1、第二章 稅務(wù)籌劃的基本原理2022/7/251第一節(jié) 稅務(wù)籌劃原理概述本 章 結(jié) 構(gòu)第二節(jié) 絕對(duì)收益籌劃原理和相對(duì)收益籌劃原理第三節(jié) 稅基籌劃、稅率籌劃和稅額籌劃原理2022/7/252根據(jù)收益效應(yīng)分類本節(jié)主要講述第一節(jié) 稅務(wù)籌劃原理概述根據(jù)著力點(diǎn)分類2022/7/253第一節(jié) 稅務(wù)籌劃原理概述 一、根據(jù)收益效應(yīng)分類 根據(jù)收益效應(yīng)分類，可以將稅務(wù)籌劃原理基本歸納為兩大類：絕對(duì)收益籌劃原理和相對(duì)收益籌劃原理。2022/7/254 絕對(duì)收益籌劃原理是指使納稅人的納稅總額絕對(duì)減少，從而取得絕對(duì)收益的原理，它又分為直接收益籌劃原理和間接收益籌劃原理。直接收益是指直接減少了某一個(gè)納稅人的納稅絕對(duì)額而取得

2、的收益；間接收益是指某一個(gè)納稅人的納稅絕對(duì)額沒有減少，但稅收客體所負(fù)擔(dān)的稅收總額減少，間接減少了另一個(gè)納稅人納稅絕對(duì)額而取得的收益。 相對(duì)收益籌劃原理是指納稅人一定時(shí)期內(nèi)的納稅總額并沒有減少，但某些納稅期的納稅義務(wù)遞延到以后的納稅期實(shí)現(xiàn)，因此取得了遞延納稅額的時(shí)間價(jià)值，從而取得了相對(duì)收益。該原理主要考慮了貨幣的時(shí)間價(jià)值。2022/7/255 根據(jù)籌劃的著力點(diǎn)的不同，可以把稅務(wù)籌劃原理分為稅基籌劃原理、稅率籌劃原理和稅額籌劃原理。二、根據(jù)著力點(diǎn)分類2022/7/256 稅基籌劃原理是指納稅人通過縮小稅基減輕稅收負(fù)擔(dān)甚至免除納稅義務(wù)的原理。 稅率籌劃原理是指納稅人通過降低適用稅率的方式來減輕稅收負(fù)

3、擔(dān)的原理。 稅額籌劃原理是指納稅人通過直接減少應(yīng)納稅額的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)或者解除納稅義務(wù)的原理，常常與稅收優(yōu)惠中的全部免征、部分免征或減征相聯(lián)系。2022/7/257絕對(duì)收益籌劃原理本節(jié)主要講述第二節(jié) 絕對(duì)收益籌劃原理和相對(duì)收益籌劃原理相對(duì)收益籌劃原理2022/7/258一、絕對(duì)收益籌劃原理 絕對(duì)收益籌劃原理是指使納稅人的納稅總額絕對(duì)減少，從而取得絕對(duì)收益的原理，它又分為直接收益籌劃原理和間接收益籌劃原理。2022/7/259（一）直接收益籌劃原理 直接收益籌劃原理是指通過稅務(wù)籌劃直接減少納稅人的納稅絕對(duì)額而取得的收益。 2022/7/25102022/7/25112022/7/2512對(duì)以

4、上三個(gè)方案進(jìn)行比較，選擇最佳的籌劃方案。從中看出，三個(gè)方案都因?yàn)榛I劃技術(shù)的內(nèi)部抵消而影響了籌劃的效果。方案l可節(jié)減稅收15萬(wàn)元，方案2可節(jié)減稅收30萬(wàn)元，方案3可節(jié)減稅收10萬(wàn)元。方案2節(jié)減的稅收最多，取得的稅后收益也最大，因此是最佳籌劃方案。2022/7/2513【例2-2】某公司設(shè)立時(shí)，關(guān)于注冊(cè)地有兩種考慮：設(shè)在東部地區(qū)還是西部地區(qū)（該政策符合西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的條件）。假定能取得應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元，適用西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的所得稅稅率為15%，東部地區(qū)的所得稅稅率為25%；其他因素均相同。2022/7/2514方案1 設(shè)在西部地區(qū)： 應(yīng)納所得稅稅額1001515(萬(wàn)元)方案2

5、 設(shè)在東部地區(qū)： 應(yīng)納所得稅稅額1002525(萬(wàn)元) 在這兩個(gè)方案中，方案1利用稅率差異可以取得10萬(wàn)元的節(jié)減稅額的收益，因此應(yīng)選擇方案1。 2022/7/2515（二）間接收益籌劃原理 間接收益籌劃原理指通過在相關(guān)納稅人之間轉(zhuǎn)移應(yīng)納稅所得，以便適用于最低的邊際稅率（或是取得最小的總稅額），某一個(gè)納稅人的納稅絕對(duì)額沒有減少，但課稅對(duì)象所負(fù)擔(dān)的稅收絕對(duì)額減少，間接減少了另一個(gè)或另一些納稅人納稅絕對(duì)額的籌劃。 2022/7/25162022/7/2517【例2-3】在某集團(tuán)中，A公司和B公司是關(guān)聯(lián)企業(yè)，A公司的所得稅稅率為25%，B公司的所得稅稅率為15%，A為B提供零件，由B加工后出售給第三方

6、客戶。在該業(yè)務(wù)上，A和B的合計(jì)稅前利潤(rùn)是1億元。方案1 A的稅前利潤(rùn)為6000萬(wàn)，B的稅前利潤(rùn)為4000萬(wàn) A的應(yīng)納稅所得額=600025%=1500（萬(wàn)元） B的應(yīng)納稅所得額=400015%=600（萬(wàn)元） A和B應(yīng)納稅所得額稅額合計(jì)2100萬(wàn)元。方案2 通過降低A向B的售價(jià)，A的稅前利潤(rùn)為4000萬(wàn)，B的稅前利潤(rùn)為6000萬(wàn)。 A的應(yīng)納稅所得額=400025%=1000（萬(wàn)元） B的應(yīng)納稅所得額=600015%=900（萬(wàn)元） A和B應(yīng)納稅所得額稅額合計(jì)1900萬(wàn)元。 在這兩個(gè)方案中，方案2利用關(guān)聯(lián)交易定價(jià)政策的調(diào)整可以取得200萬(wàn)元的節(jié)減稅額的收益。當(dāng)然，在利用方案2時(shí)，要充分考慮到稅法

7、中反避稅條款的限制。2022/7/2518二、相對(duì)收益籌劃原理 相對(duì)收益籌劃原理是指納稅人一定時(shí)期內(nèi)的納稅總額并沒有減少，但某些納稅期的納稅義務(wù)遞延到以后的納稅期實(shí)現(xiàn)，取得了遞延納稅額的時(shí)間價(jià)值，從而取得了相對(duì)收益。該原理主要考慮了貨幣的時(shí)間價(jià)值，貨幣的時(shí)間價(jià)值是指貨幣經(jīng)歷一段時(shí)間的投資和再投資所增加的價(jià)值，也稱為資金的時(shí)間價(jià)值。絕對(duì)收益籌劃原理是直接減少納稅人的納稅絕對(duì)總額從而取得收益，而相對(duì)收益籌劃原理是通過對(duì)納稅義務(wù)在時(shí)間上的安排，相對(duì)減少納稅總額從而取得收益。由于其他原因而引起的納稅絕對(duì)總額減少，從而收益增加的不屬于相對(duì)收益籌劃，屬于絕對(duì)收益籌劃。2022/7/2519稅基籌劃原理 本

8、節(jié)主要講述第三節(jié) 稅基籌劃、稅率籌劃和稅額籌劃原理稅率籌劃原理 稅額籌劃原理 2022/7/2520在稅基籌劃原理、稅率籌劃原理和稅額籌劃原理三種原理中，也可能包括其他原理的因素，比如縮小稅基后可以適用較低的稅率。應(yīng)著重理解每種原理的本質(zhì)，同時(shí)要注意這三種原理有可能互相配合，也可能互相制約。 2022/7/2521一、稅基籌劃原理稅基籌劃原理是指納稅人通過縮小稅基來減輕稅收負(fù)擔(dān)甚至免除納稅義務(wù)的原理。稅基是計(jì)稅的基數(shù)，在適用稅率一定的條件下，稅額的大小與稅基大小成正比。稅基越小，納稅人負(fù)有的納稅義務(wù)越輕。2022/7/25221.稅基遞延實(shí)現(xiàn) 稅基總量不變，稅基合法遞延實(shí)現(xiàn)。在一般情況下可遞延

9、納稅，等于取得了資金的時(shí)間價(jià)值，取得了無息貸款，節(jié)約融資成本；在通貨膨脹的情況下，稅基遞延等于降低了實(shí)際應(yīng)納稅額；在適用累進(jìn)稅率的情況下，有時(shí)可以防止稅率的爬升。 2022/7/25232.稅基均衡實(shí)現(xiàn) 稅基總量不變，稅基在各納稅期之間均衡實(shí)現(xiàn)，在有免征額或稅前扣除定額的情況下，可實(shí)現(xiàn)免征額或者稅前扣除的最大化；在適用累進(jìn)稅率的情況下，可實(shí)現(xiàn)邊際稅率的最小化。 2022/7/25243.稅基即期實(shí)現(xiàn) 稅基總量不變，稅基合法提前實(shí)現(xiàn)，在減免稅期間，可以實(shí)現(xiàn)減免稅的最大化。 2022/7/2525【例 2-6】假設(shè)某公司享受自開業(yè)之日起享受免征兩年所得稅的待遇。預(yù)計(jì)4年內(nèi)應(yīng)納稅所得額總共100萬(wàn)元

10、。如果該公司能通過費(fèi)用攤銷等手段合法地控制應(yīng)納稅所得額。 2022/7/25262022/7/2527 顯然，方案1因?yàn)閷?yīng)納稅所得額更多地實(shí)現(xiàn)在免稅期，因而繳納的稅款最少。 2022/7/25284.稅基最小化 稅基總量合法減少，可以減少納稅或者避免多納稅。例如，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，還可以按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。又如，企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，可以減按90%

11、計(jì)入收入總額。 2022/7/2529二、稅率籌劃原理稅率籌劃原理指納稅人通過降低適用稅率的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)的原理。在累進(jìn)稅率的情況下，通過改變稅基，從而影響其適用稅率，以達(dá)到稅務(wù)籌劃的目的。對(duì)稅率進(jìn)行籌劃，可以尋求稅后收益最大化的最低稅負(fù)點(diǎn)或者最佳稅負(fù)點(diǎn)。 2022/7/25301.籌劃比例稅率 比例稅率是指對(duì)同一征稅對(duì)象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。我國(guó)的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率。2022/7/25312.籌劃累進(jìn)稅率 累進(jìn)稅率分為超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率、全額累進(jìn)稅率。超額累進(jìn)稅率是指把征稅對(duì)象按數(shù)額的大小分為若干等級(jí)，每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)稅率，稅率依次提高，但

12、每一納稅人的征稅對(duì)象則以所屬等級(jí)同時(shí)適用幾個(gè)稅率分別計(jì)算將計(jì)算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款。超率累進(jìn)稅率是指按照征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率劃分為若干級(jí)距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對(duì)率每超過一個(gè)級(jí)距的，對(duì)超過的部分就按照高一級(jí)的稅率計(jì)算征稅。2022/7/2532 全額累進(jìn)稅率是指按照征稅對(duì)象的全額來確定所屬等級(jí)，按其相應(yīng)的一個(gè)較高的稅率計(jì)算稅款，當(dāng)征稅對(duì)象數(shù)額增大并達(dá)到另一較高等級(jí)時(shí)，征稅對(duì)象的全額都按高一級(jí)的稅率計(jì)算稅款。 2022/7/25333.籌劃定額稅率定額稅率是指按照征稅對(duì)象確定的計(jì)算單位，直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額。目前采用定額稅率的有資源稅、車船稅等。通過對(duì)定額稅率的籌劃，可以取得一定的稅收

13、利益。2022/7/2534三、稅額籌劃原理 稅額籌劃原理是指納稅人通過直接減少應(yīng)納稅額的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)或者解除納稅義務(wù)的原理，常常與稅收優(yōu)惠中的減免稅、退稅相聯(lián)系。2022/7/25351.籌劃減免稅 國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)不同的政策目標(biāo)，幾乎所有稅種都有減免稅政策，尤其是主要稅種的減免稅政策更多，這形成了稅負(fù)的許多差異。研究各稅種及其減免稅的優(yōu)惠待遇、條件以及對(duì)稅后利益的影響，通過合理安排，可以取得明顯的稅收收益。比如，企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年可以免繳企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半繳納企業(yè)所得稅。 2022/7/25362.籌劃其他稅收優(yōu)惠政策 出口退稅、購(gòu)買環(huán)保設(shè)備抵所得稅等稅收政策，具有許多稅收優(yōu)惠條件，對(duì)這些稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃，可以取得稅收利益。例如，企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠