1、財務(wù)報表相關(guān)知識中興財光華會計師事務(wù)所 閻麗明 董事副主任會計師 電話： 郵箱：1 主 要 內(nèi) 容一、會計核算基本前提（會計假設(shè)）二、會計恒等式三、會計六要素四、財務(wù)報表的作用及勾稽關(guān)系五、生產(chǎn)成本計算六、內(nèi)部會計報表2財務(wù)報表至少包括下列組成部分：（一）資產(chǎn)負債表（二）利潤表（三）現(xiàn)金流量表（四）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表34567會一、會計核算基本前提（會計假設(shè)）持續(xù)經(jīng)營貨幣計量會計主體會計分期計分期持 續(xù) 經(jīng) 營12345元貨幣計量會計主體8一、會計核算基本前提（會計假設(shè)）（一）會計主體概念：會計主體是會計工作服務(wù)的特定單位，是會計核算的空間范圍，規(guī)定了會計進行業(yè)務(wù)處理的邊界。作用：

2、1.界定會計所要處理的業(yè)務(wù)內(nèi)容2.把握如何進行會計處理3.區(qū)分會計主體和會計主體所有者的經(jīng)濟活動9一、會計核算基本前提（會計假設(shè)）（一）會計主體例題：張三和李四2012年1月10日協(xié)議：由雙方共同出資10,000,000.00元成立泰安酒店有限公司，其中張三出資6,000,000.00元，李四出資4,000,000.00元。法定代表人：張三。會計主體：泰安酒店有限公司。10一、會計核算基本前提（會計假設(shè)）（一）會計主體1.泰安酒店有限公司銀行存款賬戶收到張三出資款6,000,000.00元。借：銀行存款 6,000,000.00 貸：實收資本張三 6,000,000.002.泰安酒店有限公司用

3、銀行支票購買一輛北京現(xiàn)代汽車200,000.00元。借：固定資產(chǎn)汽車 200,000.00 貸：銀行存款 200,000.0011一、會計核算基本前提（會計假設(shè)）（一）會計主體3.2012年5月20日，中國BJ有限公司在泰安酒店有限公司招待客人，支付泰安酒店有限公司800元。泰安酒店有限公司賬務(wù)處理如下：借：現(xiàn)金 800.00 貸：主營業(yè)務(wù)收入 800.00中國BJ有限公司的賬務(wù)處理為：借：管理費用招待費 800.00 貸：現(xiàn)金 800.00會計主體不同，賬務(wù)處理不同12一、會計核算基本前提（會計假設(shè)）（一）會計主體結(jié)論：一個法人實體一定是一個會計主體，但一個會計主體不一定是一個法人實體。13

4、一、會計核算基本前提（會計假設(shè)）（二）持續(xù)經(jīng)營概念：會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期的延續(xù)下去，在可預(yù)見的未來，企業(yè)將按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，而不會停止，不會清算解散。作用：解決了資產(chǎn)采用歷史成本計價和費用分配的問題，是權(quán)責(zé)發(fā)生制產(chǎn)生的間接前提。14一、會計核算基本前提（會計假設(shè)）（二）持續(xù)經(jīng)營固定資產(chǎn)汽車使用年限5年，歷史成本200000.00元，不考慮殘值的情況下，每年折舊40000.00元，每月折舊3333.33元。借：管理費用 累計折舊 3333.33 貸：累計折舊 3333.3315一、會計核算基本前提（會計假設(shè)）（三）會計分期概念：將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)活動劃分為一個個連續(xù)

5、的、長短相同的期間，據(jù)以結(jié)算賬目，計算盈虧，編制財務(wù)報表。會計期間通常分為年度和中期，會計年度以公歷年度（一年）作為一個會計期間，即每年的1月1日至12月31日為一個會計年度，中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間，半年度、季度和月份均稱為會計中期。16一、會計核算基本前提（會計假設(shè)）（三）會計分期4.2012年6月29日，中國BJ有限公司在泰安酒店有限公司招待客人，用信用卡支付泰安酒店有限公司1200元。借：應(yīng)收賬款 1200.00 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1200.00而中國BJ有限公司的賬務(wù)處理為：借：管理費用招待費 1200.00 貸：應(yīng)付賬款 1200.0017一、會計核算基本前提（會計

6、假設(shè)）（四）貨幣計量概念：指在會計核算中要以某種貨幣為統(tǒng)一的主要計量單位。會計法第十二條規(guī)定：會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。18一、會計核算基本前提（會計假設(shè)）（四）貨幣計量貨幣計量有兩層含義：不變性：貨幣的幣值穩(wěn)定不變唯一性：會計核算只能以貨幣作為計量單位實物單位、時間單位只能是輔助單位19二、會計恒等式資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益 會計恒等式反映了資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益之間的關(guān)系，是資產(chǎn)負債表的平衡關(guān)系。這個恒等式是靜態(tài)恒等式，是最基本的會計工具。 資 產(chǎn)負 債所有者權(quán)益20二、會計

7、恒等式動態(tài)恒等式資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+（收入-費用）利潤表的平衡關(guān)系是：收入-費用=利潤收入大于費用是利潤收入小于費用是虧損在會計期末結(jié)賬后，收入、費用結(jié)賬計算出的利潤并進行結(jié)轉(zhuǎn)，又回到了會計靜態(tài)恒等式：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益21三、會計六要素1.資產(chǎn)：過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。特征：資產(chǎn)能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；資產(chǎn)是為企業(yè)所擁有的，或者即使不為企業(yè)所擁有也是企業(yè)所控制的； 資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的（而不能是預(yù)期的資產(chǎn)）。222.負債：過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。特征：負債是企業(yè)

8、承擔(dān)的債務(wù)，將來會引起企業(yè)的經(jīng)濟利益流出。三、會計六要素23三、會計六要素3.所有者權(quán)益：又稱凈資產(chǎn)，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。是所有者投資于企業(yè)的數(shù)額及由收益性活動賺得的留存在企業(yè)中供使用的數(shù)額。所有者權(quán)益資 本留存收益實收資本資本公積盈余公積未分配利潤24三、會計六要素4.收入：企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。特征：收入是從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生的； 收入表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負債的減少；收入引起企業(yè)所有者權(quán)益的增加； 收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入。25三、會計六要素5.費用：企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)

9、益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。特征：日常活動中產(chǎn)生的表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負債的增加引起所有者權(quán)益的減少26三、會計六要素6.利潤：企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。特征：取決于收入取決于費用取決于直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失27三、會計六要素序號編號會計科目名稱序號編號會計科目名稱11001現(xiàn) 金21002銀行存款31015其他貨幣資金41101交易性金融資產(chǎn)51121應(yīng)收票據(jù)61122應(yīng)收賬款71123預(yù)付賬款81131應(yīng)收股利91132應(yīng)收利息101231其他應(yīng)收款111241壞賬準備121401材料采購1314

10、02在途物資141403原 材 料151404材料成本差異161406庫存商品171407發(fā)出商品181410商品進銷差價191411委托加工物資201412包裝物及低耗品一、資產(chǎn)類（42個）28三、會計六要素序號編號會計科目名稱序號編號會計科目名稱211461存貨跌價準備221501待 攤 費 用231521持有至到期投資241522持有至到期投資減 值 準 備251523可供出售金融資產(chǎn)261524長期股權(quán)投資271525長期股權(quán)投資減 值 準 備281526投資性房地產(chǎn)291531長 期 應(yīng) 收 款301601固 定 資 產(chǎn)311602累 計 折 舊321603固定資產(chǎn)減值準備33160

11、4在 建 工 程341605工 程 物 資351606固定資產(chǎn)清理361701無 形 資 產(chǎn)371702累 計 攤 銷381703無形資產(chǎn)減值準備391711 商 譽401801長 期 待 攤 費 用411811遞延所得稅資產(chǎn)421901待處理財產(chǎn)損溢29三、會計六要素二、負債類序號編號會計科目名稱序號編號會計科目名稱12001短期借款22101交易性金融負債32201應(yīng)付票據(jù)42202應(yīng)付賬款52205預(yù)收賬款62211應(yīng)付職工薪酬72221應(yīng)交稅費82231應(yīng)付利息92241其他應(yīng)付款102401預(yù)提費用112411預(yù)計負債122501遞延收益132601長期借款142602長期債券152

12、801長期應(yīng)付款162802未確認融資費用172811專項應(yīng)付款182901遞延所得稅負債30三、會計六要素三、所有者權(quán)益類序號編號會計科目名稱序號編號會計科目名稱14001實收資本15001生產(chǎn)成本24002資本公積25101制造費用34101盈余公積35201勞務(wù)成本44103本年利潤45301研發(fā)支出54104利潤分配55401工程施工64201庫存股65402工程結(jié)算四、成本類31三、會計六要素五、損益類序號編號會計科目名稱序號編號會計科目名稱16001主營業(yè)務(wù)收入26051其他業(yè)務(wù)收入36101公允價值變動損益46111投 資 收 益56301營 業(yè) 外 收 入66401主營業(yè)務(wù)成本

13、76402其他業(yè)務(wù)支出86405營業(yè)稅金及附加96601銷 售 費 用106602管 理 費 用116603財 務(wù) 費 用126701資產(chǎn)減值損失136711營業(yè)外支出146801所 得 稅32四、財務(wù)報表的作用及勾稽關(guān)系資產(chǎn)負債表的作用：反映企業(yè)報表日的財務(wù)狀況；給報表使用者提供了企業(yè)報表日的資產(chǎn)總額及分布情況，負債總額和結(jié)構(gòu)，所有者權(quán)益的構(gòu)成和投資者對企業(yè)的投資情況。資產(chǎn)負債表是時點報表，靜態(tài)報表。報表內(nèi)的項目是按流動性排列的。資產(chǎn)負債表的理論依據(jù)： 資產(chǎn) = 負債 + 所有者權(quán)益33四、財務(wù)報表的作用及勾稽關(guān)系利潤表的作用：反映了企業(yè)報表期間的經(jīng)營成果，給報表使用者提供了企業(yè)的收入情況、

14、成本及費用情況。利潤表是期間報表，動態(tài)報表。利潤表的理論依據(jù)： 收入 費用 = 利潤34四、財務(wù)報表的作用及勾稽關(guān)系現(xiàn)金流量表的作用：反映了企業(yè)報表期間的現(xiàn)金流情況，是以現(xiàn)金（廣義的現(xiàn)金，包括庫存現(xiàn)金和銀行存款）為基礎(chǔ)編制的財務(wù)狀況變動表，反映報表期間現(xiàn)金的流入和流出情況，給報表使用者提供了企業(yè)報表日經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流情況。從報表明細項目可以看出現(xiàn)金流入來自于何處？現(xiàn)金又用于何處？現(xiàn)金流量表表明企業(yè)獲得現(xiàn)金的能力?，F(xiàn)金流量表是期間報表，動態(tài)報表。現(xiàn)金流量表的理論依據(jù)： 現(xiàn)金凈流量 = 現(xiàn)金流入 現(xiàn)金流出35四、財務(wù)報表的作用及勾稽關(guān)系所有者權(quán)益變動表的作用：反映企業(yè)報表期間所

15、有者權(quán)益各組成部分的增減變動情況，包括所有者權(quán)益增減變動的重要結(jié)構(gòu)性信息，特別反映直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，讓報表使用者準確理解所有者權(quán)益增減變動的根源。所有者權(quán)益變動表是期間報表，動態(tài)報表。所有者權(quán)益變動表的理論依據(jù)： 上期所有者權(quán)益合計數(shù)當(dāng)期所有者權(quán)益各組成部分的變動情況 = 期末所有者權(quán)益合計數(shù)36四、財務(wù)報表的作用及勾稽關(guān)系通過例題說明財務(wù)報表之間的勾稽關(guān)系：張三和李四2012年1月10日協(xié)議：由雙方共同出資10,000,000.00元成立泰安酒店有限公司，其中張三出資6,000,000.00元，李四出資4,000,000.00元。法定代表人：張三。37四、財務(wù)報表的作用及勾稽關(guān)

16、系1. 泰安酒店有限公司銀行存款賬戶收到張三出資款6,000,000.00元，李四出資款4,000,000.00元。借：銀行存款 6,000,000.00 貸：實收資本張三 6,000,000.00借：銀行存款 4,000,000.00 貸：實收資本李四 4,000,000.0038四、財務(wù)報表的作用及勾稽關(guān)系2.公司用銀行支票（200,000.00元）購買北京現(xiàn)代汽車一輛。借：固定資產(chǎn)汽車 200,000.00 貸：銀行存款 200,000.0039四、財務(wù)報表的作用及勾稽關(guān)系3.本月購進蔬菜、米、面、調(diào)味品等原料共計1800000.00元，支付銀行存款；購進酒水300000.00元，尚未付

17、款；借：原材料 1800000.00 貸：銀行存款 1800000.00 借：庫存商品 300000.00 貸：應(yīng)付賬款 300000.0040四、財務(wù)報表的作用及勾稽關(guān)系4.當(dāng)月主營業(yè)務(wù)消耗用蔬菜、米、面、調(diào)味品等原料共計1700000.00元，酒水230000.00元借：主營業(yè)務(wù)成本 料 1930000.00 貸：原材料 1700000.00 庫存商品 230000.0041四、財務(wù)報表的作用及勾稽關(guān)系5.采購員王五當(dāng)月借用備用金30000.00元借：其他應(yīng)收款王五 30000.00 貸：現(xiàn) 金 30000.006.當(dāng)月支付租賃費200000.00借：營業(yè)費用 租賃費200000.00 貸

18、：銀行存款 200000.0042四、財務(wù)報表的作用及勾稽關(guān)系7.支付工資性費用500000.00借：營業(yè)費用工資500000.00 貸：應(yīng)付職工薪酬 500000.00借：應(yīng)付職工薪酬 500000.00 貸：銀行存款 500000.0043四、財務(wù)報表的作用及勾稽關(guān)系8.應(yīng)付水、電、氣費用50000.00借：營業(yè)費用水、電、氣 50000.00 貸：應(yīng)付賬款 50000.009.采購員王五購回辦公用品20000.00并已發(fā)放給辦公人員借：營業(yè)費用辦公費 20000.00 貸：其他應(yīng)收款 王五 20000.0044四、財務(wù)報表的作用及勾稽關(guān)系10.計提固定資產(chǎn)汽車折舊，不考慮殘值，使用年限5

19、年，每月計提3333.33借：營業(yè)費用折舊費 3333.33 貸：累計折舊 3333.3345四、財務(wù)報表的作用及勾稽關(guān)系11.當(dāng)月營業(yè)收入共計5000000.00，其中：現(xiàn)金收500000.00，銀行收4200000.00，截止月底尚有300000.00未入銀行存款賬借：現(xiàn) 金 500000.00 銀行存款 4200000.00 應(yīng)收賬款 300000.00 貸：主營業(yè)務(wù)收入 5000000.0046四、財務(wù)報表的作用及勾稽關(guān)系12.營業(yè)收入應(yīng)交稅金營業(yè)稅率：5%城市維護建設(shè)稅率：7%教育費附加率： 3%借：營業(yè)稅金及附加 275000.00 貸：應(yīng)交稅費營業(yè)稅 250000.00 城市維護

20、建設(shè)稅 17500.00 教育費附加 7500.00476,000,000.004,000,000.004,200,000.00200,000.001,800,000.00200,000.00500,000.00銀行存款11,500,000.0000.006,000,000.004,000,000.00實收資本10,000,000.00500,000.0030,000.00現(xiàn)金470,000.00200,000.00固定資產(chǎn)200,000.00481,800,000.001,700,000.00原材料100,000.0030,000.0020,000.00其他應(yīng)收款10,000.00300,0

21、00.00230,000.00庫存商品70,000.00300,000.00應(yīng)收賬款300,000.00300,000.00230,000.00庫存商品70,000.00493,333.33200,000.00500,000.0050,000.0020,000.00營業(yè)費用773,333.333,333.33累計折舊3,333.33500,000.00500,000.00應(yīng)付職工薪酬300,000.0050,000.00應(yīng)付賬款350,000.00773,333.33505,000,000.004,200,000.00500,000.00300,000.00主營業(yè)務(wù)收入1,700,000.00

22、230,000.001,930,000.00主營業(yè)務(wù)成本275,000.00275,000.00營業(yè)稅金及附加275,000.00應(yīng)交稅費511,930,000.00275,000.00773,333.335,000,000.00本年利潤2,021,666.671,930,000.00275,000.00773,333.335,000,000.00本年利潤2,021,666.6752五、生產(chǎn)成本計算紅星服裝廠廠 部 辦計 財 部生 產(chǎn) 部供 應(yīng) 部后 勤 部童 裝 分 廠銷 售 部女 裝 分 廠男 裝 分 廠管理費用銷售費用基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本童裝基本生產(chǎn)成本女裝基本生產(chǎn)成本男裝53五、生

23、產(chǎn)成本計算以女裝分廠為例說明生產(chǎn)成本的計算方法:女裝分廠有三條生產(chǎn)線，工人90人，三班倒，管理人員10人，共有員工100人。2013年5月生產(chǎn)計劃：54五、生產(chǎn)成本計算1. 原材料領(lǐng)用明細如下表：55五、生產(chǎn)成本計算2.5月份發(fā)生工資性費用 460000.00，其中：管理人員60000.00 工 人400000.00三條生產(chǎn)線情況：連衣裙、短裙生產(chǎn)線工人工資137500.00長袖衫生產(chǎn)線工人工資125000.00短袖衫、T恤衫生產(chǎn)線工人工資137500.0056五、生產(chǎn)成本計算3.水、電、氣費用 40000.004.固定資產(chǎn)折舊 31500.005.勞動保護費 10000.006.低值易耗品

24、15000.007.修理費 10000.008.材料運輸費 5000.009.辦公費 10000.0010.差旅費 20000.0057五、生產(chǎn)成本計算領(lǐng)用原材料會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本 直接材料 連衣裙 200000.00 短 裙 500000.00 長袖衫800000.00 短袖衫500000.00 T恤衫300000.00 貸：原材料布料及配件 2300000.00 58五、生產(chǎn)成本計算工人工資性費用的分配連衣裙、短裙生產(chǎn)線工人工資137500.00短袖衫、T恤衫生產(chǎn)線工人工資137500.0059五、生產(chǎn)成本計算借：基本生產(chǎn)成本 直接人工 連衣裙 55000.00 短 裙 82500

25、.00 長袖衫125000.00 短袖衫100000.00 T 恤衫 37500.00 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 400000.0060五、生產(chǎn)成本計算借：制造費用 工 資 60000.00 水電氣 40000.00 折舊費 31500.00 勞動保護費 10000.00 低值易耗品 15000.00 修理費 10000.00 材料運輸費 5000.00 辦公費 10000.00 差旅費 20000.00 貸：應(yīng)付職工薪酬 60000.00 累計折舊 31500.00 應(yīng)付賬款（水電氣等） 110000.0061五、生產(chǎn)成本計算制造費用明細表明細項目金額工 資60000.00水 電 氣40000.00折 舊 費31500.00勞動保護費10000.00低值易耗品15000.00修 理 費10000.00材料運輸費5000.00辦 公 費10000.00差 旅 費20000.00合 計201500.0062五、生產(chǎn)成本計算制造費用的分配63五、生產(chǎn)成本計算借：基本生產(chǎn)成本 制造費用 連衣裙 26000.00 短 裙 39000.00 長袖衫 65000.00 短袖衫 52000.00 T恤衫 19500.00 貸：制造費用 201500.0064五、生產(chǎn)成本計算生產(chǎn)成本