toc357191476 h 8 HYPERLINK l _Toc357191477 2.5.1內(nèi)部環(huán)境 PAGEREF _Toc357191477 h 8 HYPERLINK l _Toc357191478 2.5.2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 PAGEREF _Toc357191478 h 8 HYPERLINK l _Toc357191479 2.5.3 控制措施 PAGEREF _Toc357191479 h

5、 9 HYPERLINK l _Toc357191480 2.5.4 信息與溝通 PAGEREF _Toc357191480 h 9 HYPERLINK l _Toc357191481 2.5.5 監(jiān)督檢查 PAGEREF _Toc357191481 h 9 HYPERLINK l _Toc357191482 3 中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀 PAGEREF _Toc357191482 h 11 HYPERLINK l _Toc357191483 3.1 中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題 PAGEREF _Toc357191483 h 11 HYPERLINK l _Toc357191484 3.1.1沒有

6、建立完善的內(nèi)部控制制度 PAGEREF _Toc357191484 h 11 HYPERLINK l _Toc357191485 3.1.2 企業(yè)信息化程度較低 PAGEREF _Toc357191485 h 11 HYPERLINK l _Toc357191486 3.1.3 內(nèi)部控制缺乏有效的監(jiān)督管理體制 PAGEREF _Toc357191486 h 12 HYPERLINK l _Toc357191487 3.1.4 企業(yè)文化建設(shè)不健全 PAGEREF _Toc357191487 h 12 HYPERLINK l _Toc357191488 3.1.5 不重視風(fēng)險(xiǎn)管理 PAGEREF

7、_Toc357191488 h 13 HYPERLINK l _Toc357191489 3.2 中小企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的原因 PAGEREF _Toc357191489 h 13 HYPERLINK l _Toc357191490 3.2.1 管理者對(duì)內(nèi)部控制制度缺乏重視 PAGEREF _Toc357191490 h 13 HYPERLINK l _Toc357191491 3.2.2 法人治理結(jié)構(gòu)不完善 PAGEREF _Toc357191491 h 14 HYPERLINK l _Toc357191492 3.2.3 考核獎(jiǎng)懲機(jī)制不夠健全 PAGEREF _Toc357191492

8、h 14 HYPERLINK l _Toc357191493 3.2.4 信息與溝通系統(tǒng)不夠完善 PAGEREF _Toc357191493 h 14 HYPERLINK l _Toc357191494 3.2.5 缺乏合理有效監(jiān)督 PAGEREF _Toc357191494 h 15 HYPERLINK l _Toc357191495 3.2.6 風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱 PAGEREF _Toc357191495 h 15 HYPERLINK l _Toc357191496 3.3 中小企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范實(shí)施效果研究 PAGEREF _Toc357191496 h 16 HYPERLINK l _T

9、oc357191497 3.3.1 提高管理者內(nèi)控意并建立適合本企業(yè)內(nèi)部控制 PAGEREF _Toc357191497 h 16 HYPERLINK l _Toc357191498 3.3.2 合理設(shè)置組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行權(quán)責(zé)分配 PAGEREF _Toc357191498 h 17 HYPERLINK l _Toc357191499 3.3.3 加強(qiáng)關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制 PAGEREF _Toc357191499 h 17 HYPERLINK l _Toc357191500 3.3.4 加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督并發(fā)揮內(nèi)審作用 PAGEREF _Toc357191500 h 18 HYPERLINK l _Toc3

10、57191501 4 改進(jìn)和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的思路 PAGEREF _Toc357191501 h 20 HYPERLINK l _Toc357191502 4.1 中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的改進(jìn)和完善 PAGEREF _Toc357191502 h 20 HYPERLINK l _Toc357191503 4.1.1 完善相關(guān)理論和法規(guī)建設(shè)，建立中小企業(yè)內(nèi)部控制框架 PAGEREF _Toc357191503 h 20 HYPERLINK l _Toc357191504 4.1.2 完善監(jiān)督管理機(jī)制 PAGEREF _Toc357191504 h 20 HYPERLINK l _Toc357

11、191505 4.1.3 建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制 PAGEREF _Toc357191505 h 21 HYPERLINK l _Toc357191506 4.2 中小企業(yè)內(nèi)部控制制度辦法的改善 PAGEREF _Toc357191506 h 22 HYPERLINK l _Toc357191507 4.2.1 加快中小企業(yè)信息化建設(shè)步伐 PAGEREF _Toc357191507 h 22 HYPERLINK l _Toc357191508 提高中小企業(yè)管理者認(rèn)知程度 PAGEREF _Toc357191508 h 22 HYPERLINK l _Toc357191509 合理使用資金和培養(yǎng)信

12、息化人才 PAGEREF _Toc357191509 h 22 HYPERLINK l _Toc357191510 4.2.2 加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè) PAGEREF _Toc357191510 h 23 HYPERLINK l _Toc357191511 4.2.3 樹立正確職業(yè)道德 PAGEREF _Toc357191511 h 24 HYPERLINK l _Toc357191512 4.2.4 杜絕形式主義 PAGEREF _Toc357191512 h 24 HYPERLINK l _Toc357191513 4.3 中小企業(yè)內(nèi)部控制制度如何實(shí)施 PAGEREF _Toc357191513

13、 h 25 HYPERLINK l _Toc357191514 4.3.1 提高人的主觀能動(dòng)性并加強(qiáng)內(nèi)控實(shí)施效果 PAGEREF _Toc357191514 h 25 HYPERLINK l _Toc357191515 4.3.2 企業(yè)文化是創(chuàng)造良好內(nèi)部控制的重要因素 PAGEREF _Toc357191515 h 26 HYPERLINK l _Toc357191516 4.3.3 管理者良好的素質(zhì)及管理哲學(xué)是必要條件 PAGEREF _Toc357191516 h 26 HYPERLINK l _Toc357191517 5 結(jié)論 PAGEREF _Toc357191517 h 27 HY

14、PERLINK l _Toc357191518 致謝 PAGEREF _Toc357191518 h 29 HYPERLINK l _Toc357191519 參考文獻(xiàn) PAGEREF _Toc357191519 h 29西南石油大學(xué)成人高等教育本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）中小企業(yè)內(nèi)部控制問題探討PAGE 30PAGE 311 緒論1.1 研究目的和意義無論在發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家，中小企業(yè)都是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定的重要支柱。中小企業(yè)的重要性首先體現(xiàn)在激活市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、提高效率，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。從我國(guó)目前的情況來看，正是中小企業(yè)不斷發(fā)展壯大才保證了國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體素質(zhì)的不斷提高；其次是創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會(huì)，緩解經(jīng)濟(jì)

15、周期沖擊。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，大企業(yè)趨向于以自動(dòng)化機(jī)器設(shè)備代替人工勞動(dòng)，而中小企業(yè)就成為了新增勞動(dòng)力的主要吸納者。中小企業(yè)還以其特有的靈活性發(fā)揮了重要的穩(wěn)定作用；再次是有利于新農(nóng)村建設(shè)，轉(zhuǎn)移農(nóng)村富余勞動(dòng)力。農(nóng)民收入增長(zhǎng)緩慢一直是困擾農(nóng)業(yè)和農(nóng)村工作的一個(gè)突出問題。農(nóng)民收入上不去，整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展就受到制約。2008年美國(guó)的次貸危機(jī)引起的國(guó)際金融危機(jī)逐漸向產(chǎn)業(yè)危機(jī)發(fā)展，對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)有非常明顯的影響，部分沿海地區(qū)出現(xiàn)了大規(guī)模的中小企業(yè)“倒閉潮”現(xiàn)象。反思這種現(xiàn)象，正是由于我國(guó)中小企業(yè)在內(nèi)部控制存在許多問題。內(nèi)部控制是保證企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)與管理績(jī)效逐步提升的前提與基礎(chǔ)，也是減少企

16、業(yè)各種風(fēng)險(xiǎn)、增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要保障。1.2 國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀國(guó)內(nèi)現(xiàn)狀：在內(nèi)部控制規(guī)范的建設(shè)過程中，我國(guó)內(nèi)部控制研究取得了許多重大理論突破，呈現(xiàn)出理論研究的勃勃生機(jī)，我國(guó)改革開放后，關(guān)于內(nèi)部控制研究方面，較系統(tǒng)的論著是南京審計(jì)學(xué)院的李鳳鳴教授編著的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防范的系列叢書直接從企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的角度探討企業(yè)內(nèi)部控制問題，以及探討如何通過內(nèi)部控制將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)消除在萌芽狀態(tài)中。分析了內(nèi)部控制的一般原理以及如何通過建立健全內(nèi)部控制來識(shí)別、診斷揭示、管理控制和化解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，重點(diǎn)探討如何防范和化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這部著作更深入和更全面系統(tǒng)地研究了內(nèi)部控制架構(gòu)、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與評(píng)價(jià)等問題，可以說是在國(guó)內(nèi)具有

17、一定的權(quán)威性和代表性的內(nèi)部控制著作。 湯云為(2004)年完成2001年承接注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的課題，對(duì)“上市公司內(nèi)部控制制度審核”進(jìn)行專題研究，對(duì)內(nèi)部控制的概念形成和五方面要素的審核評(píng)估指標(biāo)和方法進(jìn)行系統(tǒng)分析與指標(biāo)設(shè)計(jì)。常寄鳴、李斌根據(jù)COSO相關(guān)理論，對(duì)中小企業(yè)重點(diǎn)調(diào)查、分析、研究了民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制。給出了改善民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的幾條建議，即1）構(gòu)建和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度；2）加強(qiáng)企業(yè)控制環(huán)境建設(shè)和內(nèi)部監(jiān)督；3）強(qiáng)化中小企業(yè)控制活動(dòng)的執(zhí)行。廣東王充的調(diào)查研究表明：我國(guó)民營(yíng)企業(yè)中存在如下問題：1）內(nèi)部控制制度不完善，制度執(zhí)行不力；2）產(chǎn)權(quán)“獨(dú)有”與內(nèi)部決策“獨(dú)裁”；3）內(nèi)部組織與人事管理控制方法陳舊

18、。其提倡：1）建立有效激勵(lì)與監(jiān)控機(jī)制；2）改善中小企業(yè)管理模式；3）加強(qiáng)人事、業(yè)務(wù)控制制度構(gòu)建。 北京潘煌雙認(rèn)為小企業(yè)內(nèi)部控制失效的原因有如下幾方面：1）制度不合理；2）內(nèi)控體制不完善；3）人員素質(zhì)不高；4）內(nèi)部制衡機(jī)制缺乏；5）外部監(jiān)督機(jī)制太弱。并提出了如下幾個(gè)建議：1）要增強(qiáng)社會(huì)審計(jì)；2）強(qiáng)化基礎(chǔ)規(guī)范設(shè)計(jì)；3）改善外部約束；4）完善內(nèi)部控制環(huán)境。自2005年以來，許多學(xué)者對(duì)基于管理方法的內(nèi)部控制提出了新的思路和方法。王戰(zhàn)立于2006年、李化于2005指出管理對(duì)于內(nèi)控制度建立的重要性。彭葉于2007年指出內(nèi)控制度的建設(shè)必須要考慮公司的管理制度，內(nèi)控制度不僅要考慮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，更要體現(xiàn)價(jià)值性。

19、所以，他們比較側(cè)重價(jià)值、管理方面的內(nèi)控制建設(shè)。還有的專家探討和研究了內(nèi)控制度的建立要考慮到外部環(huán)境的作用。周溶溶（2007）深入分析了公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制等相同性，提出了把這三者融為一體，給出了基于風(fēng)險(xiǎn)管理的整合框架。朱剴（2008）把內(nèi)部控制和公司治理密切結(jié)合，提出在公司治理的概念下研究?jī)?nèi)部控制，以實(shí)現(xiàn)其相互融合。 國(guó)外現(xiàn)狀：在規(guī)范研究方面典型的文獻(xiàn)主要包括：Sack（1980）描述了一系列關(guān)鍵的內(nèi)部控制；Willingham和Wright(1985)建立了內(nèi)部控制和誤差的分類。Mock和Willingham（1983）描述了Peat,Marwick,Mitchall&CO.記錄和了

20、解內(nèi)部控制的方法。Bailey et al（1985）建立了全面的計(jì)算機(jī)決策支持系統(tǒng)TICOM,來幫助記錄和了解EDP部門的內(nèi)部控制。在實(shí)證研究方面比較典型的文獻(xiàn)是James Loyd Bierstaker 和Amold Wright（2004）的一篇文章。他們研究了風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法對(duì)內(nèi)控記錄的影響。文章收集了高級(jí)審計(jì)師和23位審計(jì)經(jīng)理與合伙人在使用經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法前后的數(shù)據(jù)來確定審計(jì)師所喜歡的內(nèi)控記錄形式和所使用的形式數(shù)量是否已經(jīng)發(fā)生了改變。結(jié)果顯示，與以前相比，審計(jì)師使用描述法記錄內(nèi)控的情形顯著的增加，對(duì)其他形式（如流程圖或調(diào)查問卷等）的依賴顯著減少。審計(jì)師依賴描述法主要是為了提高審計(jì)效率，而

21、且這種形式的靈活性與新的審計(jì)方法相適應(yīng)。但是如果審計(jì)師單純依賴一種形式記錄內(nèi)控可能會(huì)忽略內(nèi)部控制的重大缺陷。此外，由于新的審計(jì)方法更加關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)流程，內(nèi)控測(cè)試的頻率顯著的提高了。我國(guó)的財(cái)務(wù)管理理論主要以馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)為主。馬克思的政治經(jīng)濟(jì)學(xué)理論總是試圖揭示人們眼前的物與物關(guān)系或經(jīng)濟(jì)關(guān)系背后的人與人之間的關(guān)系，即一定社會(huì)內(nèi)的生產(chǎn)關(guān)系和階級(jí)關(guān)系。因此，可以看到主要構(gòu)建在這種理論體系上的我國(guó)財(cái)務(wù)管理理論也主要是研究如何處理國(guó)家財(cái)政與企業(yè)財(cái)務(wù)之間的外部社會(huì)關(guān)系上，而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部的研究卻有所欠缺，即使有，也一般流于對(duì)企業(yè)日常營(yíng)運(yùn)資金的管理上。所以，在日趨國(guó)際化的今天，我國(guó)的財(cái)務(wù)管理理論在堅(jiān)

22、持自身行走道路的基礎(chǔ)上也要不斷學(xué)習(xí)西方先進(jìn)科學(xué)理念的革新。國(guó)外的財(cái)務(wù)管理教科書傳統(tǒng)上都是以韋斯騰布里漢范荷理的書為典范，即正文的框架結(jié)構(gòu)分為基礎(chǔ)知識(shí)、財(cái)務(wù)分析與預(yù)測(cè)、流動(dòng)資金管理、資本預(yù)算、資本成本與價(jià)值評(píng)估、長(zhǎng)期籌資以及其他相關(guān)問題等章節(jié)。這在韋斯騰和布里漢的管理財(cái)務(wù)以及范荷理的財(cái)務(wù)管理及策略等教材里皆有很明確的表現(xiàn)。在這以后，布雷德利、梅耶斯和馬斯卡的公司理財(cái)基礎(chǔ)以及加納赫和安德魯?shù)慕滩?，如余緒纓等人的企業(yè)理財(cái)學(xué)，大體上也是參考該框架結(jié)構(gòu)來編寫的，而陳浪南的西方財(cái)務(wù)管理和王化成的西方財(cái)務(wù)管理等根本就是這一框架結(jié)構(gòu)的翻版。韋斯騰布里漢范荷理等傳統(tǒng)教科書確實(shí)有體系完整、內(nèi)容豐富且案例、習(xí)題甚至

23、計(jì)算機(jī)軟件配套齊全等優(yōu)點(diǎn)，但同時(shí)，他們的教科書普遍存在內(nèi)容龐雜、平鋪直敘、重點(diǎn)不突出、部分章節(jié)內(nèi)容較為牽強(qiáng)等令人遺憾的缺陷。例如，韋斯騰和布里漢關(guān)于邊際資本成本的提法就多不為其他學(xué)者所采納。而且該框架幾十年一貫制，雖經(jīng)過修改，基本上還是舊瓶裝新酒。隨著財(cái)務(wù)理論與實(shí)踐日新月異的變化，進(jìn)入90年代后，學(xué)術(shù)家開始探討如何突破舊框架，建立一個(gè)新的框架結(jié)構(gòu)，以容納財(cái)務(wù)理論與實(shí)踐的新內(nèi)容。作為這方面努力的結(jié)果，有兩本教科書的出現(xiàn)值得注意，一本是耶魯大學(xué)教授羅斯等人的公司理財(cái)和希金斯1998年新版的財(cái)務(wù)管理分析。1.3 主要研究思路和方法加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要。內(nèi)部控制的建設(shè)是提高經(jīng)

24、營(yíng)管理水平的基礎(chǔ)工作，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)、提高經(jīng)營(yíng)效率的有力保證，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展、提高其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力、規(guī)避市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、迎接挑戰(zhàn)的重要保障。內(nèi)部控制制度的建設(shè)，是企業(yè)各項(xiàng)管理工作的基礎(chǔ)，是企業(yè)管理機(jī)制建設(shè)的重要內(nèi)容，是企業(yè)內(nèi)部管理從人治走向法制的必經(jīng)過程，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要保障。中小企業(yè)已成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的一支重要力量，但是制約中小企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部瓶頸-內(nèi)部控制的不足卻沒有得到足夠的重視，導(dǎo)致許多中小企業(yè)缺乏持續(xù)長(zhǎng)久的發(fā)展。本文首先在對(duì)內(nèi)部控制概念的基本論述基礎(chǔ)之上，對(duì)本文所立足的中小企業(yè)內(nèi)部控制概念作出了若干說明;然后對(duì)我國(guó)中小企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀作了描述，接著對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制

25、存在的問題做出了細(xì)致系統(tǒng)地分析，最后針對(duì)這些問題提出了改進(jìn)和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的思路。這篇論文主要以漸進(jìn)分析法和文獻(xiàn)歸納法相結(jié)合的原則進(jìn)行，漸進(jìn)分析法是首先弄清研究對(duì)象的的本質(zhì)，本篇論文的對(duì)象是企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題。明確其本質(zhì)也就是理解涉及到企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)概念。然后在明確了對(duì)象的基礎(chǔ)上，運(yùn)用文獻(xiàn)歸納法在閱讀大量的國(guó)內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)之后，進(jìn)行分類整理，科學(xué)的選取了相關(guān)文獻(xiàn)資料，將各文獻(xiàn)中的資料有機(jī)的結(jié)合在一起，從而使對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制問題的探究更加深入。最后基于上述分析得到解決問題的策略及企業(yè)內(nèi)部控制今后的發(fā)展趨勢(shì)。2 中小企業(yè)內(nèi)部控制2.1 中小企業(yè)的界定由于中小企業(yè)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的性質(zhì)

26、、地位、作用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的模式相類似，國(guó)際上常把中小企業(yè)作為一類企業(yè)集合起來進(jìn)行研究。在我國(guó)，中小企業(yè)與大企業(yè)所處的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境也不盡相同，所以有單獨(dú)研究的必要。本文主要研究的是我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制問題，我們需要對(duì)本文中的中小企業(yè)這個(gè)對(duì)象界定清楚。中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，具體標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定。2011年6月18日，工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、財(cái)政部聯(lián)合印發(fā)了關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知， 規(guī)定各行業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)為： 中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)行業(yè)從業(yè)人員營(yíng)業(yè)收入資產(chǎn)總額農(nóng)、林、牧、漁業(yè)20000萬元以下工業(yè)1000人以

27、下40000萬元以下建筑業(yè)80000萬元以下80000萬元以下批發(fā)業(yè)200人以下40000萬元以下零售業(yè)300人以下20000萬元以下交通運(yùn)輸業(yè)1000人以下30000萬元以下倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)200人以下30000萬元以下郵政業(yè)1000人以下30000萬元以下住宿業(yè)300人以下10000萬元以下餐飲業(yè)300人以下10000萬元以下信息傳輸業(yè)2000人以下100000萬元以下軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)300人以下10000萬元以下房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)200000萬元以下10000萬元以下物業(yè)管理1000人以下5000萬元以下租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)300人以下120000萬元以下其他未列明行業(yè)300人以下資料來源:根據(jù)201

28、1年工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、財(cái)政部聯(lián)合印發(fā)了關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知整理 2.2中小企業(yè)的特點(diǎn)1)生產(chǎn)規(guī)模小，建設(shè)周期短，收效快。中小企業(yè)規(guī)模小，經(jīng)營(yíng)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)治理權(quán)合一，既節(jié)約監(jiān)督成本，又有利于企業(yè)快速作出決策。其次，中小企業(yè)員工人數(shù)較少，組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，在經(jīng)營(yíng)決策和人員激勵(lì)上與大企業(yè)相比具有更大的彈性和靈活性，因而能對(duì)不斷變化的市場(chǎng)迅速作出反應(yīng)。所謂企業(yè)小、動(dòng)力大、機(jī)制靈活且有效率。 2)對(duì)市場(chǎng)變化的適應(yīng)性強(qiáng)。機(jī)制靈活，能發(fā)揮“小而?！保靶《睢钡膬?yōu)勢(shì)。中小企業(yè)人、財(cái)、物等資源相對(duì)有限，因而，只專注于某一細(xì)小產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)，不斷改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量，提高生產(chǎn)效率，

29、以求在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟，進(jìn)而獲得更大的發(fā)展。以小補(bǔ)大，專精致勝，這是眾多中小企業(yè)在激烈競(jìng)爭(zhēng)中獲得生存與發(fā)展的最有效途徑之一。3)經(jīng)營(yíng)范圍廣泛，行業(yè)齊全，點(diǎn)多面廣。當(dāng)今時(shí)代人們?cè)絹碓酵怀鰝€(gè)性化的消費(fèi)需求，消費(fèi)品生產(chǎn)已從大批量、單一化轉(zhuǎn)向小批量、多樣化。雖然中小企業(yè)普遍存在經(jīng)營(yíng)品種單一、生產(chǎn)能力較低的缺點(diǎn)，但從整體上看，由于量大且行業(yè)和地域分布面廣，所以又具有貼近市場(chǎng)、靠近顧客和機(jī)制靈活、反應(yīng)快捷的經(jīng)營(yíng)優(yōu)勢(shì)。4）抵御經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的能力差。資金薄弱，籌資能力差，對(duì)于規(guī)模較小的中小企業(yè)來說，企業(yè)規(guī)模是影響其抗風(fēng)險(xiǎn)能力進(jìn)而影響信用水平的一個(gè)重要因素。通常中小企業(yè)融資較為困難，其資金來源多為內(nèi)部融資，或依靠

30、社會(huì)關(guān)系的企業(yè)間借款甚至依靠領(lǐng)導(dǎo)者個(gè)人關(guān)系的借款，籌資能力差。 2.3 企業(yè)內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展內(nèi)部控制是什么?經(jīng)?？梢钥吹皆S多企業(yè)在諸多規(guī)章制度中有一個(gè)制度很奇怪，名字就叫“內(nèi)部控制制度”。和資金管理制度、預(yù)算管理制度、費(fèi)用報(bào)銷制度等并列在一起，打開看一下，發(fā)現(xiàn)其中規(guī)定了內(nèi)部控制的定義、主體、等。這些制度的制定者或評(píng)價(jià)者把內(nèi)部控制視為了一個(gè)獨(dú)立的機(jī)體，脫離于具體業(yè)務(wù)過程的一個(gè)規(guī)章制度，有了預(yù)算，有了資金管理，有了銷售控制還得有一個(gè)叫做“內(nèi)部控制”的制度，這樣才更加完善，更加符合國(guó)家規(guī)定。其實(shí)，內(nèi)部控制是一個(gè)過程，包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)價(jià)、控制和監(jiān)督反饋的過程。也就是說內(nèi)部控制是一個(gè)總稱，泛指企業(yè)內(nèi)

31、部所有的業(yè)務(wù)控制以及確保這些控制有效執(zhí)行的機(jī)制。所以可以這樣理解，企業(yè)所制定的資金管理制度、預(yù)算管理制度、費(fèi)用報(bào)銷制度等等都是企業(yè)內(nèi)部控制的其中一個(gè)方面，在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位資金控制時(shí)其實(shí)就已經(jīng)是在評(píng)價(jià)其內(nèi)部控制的某個(gè)方面了。內(nèi)部控制是一個(gè)全集，而資金控制、業(yè)務(wù)控制、授權(quán)體系等都是內(nèi)部控制這個(gè)全集的子集。另外一些人認(rèn)為，制定的制度就是內(nèi)部控制，文件柜里擺放的、印刷成冊(cè)的匯編就是內(nèi)部控制。有些經(jīng)理人員意識(shí)到管理中應(yīng)該更多地靠制度來約束而不是靠人來指揮，因此經(jīng)常督促人員制定、完善各項(xiàng)制度。然而，僅僅制度本身不是內(nèi)部控制，內(nèi)部控制還包括對(duì)制度的執(zhí)行并留下有效執(zhí)行的證據(jù)或痕跡。經(jīng)常地和不經(jīng)常地對(duì)這些證據(jù)和

32、痕跡進(jìn)行檢查，以評(píng)價(jià)制度執(zhí)行的有效性。同樣，制度要靠人來執(zhí)行，執(zhí)行的人如何看待這些制度關(guān)系到執(zhí)行的效果，內(nèi)部環(huán)境中的一些重要因素如企業(yè)文化、管理人員素質(zhì)、人事政策的合理性等都會(huì)對(duì)執(zhí)行人員的主觀意愿產(chǎn)生重要影響，并隨之影響到制度執(zhí)行的有效性。此外，所制定的制度也應(yīng)該經(jīng)常審視是否已經(jīng)過時(shí)，是否還適合目前的實(shí)際情況，是否已經(jīng)成為導(dǎo)致效率降低或誘發(fā)新的風(fēng)險(xiǎn)的“壞制度”。制度不是永遠(yuǎn)合理的，一項(xiàng)非常有效的、有利的適合企業(yè)需要的制度如果一成不變，遲早會(huì)變成產(chǎn)生新風(fēng)險(xiǎn)的根源。 所以，內(nèi)部控制是一項(xiàng)機(jī)制。在這項(xiàng)機(jī)制里有書面文件，放在柜子里的那些匯編，還有不成文的規(guī)定和習(xí)慣，保證所有的人員按照這些文件和習(xí)慣去處

33、理所有的業(yè)務(wù)并留下證據(jù)以便能夠?qū)ζ鋱?zhí)行的有效性進(jìn)行檢查。檢查分為定期和不定期的，所有未按規(guī)定處理的例外業(yè)務(wù)能夠在分析后得到處理和報(bào)告，同時(shí)，對(duì)這些制度進(jìn)行定期的梳理和隨時(shí)的反饋匯報(bào)，順暢的舉報(bào)通道也是這個(gè)機(jī)制的一部分，以便這個(gè)機(jī)制及時(shí)更新。高層人員應(yīng)樹立良好的風(fēng)氣，使所有人員能夠正確地對(duì)待這些文件，也是這一機(jī)制的重要組成部分。2.4 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范概述企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的主要內(nèi)容:1)科學(xué)的界定了內(nèi)部控制的內(nèi)涵，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是由董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。2)準(zhǔn)確定位內(nèi)部控制的目標(biāo)，要求企業(yè)在保證經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告信息真實(shí)完整，提高

34、經(jīng)營(yíng)效率和效果的基礎(chǔ)之上，著力促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。3)合理確定了企業(yè)內(nèi)部控制的原則，要求企業(yè)在建立和實(shí)施內(nèi)部控制的全過程中貫徹全面性原則、重要性原則、適應(yīng)性原則和成本效益原則。4)統(tǒng)籌構(gòu)建了企業(yè)五要素內(nèi)部控制框架。在有機(jī)融合世界主要經(jīng)濟(jì)體加強(qiáng)內(nèi)部控制的做法經(jīng)驗(yàn)，統(tǒng)籌構(gòu)建了以內(nèi)部環(huán)境為重要基礎(chǔ)、以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為重要環(huán)節(jié)、以控制活動(dòng)為重要手段、以信息與溝通為重要條件、以內(nèi)部監(jiān)督為重要保證的相互聯(lián)系和相互促進(jìn)的五要素內(nèi)部控制框架。5)建立了內(nèi)部控制實(shí)施機(jī)制。開創(chuàng)性地建立了以企業(yè)為主體、以政府監(jiān)管為促進(jìn)、以中介機(jī)構(gòu)審計(jì)為重要組成部分的內(nèi)部控制實(shí)施機(jī)制。要求企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)制度，并將各責(zé)任單位和全

35、體員工實(shí)施內(nèi)部控制的情況納入績(jī)效考評(píng)系統(tǒng)；國(guó)家有關(guān)監(jiān)管部門有權(quán)對(duì)企業(yè)建立并實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查；明確企業(yè)可以依法委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告。2.5內(nèi)部控制要素內(nèi)部控制是由相關(guān)要素有機(jī)組成的一個(gè)系統(tǒng)。美國(guó) COSO 委員會(huì)在 1994 年的內(nèi)部控制框架中提出五要素即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控；我國(guó)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)在借鑒COSO 理論的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)現(xiàn)有國(guó)情，從不同的角度入手建立健全企業(yè)內(nèi)部控制，至少應(yīng)當(dāng)考慮五方面的基本要素2.5.1內(nèi)部環(huán)境 內(nèi)部環(huán)境是指影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制的建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，主要包括治理結(jié)構(gòu)

36、、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、反舞弊機(jī)制、企業(yè)文化、人力資源政策等。內(nèi)部環(huán)境是推動(dòng)控制工作的發(fā)動(dòng)機(jī)，是所有其他內(nèi)控組成部分的基礎(chǔ)。2.5.2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定因素并采取應(yīng)對(duì)策略的過程。企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)當(dāng)按照戰(zhàn)略目標(biāo)，設(shè)定相關(guān)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、資產(chǎn)安全完整目標(biāo)，并根據(jù)設(shè)定的目標(biāo)合理確定企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和具體業(yè)務(wù)層次上的可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平；應(yīng)當(dāng)在充分調(diào)研和科學(xué)分析的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確識(shí)別影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素和外部風(fēng)險(xiǎn)因素；應(yīng)當(dāng)針對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)因素，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的重要性水平，運(yùn)用專業(yè)判斷，

37、按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性大小及其對(duì)企業(yè)影響的嚴(yán)重程度進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排序，確定應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的重要風(fēng)險(xiǎn)；應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析情況，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)成因、企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和具體業(yè)務(wù)層次上的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平，確定采取風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)降低和風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)等應(yīng)對(duì)策略。2.5.3 控制措施控制措施是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的最終結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略所采取的確保企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的方法和手段。控制措施主要包括職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制、績(jī)效考評(píng)控制、信息技術(shù)控制等。在控制活動(dòng)中主要關(guān)注控制與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程的聯(lián)系、控制活動(dòng)的適當(dāng)形式及其實(shí)施、對(duì)執(zhí)行政策和管

38、理指令的保證、控制活動(dòng)的針對(duì)性等等。有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要建立適當(dāng)?shù)目刂平Y(jié)構(gòu)，明確定義各種控制活動(dòng)。這些活動(dòng)應(yīng)當(dāng)包括高層審查、對(duì)不同部門、活動(dòng)的適當(dāng)控制、物理控制、對(duì)違規(guī)經(jīng)營(yíng)的跟進(jìn)情況、批準(zhǔn)和授權(quán)制、查證核實(shí)與對(duì)賬制度。同時(shí)，有效的內(nèi)部控制需要適當(dāng)?shù)姆蛛x職責(zé)，人員的安排不能發(fā)生責(zé)任沖突。2.5.4 信息與溝通信息與溝通是及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地收集與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的各種信息，并使這些信息以適當(dāng)?shù)姆绞皆谄髽I(yè)有關(guān)層級(jí)之間進(jìn)行及時(shí)傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用的過程，是內(nèi)部控制實(shí)施的重要條件。在信息方面要注意內(nèi)部信息和外部信息的搜集和整理，在信息技術(shù)的發(fā)展中要注意控制信息系統(tǒng)，有效的內(nèi)部控制需要充分和全面的內(nèi)部財(cái)

39、務(wù)與經(jīng)營(yíng)方面的數(shù)據(jù)，以及關(guān)于外部市場(chǎng)中與決策相關(guān)的事件和條件的信息。需要建立可靠的信息系統(tǒng)，涵蓋企業(yè)的全部重要活動(dòng)，需要有效的交流渠道，確保所有員工充分理解和堅(jiān)持現(xiàn)行的政策和程序，并確保相關(guān)信息傳達(dá)到各崗位的人員。2.5.5 監(jiān)督檢查監(jiān)督檢查是企業(yè)各部門對(duì)其內(nèi)部控制的健全性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評(píng)估，形成書面報(bào)告并做出相應(yīng)處理的過程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。監(jiān)督檢查主要包括對(duì)建立并執(zhí)行內(nèi)部控制的整體情況進(jìn)行持續(xù)性有效性監(jiān)督檢查，對(duì)其內(nèi)部控制的某一方面或者某些方面進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督檢查，并提交相應(yīng)的檢查報(bào)告、提出有針對(duì)性的改進(jìn)措施意見等。五大要素中，控制環(huán)境是基礎(chǔ)，是其余要素發(fā)揮作用的前提條件。控制

40、活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通是整個(gè)內(nèi)部控制框架的組成要素，監(jiān)督則是對(duì)另四個(gè)要素進(jìn)行持續(xù)不間斷的檢驗(yàn)和再控制。以上五大組成部分與前述內(nèi)部控制目標(biāo)有機(jī)地相結(jié)合，構(gòu)成了內(nèi)控的完整體系。企業(yè)在內(nèi)部控制應(yīng)用中，應(yīng)在充分、準(zhǔn)確的理解內(nèi)部控制上述理論的基礎(chǔ)上，從內(nèi)部控制的目標(biāo)出發(fā)，去考察本單位上述五大組成部分的各個(gè)方面，看是否建立了健全的內(nèi)控制度及這些制度是否得以認(rèn)真貫徹實(shí)施。3 中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀3.1 中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題3.1.1沒有建立完善的內(nèi)部控制制度我國(guó)大多數(shù)中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)不夠全面，各種規(guī)章制度沒有覆蓋所有的機(jī)構(gòu)和人員，沒有延伸到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，特別是會(huì)計(jì)信息顯

41、得比較混亂。如不少民營(yíng)性質(zhì)的中小企業(yè)至始至終就沒有建立分管制度、也沒有遵守會(huì)計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則。還有一些小規(guī)模的企業(yè)沒有設(shè)立正規(guī)的財(cái)會(huì)部門，由一人同時(shí)擔(dān)任會(huì)計(jì)、出納、審核等職位，使得原始憑證的取得或填制本身就不合法，編制的記賬憑證、登記的賬簿、出具的會(huì)計(jì)報(bào)表及一系列的會(huì)計(jì)分析等也就不可避免地出現(xiàn)問題。同時(shí)，還有些企業(yè)人為的捏造會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，亂攤成本，隱瞞收入，惡意避稅等。這些問題的存在都與企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全密切相關(guān)，對(duì)出現(xiàn)問題認(rèn)識(shí)上的不足會(huì)給企業(yè)造成一定的混亂，長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展也就無從談起。3.1.2 企業(yè)信息化程度較低1）管理者對(duì)信息化認(rèn)知程度不夠?qū)π畔⒒J(rèn)識(shí)過于簡(jiǎn)單，有些管理者把信息化

42、僅僅理解為計(jì)算機(jī)操作，而沒有認(rèn)識(shí)到企業(yè)信息化實(shí)際上是一種利用IT技術(shù)實(shí)現(xiàn)優(yōu)化管理，優(yōu)化業(yè)務(wù)模式，提高企業(yè)生產(chǎn)力和效率的過程。但有些管理者對(duì)信息化的實(shí)施效果期望過高，許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)完全依賴信息系統(tǒng)，而不是把人的智慧與信息系統(tǒng)結(jié)合起來的方式來管理企業(yè)。企業(yè)雖然經(jīng)歷了信息化的過程，可成果是信息化效果并不明顯。2）缺乏資金和人才(1)信息化資金不足。企業(yè)信息化需要大量的資金投入，用來購(gòu)買軟硬件和其它設(shè)施，雖然有些中小企業(yè)在前期有能力購(gòu)買基本硬件設(shè)備與系統(tǒng)所需的必要軟件，不僅如此，系統(tǒng)建立完畢后還要對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行維護(hù)和更新，這需要源源不斷的資金投入。由于我國(guó)中小企業(yè)生存率低、資信度差、抵押資產(chǎn)少，企業(yè)對(duì)信息化

43、方面的投入就少得可憐。信息化建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)的、復(fù)雜的工程，短期內(nèi)很難獲得回報(bào)，再加上企業(yè)缺乏系統(tǒng)有效的信息化投資收益分析體系和投資管理機(jī)制，嚴(yán)重阻礙了信息化資金的進(jìn)一步投入與發(fā)展。(2)人才匱乏，尤其是缺少既懂業(yè)務(wù)知識(shí)又懂信息化的復(fù)合型人才中小企業(yè)很少能像大企業(yè)一樣建立自己的IT團(tuán)隊(duì)，也很少能夠找到既懂業(yè)務(wù)又懂IT技術(shù)的復(fù)合型人才。中小企業(yè)一般都是將信息系統(tǒng)交給外部的軟件公司去做，由于外部人員不清楚企業(yè)內(nèi)部的具體情況，溝通起來較困難更導(dǎo)致企業(yè)不斷失去本來就該抓住的機(jī)會(huì)。另一方面，與大企業(yè)相比，中小企業(yè)職工條件差和薪酬低，人才流動(dòng)性較大，很難留住人才。沒有人才，那么信息化在企業(yè)普及就更難了。3.

44、1.3 內(nèi)部控制缺乏有效的監(jiān)督管理體制內(nèi)部控制作為中小企業(yè)內(nèi)部的一種自我控制機(jī)制，還應(yīng)受到外部的監(jiān)督與管理，我國(guó)已經(jīng)初步形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的外部監(jiān)督體系。但目前我國(guó)大多數(shù)中小企業(yè)的監(jiān)督評(píng)審還是依靠?jī)?nèi)部監(jiān)督來實(shí)現(xiàn)的，一些企業(yè)只是照搬照抄了大公司的內(nèi)部控制制度，卻沒有根據(jù)自身的實(shí)際情況來設(shè)置內(nèi)部控制。不少中小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況缺乏透明度，導(dǎo)致一些中小企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)會(huì)人員甚至領(lǐng)導(dǎo)干部利用監(jiān)督不力的漏洞，利用虛假發(fā)票占用企業(yè)資金等。這些都是由于目前我國(guó)中小企業(yè)缺乏健全有效的監(jiān)督機(jī)制所造成的。同時(shí)，檢查考核機(jī)制也是必須的。為使企業(yè)的內(nèi)部控制不斷完善，企業(yè)必須定期或不定期的對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)

45、的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查考核，但是我國(guó)的大部分中小企業(yè)并沒有對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行進(jìn)一步的檢查，這導(dǎo)致管理者視制度和規(guī)則為擺設(shè)，在管理決策中表現(xiàn)出極大的隨意性、主觀性、甚至徇私舞弊，必須通過定期與不定期的檢查和評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)實(shí)施內(nèi)部控制過程中存在的問題以便進(jìn)一步提出改進(jìn)措施意見。3.1.4 企業(yè)文化建設(shè)不健全企業(yè)文化在很大程度上決定了企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、定位，在控制環(huán)境的建設(shè)中起著一種思想導(dǎo)向的作用。中小企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)大多停留在內(nèi)部牽制階段，很少將內(nèi)部控制提升到企業(yè)文化建設(shè)層面，所以必然影響到內(nèi)部控制在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范中的作用。很多中小企業(yè)沒有充分認(rèn)識(shí)企業(yè)文化的作用及內(nèi)涵，企業(yè)文化建設(shè)薄弱，主要表現(xiàn)在:第一，有些

46、企業(yè)有很多規(guī)章制度，但忽視與企業(yè)文化相結(jié)合，沒有明確的文化理念和價(jià)值導(dǎo)向，疏于對(duì)員工的教育和培訓(xùn)。第二，有些企業(yè)文化只體現(xiàn)部分領(lǐng)導(dǎo)的價(jià)值觀，未能在企業(yè)內(nèi)普遍開展與傳播，沒有把企業(yè)精神、信念、道德等很好地傳播給企業(yè)每一位員工，企業(yè)文化僅僅停留在文字層面或口號(hào)上，沒有指導(dǎo)員工理解和執(zhí)行企業(yè)文化，沒有將其運(yùn)用到實(shí)際工作中。第三，企業(yè)管理層缺乏積極向上的價(jià)值觀、誠(chéng)實(shí)守信的經(jīng)營(yíng)理念、為社會(huì)創(chuàng)造財(cái)富并積極履行社會(huì)責(zé)任的企業(yè)精神，可能導(dǎo)致員工喪失對(duì)企業(yè)的認(rèn)同感，人心渙散，企業(yè)缺乏競(jìng)爭(zhēng)力。3.1.5 不重視風(fēng)險(xiǎn)管理我國(guó)中小企業(yè)的投資決策、經(jīng)營(yíng)決定、銷售策略、財(cái)務(wù)決策等都帶有很強(qiáng)的主觀臆斷和盲目性，沒有建立起規(guī)

47、范的風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，這給企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展帶來很大的風(fēng)險(xiǎn)。我們經(jīng)?？梢钥吹轿覈?guó)各個(gè)行業(yè)，特別是生物醫(yī)藥、地產(chǎn)、電子科技等高風(fēng)險(xiǎn)高收益的行業(yè)不斷涌現(xiàn)出很多出色的中小企業(yè)名噪一時(shí)，然而經(jīng)過幾年之后又銷聲匿跡，不是破產(chǎn)就是被收購(gòu)，這都是由于這些企業(yè)不重視風(fēng)險(xiǎn)管理，缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制等原因造成的。多數(shù)中小企業(yè)一般沒有籌資和對(duì)外投資的風(fēng)險(xiǎn)，往往會(huì)忽視對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和控制，但由于中小企業(yè)生產(chǎn)品種較為簡(jiǎn)單，資金不雄厚，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的許多方面都會(huì)受到來自企業(yè)內(nèi)外諸多因素的影響與牽制，具有很大的不確定性。3.2 中小企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的原因3.2.1 管理者對(duì)內(nèi)部控制制度缺乏重視在現(xiàn)實(shí)中，管理層的監(jiān)

48、督并不是沒有，而是遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有達(dá)到某種“控制文化”的程度。從前的企業(yè)中，有些并未建立企業(yè)內(nèi)部控制制度，有些內(nèi)部控制制度殘缺不全，還有些企業(yè)有令不行、執(zhí)法不嚴(yán)，應(yīng)付外部審計(jì)。管理者的行動(dòng)和權(quán)力失去制約，把本應(yīng)該集體決定的權(quán)力獨(dú)攬一身，尤其是財(cái)務(wù)方面更處處體現(xiàn)出管理者的主觀意志，甚至往往出現(xiàn)了領(lǐng)導(dǎo)既批錢又管錢，會(huì)計(jì)兼出納，采購(gòu)和驗(yàn)收一個(gè)人兼管等現(xiàn)象，違反財(cái)經(jīng)法規(guī)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。3.2.2 法人治理結(jié)構(gòu)不完善我國(guó)有些上市公司雖然設(shè)立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，聘任了總經(jīng)理班子，但在實(shí)際工作中，董事會(huì)的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，只有一個(gè)“虛職”，而且缺少必要的常設(shè)機(jī)構(gòu)。股份公司僅僅具有現(xiàn)代企業(yè)的外殼，而沒有從根本上形成

49、真正的法律治理結(jié)構(gòu)，沒有明確界定董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和管理者的權(quán)限和責(zé)任。也還沒有形成合理的人力資源管理機(jī)制。企業(yè)管理者的產(chǎn)生依然具有很強(qiáng)的政府色彩，這樣產(chǎn)生的管理者習(xí)慣于用行政命令的方式治理企業(yè)，而不是管理企業(yè)。管理者自身素質(zhì)還無法滿足現(xiàn)代化企業(yè)管理的需要；多數(shù)企業(yè)還無法真正做到以人為本，未充分認(rèn)識(shí)到員工的品行和素質(zhì)對(duì)企業(yè)今后發(fā)展的重要性，尚未正確建立有效的激勵(lì)和約束機(jī)制，員工的素質(zhì)有待提高。我國(guó)資本市場(chǎng)本身發(fā)育還不成熟，資本市場(chǎng)運(yùn)行規(guī)范以及相應(yīng)的法律、法規(guī)都還不健全，交易不規(guī)范、非法牟取暴利成為一種普遍現(xiàn)象。3.2.3 考核獎(jiǎng)懲機(jī)制不夠健全我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)中最薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎(jiǎng)懲機(jī)制不夠

50、健全、有效，計(jì)劃可能是好的，但由于沒有人去考核、去檢查或者說沒有認(rèn)真地去考核、去檢查，而只是搞形式，走過場(chǎng)，其執(zhí)行效果往往很差。所以無論制度多么先進(jìn)和完備，在沒有實(shí)際進(jìn)行有效控制、考核的情況下，都很難發(fā)揮出它應(yīng)有的作用，而且，整個(gè)內(nèi)部控制的過程必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，并通過監(jiān)督活動(dòng)在必要時(shí)對(duì)其加以修正和完善。3.2.4 信息與溝通系統(tǒng)不夠完善信息與溝通系統(tǒng)不夠完善，缺乏其應(yīng)有的可靠性，其作用僅是傳遞信息的工具，溝通的效果不夠明顯，沒有達(dá)到提高效率的目的。實(shí)際上，信息與溝通系統(tǒng)不僅能夠協(xié)調(diào)各方利益，使各級(jí)管理者確保對(duì)自己責(zé)任范圍的控制，及時(shí)掌握營(yíng)運(yùn)的狀況和組織中發(fā)生的事情，而且能夠利用反饋信息對(duì)工作

51、中的失誤采取盡可能的補(bǔ)救措施。3.2.5 缺乏合理有效監(jiān)督首先，各種監(jiān)督的監(jiān)督效果功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，加上分散管理、缺乏有效的溝通，因此未能形成有效的監(jiān)督管理；其次，有的監(jiān)督行為并沒有按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行，有些甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，再加上個(gè)別黑幕交易，監(jiān)督弱化問題嚴(yán)重，對(duì)內(nèi)部控制問題更是不報(bào)告、不追究；還有會(huì)計(jì)師事務(wù)所不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)，以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身監(jiān)督不力，使得其應(yīng)有的監(jiān)督作用沒有發(fā)揮出來。內(nèi)部控制猶如一個(gè)自動(dòng)的預(yù)警和維護(hù)系統(tǒng)，不僅能夠保證會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確可靠、資產(chǎn)安全完整和促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的不斷提高，而且能夠用于各種不良后果發(fā)生后的檢測(cè)。內(nèi)部控制作為一種內(nèi)部的約束機(jī)

52、制，其目的在于制約平衡公司內(nèi)部各種權(quán)利，協(xié)調(diào)所有者、管理者和廣大雇員的既定利益，使其有效地履行他們的職責(zé)。它不僅是一種內(nèi)部制度安排，而且是一種過程和實(shí)踐，是精心設(shè)計(jì)的協(xié)調(diào)機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制。“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要”，再深層次來講就是 “經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，內(nèi)部控制也越重要”。隨著我國(guó)企業(yè)狀況的不斷改善，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不斷提高，需要不斷借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，考察我國(guó)企業(yè)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，從完善公司治理的角度去提升內(nèi)部控制的目標(biāo)定位，積極引導(dǎo)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展使其具有一定宏觀性和前瞻性。3.2.6 風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)評(píng)估經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中突出的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)(當(dāng)然，這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)不是固定不變的)，經(jīng)營(yíng)管理人員針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)實(shí)

53、施必要的控制活動(dòng)。這里所評(píng)估的既有內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)，又有外部的風(fēng)險(xiǎn)。COSO和巴塞爾委員會(huì)都認(rèn)為，內(nèi)控的過程涵蓋了公司所面對(duì)的，并在公司內(nèi)由各級(jí)人員所經(jīng)營(yíng)的所有的內(nèi)部和外部的風(fēng)險(xiǎn)。隨著我國(guó)加入WTO，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，企業(yè)將會(huì)面臨更大的環(huán)境變化和生存風(fēng)險(xiǎn)。從我國(guó)上市公司的現(xiàn)狀來看，普遍缺少風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不懂得企業(yè)財(cái)務(wù)管理知識(shí)，更缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。導(dǎo)致不少上市公司應(yīng)變能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力較差。主要表現(xiàn)在公司片面追求財(cái)務(wù)杠桿的運(yùn)用，忽視經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，市場(chǎng)分析不充分，風(fēng)險(xiǎn)控制失效，以致影響了公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的及時(shí)調(diào)整。 3.3 中小企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范實(shí)施效果研究3.3.1 提高管理者內(nèi)控意并建立適合本企業(yè)內(nèi)部

54、控制企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境主要是企業(yè)的管理者所造就的，內(nèi)部控制是否有效，與企業(yè)管理層是否重視、是否帶頭執(zhí)行有很大的關(guān)系?；疽?guī)范對(duì)企業(yè)內(nèi)控責(zé)任人做了明確規(guī)定，指出：“企業(yè)董事會(huì)應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)自身對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制所承擔(dān)的責(zé)任，加強(qiáng)對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制建立和實(shí)施情況的指導(dǎo)和監(jiān)督。董事會(huì)對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。經(jīng)理根據(jù)法定職權(quán)、企業(yè)章程和董事會(huì)的授權(quán)，負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)本企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行?？倳?huì)計(jì)師在董事會(huì)和經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下，主要負(fù)責(zé)與財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠、資產(chǎn)的安全完整密切相關(guān)的內(nèi)部控制的建立健全與有效執(zhí)行?！币虼?，企業(yè)管理層應(yīng)充分意識(shí)到建立內(nèi)部控制制度的重要性和必要性，不斷提高自身文化素質(zhì)和管理水平

55、，更新管理理念，增強(qiáng)社會(huì)責(zé)任感，實(shí)行科學(xué)管理。企業(yè)的普通基層員工，也應(yīng)從思想上切實(shí)重視內(nèi)部控制，了解其對(duì)企業(yè)的重要意義，積極參與其中。在全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程中，企業(yè)面臨更大的環(huán)境變化和生存風(fēng)險(xiǎn)。從我國(guó)上市公司的現(xiàn)狀來看，上市公司普遍缺少風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，更缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，導(dǎo)致不少上市公司風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)變能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力較弱。在變幻莫測(cè)的市場(chǎng)環(huán)境中，風(fēng)險(xiǎn)無處不在，為了不使企業(yè)因?yàn)橥话l(fā)事件而驟然倒下，基本規(guī)范要求企業(yè)建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件處理機(jī)制，明確風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)可能發(fā)生的重大風(fēng)險(xiǎn)和突發(fā)事件制定應(yīng)急預(yù)案，明確責(zé)任人員，規(guī)范處置程序，確保突發(fā)事件得到妥善處理。這一規(guī)定，對(duì)我國(guó)企業(yè)提高處理突發(fā)事件

56、的應(yīng)變能力具有不言而喻的重要意義，促使我國(guó)很多企業(yè)面臨突發(fā)事件時(shí)能夠做出快速反應(yīng)并保持沉著冷靜。另外，我國(guó)企業(yè)行業(yè)分布廣泛，各有特點(diǎn)。基本規(guī)范的適應(yīng)性原則要求內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)合理體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)狀況以及所處具體環(huán)境等方面的要求，并隨著企業(yè)外部環(huán)境的變化、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的調(diào)整、管理要求的提高等不斷改進(jìn)與完善。因此企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時(shí)不能盲目遵從基本規(guī)范的要求，也不能照搬其他企業(yè)的做法，而應(yīng)該根據(jù)基本規(guī)范中的規(guī)定，借鑒其他企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)本企業(yè)的業(yè)務(wù)、規(guī)模特點(diǎn)，結(jié)合自身內(nèi)部控制的目標(biāo)、戰(zhàn)略發(fā)展和管理需要制定適合本企業(yè)情況的操作性強(qiáng)的內(nèi)部控制制度。此外，為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制

57、度能有效地發(fā)揮作用，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，并配合相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)懲罰措施，做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合，最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。3.3.2 合理設(shè)置組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行權(quán)責(zé)分配良好的組織機(jī)構(gòu)控制是企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制產(chǎn)生作用的硬件?；疽?guī)范中的職責(zé)分工控制要求根據(jù)企業(yè)目標(biāo)和職能任務(wù)，按照科學(xué)、精簡(jiǎn)、高效的原則，合理設(shè)置職能部門和工作崗位，明確各部門、各崗位的職責(zé)權(quán)限，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、便于考核、相互制約的工作機(jī)制。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模等因素設(shè)置組織機(jī)構(gòu)，配備齊全的職能部門。并注意科學(xué)地確定各部門的職能，做到各部門間互相協(xié)凋、相互制約，確?？刂颇繕?biāo)的實(shí)現(xiàn)。良好的組織

58、機(jī)構(gòu)控制應(yīng)該能夠保證責(zé)任明確、授權(quán)適當(dāng)、信息流通暢，在防止會(huì)計(jì)舞弊尤其是管理舞弊方面起到重要的作用。企業(yè)在確定職責(zé)分工的過程中還應(yīng)當(dāng)充分考慮不相容職務(wù)相互分離的制衡要求。不相容職務(wù)通常包括授權(quán)、批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等。 現(xiàn)代企業(yè)制度是指公司企業(yè)為主要形式，以產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、科學(xué)管理為條件的新型企業(yè)制度。但是企業(yè)存在大量的權(quán)責(zé)不明確的現(xiàn)象，比如，董事會(huì)和總經(jīng)理班子人員重疊，關(guān)鍵人員大權(quán)獨(dú)攬，一人往往集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，其行動(dòng)和權(quán)利失去了制約；據(jù)作者了解有的大型企業(yè)里居然還存在采購(gòu)和驗(yàn)收都由一個(gè)人負(fù)責(zé)的現(xiàn)象。針對(duì)這些問題，基本規(guī)范要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)

59、家有關(guān)法律和法規(guī)，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制約機(jī)制。 針對(duì)基本規(guī)范中授權(quán)控制要求企業(yè)根據(jù)職責(zé)分工，明確各部門、各崗位辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任等內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。根據(jù)相互牽制的原則，使每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)都經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，建立暢通的從上而下、橫向以及從下到上的信息溝通渠道。對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行人員的“越權(quán)”行為，使之付出相應(yīng)的成本利代價(jià)。這樣就有效地解決了權(quán)責(zé)分配問題，使內(nèi)部控制制度在企業(yè)允許的成本范圍內(nèi)合理運(yùn)行。3.3.3 加

60、強(qiáng)關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制基本規(guī)范的重要性原則要求企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在兼顧全面的基礎(chǔ)上突出重點(diǎn)，針對(duì)重要業(yè)務(wù)與事項(xiàng)、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域與環(huán)節(jié)采取更為嚴(yán)格的控制措施，確保不存在重大缺陷。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵點(diǎn)的控制。在實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制時(shí)，通過關(guān)鍵點(diǎn)的控制起到牽一發(fā)而動(dòng)全身的作用。管理者可以根據(jù)業(yè)務(wù)流程的特點(diǎn)確定關(guān)鍵控制點(diǎn)及其控制指標(biāo)，定期或不定期進(jìn)行檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，避免造成較大損失。其中，采購(gòu)和銷售是設(shè)置關(guān)鍵控制點(diǎn)最多的環(huán)節(jié)。在采購(gòu)與付款環(huán)節(jié)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)： 1)積極參與供應(yīng)商評(píng)價(jià)制度，對(duì)采購(gòu)合同約定的付款條件、采購(gòu)數(shù)量和質(zhì)量驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證的真實(shí)、完整、合法性進(jìn)行嚴(yán)格審核。2)積極參與采購(gòu)價(jià)格形成機(jī)制，實(shí)