1、施工企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第一局部 會(huì)計(jì)根底理論第一章 會(huì)計(jì)的概念會(huì)計(jì)是人類管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一項(xiàng)重要活動(dòng)現(xiàn)代會(huì)計(jì)的概念可以表述為：會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)視特定會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。會(huì)計(jì)的概念包括兩層含義： 本質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)管理工作 以貨幣為主要計(jì)量單位的價(jià)值管理進(jìn)展會(huì)計(jì)核算的職能 指會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等環(huán)節(jié)，對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)展記賬、算賬、報(bào)賬，為各方面提供會(huì)計(jì)信息的功能。這是會(huì)計(jì)最根本的職能，也稱作會(huì)計(jì)反映職能。實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)視的職能 指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)展會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性進(jìn)展審查，內(nèi)容包括： 監(jiān)視經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性

2、監(jiān)視財(cái)務(wù)收支的合法性 監(jiān)視財(cái)產(chǎn)物資的完整性會(huì)計(jì)的根本目標(biāo)是通過會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告程序，為會(huì)計(jì)信息使用者提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等方面有用的會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)的總綱和主線，會(huì)計(jì)根本理論和根本方法都是圍繞會(huì)計(jì)目標(biāo)展開的。第二章 會(huì)計(jì)的根本準(zhǔn)那么為了和方案年度、財(cái)政年度一致，我國(guó)會(huì)計(jì)期間以公歷年度1月1日至12月31日作為會(huì)計(jì)年度，具體再劃分半年度、季度、月度。半年度、季度、月度，均稱為中期我國(guó)?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么根本準(zhǔn)那么?規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為根本進(jìn)展會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為根底。權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱“應(yīng)計(jì)制，是指對(duì)于收入和費(fèi)用應(yīng)在實(shí)際發(fā)生

3、時(shí)進(jìn)展確認(rèn)，而不必等到實(shí)際收到現(xiàn)金或者支付現(xiàn)金時(shí)才確認(rèn)。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，但凡當(dāng)期取得收入或者應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不管款項(xiàng)是否已經(jīng)收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用；但凡不屬于當(dāng)期的收入或者費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不能作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用。目前，我國(guó)行政單位采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位除經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他業(yè)務(wù)均采用收付實(shí)現(xiàn)制。歷史本錢，又稱實(shí)際本錢，指取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付現(xiàn)金或其他等價(jià)物的金額。重置本錢，又稱現(xiàn)行本錢，指安當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額?？勺儸F(xiàn)凈值，指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工本錢和預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用

4、以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值?，F(xiàn)值， 指對(duì)未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)展折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的計(jì)量屬性。第三章 會(huì)計(jì)核算的對(duì)象和具體內(nèi)容會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)視的內(nèi)容，但凡特定會(huì)計(jì)主體能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)視的內(nèi)容。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也稱為價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)。企業(yè)的資金，是指企業(yè)所擁有的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)。企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)表現(xiàn)為資金籌集、資金循環(huán)周轉(zhuǎn)和資金退出三個(gè)過程。根據(jù)?會(huì)計(jì)法?第十條規(guī)定，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)包括以下七個(gè)方面：款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付款項(xiàng)時(shí)作為支付手段的貨幣資金，主要包括現(xiàn)金、銀行存款，以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款使用的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票

5、存款、信用卡存款等其他貨幣資金。有價(jià)證券是指表示一定財(cái)產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，包括各種股票、債權(quán)、基金等。財(cái)物的收發(fā)、增減和使用財(cái)物是單位財(cái)產(chǎn)物資的簡(jiǎn)稱，是反映一個(gè)單位進(jìn)展或維持經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)、具有實(shí)物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源，一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、商品等存貨和房屋、建筑物、及其、設(shè)備、設(shè)施、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)，在單位資產(chǎn)總額中占有很大比重。債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算債權(quán)是單位收取款項(xiàng)的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)等。債務(wù)那么是指單位承當(dāng)?shù)?、能以貨幣?jì)量的、需要以貨幣或勞務(wù)償付的負(fù)債，一般包括各項(xiàng)借款、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)以及應(yīng)交款項(xiàng)等。資本、基金的增減資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而

6、投入的資本金?；?，是各單位按照法律、法規(guī)的規(guī)定而設(shè)置或籌集的具有某些特定用途的專項(xiàng)資金，如政府基金、社會(huì)保險(xiǎn)基金、教育基金等。收入、支出、費(fèi)用、本錢的計(jì)算收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。支出是企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的支出和損失。費(fèi)用包括生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用。本錢是指企業(yè)為生產(chǎn)某種產(chǎn)品或進(jìn)展某項(xiàng)勞務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，它與一定得產(chǎn)品和勞務(wù)相聯(lián)系，是對(duì)象化了的費(fèi)用。財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理財(cái)務(wù)成果主要是指公司、企業(yè)和企業(yè)化管理的事業(yè)單位等在一定時(shí)期內(nèi)通過從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而在財(cái)務(wù)上所取得的結(jié)果，具體表現(xiàn)為利潤(rùn)或虧損。其他事項(xiàng)指除上述六項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)以外的、

7、按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)和進(jìn)展會(huì)計(jì)核算的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)第四章 依法進(jìn)展會(huì)計(jì)核算設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶 設(shè)置會(huì)計(jì)科目與賬戶是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)展分類、核算和監(jiān)視的一種專門方法。復(fù)式記賬 復(fù)式記賬是對(duì)企業(yè)發(fā)生的每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中同時(shí)進(jìn)展記錄的一種記賬方式。填制和審核會(huì)計(jì)憑證登記賬簿本錢計(jì)算財(cái)產(chǎn)清查編制會(huì)計(jì)報(bào)表 編制會(huì)計(jì)報(bào)表，就是將一定時(shí)期企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，總括地反映在具有一定格式的表格之中。依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶的要求各單位必須設(shè)賬，不得不設(shè)賬；各單位必須設(shè)置一套完整的賬簿；各單位不得重復(fù)設(shè)賬或者賬外設(shè)賬、私設(shè)賬簿；各單位必須保證賬簿記錄的真

8、實(shí)、完整。第五章 會(huì)計(jì)根本原理資產(chǎn)企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源負(fù)債企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承當(dāng)?shù)牧x務(wù)。所有者權(quán)益指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益市所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，是企業(yè)資產(chǎn)中扣除債權(quán)人權(quán)益后應(yīng)由所有者享有的局部，也稱“剩余權(quán)益，既可反映所有者投入資本的保值增值情況，又表達(dá)了保護(hù)債權(quán)人權(quán)益的理念。收入收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。費(fèi)用指企業(yè)

9、在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。利潤(rùn)指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。通常情況下，如果企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)，說明企業(yè)的所有者權(quán)益增加，業(yè)績(jī)得到了提升；反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損即利潤(rùn)為負(fù)數(shù)，說明企業(yè)的所有者權(quán)益將減少，業(yè)績(jī)下滑了。利潤(rùn)往往是評(píng)價(jià)企業(yè)管理層業(yè)績(jī)的一項(xiàng)重要指標(biāo)，也是投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者進(jìn)展決策時(shí)的重要參考。會(huì)計(jì)要素中的費(fèi)用是指企業(yè)發(fā)生的各種消耗，包括兩個(gè)方面內(nèi)容：一是營(yíng)業(yè)本錢，是所銷售商品的本錢，或者所提供勞務(wù)的本錢，其特點(diǎn)是可以對(duì)象化到某種商品或勞務(wù)中，在核算上分為“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢、“營(yíng)業(yè)稅金及附加和“其他業(yè)務(wù)本錢；二是期間費(fèi)用，包括銷售

10、費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，其特點(diǎn)是不可以對(duì)象化到某種商品或勞務(wù)中，在核算上分為“銷售費(fèi)用、“管理費(fèi)用和“財(cái)務(wù)費(fèi)用。本錢和費(fèi)用都是消耗，區(qū)別在于：費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出；本錢是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種消耗。企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理劃分期間費(fèi)用和本錢的界限。期間費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；本錢應(yīng)當(dāng)記入所生產(chǎn)的產(chǎn)品、提供勞務(wù)的本錢。企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期已銷產(chǎn)品或已提供勞務(wù)的本錢轉(zhuǎn)入當(dāng)期的費(fèi)用。根本等式資產(chǎn)=權(quán)益資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益擴(kuò)展公式收入-費(fèi)用=利潤(rùn)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用會(huì)計(jì)等式的恒等性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起會(huì)計(jì)等式左右兩方等額增加，如從銀行取得貸款后存

11、入銀行存款賬戶；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起會(huì)計(jì)等式左右兩方等額減少，如以銀行存款歸還應(yīng)付款；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起會(huì)計(jì)等式左方內(nèi)各工程發(fā)生等額增減變化，如從銀行提取現(xiàn)金；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起會(huì)計(jì)等式右方內(nèi)個(gè)工程發(fā)生等額增減變化，如將銀行借款轉(zhuǎn)入投入資本。會(huì)計(jì)分錄的種類會(huì)計(jì)分錄按照其對(duì)應(yīng)賬戶的多少，非為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和符合會(huì)計(jì)分錄。簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄是借、貸雙方僅涉及一個(gè)賬戶的分錄，即“一借一貸的分錄。符合會(huì)計(jì)分錄是指借、貸一方或雙方涉及假設(shè)干個(gè)賬戶的分錄，包括“一借多貸、“一貸多借和“多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。第六章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理一、實(shí)收資本及股本的核算實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資

12、本。我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定，投資者設(shè)立企業(yè)首先必須投入資本。新?公司法?規(guī)定，有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的最低限額為3萬元人民幣，其中一人的注冊(cè)資本最低限額為10萬元人民幣；股份注冊(cè)資本的最低限額為500萬元人民幣。全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的30%。二、短期借款的核算短期借款市企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下含1年的各種借款。一、商品銷售確實(shí)認(rèn)和計(jì)量收入確實(shí)認(rèn)是對(duì)收入內(nèi)容和時(shí)間確實(shí)認(rèn)，即確定是否是收入、何時(shí)記錄收入；收入的計(jì)量是確認(rèn)收入的入賬金額，即從金額上看收入是多少。二、結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的銷售本錢商品銷售本錢是指已經(jīng)實(shí)現(xiàn)銷售商品的本錢，工業(yè)企業(yè)是已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢，

13、按先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算。商品銷售本錢在“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢賬戶核算，期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)賬戶。利潤(rùn)的構(gòu)成營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)市企業(yè)營(yíng)業(yè)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)指標(biāo)能夠比擬恰當(dāng)?shù)卮砥髽I(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)本錢-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值準(zhǔn)備損失公允價(jià)值變動(dòng)損益投資收益利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出純利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用期間費(fèi)用的核算期間費(fèi)用是企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用中的重要組成局部，是指本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入某種產(chǎn)品本錢的、直接計(jì)入損益的各項(xiàng)費(fèi)用，包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用是指企業(yè)銷

14、售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。管理費(fèi)用管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。公司經(jīng)費(fèi)包括總部管理人員工資、職工福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、

15、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷及其他公司經(jīng)費(fèi)。財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出、匯兌損失以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或受到的現(xiàn)金折扣等。營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的核算營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)利得，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得、罰款凈收入、教育費(fèi)附加返還費(fèi)等。營(yíng)業(yè)外收入不需要企業(yè)付出代價(jià)，市經(jīng)濟(jì)利益的凈流入，不要也不可能與有關(guān)的費(fèi)用進(jìn)展配比。營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交

16、換損失、債務(wù)重組損失、捐贈(zèng)支出、罰款支出、非常損失、盤虧損失等。利潤(rùn)分配的核算利潤(rùn)分配的內(nèi)容和程序1、提取法定盈余公積至少按10%提取，企業(yè)提取的法定盈余公積累計(jì)額超過其注冊(cè)資本的50%以上可以不再提取2、提取任意盈余公積3、分配給投資者4、如果企業(yè)發(fā)生虧損，可以用以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)彌補(bǔ)，也可以用以前年度提取的盈余公積彌補(bǔ)所得稅費(fèi)用的核算企業(yè)所得稅費(fèi)用是根據(jù)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的一定比例繳納的一種稅金。按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用由兩個(gè)局部組成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。計(jì)算確定了當(dāng)期所得稅及遞延所得稅以后，利潤(rùn)表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為兩者之和，即：所得稅費(fèi)用=當(dāng)期

17、所得稅+遞延所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債-期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)第七章 記賬憑證原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的原始憑據(jù)。它是組織會(huì)計(jì)核算的原始資料和重要依據(jù)。按其來源，分為：外來原始憑證，是在經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生或完成時(shí)，從其他單位或個(gè)人直接取得的原始憑證，如收款單位開出的收款收據(jù)，供貨單位開出的“發(fā)票，職工出差取得的飛機(jī)票、火車票等。自制原始憑證，是指本單位內(nèi)部具體經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所填制的、供本單位內(nèi)部使用的原始憑證，如領(lǐng)料單、收料單、入庫單、出庫單、

18、工資結(jié)算表等。記賬憑證又叫記賬憑單，是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表，按照經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證。它是登記賬簿的直接依據(jù)。根據(jù)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同，通常分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。第八章 會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)賬簿簡(jiǎn)稱賬簿，是由一定格式帳頁組成的，以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。賬簿按其用途不同，可分為序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿。按帳頁格式的不同，可分為兩欄式、三欄式、多欄式和數(shù)量金額式四種?，F(xiàn)金日記賬的格式現(xiàn)金日記賬是用來核算和監(jiān)視庫存現(xiàn)金每天的收入、支出和結(jié)存情況的賬簿，其格式有三欄式和多欄式兩種。無

19、論哪種，都必須使用訂本賬。三欄式現(xiàn)金日記賬設(shè)收入、支出和結(jié)余三個(gè)根本欄目。在金額欄與摘要欄之間常常插入“對(duì)方科目，以便記賬時(shí)標(biāo)明現(xiàn)金收入的來源科目和現(xiàn)金支出的用途科目?，F(xiàn)金日記賬的登記方法現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)現(xiàn)金收付有關(guān)的記賬憑證，按時(shí)間順序逐日逐筆進(jìn)展登記，并根據(jù)“上日余額+本日收入-本日支出=本日余額的公式，逐日結(jié)出現(xiàn)金余額，與庫存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)核對(duì)，以檢查每日現(xiàn)金收付是否有誤。其登記方法如下：1、日期欄：應(yīng)與現(xiàn)金實(shí)際首付日期一致2、憑證欄：登記入賬憑證的種類和編號(hào)3、摘要欄：簡(jiǎn)要說明登記入賬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容4、對(duì)方科目欄：現(xiàn)金收入的來源或支出科目5、收入/支出欄：現(xiàn)金實(shí)際收付的金額第九章 財(cái)

20、產(chǎn)清查財(cái)產(chǎn)清查是指通過對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來款項(xiàng)的盤點(diǎn)或核對(duì)，確定其實(shí)存數(shù)，查明帳存數(shù)和實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門方法。財(cái)產(chǎn)清查的意義通過財(cái)產(chǎn)清查，做到賬實(shí)相符，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性，保護(hù)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的平安完整。通過財(cái)產(chǎn)清查，可以查明財(cái)產(chǎn)物資盤盈盤虧的原因，落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而完善企業(yè)管理制度，挖掘財(cái)產(chǎn)物資潛力，提高資金的使用效能，加速資金周轉(zhuǎn)。通過財(cái)產(chǎn)清查，可以發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)采用措施彌補(bǔ)經(jīng)營(yíng)管理中的漏洞，建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度，提高企業(yè)的管理水平。財(cái)產(chǎn)清查的種類按財(cái)產(chǎn)清查的額范圍，分為全面清查和局部清查。按財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間，分為定期清查和不定期清查。財(cái)產(chǎn)清查的方法財(cái)產(chǎn)清查是為了加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，

21、應(yīng)組成由會(huì)計(jì)部門牽頭的清查小組，學(xué)習(xí)有關(guān)政策規(guī)定，制定好清查方案準(zhǔn)備好計(jì)量器具和各項(xiàng)登記表格。會(huì)計(jì)人員要做好賬簿登記工作，做到賬賬相符、賬證相符，財(cái)產(chǎn)物資保管部門要做好財(cái)產(chǎn)物資的入賬登記工作，整理、排放號(hào)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資，準(zhǔn)備承受清查。不同的財(cái)產(chǎn)物資，其清查方法也不同。實(shí)物清查的常用方法實(shí)地盤點(diǎn)法。這種方法是指在財(cái)產(chǎn)物資存放現(xiàn)場(chǎng)逐一清點(diǎn)或用計(jì)量器確定其實(shí)存數(shù)的一種方法。其適用范圍廣，大多數(shù)財(cái)產(chǎn)物資的清查都可以采用這種方法。技術(shù)推算盤點(diǎn)法。采用這種方法，是指利用技術(shù)方法推算財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)的方法。這種方法只適用大量的難以逐一清點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)物資的清查。往來款項(xiàng)的清查方法往來款項(xiàng)的清查，是指對(duì)本單位與其他單

22、位發(fā)生的各種債權(quán)、債務(wù)等結(jié)算業(yè)務(wù)進(jìn)展的清查。往來款項(xiàng)包括應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款等。往來款項(xiàng)的清查方法一般采用賬目核對(duì)法，即采用發(fā)函詢證，與對(duì)方單位核對(duì)賬目。對(duì)方單位核對(duì)相符時(shí)，應(yīng)在回單上蓋章退回；如果有局部數(shù)據(jù)核對(duì)不符，應(yīng)在回單上注明不符的情況或另編表退回，作為進(jìn)一步核對(duì)的依據(jù)。第十章 財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表概述財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的構(gòu)造性表述。列報(bào)，是指交易和事項(xiàng)在報(bào)表中的列示和在附注中的披露。在財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)中，“列示通常反映資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表的報(bào)表中的信息，“披露通常反映附注中的信

23、息。財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表從編報(bào)時(shí)間上分為年度財(cái)務(wù)報(bào)表和中期財(cái)務(wù)報(bào)表，中期財(cái)務(wù)報(bào)表包括半年度、季度和月度財(cái)務(wù)報(bào)表；作為構(gòu)造性表述，一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和附注。資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表分別從不同的角度反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)在某一特定日期所擁有的資產(chǎn)、需歸還的債務(wù)以及投資者擁有的凈資產(chǎn)情況；利潤(rùn)表反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果 ，即利潤(rùn)或虧損情況，標(biāo)明企業(yè)資產(chǎn)的獲利能力；現(xiàn)金流量表反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出情況。第二局部施工企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)存貨入賬價(jià)值確實(shí)定物資采購的核算原材料的

24、核算委托加工物資的核算周轉(zhuǎn)材料的核算低值易耗品的核算存貨的清查盤點(diǎn)制度存貨入賬價(jià)值確實(shí)定存貨應(yīng)當(dāng)按其實(shí)際本錢入賬。由于企業(yè)取得存貨的途徑不同，其實(shí)際本錢構(gòu)成內(nèi)容也不同。 1、購入存貨的本錢1買價(jià)，包括：原價(jià)和銷貨單位手續(xù)費(fèi)。2運(yùn)雜費(fèi)，包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、稅金等。3采購保管費(fèi)，企業(yè)的材料物資供給部門和倉庫在組織材 料物資采購、供給和保管過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。2、自制存貨的本錢以制造過程中發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支出作為實(shí)際本錢3、委托加工完成存貨的本錢以實(shí)際耗用的原材料或者半成品以及加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入本錢的稅金作為實(shí)際本錢。 4、投資者投入存貨的本錢按照投資各

25、方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際本錢。6、企業(yè)承受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得存貨的本錢實(shí)際本錢=放棄債權(quán)的賬面價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)或-收到的補(bǔ)價(jià) 7、非貨幣性交易換入存貨的本錢實(shí)際本錢=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)或-收到的補(bǔ)價(jià)8、盤盈存貨的本錢按一樣或同類存貨的市場(chǎng)價(jià)格作為實(shí)際本錢物資采購的核算物資采購核算的原始憑證外購材料物資的核算1發(fā)票賬單與材料物資同時(shí)到達(dá)在付款及材料、物資驗(yàn)收入庫后，根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的采購實(shí)際本錢入賬。2發(fā)票賬單已經(jīng)到達(dá)企業(yè)、并已經(jīng)付款，但材料、物資尚未到達(dá)依據(jù)企業(yè)的付款或已開出承兌的商業(yè)匯票登記入賬3材料、物資已經(jīng)收到，但發(fā)票賬

26、單尚未到達(dá)且未辦理結(jié)算手續(xù)平時(shí)可以暫不做賬務(wù)處理；等到發(fā)票帳單到達(dá)，在付款后，根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的采購實(shí)際本錢入賬。如果到了月末，仍未收到發(fā)票帳單，對(duì)于已驗(yàn)收入庫的材料、物資先按方案本錢暫估入賬。到了下月初，用紅字作同樣的賬務(wù)處理。予以沖回。4材料物資短缺或毀損的賬務(wù)處理a 、如屬于正常損耗，那么計(jì)入材料、物資采購本錢；b、如屬于供方或運(yùn)輸單位造成，根據(jù)有關(guān)索賠憑據(jù)要求賠款；c、如屬于意外原因造成和尚待查明原因的途中損耗，先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢賬戶，查明原因后再作處理。5建立單位提供材料、物資的核算當(dāng)作預(yù)收款項(xiàng)核算借：物資采購 貸：預(yù)收賬款月末、對(duì)本月驗(yàn)收入庫的材料物資的采購保管費(fèi)分配

27、的核算結(jié)轉(zhuǎn)本月驗(yàn)收入庫材料物資的實(shí)際本錢采購保管費(fèi)包括采購、保管人員的工資、職工福利費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、低值易耗品攤銷費(fèi)、物料消消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、合同公證簽證費(fèi)、檢驗(yàn)實(shí)驗(yàn)費(fèi)、材料整理及零星運(yùn)費(fèi)、材料盤虧及毀損、其他費(fèi)用。采購保管費(fèi)的分配方法采購保管費(fèi)的分配方法有兩種方法A、采購保管費(fèi)方案分配率某月某批采購材料應(yīng)分配的采購保管費(fèi)=該月或該批采購材料的方案本錢或買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)采購保管費(fèi)方案分配率B、采購保管費(fèi)實(shí)際分配率某月某批采購材料應(yīng)分配的采購保管費(fèi)= 該月或該批采購材料的方案本錢或買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)采購保管費(fèi)實(shí)際分配率原材料的核算原材料包括：1、主要材料：用于工程或產(chǎn)品

28、并構(gòu)成工程或產(chǎn)品實(shí)體的各種材料。2、構(gòu)造件：指經(jīng)過吊裝、拼砌和安裝而構(gòu)成房屋建筑物實(shí)體的各種金屬、鋼筋混凝土、混凝土和木制構(gòu)造件。3、機(jī)械配件：指施工機(jī)械、生產(chǎn)設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備等各種機(jī)械設(shè)備替換、維修使用的各種零件和配件，以及為機(jī)械設(shè)備準(zhǔn)備的備品備件等。4、其他材料：指不構(gòu)成工程或產(chǎn)品實(shí)體，但有助于工程或產(chǎn)品形成，或便于施工、生產(chǎn)進(jìn)展的各種材料。 原材料收發(fā)的原始憑證實(shí)際本錢計(jì)價(jià)的核算從原材料收入、發(fā)出的憑證到原材料的明細(xì)賬、總分類賬全部按實(shí)際本錢計(jì)價(jià)。對(duì)原材料收入、發(fā)出的本錢結(jié)轉(zhuǎn)的核算可分為：日常分項(xiàng)本錢結(jié)轉(zhuǎn)和月末集中本錢結(jié)轉(zhuǎn)。一原材料收入的核算1、月末集中結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際本錢的核算實(shí)物入庫與本錢結(jié)轉(zhuǎn)

29、分步進(jìn)展方法：企業(yè)對(duì)驗(yàn)收入庫材料物資實(shí)際本錢的結(jié)轉(zhuǎn)，在月末根據(jù)收料憑證所反映的實(shí)際本錢編制收入材料匯總表。 優(yōu)點(diǎn)： 1平時(shí)工作比擬簡(jiǎn)單；2通過收入材料匯總表可以全面了解本月收料情況。缺點(diǎn)：1平時(shí)在會(huì)計(jì)賬簿上實(shí)物與其本錢暫時(shí)不能同步反映；2賬實(shí)不能做到隨時(shí)核對(duì)。適用范圍：企業(yè)材料物資采購量較大，尤其是采用實(shí)際采購保管費(fèi)分配率方法的企業(yè)。注意：企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)收入材料物資的實(shí)物管理和原始憑證的管理。2、日常分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)本錢的核算方法：企業(yè)日常在對(duì)材料物資進(jìn)展驗(yàn)收入庫的同時(shí)，便及時(shí)辦理其本錢結(jié)轉(zhuǎn)。優(yōu)點(diǎn)：1平時(shí)在會(huì)計(jì)賬簿上實(shí)物與其本錢能同步反映；2減少了月末工作量：3賬實(shí)能做到隨時(shí)核對(duì)。缺點(diǎn)：平時(shí)工作煩瑣；

30、 適用范圍：企業(yè)材料物資采購量不大，尤其是采用方案采購保管費(fèi)分配率分配采購保管費(fèi)的企業(yè)。(二)原材料發(fā)出的核算1、原材料發(fā)出的計(jì)價(jià)方法1先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法：先入庫的材料先發(fā)出，按先入庫的材料所確定的實(shí)際單位本錢計(jì)算先發(fā)出材料實(shí)際本錢的一種方法。例：某公司2003年5月份A材料的入庫、發(fā)出和結(jié)存的有關(guān)資料見表：優(yōu)點(diǎn)：可以均衡日常核算工作；期末材料、物資本錢比擬接近市場(chǎng)價(jià)值。缺點(diǎn)：在收發(fā)材料業(yè)務(wù)頻繁情況下計(jì)算工作量繁重。適用范圍：收發(fā)材料業(yè)務(wù)不太頻繁的企業(yè)。3加權(quán)平均法加權(quán)平均法：指在期末根據(jù)本期收入數(shù)量和期初結(jié)存數(shù)量與本期入庫材料本錢和期初結(jié)存材料本錢計(jì)算加權(quán)平均單位本錢，作為本期發(fā)出材料的實(shí)

31、際單位本錢的一種計(jì)算方法。加權(quán)平均單位本錢=期初結(jié)存材料實(shí)際本錢+本期入庫材料本錢/期初結(jié)存材料數(shù)量+本月入庫材料數(shù)量本期發(fā)出材料的實(shí)際本錢=本期發(fā)出材料數(shù)量材料加權(quán)平均單位本錢以上表為例：本期發(fā)出材料的實(shí)際本錢=90002.22=19980期末原材料本錢=10002.22=2220優(yōu)點(diǎn)：平時(shí)核算工作比擬簡(jiǎn)單，在材料市場(chǎng)價(jià)格漲跌波動(dòng)的情況下，可以均衡材料本錢。缺點(diǎn)：月末材料本錢計(jì)算工作量繁重，影響本錢核算的及時(shí)性；不利于管理。適用范圍：收發(fā)材料業(yè)務(wù)比擬頻繁的企業(yè)。4移動(dòng)加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法：指每入庫一批材料，重新計(jì)算一次平均單位本錢并以該平均單位本錢作為本次發(fā)出材料的實(shí)際單位本錢計(jì)算其實(shí)際

32、本錢的一種方法。移動(dòng)加權(quán)平均本錢=原結(jié)存材料的本錢+本批收入材料的實(shí)際本錢/原結(jié)存材料的數(shù)量+本批收入材料的數(shù)量本次發(fā)出材料的實(shí)際本錢=本次發(fā)出材料數(shù)量材料移動(dòng)加權(quán)平均本錢以上表為例：5月7日購入材料時(shí)：5月12日發(fā)出材料時(shí)：發(fā)出材料的實(shí)際本錢=40002.14=8580結(jié)存材料本錢：15000-8580=64205月15日購入材料時(shí)：5月20日發(fā)出材料時(shí)：發(fā)出材料的實(shí)際本錢=20002.27=4540結(jié)存材料本錢： 13440-4540=9080優(yōu)點(diǎn)：可以均衡日常核算工作；能及時(shí)反映原材料實(shí)際本錢。缺點(diǎn)：在收發(fā)材料業(yè)務(wù)頻繁情況下計(jì)算工作量繁重。適用范圍：收發(fā)材料業(yè)務(wù)不太頻繁的企業(yè)。5個(gè)別計(jì)價(jià)

33、法個(gè)別計(jì)價(jià)法：指以某批材料收入時(shí)所確定的實(shí)際單位本錢作為該批材料發(fā)出時(shí)的實(shí)際單位本錢的一種方法。注意：需要將倉庫中的每批材料分別堆放、各批材料要有記號(hào)，標(biāo)明其實(shí)際單位本錢，以便確定發(fā)出該批材料發(fā)出的實(shí)際單位本錢。優(yōu)點(diǎn)：反映的材料本錢最為準(zhǔn)確；可以均衡日常核算工作；能及時(shí)反映原材料實(shí)際本錢。缺點(diǎn)：在收發(fā)材料業(yè)務(wù)頻繁情況下核算工作量繁重。適用范圍：企業(yè)規(guī)模不大或材料收發(fā)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。2、原材料發(fā)出的核算根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)的本錢費(fèi)用中1日常分項(xiàng)本錢結(jié)轉(zhuǎn)的核算平時(shí)根據(jù)發(fā)生的每項(xiàng)領(lǐng)料業(yè)務(wù)的憑證進(jìn)展賬務(wù)處理。優(yōu)點(diǎn)：能及時(shí)核算和監(jiān)視材料耗用，缺點(diǎn)：日常核算較繁瑣。2月末集中本錢結(jié)轉(zhuǎn)的核算平時(shí)對(duì)發(fā)生的領(lǐng)料

34、業(yè)務(wù)不作賬務(wù)處理，等到月末將發(fā)生的各種發(fā)料憑證進(jìn)展全部匯總編制發(fā)出材料匯總表，然后根據(jù)發(fā)出材料匯總表進(jìn)展發(fā)出材料本錢核算。優(yōu)點(diǎn)：可以簡(jiǎn)化平時(shí)核算工作，通過發(fā)出材料匯總表全面了解本月材料的用途和規(guī)模。缺點(diǎn)：月末核算工作量大。例：某企業(yè)10月份各有關(guān)部門領(lǐng)用材料見下表。根據(jù)上表，作發(fā)出材料分錄 借：工程施工甲工程 180000 乙工程 80000 機(jī)械作業(yè) 2300 物資采購 800 輔助生產(chǎn) 1200 管理費(fèi)用 1000 貸：原材料主要材料 202600 構(gòu)造件 60000 機(jī)械配件 2000 其他材料 700材料收發(fā)采用方案本錢核算特點(diǎn)：從原材料收入、發(fā)出的憑證到原材料的名細(xì)分類賬、總分類賬全

35、部按方案本錢計(jì)價(jià)。一原材料收入的核算1、月末集中結(jié)轉(zhuǎn)本錢的方法：在月末根據(jù)收料憑證所反映的方案本錢、實(shí)際本錢編制收入材料匯總表，根據(jù)收入材料匯總表作對(duì)本月已驗(yàn)收入庫材料物資的本錢的集中結(jié)轉(zhuǎn)。2、日常分項(xiàng)本錢結(jié)轉(zhuǎn)的方法在對(duì)材料物資進(jìn)展驗(yàn)收入庫的同時(shí)，根據(jù)收料憑證及時(shí)辦理該材料物資的本錢結(jié)轉(zhuǎn)工作。二原材料發(fā)出的核算企業(yè)采用方案本錢計(jì)價(jià)，在對(duì)發(fā)出材料物資的本錢核算的同時(shí)，需要對(duì)發(fā)出材料物資應(yīng)分?jǐn)偟谋惧X差異進(jìn)展結(jié)轉(zhuǎn)。1、日常分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)本錢的核算平時(shí)根據(jù)發(fā)生的每項(xiàng)領(lǐng)料業(yè)務(wù)的憑證進(jìn)展賬務(wù)處理。優(yōu)點(diǎn)：能及時(shí)核算和監(jiān)視材料耗用，缺點(diǎn)：日常核算較繁瑣。2、月末集中本錢結(jié)轉(zhuǎn)的核算平時(shí)對(duì)發(fā)生的領(lǐng)料業(yè)務(wù)不作賬務(wù)處理，等

36、到月末，將發(fā)生的各種發(fā)料憑證進(jìn)展全部匯總編制發(fā)出材料匯總表，然后根據(jù)發(fā)出材料匯總表結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料方案本錢和本錢差異。優(yōu)點(diǎn)：可以簡(jiǎn)化平時(shí)核算工作，通過發(fā)出材料匯總表全面了解本月材料的用途和規(guī)模。缺點(diǎn)：月末核算工作量大。委托加工物資的核算委托加工物資核算的原始憑證例：企業(yè)發(fā)出鋼材一批，委托外單位加工成線材。發(fā)出鋼材的方案本錢為8200元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料本錢差異率為1%。根據(jù)發(fā)料憑證，作如下分錄：借：委托加工物資 8282 貸：原材料主要材料 8200 材料本錢差異 82支付運(yùn)雜費(fèi)及加工費(fèi)的核算例：企業(yè)以現(xiàn)金支付上述發(fā)出委托加工材料運(yùn)雜費(fèi)150元，以銀行存款支付加工單位加工費(fèi)用300元。根據(jù)有關(guān)憑證，作

37、如下分錄： 借：委托加工物資 450 貸：現(xiàn)金 150 銀行存款 300加工完畢驗(yàn)收入庫核算例：線材加工完畢驗(yàn)收入庫，其方案本錢為8700元，根據(jù)收料憑證，作如下分錄：借：原材料主要材料 8700 材料本錢差異 32 貸：委托加工物資 8732周轉(zhuǎn)材料的核算周轉(zhuǎn)材料：指在施工生產(chǎn)過程中，能夠?qū)掖问褂?，并可以根本保持原來的形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值的材料。周轉(zhuǎn)材料按其不同用途和特點(diǎn)可以分為：1模板 2擋板 3架料 4其他周轉(zhuǎn)材料特點(diǎn)1、勞動(dòng)手段的特征；2、與材料一樣的特征周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法一一次攤銷法方法：在周轉(zhuǎn)材料領(lǐng)用時(shí)，將其全部?jī)r(jià)值一次計(jì)入本錢、費(fèi)用中。適用范圍：易腐、易潮或使用一次后不能再使用的

38、周轉(zhuǎn)材料的價(jià)值轉(zhuǎn)移。二分期攤銷法方法：根據(jù)周轉(zhuǎn)材料預(yù)計(jì)使用期限，計(jì)算其每期的攤銷額。適用范圍：適用于腳手架、跳板、塔吊、輕軌等周轉(zhuǎn)材料的攤銷。三分次攤銷法方法：根據(jù)周轉(zhuǎn)材料預(yù)計(jì)使用次數(shù)，計(jì)算其每使用一次的攤銷額。適用范圍：適用于擋土板、定型模板等周轉(zhuǎn)材料的攤銷。四定額攤銷法方法：根據(jù)每月實(shí)際完成的實(shí)物工程量和周轉(zhuǎn)材料消耗定額計(jì)算本月攤銷額。計(jì)算公式：周轉(zhuǎn)材料本月攤銷額=本月完成的實(shí)物工程量單位工程量周轉(zhuǎn)材料消耗定額適用范圍：適用于各種模板等周轉(zhuǎn)材料的攤銷。注意：周轉(zhuǎn)材料無論采用那種攤銷方法，平時(shí)計(jì)算的攤銷額一般與實(shí)際損耗都會(huì)有差異，因此，對(duì)使用中的周轉(zhuǎn)材料應(yīng)定期盤點(diǎn)，對(duì)盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的報(bào)廢和短缺周

39、轉(zhuǎn)材料，及時(shí)辦理報(bào)廢、短缺手續(xù)，計(jì)算應(yīng)補(bǔ)提的攤銷額。計(jì)算公式：報(bào)廢、短缺的周轉(zhuǎn)材料應(yīng)補(bǔ)提的攤銷額=應(yīng)提攤銷額-已提攤銷額應(yīng)提攤銷額=報(bào)廢、短缺的周轉(zhuǎn)材料的方案本錢-殘料價(jià)值已提攤銷額=報(bào)廢、短缺的周轉(zhuǎn)材料的方案本錢該類在用周轉(zhuǎn)材料已提攤銷額/該類在用周轉(zhuǎn)材料方案本錢對(duì)于補(bǔ)提的周轉(zhuǎn)材料攤銷額應(yīng)該直接或分配計(jì)入有關(guān)本錢、費(fèi)用中。設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料賬戶“周轉(zhuǎn)材料賬戶：用于核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的增減變化情況。另外，在“周轉(zhuǎn)材料一級(jí)賬戶下，設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料在庫、“周轉(zhuǎn)材料在用和“周轉(zhuǎn)材料攤銷三個(gè)二級(jí)賬戶。分別對(duì)周轉(zhuǎn)材料的庫存、在用和攤銷進(jìn)展二級(jí)核算，同時(shí)，應(yīng)按照周轉(zhuǎn)材料的類別、品種規(guī)格設(shè)置明細(xì)工程，進(jìn)展明細(xì)分類核

40、算。周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料在用類別、品種規(guī)格 周轉(zhuǎn)材料在庫類別、品種規(guī)格 周轉(zhuǎn)材料攤銷類別、品種規(guī)格周轉(zhuǎn)材料的賬務(wù)處理企業(yè)外購、自制、委托加工完成驗(yàn)收入庫的周轉(zhuǎn)材料的核算與“原材料核算方法一樣。施工現(xiàn)場(chǎng)領(lǐng)用主要材料轉(zhuǎn)作周轉(zhuǎn)材料的核算,將其本錢由“原材料賬戶轉(zhuǎn)入“周轉(zhuǎn)材料賬戶。例：施工現(xiàn)場(chǎng)領(lǐng)用鋼管一批轉(zhuǎn)作腳手架，方案本錢2000元。借：周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料在用腳手架 2000 貸：原材料 2000領(lǐng)用時(shí)，按其全部?jī)r(jià)值，借記本科目在用周轉(zhuǎn)材料，貸記本科目在庫周轉(zhuǎn)材料；攤銷時(shí)，按攤銷額，借記工程施工等科目，貸記本科目周轉(zhuǎn)材料攤銷；退庫時(shí)，按其全部?jī)r(jià)值，借記本科目在庫周轉(zhuǎn)材料，貸記本科目在用周轉(zhuǎn)材料。 報(bào)廢補(bǔ)提

41、攤銷時(shí)，將補(bǔ)提攤銷額，借記工程施工等科目，貸記本科目周轉(zhuǎn)材料攤銷；將報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值作為當(dāng)月周轉(zhuǎn)材料攤銷額的減少，沖減有關(guān)本錢、費(fèi)用，借記原材料等科目，貸記工程施工等有關(guān)科目，同時(shí)，將已提攤銷額，借記本科目周轉(zhuǎn)材料攤銷，貸記本科目在用周轉(zhuǎn)材料。 例 集團(tuán)公司所屬某工程部在2021年5月領(lǐng)用木模板10立方米，每立方米模板方案價(jià)格為308元。6月末工程竣工盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)時(shí)，有5立方米模板報(bào)廢轉(zhuǎn)作一般材料，估計(jì)價(jià)值200元。材料本錢差異分?jǐn)偮蕿?%。按五五攤銷法進(jìn)展核算。 相關(guān)計(jì)算如下：5月份領(lǐng)用模板的方案價(jià)格本錢為：308103,080元5月份模板攤銷額為：308050%1,540元5月末領(lǐng)用模板

42、應(yīng)攤銷的材料本錢差異為：15402%308元6月份報(bào)廢模板攤銷額為：530850%770元6月份報(bào)廢模板應(yīng)攤銷的材料本錢差異為：7702%154元5月份領(lǐng)用模板時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：周轉(zhuǎn)材料在用周轉(zhuǎn)材料3,080 貸：周轉(zhuǎn)材料在庫周轉(zhuǎn)材料3,0805月份模板攤銷額計(jì)入工程本錢時(shí)，分錄如下：借：工程施工合同本錢1,540貸：周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料攤銷1,5405月份分?jǐn)傊苻D(zhuǎn)材料本錢差異時(shí)，分錄如下：借：工程施工合同本錢308 貸：材料本錢差異 3086月份報(bào)廢模板攤銷額計(jì)入工程本錢時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：工程施工-合同本錢770 貸：周轉(zhuǎn)材料-周轉(zhuǎn)材料攤銷7706月份分?jǐn)傊苻D(zhuǎn)材料本錢差異時(shí)，編制

43、會(huì)計(jì)分錄如下：借：工程施工-合同本錢154 貸：材料本錢差異154 將報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值作為原材料入庫時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料 200貸：工程施工-合同本錢 2006月末將模板攤銷額注銷時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下借：周轉(zhuǎn)材料-周轉(zhuǎn)材料攤銷1,540 貸：周轉(zhuǎn)材料-在用周轉(zhuǎn)材料1,540低值易耗品的核算低值易耗品：指使用時(shí)間較短或單位價(jià)值較低，不符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品。低值易耗品攤銷方法一次攤銷法方法：在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，就將全部?jī)r(jià)值一次計(jì)入當(dāng)期有關(guān)的本錢費(fèi)用中。優(yōu)點(diǎn)：核算簡(jiǎn)單。缺點(diǎn)：費(fèi)用負(fù)擔(dān)不均衡。適用范圍：適用于一次領(lǐng)用數(shù)量不大、價(jià)值較低、使用期限較短或易碎的

44、低值易耗品攤銷。分期攤銷法方法：根據(jù)低值易耗品的原價(jià)和預(yù)計(jì)使用期限，將低值易耗品的價(jià)值分次攤?cè)氡惧X、費(fèi)用中去。優(yōu)點(diǎn)：費(fèi)用負(fù)擔(dān)均衡。缺點(diǎn)：核算繁瑣。適用范圍：適用于一次領(lǐng)用數(shù)量較大、價(jià)值較高、使用期限較長(zhǎng)的低值易耗品攤銷。 五五攤銷法方法：在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，先將其價(jià)值的50%計(jì)入當(dāng)期本錢費(fèi)用，然后在其報(bào)廢時(shí)，再將其余的50%扣除收回的殘料價(jià)值計(jì)入有關(guān)的本錢費(fèi)用的一種方法。優(yōu)點(diǎn)：在一定程度上簡(jiǎn)化了核算工作。缺點(diǎn)：費(fèi)用負(fù)擔(dān)欠均衡。適用范圍：適用于一次領(lǐng)用數(shù)量較大、價(jià)值較高、使用期限較長(zhǎng)的低值易耗品攤銷 設(shè)置“低值易耗品賬戶“低值易耗品賬戶：用于核算企業(yè)低值易耗品的增減變化情況。另外，根據(jù)低值易耗品

45、的核算需要，在“低值易耗品一級(jí)賬戶下，設(shè)置“低值易耗品在庫、“低值易耗品在用和“低值易耗品攤銷三個(gè)二級(jí)賬戶。分別對(duì)低值易耗品的庫存、在用和攤銷進(jìn)展二級(jí)核算，同時(shí)，應(yīng)按照低值易耗品的類別、品種規(guī)格設(shè)置明細(xì)工程，進(jìn)展明細(xì)分類核算。各單位應(yīng)建立存貨的定期清查、盤點(diǎn)制度。存貨應(yīng)按月、按季盤點(diǎn)，年終結(jié)算前要進(jìn)展一次全面的財(cái)產(chǎn)清查。工程工程竣工或停建時(shí)，不管是否到年終，都要進(jìn)展全面的財(cái)產(chǎn)清查。存貨清查程序由存貨的主管業(yè)務(wù)部門、保管部門和財(cái)務(wù)部門共同商定，方法一旦確定，不得隨意變更。 存貨的清查盤點(diǎn)制度存貨清查的程序是：一確定存貨清查日。存貨清查日一般應(yīng)確定為月末、季末或年末，應(yīng)與會(huì)計(jì)核算的截止日相一致。二

46、存貨的主管業(yè)務(wù)部門、存貨的保管部門和財(cái)務(wù)部門將清查日前的各種收、發(fā)、領(lǐng)、退單據(jù)登記入賬。三進(jìn)展實(shí)物盤點(diǎn)。實(shí)物盤點(diǎn)時(shí)至少兩人一組，實(shí)物保管人員必須參加實(shí)物盤點(diǎn)。盤點(diǎn)時(shí)要按照存貨的實(shí)物賬逐項(xiàng)清點(diǎn)檢尺、檢斤、檢件、核對(duì)、記錄。發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、型號(hào)不符、變質(zhì)、毀損，應(yīng)登記清楚。四核對(duì)賬目。要將倉庫保管員的實(shí)物賬與物資主管部門的實(shí)物賬、財(cái)務(wù)部門的明細(xì)賬與物資主管部門的明細(xì)賬相核對(duì)，發(fā)現(xiàn)不符時(shí)及時(shí)查清原因，進(jìn)展更正。五編制清查盤點(diǎn)表。清查盤點(diǎn)表應(yīng)按存貨類別、品名、型號(hào)規(guī)格列明其數(shù)量、單價(jià)、金額及盤虧、盤盈和毀損情況。清查盤點(diǎn)表應(yīng)經(jīng)存貨的保管人員、存貨的主管業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門核實(shí)，并分別在清查盤點(diǎn)表上簽字。

47、六處理盤盈、盤虧和毀損。對(duì)發(fā)生的存貨盤盈、盤虧和毀損，應(yīng)由存貨的主管業(yè)務(wù)部門會(huì)同財(cái)務(wù)部門提出處理意見，按本制度規(guī)定的處理方法、處理程序和審批權(quán)限，及時(shí)進(jìn)展處理。七調(diào)整賬目。應(yīng)及時(shí)根據(jù)清查盤點(diǎn)表和批準(zhǔn)后的處理意見調(diào)整賬目，使賬實(shí)相符。臨時(shí)設(shè)施是指施工企業(yè)為保證施工生產(chǎn)和管理工作的正常進(jìn)展而在施工現(xiàn)場(chǎng)建造的生產(chǎn)和生活用的各種臨時(shí)性簡(jiǎn)易設(shè)施。臨時(shí)設(shè)施包括內(nèi)容： 1大型臨時(shí)設(shè)施 如：宿舍、食堂、浴室、辦公室等；2小型臨時(shí)設(shè)施 如：作業(yè)棚、化灰池等。四臨時(shí)設(shè)施的賬務(wù)處理1、臨時(shí)設(shè)施購建核算 購入的：借：臨時(shí)設(shè)施 貸：銀行存款搭建的： 搭建時(shí)：借：在建工程 貸：應(yīng)付工資 原材料例 某公司搭建臨時(shí)倉庫過程中

48、，共領(lǐng)用建筑材料193,000元，應(yīng)付工人工資50,000元、職工福利費(fèi)7,000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：在建工程250,000 貸：原材料 193,000 應(yīng)付工資 50,000 應(yīng)付福利費(fèi) 7,000搭建完成交付使用時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：臨時(shí)設(shè)施250,000 貸：在建工程 250,0002、臨時(shí)設(shè)施攤銷核算借：工程施工 貸：臨時(shí)設(shè)施攤銷采用“分期攤銷法，在預(yù)計(jì)使用期限或工程的平均攤銷。上述臨時(shí)倉庫預(yù)計(jì)凈殘值率為4%，計(jì)算每月攤銷額。由于工程施工期限為2年，該倉庫價(jià)值應(yīng)在24個(gè)月內(nèi)進(jìn)展攤銷：月攤銷額 10,000借：工程施工 10,000 貸：臨時(shí)設(shè)施攤銷 10,0003、臨時(shí)設(shè)施清

49、理核算1注銷原值和已提攤銷：借：臨時(shí)設(shè)施清理 臨時(shí)設(shè)施攤銷 貸：臨時(shí)設(shè)施2支付撤除費(fèi)用：借：臨時(shí)設(shè)施清理 貸：應(yīng)付工資 3回收材料入庫：借：原材料 貸：臨時(shí)設(shè)施清理4結(jié)轉(zhuǎn)凈損益借：臨時(shí)設(shè)施清理 貸：營(yíng)業(yè)外收入例 某公司在工程完工時(shí)將原值250,000元，已提攤銷額220,000元的臨時(shí)辦公室和倉庫撤除清理，在清理過程中，共發(fā)生人工費(fèi)5,000元，收回殘料作價(jià)20,000元入庫。 開場(chǎng)清理臨時(shí)設(shè)施、注銷臨時(shí)設(shè)施原值和已提攤銷額時(shí)：借：臨時(shí)設(shè)施清理30,000 臨時(shí)設(shè)施攤銷 220,000 貸：臨時(shí)設(shè)施 250,000發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)：借：臨時(shí)設(shè)施清理 5,000 貸：應(yīng)付工資 5,000收回殘料作

50、價(jià)入庫時(shí)：借：原材料20,000 貸：臨時(shí)設(shè)施清理20,000清理損益：借：營(yíng)業(yè)外支出 處理臨時(shí)設(shè)施凈損失150,00 貸：臨時(shí)設(shè)施清理 15,000第四章 施工企業(yè)工程工程本錢管理與核算 一建造合同僅僅包括一項(xiàng)工程，且該工程工序簡(jiǎn)單，應(yīng)當(dāng)將整個(gè)合同作為一個(gè)本錢核算對(duì)象，不宜再繼續(xù)劃分。例如，一項(xiàng)僅包括土方開挖工程的建造合同；一段路基工程合同等。二建造合同僅僅包括一個(gè)工程，且該工程工序比擬復(fù)雜，可按照主要工序設(shè)置本錢核算對(duì)象。例如僅包括一座隧道的建造合同，可以設(shè)置開挖和支護(hù)兩個(gè)本錢核算對(duì)象。 三建造合同包括多個(gè)單項(xiàng)工程，每個(gè)單項(xiàng)工程均有獨(dú)立的施工預(yù)算，那么應(yīng)當(dāng)按照每個(gè)單項(xiàng)工程設(shè)置本錢核算對(duì)象。

51、例如：某建筑合同為承建高速公路H1標(biāo)段，其實(shí)物工程包括一座隧道、一座大橋和5公里的路基，那么應(yīng)當(dāng)分別按照隧道、大橋、路基設(shè)置本錢核算對(duì)象。四同一合同，構(gòu)造類型一樣，開竣工時(shí)間相近的假設(shè)干單位工程，可根據(jù)需要合并為一個(gè)本錢核算對(duì)象。例如，某建造合同包括5公里的路基和3座小橋，那么可按路基和小橋設(shè)置兩個(gè)本錢核算對(duì)象。五實(shí)行工程承包的單位，可將承包單位所承包范圍內(nèi)的工程作為一個(gè)本錢核算對(duì)象。合同本錢應(yīng)包括從合同簽訂開場(chǎng)至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。 直接費(fèi)用是指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計(jì)入合同本錢核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。間接費(fèi)用是指為完成合同所發(fā)生的、不易直接歸屬于合

52、同本錢核算對(duì)象而應(yīng)分配計(jì)入有關(guān)合同本錢核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。合同的直接費(fèi)用包括四項(xiàng)費(fèi)用： 耗用的人工費(fèi)用 耗用的材料費(fèi)用 耗用的機(jī)械使用費(fèi) 其他直接費(fèi)用 間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。 間接費(fèi)用主要包括臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)用和施工、生產(chǎn)單位發(fā)生的管理人員工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等。 施工企業(yè)本錢核算的流程在施工生產(chǎn)過程中，為了及時(shí)歸集、準(zhǔn)確計(jì)算和反映各種生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生、分配情況，施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“工程施工、“制造費(fèi)用、“機(jī)械作業(yè)、“輔助

53、生產(chǎn)、“預(yù)提費(fèi)用、“待攤費(fèi)用等科目進(jìn)展本錢核算。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置4104工程施工410401 合同本錢 410401*01 直接人工費(fèi) 410401*02 直接材料費(fèi) 410401*03 機(jī)械使用費(fèi) 410401*04 其他直接費(fèi) 410401*05 間接費(fèi)用 410401*06 分包費(fèi)用410402 合同毛利“工程施工多欄式明細(xì)賬戶“工程施工-合同本錢明細(xì)賬將本期發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用按照用途和合同歸集到各有關(guān)本錢或費(fèi)用科目；期末，將應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用轉(zhuǎn)入有關(guān)本錢或費(fèi)用科目；期末，按輔助生產(chǎn)科目所屬明細(xì)科目分別編制費(fèi)用分配表，按照受益對(duì)象的受益程度分配計(jì)入工程施工、機(jī)械作業(yè)等本錢科目

54、；期末，編制機(jī)械費(fèi)用分配表，將歸集在機(jī)械作業(yè)科目中的機(jī)械使用費(fèi)按照本錢對(duì)象的受益程度進(jìn)展分配，計(jì)入工程施工科目；編制間接費(fèi)用分配表，將歸集在制造費(fèi)用科目中的間接費(fèi)用按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入有關(guān)工程本錢。工程本錢的具體核算人工費(fèi)的核算 直接進(jìn)展工程施工生產(chǎn)，設(shè)有直接人工費(fèi)本錢工程的生產(chǎn)工人工資，應(yīng)單獨(dú)記入工程施工和所屬工程本錢明細(xì)賬的借方在明細(xì)中記入直接人工費(fèi)本錢工程；以自有機(jī)械進(jìn)展施工并獨(dú)立核算，設(shè)有人工費(fèi)本錢工程的機(jī)械作業(yè)人員的工資，應(yīng)單獨(dú)計(jì)入機(jī)械作業(yè)科目和所屬本錢明細(xì)賬的借方在明細(xì)中記入人工費(fèi)本錢工程；直接進(jìn)展輔助生產(chǎn)，設(shè)有人工費(fèi)本錢工程的生產(chǎn)工人工資，應(yīng)記入輔助生產(chǎn)科目和所屬明細(xì)賬的借方在

55、明細(xì)中記入人工費(fèi)本錢工程；工程工程管理人員的工資，應(yīng)記入制造費(fèi)用科目和所屬明細(xì)賬的借方在明細(xì)中記入管理人員工資本錢工程；同時(shí)，貸應(yīng)付工資科目。材料費(fèi)的核算 工程施工過程中發(fā)生的直接用于形成工程實(shí)體的原材料費(fèi)用，應(yīng)專門設(shè)置直接材料費(fèi)本錢工程。原料和主要材料一般分本錢對(duì)象領(lǐng)用，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)退料憑證直接計(jì)入某單項(xiàng)工程本錢的直接材料費(fèi)工程。 直接用于工程施工、專設(shè)本錢工程的各種原材料費(fèi)用，應(yīng)借工程施工科目及其所屬各本錢明細(xì)賬的直接材料費(fèi)本錢工程。所屬自有機(jī)械進(jìn)展施工發(fā)生的各種燃料及配件等材料的消耗，屬于獨(dú)立建賬進(jìn)展內(nèi)部獨(dú)立核算的，應(yīng)借機(jī)械作業(yè)科目及其所屬燃料及動(dòng)力、折舊及修理等本錢明細(xì)賬輔助生產(chǎn)單位發(fā)生的

56、直接用于輔助生產(chǎn)、專設(shè)本錢工程的各種原材料費(fèi)用分配，其分配方法與上述施工生產(chǎn)所耗用的原材料費(fèi)用分配方法一樣，應(yīng)記入輔助生產(chǎn)燃料及動(dòng)力科目 或輔助生產(chǎn)物料消耗科目的借方。 大堆材料耗用資料1 大堆材料耗用資料2機(jī)械使用費(fèi)的核算機(jī)械使用費(fèi)除外租設(shè)備進(jìn)展施工可直接計(jì)入工程施工機(jī)械使用費(fèi)科目外，應(yīng)當(dāng)設(shè)置機(jī)械作業(yè)或輔助生產(chǎn)科目單獨(dú)進(jìn)展歸集，期末按照一定的方法進(jìn)展分?jǐn)傔M(jìn)入工程施工科目。施工企業(yè)或其所屬內(nèi)部獨(dú)立核算的單位以自有機(jī)械直接進(jìn)展機(jī)械施工應(yīng)當(dāng)設(shè)置機(jī)械作業(yè)科目，并設(shè)置人工費(fèi)、 燃料及動(dòng)力、 折舊及修理、 其他直接費(fèi)、 間接費(fèi)用等相關(guān)明細(xì)科目進(jìn)展明細(xì)核算，非獨(dú)立核算的機(jī)械單位以自有機(jī)械設(shè)備進(jìn)展施工，發(fā)生

57、的本錢應(yīng)首先在輔助生產(chǎn)科目歸集。發(fā)生費(fèi)用時(shí)，借記機(jī)械作業(yè)、輔助生產(chǎn)科目 及其明細(xì)科目，貸記原材料、應(yīng)付工資、累計(jì)折舊、現(xiàn)金等科目。 其他直接費(fèi)的核算其他直接費(fèi)是指企業(yè)在施工過程中發(fā)生的，除人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)以外的其他各種直接費(fèi)用，主要包括：工地材料二次搬運(yùn)費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、生產(chǎn)工具用具使用費(fèi)、設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)、場(chǎng)地清理費(fèi)等。其他直接費(fèi)用發(fā)生時(shí)，借記工程施工其他直接費(fèi)，貸記有關(guān)科目。輔助生產(chǎn)的核算與分配輔助生產(chǎn)部門：為根本生產(chǎn)部門提供效勞時(shí)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用非獨(dú)立核算部門；生產(chǎn)上的后勤效勞部門。 明細(xì)賬設(shè)置如下表：核算方法舉例：借：輔助生產(chǎn)-構(gòu)件隊(duì)-空心板-材料費(fèi)

58、 54 600 貸：原材料 54 6002.應(yīng)分配工資6 000元、福利費(fèi)840元借：輔助生產(chǎn)-構(gòu)件隊(duì)-人工費(fèi) 6 840 貸：應(yīng)付工資 6 000 應(yīng)付福利費(fèi) 8403.計(jì)提設(shè)備折舊費(fèi)2800元、工具攤銷費(fèi)450元。借：輔助生產(chǎn)-構(gòu)件隊(duì)-機(jī)械使用費(fèi) 2 800 -其他直接費(fèi) 450 貸：累計(jì)折舊 2 800 低值易耗品-工具攤銷 450輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配直接分配法：根據(jù)實(shí)際單位本錢及各受益對(duì)象的耗用量確定應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用分配額 如：?jiǎn)挝划a(chǎn)品本錢=68 000/200=340元/件工程領(lǐng)用120件、大修工程50件、入庫30件那么：工程施工負(fù)擔(dān)=340120=40800元在建工程=34050=17

59、000元；原材料=34030=10 200元賬務(wù)處理借：工程施工-某工程-材料費(fèi) 40 800 在建工程-大修工程 17 000 原材料-某材料 10 200 貸：輔助生產(chǎn)-構(gòu)件隊(duì) 68 000交互分配法：各輔助生產(chǎn)單位之間相互提供勞務(wù)的分配，然后對(duì)外分配。內(nèi)部交互分配：20000=12240元8 000=1440元賬務(wù)處理：借：輔助生產(chǎn)-供電車間 12 240 輔助生產(chǎn)-供水車間 1 440 貸：輔助生產(chǎn)-供電車間 1 440 輔助生產(chǎn)-供水 車間 2240供電車間對(duì)外分配電費(fèi)工程施工應(yīng)負(fù)擔(dān)電費(fèi)=28 0000.5625=15 750元管理費(fèi)用應(yīng)負(fù)擔(dān)電費(fèi)=4 0000.5625=2 250元

60、供水車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的水費(fèi)工程施工應(yīng)負(fù)擔(dān)水費(fèi)=70 0000.63=44 100元管理費(fèi)用應(yīng)負(fù)擔(dān)水費(fèi)=10 0000.63=6 300元賬務(wù)處理：借：工程施工-某工程-其他直接費(fèi) 59 850 管理費(fèi)用 8 550 貸：輔助生產(chǎn)-供電車間 18 000 輔助生產(chǎn)-供水車間 50 400機(jī)械作業(yè)的核算與分配結(jié)轉(zhuǎn)機(jī)械作業(yè)本錢時(shí)，如是為某單一受益對(duì)象發(fā)生的支出，可直接將機(jī)械作業(yè)賬戶歸集的費(fèi)用轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶；如果是為多個(gè)受益對(duì)象發(fā)生的支出，那么應(yīng)按照一定的方法將機(jī)械作業(yè)本錢在有關(guān)對(duì)象之間進(jìn)展分配 。實(shí)際本錢比例法：即按照各受益對(duì)象實(shí)際耗用的機(jī)械作業(yè)量和機(jī)械作業(yè)的實(shí)際單位本錢分配和結(jié)轉(zhuǎn)機(jī)械作業(yè)本錢，此種方法適用