1、一、收入的含義及其構(gòu)成內(nèi)容（一）收入的含義及其特點(diǎn) 收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。特點(diǎn)：1，收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入。企業(yè)日常活動(dòng)以外的其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也可能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益，會(huì)計(jì)上稱為利得。2，收入會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益增加。3， 收入的實(shí)現(xiàn)通常以費(fèi)用的發(fā)生作為代價(jià)。收 入（二）收入的構(gòu)成內(nèi)容（1）商品銷售收入（2）提供勞務(wù)收入（3）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入收入按照其主次不同可以分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。（1）主營業(yè)務(wù)收入：工業(yè)企業(yè)：銷售商品、自制半成品和提供工業(yè)性勞務(wù)等所取得的收入；（2）其他業(yè)務(wù)收入：工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓技

2、術(shù)所取得的收入，提供非工業(yè)性勞務(wù)的收入，銷售材料取得的收入，出租包裝物的租金收入等1、收入的范圍收入是指企業(yè)在從事銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營業(yè)務(wù)過程中取得的收入。收入分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 （三）收入的確認(rèn)2、銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量銷售商品收入的確認(rèn)條件是：銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方。（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制。（3）收入的金額能夠可靠計(jì)量。（4）相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（5）相關(guān)的、己發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。銷售商品收

3、入的計(jì)量：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定商品銷售收入金額。在實(shí)際工作中，商品銷售收入的入賬金額按照銷貨發(fā)票的總金額扣除價(jià)外稅以后的不含稅金額確定。 銷售商品收入的計(jì)量：（1）關(guān)于增值稅。應(yīng)將其中的含稅金額換算為不含稅金額（2）關(guān)于商業(yè)折扣。企業(yè)銷售商品如果涉及商業(yè)折扣的，則應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額來確認(rèn)銷售商品收入金額。（3）關(guān)于現(xiàn)金折扣。我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定采用全額法核算，即銷售商品中涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額來確認(rèn)銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理）。（4）關(guān)于銷售折讓與退回企業(yè)己經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷

4、售折讓或銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。3、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量 （1）在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入。 （2）提供勞務(wù)的期間跨越一個(gè)以上會(huì)計(jì)年度，并且提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照完工百分比法確認(rèn)收入。 按照完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入的條件： 勞務(wù)的完成程度能夠可靠估計(jì)； 與提供勞務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； 相關(guān)合同總收入和合同總成本能夠可靠計(jì)量。 完工百分比法：本年確認(rèn)的收入勞務(wù)總收入本年止勞務(wù)的完成程度以前年度已確認(rèn)的收入本年確認(rèn)的費(fèi)用勞務(wù)總成本本年止勞務(wù)的完成程度以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用 如果在資產(chǎn)負(fù)債表日不能對(duì)勞務(wù)的結(jié)果

5、進(jìn)行可靠的估計(jì)，分別下列情況進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量： 如果已經(jīng)發(fā)生的成本估計(jì)能夠全部得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，并按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認(rèn)損益； 如果已經(jīng)發(fā)生的成本估計(jì)能夠部分得到補(bǔ)償，應(yīng)按估計(jì)部分得到補(bǔ)償?shù)慕痤~確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本，按兩者的差額確認(rèn)損失； 如果已經(jīng)發(fā)生的成本估計(jì)全部不能得到補(bǔ)償，則不能確認(rèn)收入，但應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本，將其全部確認(rèn)為損失。 4、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件： 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)； 收入的金額能夠可靠計(jì)量。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量：如：利息收入的計(jì)量、出租資產(chǎn)收入的計(jì)量等。銷售成本的

6、確認(rèn)銷售成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)按其與營業(yè)收入的直接聯(lián)系確認(rèn)銷售費(fèi)用 主營業(yè)務(wù)成本商品銷售量單位成本 營業(yè)稅金及附加 稅金及附加主要包括消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)銷售商品收入會(huì)計(jì)處理示意圖銀行存款（現(xiàn)金） 應(yīng)收帳款 預(yù)收帳款 庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi) 主營業(yè)務(wù)收入 銷售費(fèi)用 主營業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加業(yè)務(wù)說明：銷售商品貨款未收回、貨款存入銀行或銷售預(yù)收貨款的產(chǎn)品。預(yù)收貨款存入銀行。以銀行存款支付銷售費(fèi)用。結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品的制造成本。結(jié)算應(yīng)交納的稅金。榮耀服飾有限公司系增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2006年8月發(fā)生下列產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)：（1）8月5日，采用商業(yè)匯票結(jié)

7、算方式向仁和商場銷售甲產(chǎn)品1250件，開具增值稅專用發(fā)票一份，每件售價(jià)80元，價(jià)款100000元，增值稅額（按不含稅價(jià)款的17%計(jì)算，下同）17000元，同時(shí)收到仁和商場簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票一份，金額117000元。借：應(yīng)收票據(jù) 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入甲產(chǎn)品 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 000（2）8月7日，采用直接收款交貨方式向百龍商店（系小規(guī)模納稅人）銷售甲產(chǎn)品150件，開具普通發(fā)票一份，每件售價(jià)93.60元，貨款共計(jì)14040元，收到該公司簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票一份，金額為14040元，已送交銀行。銷售收入為12000元14040（1+17%）,增值稅額為2040

8、元(1200017%)。借：銀行存款 14 040 貸：主營業(yè)務(wù)收入甲產(chǎn)品 12 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2 040（3）8月10日，接銀行通知，三星商貿(mào)公司為購買本公司甲產(chǎn)品預(yù)付的貨款50000元已進(jìn)賬.借：銀行存款 50000 貸：預(yù)收賬款三星商貿(mào)公司 50000（4）8月12日，按合同規(guī)定向信合百貨商場發(fā)運(yùn)乙產(chǎn)品800件，開具增值稅專用發(fā)票一份，每件售價(jià)75元，價(jià)款60000元，增值稅額10200元，另以銀行存款支付為該商場代墊的運(yùn)輸費(fèi)800元，雙方規(guī)定采用托收承付結(jié)算方式，本公司已向銀行辦理了托收手續(xù)。借：應(yīng)收賬款信合百貨商場 71000 貸：主營業(yè)務(wù)收入乙產(chǎn)品 600

9、00 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10200 銀行存款 800（5）8月20日，按合同規(guī)定向三星商貿(mào)公司發(fā)出甲產(chǎn)品725件，開具增值稅專用發(fā)票一份，每件售價(jià)80元，價(jià)款58000元，增值稅額9860元，價(jià)稅合計(jì)67860元，8月10日已預(yù)收該公司50000元，不足部分貨款在發(fā)貨時(shí)已由該公司通過銀行付給。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：預(yù)收賬款三星公司 50 000 銀行存款 17 860 貸：主營業(yè)務(wù)收入甲產(chǎn)品 58 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）9 860（6）8月31日，據(jù)利民商場提供的代銷清單，本公司委托其代銷的產(chǎn)品中，甲產(chǎn)品銷售1150件，單件售價(jià)80元；乙產(chǎn)品銷售1600件，單件售價(jià)

10、75元，價(jià)款合計(jì)212000元，增值稅額36040元，價(jià)稅合計(jì)248040元。利民商場與本企業(yè)辦理結(jié)算，收到其簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票一份，金額248040元。 借：銀行存款 248040 貸：主營業(yè)務(wù)收入甲產(chǎn)品 92000 乙產(chǎn)品 120000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 36040（7）月末根據(jù)產(chǎn)品出庫單匯總計(jì)算本月銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。銷售甲產(chǎn)品3275件，單位成本50元；乙產(chǎn)品2400件，單位成本40元。 編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本 259750 貸：庫存商品甲產(chǎn)品 163750 乙產(chǎn)品 96000 A企業(yè)銷售商品，增值稅專用發(fā)票注明的銷售價(jià)款為10萬元，增值稅稅款為17000元。該批

11、商品的成本60000元。貨到后購貨方發(fā)現(xiàn)質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予10的折讓。假定購貨方開具了紅字的增值稅專用發(fā)票。其會(huì)計(jì)處理為：銷售實(shí)現(xiàn)： 借：應(yīng)收賬款 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 17 000結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本60 000 貸：庫存商品60 000折讓： 借：主營業(yè)務(wù)收入10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 1 700 貸：應(yīng)收賬款 11700收款： 借：銀行存款 105300 貸：應(yīng)收賬款105300A企業(yè)2002年8月10日以托收承付方式銷售商品給B企業(yè)，成本為40000元，增值稅專用發(fā)票注明：售價(jià)70000元，增值稅稅款11900元。B

12、企業(yè)當(dāng)時(shí)發(fā)生暫時(shí)財(cái)務(wù)困難，估計(jì)未來有可能收回貨款。2002年12月2日獲悉B企業(yè)財(cái)務(wù)狀況發(fā)生好轉(zhuǎn)，并承諾付款。其會(huì)計(jì)處理如下：提供商品： 借：發(fā)出商品40000 貸：庫存商品40000 借：應(yīng)收賬款11900 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅11900承諾付款： 借：應(yīng)收賬款70000 貸：主營業(yè)務(wù)收入70000結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 40000貸：發(fā)出商品40000三、其他業(yè)務(wù)收支 其他業(yè)務(wù)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的主營業(yè)務(wù)以外的其他非主營業(yè)務(wù)。 主要包括無形資產(chǎn)、包裝物、固定資產(chǎn)出租，提供運(yùn)輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)和出售材料物資等。 （一）其他業(yè)務(wù)收入 （二）其他業(yè)務(wù)成本 A企業(yè)2002年出租包裝

13、物，取得租金2000元，存入銀行；包裝物成本1500元，出租時(shí)一次結(jié)轉(zhuǎn)成本。其會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款2000 貸：其他業(yè)務(wù)收入2000借：其他業(yè)務(wù)成本1500 貸：包裝物1500第二節(jié) 利 潤一、利潤形成的核算（一）利潤的構(gòu)成內(nèi)容利潤總額=營業(yè)利潤+利得損失凈利潤=利潤總額-所得稅1、營業(yè)利潤營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)凈收益+投資凈收益以銀行存款支付廣告費(fèi)5000元，支付車船使用稅1250元，預(yù)提本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息支出6000元。會(huì)計(jì)處理如下：借：銷售費(fèi)用5000貸：銀行存款5000借：管理費(fèi)用1

14、250貸：銀行存款1250借：財(cái)務(wù)費(fèi)用6000貸：應(yīng)付利息6000其他業(yè)務(wù)收入本年利潤主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本營業(yè) 稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用其他業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加營業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用主營業(yè)務(wù)收入 管理費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)利潤核算帳戶體系二、利得和損失的核算利得和損失不同于日常經(jīng)營活動(dòng)中的收入和費(fèi)用。(1)收入和費(fèi)用是與日常的經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的，具有經(jīng)常性； 利得和損失是偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的. (2)收入和費(fèi)用具有一定的配比關(guān)系. 利得和損失并沒有配比關(guān)系，也沒有因果關(guān)系。利得-營業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)（處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)）利得非貨幣性資產(chǎn)交換

15、利得債務(wù)重組利得罰沒利得政府補(bǔ)助利得確實(shí)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)損失-營業(yè)外支出 處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失非貨幣性資產(chǎn)交換損失債務(wù)重組損失罰款支出捐贈(zèng)支出非常損失榮耀服飾有限公司2005年12月發(fā)生下列利得和損失：（1）12月9日，公司倉庫保管員王莽違反公司有關(guān)規(guī)定，擅自離崗，雖未造成損失，但公司決定給予警告處分，并處以200元罰款?，F(xiàn)收到王莽交付的200元現(xiàn)金。借：庫存現(xiàn)金 200 貸：營業(yè)外收入 200（2）12月18日，上月盤虧的一臺(tái)設(shè)備，賬面原價(jià)26000元，已計(jì)提累計(jì)折舊17000元，上月盤虧時(shí)已調(diào)整賬面記錄，本月經(jīng)批準(zhǔn)后將其損失轉(zhuǎn)為營業(yè)外支出。借：營業(yè)外支出

16、9000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 9000（3）12月20日，公司向大華公司出售一項(xiàng)商標(biāo)的所有權(quán)，轉(zhuǎn)讓收入為20000元，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的初始入賬成本為32000元，已累計(jì)攤銷19200元，本公司沒有為該項(xiàng)無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。出售時(shí)應(yīng)按轉(zhuǎn)讓收入的5%計(jì)算營業(yè)稅，按營業(yè)稅的7%和4%分別計(jì)算城建稅和教育費(fèi)附加。借：銀行存款 20000 累計(jì)攤銷 19200貸：無形資產(chǎn) 32000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 1000 應(yīng)交城建稅 70 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加 40 營業(yè)外收入 6090（三）利潤實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理：損益類賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)已知海樂塑料制品有限公司2005年11月末“本年利潤”賬戶貸方余

17、額為1102500元，12月末有關(guān)損益類賬戶的余額（結(jié)轉(zhuǎn)前）借：主營業(yè)務(wù)收入 832500 其他業(yè)務(wù)收入 74500 營業(yè)外收入 2830 投資收益 26800 貸：本年利潤 936630借：本年利潤 794130 貸：主營業(yè)務(wù)成本 592000 其他業(yè)務(wù)成本 56090 營業(yè)稅金及附加 31840 銷售費(fèi)用 39840 管理費(fèi)用 53060 財(cái)務(wù)費(fèi)用 12300 營業(yè)外支出 9000第三節(jié) 利潤的分配一、利潤分配順序：1、彌補(bǔ)虧損。公司的法定公積金不足以彌補(bǔ)以前年度虧損的，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤彌補(bǔ)虧損。2、提取法定公積金。公司分配當(dāng)年稅后利潤時(shí)，應(yīng)當(dāng)提取利潤的百分之十列入公司法定公積金。公司法定

18、公積金累計(jì)額為公司注冊(cè)資本的百分之五十以上的，可以不再提取。3、提取任意公積金。經(jīng)股東會(huì)或者股東大會(huì)決議，還可以從稅后利潤中提取任意公積金。4、向股東分配利潤。公司彌補(bǔ)虧損和提取公積金后所余稅后利潤，按照股東投資比例分配。2.利潤分配核算的帳戶體系本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤利潤分配盈余公積凈利潤應(yīng)付利潤累計(jì)未分配利潤累計(jì)未彌補(bǔ)虧損期初未彌補(bǔ)虧損期初未分配利潤結(jié)轉(zhuǎn)凈虧損海樂塑料制品有限公司2005年度實(shí)現(xiàn)凈利潤834150元。2004年年末“利潤分配未分配利潤”賬戶的貸方余額為697450元；2005年前11個(gè)月公司未進(jìn)行任何利潤分配。年終，公司董事會(huì)決定按稅后利潤10%的比例提取法定盈余公積；再向投資

19、者按照年末實(shí)收資本總額的10%分配利潤，計(jì)500000元。（1）將稅后利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶：借：本年利潤 834150 貸：利潤分配未分配利潤 834150（2）根據(jù)本年度公司利潤分配方案：借：利潤分配提取法定盈余公積 83415 應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 500000 貸：盈余公積 83415 應(yīng)付股利 500000（3）將上述利潤分配的有關(guān)明細(xì)賬戶的余額與未分配利潤明細(xì)賬戶對(duì)沖：借：利潤分配未分配利潤 583415貸：利潤分配提取法定盈余公積 83415 應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 500000經(jīng)過上述會(huì)計(jì)處理，最后，2005年年末“利潤分配未分配利潤”賬戶的余額為948185元，就是2005年年末止公司累計(jì)結(jié)存的尚未分配的利潤數(shù)額。三、利潤形成及分配核算的賬戶設(shè)置主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本業(yè)務(wù)說明：計(jì)算應(yīng)繳納所得稅。期末結(jié)轉(zhuǎn)本期各項(xiàng)收入。期末結(jié)轉(zhuǎn)本期的各項(xiàng)成本費(fèi)用。結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付利潤和提取公積金。支付利潤。結(jié)轉(zhuǎn)利潤管理費(fèi)用銷售費(fèi)用營業(yè)稅金及附加營業(yè)外支出所得稅費(fèi)用盈余公積