1、第十三章、國際稅收管理國際重復(fù)征稅的問題；跨國公司在國際范圍內(nèi)減少海外稅賦的途徑。7/26/20221國際稅收管理第一節(jié)、國際稅收的基本概念一、國際稅收的定義和特點(diǎn)1、國際稅收的定義及范圍 稅收權(quán)是國家的主權(quán)之一，它是一國政府憑借其政治權(quán)利，向其稅境范圍內(nèi)的納稅人征稅的權(quán)利，并與納稅人形成征納關(guān)系。稅境指一國有效行使稅收管轄權(quán)的范圍，保稅區(qū)、自由港等在稅境之外，因此稅境與國境不一定重合，它可能大于、等于或小于國境；納稅人既包括本國公民，也可能涉及外籍納稅人。 7/26/20222國際稅收管理國際稅收是指各國政府在其稅收管轄范圍內(nèi)對從事國際經(jīng)濟(jì)活動的企業(yè)和個人就國際性收益所發(fā)生的征稅活動，以及由

2、此而產(chǎn)生的國與國之間稅收權(quán)益的協(xié)調(diào)行為。 國際稅收活動具體體現(xiàn)在以下兩個方面：一是一國稅收征納活動中具有涉外因素并足以引起國與國之間稅收權(quán)益分配問題的那部分稅收征納活動；其次是兩個或兩個以上國家的稅收管轄權(quán)發(fā)生交叉、稅收利益發(fā)生沖突時所產(chǎn)生的國與國之間的稅收活動。 7/26/20223國際稅收管理國際稅收涉及的稅種范圍即是國際稅收的范圍?，F(xiàn)代各國課稅的稅種按課稅對象可分為：所得稅類財產(chǎn)稅類流轉(zhuǎn)稅類 7/26/20224國際稅收管理所得稅是指以納稅人的所得額或收益為課稅對象的稅收，包括個人所得稅、企業(yè)所得稅和社會保險稅等。目前，各國普遍實(shí)現(xiàn)的公司所得稅制度有三種：課稅制，對公司和股東分別征收所得

3、稅雙稅率制，對已分配和未分配利潤分別實(shí)行不同的稅率合并制，將公司和股東作為一個整體對待7/26/20225國際稅收管理流轉(zhuǎn)稅以商品的流轉(zhuǎn)額為課稅對象的稅收。消費(fèi)稅營業(yè)稅增值稅關(guān)稅7/26/20226國際稅收管理財產(chǎn)稅以納稅人的財產(chǎn)數(shù)量和價值額為課稅對象的稅收。以課征范圍為標(biāo)準(zhǔn)，財產(chǎn)稅可分為：一般財產(chǎn)稅，以某一時點(diǎn)納稅人所有財產(chǎn)的總值為課稅對象的稅收，如財富稅、資本稅、遺產(chǎn)稅等；個別財產(chǎn)稅，以某一具體存在的財產(chǎn)為課稅對象的稅收，如土地稅、房產(chǎn)稅、車船稅。7/26/20227國際稅收管理按照國際慣例包括關(guān)稅、產(chǎn)品稅、營業(yè)稅、銷售稅、增值稅等在內(nèi)的流轉(zhuǎn)稅均屬國內(nèi)稅收的范圍，國際稅收的范圍一般只包括所

4、得稅和財產(chǎn)稅。 7/26/20228國際稅收管理2、國際稅收的特征 一般稅收的要件包括納稅人、納稅對象、稅率等 國際稅收作為一個相對獨(dú)立的稅收領(lǐng)域，其特征主要表現(xiàn)在以下三方面： 7/26/20229國際稅收管理（1）國際稅收涉及的納稅人具有跨國性作為納稅主體的納稅人包括自然人、法人或非法人經(jīng)濟(jì)實(shí)體。國際稅收涉及的納稅人通常是跨國從事經(jīng)濟(jì)活動、在兩個或兩個以上國家對同一課稅對象同時負(fù)有納稅義務(wù)的企業(yè)或個人，又稱“跨國納稅人”。例如，國際企業(yè)的海外子公司，其經(jīng)營所得除了要按東道國的公司所得稅法繳納所得稅外，匯回總公司的所得還要按照總公司所在國的所得稅法納稅。 7/26/202210國際稅收管理（2

5、）國際稅收涉及的課稅對象具有跨國性國際稅收涉及的納稅對象是指參與國際經(jīng)濟(jì)活動的“跨國納稅人”的跨國所得或跨國財產(chǎn)這是指所得的來源地或財產(chǎn)的所在地與所得或財產(chǎn)的所有者居住國或國籍國不屬于同一國家。 7/26/202211國際稅收管理跨國所得或財產(chǎn)可分為兩類：一類是一國的居民或公民來源于或位于該國境外的所得或財產(chǎn)；一類是一國的非居民或非公民來源于或位于該國境內(nèi)的所得或財產(chǎn)。無論哪一類，都存在著兩個或兩個以上國家的稅收管轄權(quán)。 7/26/202212國際稅收管理（3）國際稅收分配關(guān)系具有雙重性國際稅收所反映的分配關(guān)系具有雙重性，具體表現(xiàn)為：一方面它體現(xiàn)著各國政府與其管轄范圍內(nèi)從事國際經(jīng)濟(jì)活動的納稅人

6、之間的稅收征納關(guān)系；另一方面也體現(xiàn)了國與國之間的稅收權(quán)益分配關(guān)系。 7/26/202213國際稅收管理二、國際稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)是國際稅收的基本范疇，是一個政府在征稅方面所擁有的管理權(quán)力，它是國家主權(quán)在稅收領(lǐng)域里的體現(xiàn)。如何選擇和確立稅收管轄權(quán)，是國際稅收中最重要的問題，也是各國涉外稅收建設(shè)中的主要問題。 一個國家的稅收管轄權(quán)可以按屬人和屬地兩種不同的原則來確立。7/26/202214國際稅收管理按屬人原則（principle of person） 根據(jù)屬人原則，一國政府可以對本國所有的居（公）民（包括自然人居民和法人居民）行使管轄權(quán)。按這一原則確立起來的稅收管轄權(quán)，稱為居（公）民管轄權(quán)。在

7、一個實(shí)行居（公）民管轄權(quán)的國家里，它對本國居（公）民在世界范圍內(nèi)所取得或擁有的收入或財產(chǎn)行使課稅權(quán)。7/26/202215國際稅收管理按屬地原則（principle of territoriality）根據(jù)屬地原則，一國政府可以在其所屬領(lǐng)土疆域的全部空間（包括領(lǐng)陸、領(lǐng)海和領(lǐng)空）內(nèi)行使管轄權(quán)。按這一原則確立的稅收管轄權(quán)，稱為地域管轄權(quán)。在實(shí)行地域管轄的國家里，它只對納稅人來源于或存在于本國領(lǐng)土內(nèi)的所得或財產(chǎn)課稅，即使這個納稅人是一個外國居（公）民，亦不例外；相反，它對來源于或存在于本國領(lǐng)土以外的所得或財產(chǎn)就不征稅，即使這些所得或財產(chǎn)為本國居（公）民所取得或擁有，亦不例外。 7/26/202216

8、國際稅收管理稅收管轄權(quán)是國家主權(quán)的一個重要組成部分，任何一個國家都可根據(jù)本國的具體情況選擇稅收管轄權(quán)的類型。目前，單一行使居民管轄權(quán)或單一行使地域管轄權(quán)的國家或地區(qū)很少，大部分國家或地區(qū)都是兩種稅收管轄權(quán)同時并用即既要求本國居（公）民就其在全球范圍內(nèi)所取得或擁有的所得或財產(chǎn)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，又要求非本國居（公）民就其在本國領(lǐng)土范圍內(nèi)所取得或擁有的所得或財產(chǎn)承擔(dān)有限納稅責(zé)任。 7/26/202217國際稅收管理三、納稅人、征稅對象和稅率 1、納稅人納稅人是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的人，也稱為課稅主體。在國家稅務(wù)管理中，公民和居民納稅人的概念十分重要?！肮瘛焙汀熬用瘛笔歉鲊芍械膬蓚€基本概念

9、，是一國按照屬人原則行使稅收管轄權(quán)的根本依據(jù)，也是規(guī)范本國政府與納稅人之間征納關(guān)系的重要前提。 7/26/202218國際稅收管理公民在各國民法中通常是指具有本國國籍的自然人。 基于企業(yè)經(jīng)營國際化的趨勢和行使管轄權(quán)的需要，公民的概念也拓展到了公司，即所謂的國籍公司（Nationality Company）。 國籍公司與居民公司（Resident Company）這兩個概念是相近的，對同時行使居民和公民稅收管轄權(quán)的國家，這兩個概念則是相同的。 7/26/202219國際稅收管理居民納稅人的確定要比公民納稅人的確定復(fù)雜對此，各國的確定標(biāo)準(zhǔn)不盡相同，它們大致分成以下三類：住所或居住標(biāo)準(zhǔn)，時間標(biāo)準(zhǔn)和意

10、愿標(biāo)準(zhǔn)，這些標(biāo)準(zhǔn)都是針對自然人而言的。居民公司的確定標(biāo)準(zhǔn)可歸納為：法律標(biāo)準(zhǔn)、總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)、控制和管理中心標(biāo)準(zhǔn)、主要經(jīng)營活動標(biāo)準(zhǔn)和控股權(quán)標(biāo)準(zhǔn)。 7/26/202220國際稅收管理2、納稅對象 征稅對象是征稅的標(biāo)的物，指對什么征稅（如對流轉(zhuǎn)額、收益額征稅），也稱為課稅客體。跨國課稅對象的確定標(biāo)準(zhǔn)是使用地域管轄權(quán)所要確定的首要問題即按照屬地原則，對來源于本國的所得課稅?？鐕n稅對象為跨國所得額和跨國財產(chǎn)，由于跨國財產(chǎn)的確定相對容易，所以在這里主要討論跨國所得的確定問題。7/26/202221國際稅收管理跨國所得的概念對于一個實(shí)行地域管轄權(quán)的主權(quán)國家，確定跨國所得實(shí)際上是確定在本國境內(nèi)工作的外籍自然人和

11、法人是否有源于本國的所得，據(jù)此判斷實(shí)施征稅權(quán)。 這里需要區(qū)分收入來源地和收入支付地兩個概念 各國稅法大多明確規(guī)定，凡從本國境內(nèi)取得的所得，不論是在本國支付，還是在國外支付，都屬于來源于本國的所得，都應(yīng)依法納稅。我國稅法也是這樣規(guī)定的。 7/26/202222國際稅收管理跨國所得的類別對于跨國所得一般按照經(jīng)營所得、勞務(wù)所得、投資所得、其他所得進(jìn)行分類 。7/26/202223國際稅收管理經(jīng)營所得經(jīng)營所得是指某自然人或法人在某固定場所從事經(jīng)營活動取得的所得。確定一筆經(jīng)營所得來源于何處的主要依據(jù)是該人在該地是否有常設(shè)機(jī)構(gòu)，即所謂常設(shè)機(jī)構(gòu)原則。 常設(shè)機(jī)構(gòu)指一個企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營活動的固定場所 。7

12、/26/202224國際稅收管理投資所得，一般而言，投資行為有兩大類：一類是投資于實(shí)業(yè)，其所得歸入經(jīng)營所得；另一類為投資于動產(chǎn)的所得，如投資于股票取得的股息、投資于債券取得的利息或提供貸款取得的利息、允許他人使用專利等而取得的特許權(quán)使用費(fèi)等。 對這類所得來源地的確定比經(jīng)營所得要簡單一些，因?yàn)檫@類所得的實(shí)際發(fā)生地比較明確，而實(shí)際發(fā)生地即是收入來源地。如股息就以分配股息的企業(yè)所在地為來源地利息以銀行所在地為來源地，特許權(quán)使用費(fèi)往往以特許權(quán)使用地為來源地等等。 7/26/202225國際稅收管理勞務(wù)所得勞務(wù)所得可以分為獨(dú)立勞務(wù)所得和非獨(dú)立勞務(wù)所得兩種。獨(dú)立勞務(wù)所得，般指獨(dú)立勞務(wù)者從事專業(yè)性勞務(wù)取得的

13、所得，如從事獨(dú)立的科學(xué)、文學(xué)、藝術(shù)、教育活動，包括律師、醫(yī)師、建筑師、工程師、會計師等自由職業(yè)者取得的所得。非獨(dú)立勞務(wù)所得，指雇員、職員取得的工資、薪金和其他報酬等。 7/26/202226國際稅收管理其他所得其他所得多指財產(chǎn)所得、遺產(chǎn)所得這兩種所得涉及不動產(chǎn)所得。因不動產(chǎn)的屬地比較容易確定，所以各國的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)大致相同。7/26/202227國際稅收管理3、稅率稅率代表著征稅的數(shù)量，它是影響國家財政收入的重要因素。一般來說，發(fā)達(dá)國家稅率較高，把各種稅加起來可達(dá)50；而發(fā)展中囤家由于經(jīng)濟(jì)落后，迫切需要吸引外資，所以往往采用各種稅收優(yōu)惠政策，其各種稅率加起來一般在3540之間有的國家干脆給予外國投

14、資者一定的免稅期，在免稅期內(nèi)，對外國投資企業(yè)免征所得稅。給予外商投資企業(yè)的另一稅收優(yōu)惠是允許加速折舊。 7/26/202228國際稅收管理還有一類國家和地區(qū)情形比較特殊，它們出于不同的政治、經(jīng)濟(jì)目的，將稅率定得特別低，有的根本不征收所得稅這類國家和地區(qū)屬避稅港（Tax Heaven），如瑞士、巴哈馬、荷屬安地列斯群島等。這些國家和地區(qū)往往是跨國公司充分運(yùn)用轉(zhuǎn)移價格的場所。 7/26/202229國際稅收管理第二節(jié)、重復(fù)課稅及其免除 一、國際重復(fù)征稅的產(chǎn)生國際重復(fù)征稅是指兩個或兩個以上的國家在同一期間內(nèi)對同一課稅對象征收類似的稅收。國際重復(fù)征稅具有以下三個特點(diǎn)：第一，征稅主體是多元的，即是兩個或

15、兩個以上的國家；第二，納稅人是跨國界的，同時對兩個或兩個以上的國家負(fù)有納稅義務(wù)；第三，征稅對象或稅源是單一的。 7/26/202230國際稅收管理國際重復(fù)納稅是不同國家稅收管轄權(quán)交叉重疊和相互沖突的結(jié)果，其基本形式有以下幾種：（1）居民或公民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊和沖突引起的重復(fù)征稅，即一個行使居民管轄權(quán)的國家對其居民納稅人的課征范圍覆蓋了其他國家行使地域管轄權(quán)的課征范圍。例如，甲國的A公司在乙國設(shè)立了一個子公司（2）公民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊和沖突引起的重復(fù)課稅即一個納稅人分別被兩個國家認(rèn)定為公民納稅人和居民納稅人。 7/26/202231國際稅收管理（3）居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊和

16、沖突引起的重復(fù)課稅即由于行使居民管轄權(quán)的國家所采用的居民納稅人的確定標(biāo)準(zhǔn)不同，造成同一納稅人同時被兩個國家認(rèn)定為居民納稅人。（4）地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊和沖突即有關(guān)國家采用的關(guān)于境內(nèi)所得的確定標(biāo)準(zhǔn)不同。 7/26/202232國際稅收管理國際重復(fù)征稅的危害國際重復(fù)征稅違反了稅收的公平原則，造成了跨國投資者的額外負(fù)擔(dān)，消弱了其國際競爭能力，從而影響了其再投資的積極性；它阻礙了商品、資金、勞務(wù)、人才、技術(shù)的國際間流動，不利于資源在國際范圍內(nèi)的合理配置和有效利用，也不利于國際經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展。因此，避免和消除國際重復(fù)征稅是各國政府和跨國投資者們的共同愿望和要求。7/26/202233國際稅收管理

17、二、國際重復(fù)征稅的免除按照本國的原則去行使稅收權(quán)力是一國主權(quán)的重要內(nèi)容，別國無權(quán)干涉。因此，避免國家重復(fù)課稅的目標(biāo)，只能在各種類型稅收管轄權(quán)并存的條件下，由各國政府通過一定方式限制各自行使的稅收管轄權(quán)的范圍來實(shí)現(xiàn)。 7/26/202234國際稅收管理免除國際重復(fù)征稅的方式主要有兩種：單邊方式即一國政府在本國稅法中單方面作出規(guī)定，對本國居民納稅人來源于國外并已被外國政府征稅的所得采取免除重復(fù)征稅的措施。雙邊或多邊方式即有關(guān)國家通過雙邊或多邊的談判，以締結(jié)雙邊或多邊的稅收協(xié)定的方式來免除國際重復(fù)征稅。7/26/202235國際稅收管理當(dāng)前世界各國處理重復(fù)征稅問題時共同遵循的一條基本原則是屬地優(yōu)先原

18、則即當(dāng)一國政府行使居民管轄權(quán)對本國居民納稅人在世界范圍內(nèi)的所得征稅時，對其中來源于外國的部分，應(yīng)優(yōu)先考慮有關(guān)國家行使地域管轄權(quán)對此已征稅的事實(shí)，允許這部分在國外已納稅的所得免征或減征本國稅收。 7/26/202236國際稅收管理避免重復(fù)納稅的方法1、免稅法免稅法是指一國政府對其居民取得來自國外的所得額，在一定條件下，放棄行使居民管轄權(quán)，免予征稅。 這種方法的特點(diǎn)是行使居民稅收管轄權(quán)的國家單方面放棄對本國納稅人國外所得的征稅權(quán)利，以消除國際重復(fù)征稅的方法 。7/26/202237國際稅收管理免稅法有全額免稅和累進(jìn)免稅兩種，在采用免稅法的國家中大多使用累進(jìn)免稅法。全額免稅法指本國政府對其居民來自國

19、外的所得全部予以免稅，在對其國內(nèi)所得征稅時不考慮其國外所得的因素，不調(diào)整適用稅率；累進(jìn)免稅法在對其國內(nèi)所得征稅時考慮其國外所得的因素，并進(jìn)行適用稅率的調(diào)整。 7/26/202238國際稅收管理全額免稅A國稅率30，A國某企業(yè)的本國稅前利潤為100萬，從B國取得的利潤30萬，而這30萬由于來自國外，其全額免稅。則企業(yè)應(yīng)納稅額為100萬3030萬。 7/26/202239國際稅收管理累進(jìn)免稅（續(xù)前例） 假定A 國使用超額累進(jìn)所得稅率，0100萬，稅率為30；100萬以上150萬，稅率為40%；其他條件與上例相同。則該企業(yè)應(yīng)向本國納稅為（130100）4010030303033萬。 7/26/202

20、240國際稅收管理2、低稅法低稅法是指一國政府對本國居民來源于國外的所得單獨(dú)制定低稅率以減輕國際重復(fù)課稅，這種方法只能減輕但不能消除重復(fù)課稅負(fù)擔(dān)?！纠緼國的所得稅率為30，規(guī)定來源于國外的所得稅率為20。假定某本國企業(yè)有應(yīng)稅所得150萬，其中50萬來源于國外，則該企業(yè)應(yīng)納稅額為100萬3050萬2040萬。 7/26/202241國際稅收管理3、扣除法扣除法是指一國政府為了減除國際重復(fù)征稅，從本國納稅人來源于國外的所得中扣除該所得所付外國所得稅款，就其余額征稅的方法?！纠緼國某企業(yè)在本國取得應(yīng)稅所得1000萬，來自國外的應(yīng)稅所得400萬，本國稅率為30，外國稅率為40，其國外所得已完稅。本

21、國應(yīng)納稅額為：（1000萬十400萬一400萬40）30372萬。 此法只是減輕了重復(fù)征稅，并沒有完全消除。7/26/202242國際稅收管理4、抵免法指一國政府在優(yōu)先承認(rèn)其他國家的地域稅收管轄權(quán)前提下，在對本國納稅人來源于國外的所得征稅時，以本國納稅人在國外繳納稅款沖抵本國稅收的方法。它是目前世界各國普遍采用的一種方法。 分為全額抵免和限額抵免兩種 7/26/202243國際稅收管理（1）全額抵免即本國政府在對居民國內(nèi)外所得匯總征稅時，允許居民將其向外國政府繳納的稅款全額予以扣除。計算公式如下：本國納稅額（國內(nèi)所得國外所得）國內(nèi)稅率國外納稅額 7/26/202244國際稅收管理若某總公司在國

22、內(nèi)所得有1000萬，國內(nèi)稅率30，其海外分公司有所得300萬，國外稅率40，在國外納稅120萬，按全額抵免應(yīng)在國內(nèi)納稅：（1000萬十300萬）30120萬270萬 7/26/202245國際稅收管理（2）限額抵免是在扣除向外國繳納的稅款時，不得高于國外所得額按本國稅率計算的納稅額。 7/26/202246國際稅收管理假設(shè)A國某公司在中國設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，從事生產(chǎn)經(jīng)營活動。該公司在A國的所得為100萬，在中國的分支機(jī)構(gòu)所得為50萬。假定中國和A國的稅率均為30，則A國政府征收所得稅時，該公司的稅收抵免限額為15萬（50萬30）。由于該公司在中國的實(shí)納稅額也是15萬（50萬30），恰好與抵免限額相等

23、，這15萬就是允許抵免額。這樣，A國政府可征得稅款30萬（100萬十50萬）3015萬。 7/26/202247國際稅收管理假定中國稅率為33，A國稅率為30，稅收抵免限額為15萬（50萬30）。雖然該公司在中國的實(shí)納稅額是16.5萬（50萬33），大于抵免限額，但允許抵免額只能是在中國實(shí)納稅額中與抵免限額相等的部分，即15萬，其余1.5萬不能得到抵免。A國政府對該公司可征得稅款仍然是30萬（100萬十50萬）3015萬。 7/26/202248國際稅收管理假定中國稅率為30，A國稅率為40，稅收抵免限額為20萬（50萬40），由于該公司在中國實(shí)納稅額為15萬（50萬30），小于抵免限額，則可

24、將其全部實(shí)納稅額作為允許抵免額。A國政府可征得稅收45萬（100萬十50萬）4015萬。 7/26/202249國際稅收管理5、饒讓法是抵免法的延伸或擴(kuò)展，主要處理施行優(yōu)惠稅收政策時的抵免問題。 稅收饒讓，是指一國政府對本國納稅人在國外得到減免的那一部分所得稅同樣給予抵免待遇，不再按本國規(guī)定的稅率補(bǔ)征。 7/26/202250國際稅收管理例如：假設(shè)A國某公司在B國設(shè)立分公司，并有所得10萬，已知B國所得稅為30，按稅法規(guī)定，B國可對該項(xiàng)所得征收3萬的所得稅，但B國給予稅收減免，改按15的稅率征稅；當(dāng)A國政府在對該公司來源于B國的所得征稅時，如果仍以3萬作為該公司實(shí)納外國所得稅進(jìn)行稅收抵免，而不

25、對該公司在B國獲得的1.5萬（10萬15）減稅進(jìn)行補(bǔ)征，即稱為稅收饒讓。 7/26/202251國際稅收管理在當(dāng)前世界經(jīng)濟(jì)中，發(fā)展中國家為了吸引外國資本到本國投資，往往在稅制上特別是對所得稅給予許多減免優(yōu)惠待遇。如果資本輸出國（主要是發(fā)達(dá)國家）不給予稅收饒讓，則發(fā)展中國家給予的減免會轉(zhuǎn)化為發(fā)達(dá)國家的稅收收入，而納稅人本身得不到任何好處，從而使稅收抵免失去意義。但是，目前世界各國對稅收饒讓的認(rèn)識并不一致，有的國家，如美國，反對稅收饒讓，而英、法、日等國同意稅收饒讓。 7/26/202252國際稅收管理前面所介紹的方法均為單邊法。單邊法在解決國際重復(fù)征稅問題上的作用是有限的和不徹底的。 因此，通過

26、締結(jié)稅收協(xié)定來解決雙重征稅問題已成為國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的迫切要求。 國際稅收協(xié)定就是解決國際雙重課稅的重要方法。第一，明確締約國可對其行使居民管轄權(quán)的納稅人的范圍。 第二，限定締約國地域管轄權(quán)實(shí)施范圍。 第三，明確居住國免除國際重復(fù)征稅的方法和適用的稅種范圍。 7/26/202253國際稅收管理第三節(jié)、減少海外賦稅的途徑 在國際稅收領(lǐng)域中，除了雙重課稅及其免除問題外，如何利用各種可能的途徑減少海外賦稅，也是跨國公司乃至各國政府非常關(guān)心的問題?？梢詮囊韵聨追矫嬗懻摐p少海外賦稅的途徑問題：利用稅收優(yōu)惠國際避稅國際節(jié)稅7/26/202254國際稅收管理一、利用稅收優(yōu)惠 對于實(shí)行稅收優(yōu)惠原則、平等原則或附加

27、某些特殊優(yōu)惠政策的國家，跨國公司可以利用這種稅收優(yōu)惠，達(dá)到減少海外賦稅的目的這種稅收優(yōu)惠主要有以下幾種形式： 7/26/202255國際稅收管理1、加速折舊加速折舊是涉外稅收中對原始投資實(shí)施稅收優(yōu)惠所采取的一種傳統(tǒng)做法，這種做法在發(fā)展中國家十分普遍。 最通常的做法是允許企業(yè)對符合優(yōu)惠規(guī)定的固定資產(chǎn)在購置或使用的當(dāng)年提取一筆初次折舊（Initial Allowance），初次折舊占固定資產(chǎn)原值的比例一般較大，最高的可達(dá)100。 7/26/202256國際稅收管理2、投資稅收抵免投資稅收抵免是與固定資產(chǎn)投資相關(guān)的另一種稅收優(yōu)惠形式，即企業(yè)可以用固定資產(chǎn)投資額的一定比例直接沖減當(dāng)年應(yīng)納所得稅稅額。投

28、資稅收抵免的比例各國規(guī)定不同，有的國家較低，但有的國家規(guī)定較高，如馬來西亞為25，墨西哥為30。7/26/202257國際稅收管理3、費(fèi)用加倍扣除國家為了鼓勵一些特定項(xiàng)目或領(lǐng)域的發(fā)展，規(guī)定企業(yè)在這些項(xiàng)目或領(lǐng)域的費(fèi)用開支可以按超過實(shí)際費(fèi)用開支的一定比例從稅基中扣除，從而使企業(yè)少納一部分所得稅稅款。如贊比亞規(guī)定用于促進(jìn)出口的費(fèi)用可按150扣除，新加坡規(guī)定企業(yè)用于研究和開發(fā)方面的費(fèi)用支出可按200扣除，莫桑比克規(guī)定用于職工培訓(xùn)的開支可按300扣除，等等。 7/26/202258國際稅收管理4、再投資退稅企業(yè)用于再投資部分的稅后利潤已負(fù)擔(dān)的稅款可按一定比例退還企業(yè)。巴西、哥倫比亞、洪都拉斯、秘魯、烏拉

29、圭、摩洛哥、突尼斯等國都有這一規(guī)定。我國對外商投資企業(yè)的外國投資者也有再投資退稅的規(guī)定。 7/26/202259國際稅收管理5、免稅期規(guī)定免稅期是所得稅優(yōu)惠措施中最普遍的一種形式，即企業(yè)在一定時期內(nèi)的利潤可以不繳納所得稅。 6、特定收入免稅即規(guī)定企業(yè)取得的特定項(xiàng)目的所得免稅。20世紀(jì)80年代，許多發(fā)展中國家為了促進(jìn)出口，規(guī)定對境內(nèi)企業(yè)的出口收入免征所得稅。 7/26/202260國際稅收管理7、低稅率優(yōu)惠即對一些特定部門或地區(qū)的企業(yè)實(shí)行較低的優(yōu)惠稅率。 我國對外商投資企業(yè)在特定地區(qū)也有低稅率優(yōu)惠的規(guī)定，例如，對設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)可減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。8、承諾稅收待遇一定時期不變有的國家為了鼓勵外國投資者來本國投資，還與外商簽訂一定協(xié)議，承諾在一定時期內(nèi)，保證對外國投資者的稅收待遇穩(wěn)定不變。 7/26/20226