1、第第八八章章 外匯業(yè)務(wù)的核算外匯業(yè)務(wù)的核算2022-7-71 通過學(xué)習(xí)本章內(nèi)容，了解外匯業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容，掌握外匯存款業(yè)務(wù)、外匯貸款業(yè)務(wù)和國(guó)際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的基本核算方法。學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)2022-7-72主要內(nèi)容主要內(nèi)容u外匯業(yè)務(wù)概述外匯業(yè)務(wù)概述u外匯買賣的核算外匯買賣的核算u外匯存款業(yè)務(wù)的核算外匯存款業(yè)務(wù)的核算u外匯貸款業(yè)務(wù)的核算外匯貸款業(yè)務(wù)的核算u國(guó)際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算國(guó)際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算2022-7-73 第一節(jié)第一節(jié) 外匯業(yè)務(wù)概述外匯業(yè)務(wù)概述一、外匯及外匯業(yè)務(wù)一、外匯及外匯業(yè)務(wù)二、外匯匯率和標(biāo)價(jià)方法二、外匯匯率和標(biāo)價(jià)方法三、外匯業(yè)務(wù)的核算方法三、外匯業(yè)務(wù)的核算方法2022-7-74 (

2、 (一一) )外匯及其分類外匯及其分類1 1、外匯的概念、特征及具體內(nèi)容、外匯的概念、特征及具體內(nèi)容廣義：廣義：外匯指的是一國(guó)擁有的一切以外幣表示的資產(chǎn)外匯指的是一國(guó)擁有的一切以外幣表示的資產(chǎn) 狹義：狹義：外匯是外國(guó)貨幣，或以外國(guó)貨幣表示的，用于國(guó)外匯是外國(guó)貨幣，或以外國(guó)貨幣表示的，用于國(guó) 際結(jié)算的支付手段。際結(jié)算的支付手段。 特征：特征：(1)(1)必須是外幣表示的國(guó)外資產(chǎn)；必須是外幣表示的國(guó)外資產(chǎn)； (2) (2)必須是必須是可自由兌換可自由兌換、流通的外幣資產(chǎn)。、流通的外幣資產(chǎn)。 一、外匯及外匯業(yè)務(wù)一、外匯及外匯業(yè)務(wù)2022-7-75n可自由兌換貨幣指一種貨幣的持有人能把該種貨幣兌換為任

3、何其他國(guó)家貨幣而不受任何限制，這種貨幣被稱為可自由兌換貨幣。 n自由兌換的貨幣主要有：美元、德國(guó)馬克、 日元、英鎊、瑞士法郎、法國(guó)法郎、意大利里拉、荷蘭盾、比利時(shí)法郎、丹麥克朗、瑞典克朗、挪威克朗、奧地利先令、港元、加拿大元、澳大利亞元、新西蘭元、新加坡元等。 2022-7-76我國(guó)外匯管理?xiàng)l例第 3條規(guī)定：外匯是指下列以外幣表示的可以用作國(guó)際清償?shù)闹Ц妒侄魏唾Y產(chǎn)： （1）外國(guó)貨幣，包括紙幣、鑄幣等； （2）外幣支付憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲(chǔ)蓄憑證等；（3）外幣有價(jià)證券，包括政府債券、公司債券、股票等； （4）特別提款權(quán)、歐洲貨幣單位（自1999 年1月1日起由歐元按11的比例取代）

4、； （5）其他外匯資產(chǎn)。 2022-7-77 2 2、外匯分類、外匯分類外匯按來源用 途 貿(mào)易外匯非貿(mào)易外匯按 能 否自由兌換自由外匯（硬通貨）記賬外匯（協(xié)定外匯或雙邊外匯）按外匯形 態(tài)現(xiàn)匯現(xiàn)鈔按交易交割期即期外匯遠(yuǎn)期外匯2022-7-78n（1）按外匯來源和用途，分為貿(mào)易外匯和非貿(mào)）按外匯來源和用途，分為貿(mào)易外匯和非貿(mào)易外匯。易外匯。n 貿(mào)易外匯是指：一國(guó)貿(mào)易外匯是指：一國(guó)進(jìn)出口貿(mào)易進(jìn)出口貿(mào)易所收、付的所收、付的外匯及其外匯及其從屬費(fèi)用從屬費(fèi)用外匯。如貸款、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)外匯。如貸款、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金、廣告費(fèi)等。費(fèi)、傭金、廣告費(fèi)等。n 非貿(mào)易外匯：指除進(jìn)出口貿(mào)易以外所收付的非貿(mào)易外匯：指除

5、進(jìn)出口貿(mào)易以外所收付的各項(xiàng)外匯。如僑匯、旅游、航運(yùn)、郵電、海關(guān)銀各項(xiàng)外匯。如僑匯、旅游、航運(yùn)、郵電、海關(guān)銀行、對(duì)外承包工程收入和支出的外匯，以及圖書、行、對(duì)外承包工程收入和支出的外匯，以及圖書、電影、郵票、代理及服務(wù)、出國(guó)旅游費(fèi)等。電影、郵票、代理及服務(wù)、出國(guó)旅游費(fèi)等。2022-7-79（2 2）按外匯交割期不同，分為：即期外）按外匯交割期不同，分為：即期外匯和遠(yuǎn)期外匯。匯和遠(yuǎn)期外匯。n 即期外匯：指即期交付的外匯，一般即期即期外匯：指即期交付的外匯，一般即期外匯交易的成交雙方在外匯交易的成交雙方在2個(gè)營(yíng)業(yè)日個(gè)營(yíng)業(yè)日內(nèi)辦理交割。內(nèi)辦理交割。n 遠(yuǎn)期外匯：指銀行同業(yè)間和客戶間遠(yuǎn)期外匯：指銀行同業(yè)

6、間和客戶間預(yù)先簽預(yù)先簽定合同定合同，商定外匯買賣數(shù)量、匯率和期限，到，商定外匯買賣數(shù)量、匯率和期限，到約定日期進(jìn)行交割（約定日期進(jìn)行交割（2個(gè)營(yíng)業(yè)日以后的某一天）個(gè)營(yíng)業(yè)日以后的某一天）而收付的外匯。交割期限一般在而收付的外匯。交割期限一般在16個(gè)月，最個(gè)月，最長(zhǎng)不超過長(zhǎng)不超過1年，多為年，多為3個(gè)月。個(gè)月。2022-7-710（3）按外匯形態(tài)，分為：現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯。）按外匯形態(tài)，分為：現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯。n現(xiàn)鈔現(xiàn)鈔：指各種：指各種外幣鈔票、鑄幣。外幣鈔票、鑄幣。n現(xiàn)匯現(xiàn)匯：又稱轉(zhuǎn)賬外匯，主要由國(guó)外匯入，或由：又稱轉(zhuǎn)賬外匯，主要由國(guó)外匯入，或由境外攜入、寄入的境外攜入、寄入的外匯票據(jù)外匯票據(jù)，經(jīng)銀行托收收妥

7、，經(jīng)銀行托收收妥后存入。是用于國(guó)際匯兌和國(guó)際間非現(xiàn)金結(jié)算后存入。是用于國(guó)際匯兌和國(guó)際間非現(xiàn)金結(jié)算的，用以清償國(guó)際間債權(quán)、債務(wù)的外匯。的，用以清償國(guó)際間債權(quán)、債務(wù)的外匯。2022-7-711n（4）按外匯能否自由兌換，分為：）按外匯能否自由兌換，分為：自由外匯和記自由外匯和記賬外匯。賬外匯。n自由外匯：又稱多邊結(jié)算外匯自由外匯：又稱多邊結(jié)算外匯是指無需經(jīng)貨幣發(fā)行是指無需經(jīng)貨幣發(fā)行國(guó)貨幣管理部門批準(zhǔn)，在國(guó)際金融市場(chǎng)上可以隨時(shí)國(guó)貨幣管理部門批準(zhǔn)，在國(guó)際金融市場(chǎng)上可以隨時(shí)自由兌換成其他國(guó)家的貨幣，或可以隨時(shí)自由買賣自由兌換成其他國(guó)家的貨幣，或可以隨時(shí)自由買賣并可以對(duì)任何國(guó)家自由支付的貨幣。并可以對(duì)任何

8、國(guó)家自由支付的貨幣。 n記賬外匯記賬外匯：又稱協(xié)定外匯、雙邊外匯又稱協(xié)定外匯、雙邊外匯，是指不經(jīng)貨，是指不經(jīng)貨幣發(fā)行國(guó)批準(zhǔn)，幣發(fā)行國(guó)批準(zhǔn)，不能自由兌換成其他國(guó)家貨幣不能自由兌換成其他國(guó)家貨幣，或，或?qū)Φ谌龂?guó)進(jìn)行支付，只能在兩國(guó)政府間簽訂的支付對(duì)第三國(guó)進(jìn)行支付，只能在兩國(guó)政府間簽訂的支付協(xié)定項(xiàng)目所使用的外匯。協(xié)定項(xiàng)目所使用的外匯。2022-7-712 (二二) 外匯業(yè)務(wù)外匯業(yè)務(wù) 外匯業(yè)務(wù)外匯業(yè)務(wù)指記賬本位幣以外的貨幣進(jìn)行的款項(xiàng)收付、往來結(jié)算及指記賬本位幣以外的貨幣進(jìn)行的款項(xiàng)收付、往來結(jié)算及計(jì)價(jià)等業(yè)務(wù)，是金融企業(yè)業(yè)務(wù)的重要組成部分計(jì)價(jià)等業(yè)務(wù)，是金融企業(yè)業(yè)務(wù)的重要組成部分, ,是國(guó)家開展對(duì)外政治是國(guó)

9、家開展對(duì)外政治, ,經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的重要手段經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的重要手段. .銀行外匯業(yè)務(wù)貨幣兌換結(jié)售匯結(jié)匯售匯套匯兩種外幣兌換同種外幣鈔匯互換銀行自營(yíng)或代客進(jìn)行外匯買賣外匯存款（單位外匯存款、個(gè)人外匯存款）外匯貸款（短期外匯貸款、進(jìn)口買方信貸、押匯、特種、銀團(tuán)）國(guó)際結(jié)算（信用證、托收、匯兌）其他外匯業(yè)務(wù)（外匯擔(dān)保、咨詢）2022-7-713二二. . 外匯匯率和標(biāo)價(jià)方法外匯匯率和標(biāo)價(jià)方法 ( (一一) ) 外匯匯率外匯匯率 又稱又稱匯價(jià)或外匯牌價(jià)匯價(jià)或外匯牌價(jià),是指一種貨幣折算為另一種貨幣是指一種貨幣折算為另一種貨幣的比率的比率,或是一種貨幣表示另一種貨幣的價(jià)格或是一種貨幣表示另一種貨幣的價(jià)格,或外匯市場(chǎng)或

10、外匯市場(chǎng)買賣外匯的價(jià)格。買賣外匯的價(jià)格。（二）（二）匯率的種類匯率的種類 匯買價(jià)：銀行買進(jìn)外匯現(xiàn)匯的價(jià)格匯買價(jià)：銀行買進(jìn)外匯現(xiàn)匯的價(jià)格 鈔買價(jià)：銀行買入外幣現(xiàn)鈔的價(jià)格（鈔買價(jià)低于匯買價(jià)）鈔買價(jià)：銀行買入外幣現(xiàn)鈔的價(jià)格（鈔買價(jià)低于匯買價(jià)） 匯賣價(jià)（鈔賣價(jià)）匯賣價(jià)（鈔賣價(jià)）：銀行賣出外匯現(xiàn)匯（外幣現(xiàn)鈔）的價(jià)：銀行賣出外匯現(xiàn)匯（外幣現(xiàn)鈔）的價(jià)格格 中間價(jià)：匯買價(jià)與匯賣價(jià)的平均價(jià)；銀行中間價(jià)：匯買價(jià)與匯賣價(jià)的平均價(jià)；銀行內(nèi)部結(jié)算或套內(nèi)部結(jié)算或套 匯時(shí)匯時(shí)使用。使用。2022-7-714外外匯匯匯匯率率外匯標(biāo)價(jià)法外匯標(biāo)價(jià)法從銀行買入的角度從銀行買入的角度直接標(biāo)價(jià)法直接標(biāo)價(jià)法間接標(biāo)價(jià)法間接標(biāo)價(jià)法買入?yún)R率買

11、入?yún)R率中間匯率中間匯率賣出匯率賣出匯率匯買價(jià)匯買價(jià)鈔買價(jià)鈔買價(jià)匯賣價(jià)匯賣價(jià)鈔賣價(jià)鈔賣價(jià)2022-7-715 附：世界主要貨幣符號(hào)及進(jìn)制附：世界主要貨幣符號(hào)及進(jìn)制國(guó)別國(guó)別中文中文英文英文貨幣名稱貨幣名稱貨幣符號(hào)貨幣符號(hào)原舊符號(hào)原舊符號(hào)標(biāo)準(zhǔn)符合標(biāo)準(zhǔn)符合輔幣進(jìn)位制輔幣進(jìn)位制美國(guó)美元U.S.Dollar U.S. USD 1USD=100 cent（分） 英國(guó) 英鎊 Pound, Sterling ; Stg. GBP 1GBP=100 new pence（新便士）（新便士） 中國(guó) 人民幣元 Renminbi Yuan RMB￥ CNY 1CNY=10 jiao（角） 1 jiao=10 fen（分）

12、 日本 日?qǐng)A Japanese Yen ￥;J.￥ JPY 1JPY=100 sen（錢） 新加坡 新加坡元 Ssingapore Dollar S. SGD 1SGD=100 cents（分） 中國(guó)香港 港元 HongKong Dollars HK HKD 1HKD=100cents（分) 德國(guó) 馬克 Deutsche Mark DM. DEM 1DEM=100 pfennig（芬尼（芬尼 歐洲貨幣聯(lián)盟 歐元 Euro EUR EUR 1EUR=100 euro cents（生?。ㄉ。?2022-7-716 外匯匯率中的外匯匯率中的“點(diǎn)點(diǎn)”（基本點(diǎn)）指的是什么（基本點(diǎn)）指的是什么 n 按

13、市場(chǎng)慣例，外匯匯率的標(biāo)價(jià)通常由五位有效數(shù)字組成，從右邊向左邊數(shù)過去，第一位稱為“X個(gè)點(diǎn)”， 它是構(gòu)成匯率變動(dòng)的最小單位；第二位稱為“X十個(gè)點(diǎn)”，如此類推。如：n 1EUR = 1.1011 USD； 1USD = 120.55JPY 歐元對(duì)美元從1.1010變?yōu)?.1015，稱歐元對(duì)美元上升了5點(diǎn)； 美元對(duì)日元從120.50變?yōu)?20.00，稱美元對(duì)日元下跌了50點(diǎn)。2022-7-717外匯實(shí)時(shí)匯率外匯實(shí)時(shí)匯率 2011年年5月月23日日21:58:31 港幣 100 人民幣 83.58 83.75 83.41 82.83澳元 100 人民幣 684.23 686.97 681.49 659.

14、94美元 100 人民幣 649.98 651.28 648.68 643.48歐元 100 人民幣 912.38 916.03 908.73 879.99加元 100 人民幣 664.74 667.40 662.08 641.14英鎊 100 人民幣 1048.22 1052.41 1044.03 1011.01日元 100 人民幣 7.9460 7.9778 7.9142 7.6639新元 100 人民幣 520.86 522.94 518.78 502.37瑞郎 100 人民幣 736.52 739.47 733.57 710.37交易幣交易幣單位單位交易幣交易幣基本幣基本幣中間價(jià)中間價(jià)

15、賣出價(jià)賣出價(jià)現(xiàn)匯現(xiàn)匯買入價(jià)買入價(jià)現(xiàn)鈔現(xiàn)鈔買入價(jià)買入價(jià)2022-7-718（三）匯率的標(biāo)價(jià)方法（三）匯率的標(biāo)價(jià)方法1.直接標(biāo)價(jià)法 (我國(guó)及世界上大多數(shù)國(guó)家采用) 它又稱應(yīng)付標(biāo)價(jià)法,是以外幣做基準(zhǔn)貨幣，本幣做報(bào)價(jià)貨幣的標(biāo)價(jià)方法。即以一定單位(一個(gè)單位或100個(gè)單位)的外國(guó)貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，來計(jì)算應(yīng)付多少單位的本國(guó)貨幣。2.間接標(biāo)價(jià)法（美英采用） 它又稱應(yīng)收標(biāo)價(jià)法,是以本幣做基準(zhǔn)貨幣，外幣做報(bào)價(jià)貨幣的標(biāo)價(jià)方法。即以一定單位的本國(guó)貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，來計(jì)算應(yīng)收多少單位的外國(guó)貨幣。 直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法匯率漲跌的含義正好相反，所以必須事先明確采用哪種標(biāo)價(jià)法。2022-7-719 三、外匯業(yè)務(wù)的核算方法三、外匯業(yè)務(wù)的

16、核算方法1. 外幣統(tǒng)賬制 又稱本幣記賬法，是以本國(guó)貨幣為記賬單位，在每一筆外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，均按一定比價(jià)折合為本位幣記賬，并逐筆注明原幣金額和折合率，不專設(shè)外幣賬的一種記賬方法。 2022-7-7202. 外幣分賬制 也稱原幣記賬法，是指銀行辦理各項(xiàng)外匯業(yè)務(wù)時(shí)，所有賬務(wù)組織和處理都以原幣作為記賬單位的外匯業(yè)務(wù)記賬方法。2022-7-721n以各種原幣分別立賬以各種原幣分別立賬n n 所謂的所謂的各種原幣各種原幣是指年終有決算牌價(jià)的是指年終有決算牌價(jià)的貨幣，所謂貨幣，所謂分別立賬分別立賬是指各種外幣都自成是指各種外幣都自成一套獨(dú)立的賬務(wù)系統(tǒng)，日常每一筆外匯業(yè)一套獨(dú)立的賬務(wù)系統(tǒng)，日常每一筆外匯業(yè)務(wù)都

17、按務(wù)都按原幣原幣金額填制憑證、登記賬簿、編金額填制憑證、登記賬簿、編制報(bào)表。制報(bào)表。2022-7-722n 設(shè)置設(shè)置“貨幣兌換貨幣兌換”科目科目n “ “貨幣兌換貨幣兌換”科目是適應(yīng)外匯分賬制要求科目是適應(yīng)外匯分賬制要求的特設(shè)會(huì)計(jì)科目，其性質(zhì)為的特設(shè)會(huì)計(jì)科目，其性質(zhì)為資產(chǎn)負(fù)債共同類資產(chǎn)負(fù)債共同類。 n 買入外匯時(shí)，外幣金額記入該科目的貸方，買入外匯時(shí)，外幣金額記入該科目的貸方，相應(yīng)的人民幣金額記入該科目的借方；相應(yīng)的人民幣金額記入該科目的借方； n 賣出外匯時(shí)，外幣金額記入該科目的借方，賣出外匯時(shí)，外幣金額記入該科目的借方，相應(yīng)的人民幣金額記入該科目的貸方。相應(yīng)的人民幣金額記入該科目的貸方。

18、2022-7-723n(3)(3)年終決算時(shí)編制年終決算時(shí)編制本外幣合并會(huì)計(jì)本外幣合并會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)表，用人民幣統(tǒng)一反映經(jīng)營(yíng)狀況和，用人民幣統(tǒng)一反映經(jīng)營(yíng)狀況和成果。成果。 n 年終決算時(shí)，先分別編制各幣種的會(huì)年終決算時(shí)，先分別編制各幣種的會(huì)計(jì)報(bào)表，再將各種外幣的會(huì)計(jì)報(bào)表按照計(jì)報(bào)表，再將各種外幣的會(huì)計(jì)報(bào)表按照年年終決算牌價(jià)終決算牌價(jià)和規(guī)定的折算程序和規(guī)定的折算程序折合成人民折合成人民幣幣，與原人民幣會(huì)計(jì)報(bào)表合并，形成本外，與原人民幣會(huì)計(jì)報(bào)表合并，形成本外幣匯總的會(huì)計(jì)報(bào)表。幣匯總的會(huì)計(jì)報(bào)表。2022-7-724252、“外匯買賣外匯買賣”科目的憑證科目的憑證結(jié)匯結(jié)匯時(shí)，銀行使用外匯買賣科目時(shí)，銀行使用

19、外匯買賣科目貸方憑證貸方憑證。售匯時(shí)，銀行使用外匯買賣科目借方憑證。售匯時(shí)，銀行使用外匯買賣科目借方憑證。3、“外匯買賣外匯買賣”科目賬簿的設(shè)置科目賬簿的設(shè)置“外匯買賣外匯買賣”科目的分戶賬是一種特定格式科目的分戶賬是一種特定格式的賬簿，它把人民幣和外幣金額記在同一張的賬簿，它把人民幣和外幣金額記在同一張賬頁(yè)上，由買入、賣出、結(jié)余三欄組成。賬頁(yè)上，由買入、賣出、結(jié)余三欄組成。買入貨幣（貸方）買入貨幣（貸方）匯價(jià)匯價(jià)= =人民幣借方人民幣借方賣出外幣（借方）賣出外幣（借方）匯價(jià)匯價(jià)= =人民幣貸方人民幣貸方2022-7-725262022-7-72627（二）匯兌損益（二）匯兌損益銀行設(shè)置銀行設(shè)

20、置“匯兌損益匯兌損益”科目，用以核算銀行科目，用以核算銀行外幣貨幣性項(xiàng)目因外幣貨幣性項(xiàng)目因匯率變動(dòng)而形成的收益或匯率變動(dòng)而形成的收益或損失損失。該科目。該科目借方借方反映因匯率變動(dòng)產(chǎn)生的匯反映因匯率變動(dòng)產(chǎn)生的匯兌兌損失損失，貸方反映因匯率變動(dòng)產(chǎn)生的匯兌收，貸方反映因匯率變動(dòng)產(chǎn)生的匯兌收益。益。資產(chǎn)負(fù)債表日，按照期末匯率折合的人民幣資產(chǎn)負(fù)債表日，按照期末匯率折合的人民幣金額金額將將“外匯買賣外匯買賣”的余額結(jié)轉(zhuǎn)至的余額結(jié)轉(zhuǎn)至“匯兌損匯兌損益益”。期末最后，。期末最后，將將“匯兌損益匯兌損益”的余額結(jié)的余額結(jié)轉(zhuǎn)至轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”。2022-7-727 第二節(jié)第二節(jié) 外匯買賣業(yè)務(wù)的核算外匯買

21、賣業(yè)務(wù)的核算一、“貨幣兌換”賬戶概述二、結(jié)售匯業(yè)務(wù)的核算三、套匯業(yè)務(wù)的核算四、貨幣兌換損益2022-7-728 一、一、“貨幣兌換貨幣兌換”賬戶概述賬戶概述 貨幣兌換又稱外匯買賣,它是指外匯銀行在日常業(yè)務(wù)中,由于使用貨幣種類不同,經(jīng)常以一種貨幣兌換成另一種貨幣,這種賣出一種貨幣,買入一種貨幣業(yè)務(wù),稱為貨幣兌換。 進(jìn)行外匯買賣的會(huì)計(jì)核算,需要設(shè)置 “貨幣兌換” 科目。該科目是資產(chǎn)負(fù)債共同類科目,是實(shí)行外匯分賬制的特設(shè)科目,在會(huì)計(jì)核算和賬務(wù)處理中起著橋梁和平衡的作用。2022-7-729 “ “貨幣兌換貨幣兌換”科目性質(zhì)科目性質(zhì) “貨幣兌換貨幣兌換”科目屬于資產(chǎn)負(fù)債共同類科目，科目屬于資產(chǎn)負(fù)債共同

22、類科目，核算商業(yè)銀行間發(fā)生外匯買賣及兌換業(yè)務(wù)。核算商業(yè)銀行間發(fā)生外匯買賣及兌換業(yè)務(wù)。 當(dāng)買入外幣時(shí)，商業(yè)銀行借記有關(guān)科目當(dāng)買入外幣時(shí)，商業(yè)銀行借記有關(guān)科目( (外幣外幣) )，貸記，貸記“貨幣兌換貨幣兌換”科目科目( (外幣外幣) )；相應(yīng)；相應(yīng)付出本幣時(shí)，借記付出本幣時(shí)，借記“貨幣兌換貨幣兌換”科目科目( (本幣本幣) )，貸記有關(guān)貸記有關(guān)( (本幣本幣) )。 當(dāng)賣出外幣時(shí)，商業(yè)銀行借記當(dāng)賣出外幣時(shí)，商業(yè)銀行借記“貨幣兌換貨幣兌換”科目科目( (外幣外幣) )，貸記有關(guān)科目，貸記有關(guān)科目( (外幣外幣) )；相應(yīng)收取；相應(yīng)收取本幣時(shí)，借記有關(guān)科目本幣時(shí)，借記有關(guān)科目( (本幣本幣) )，貸

23、記，貸記“貨幣兌貨幣兌換換”科目科目( (本幣本幣) )。 2022-7-730 二、結(jié)售匯業(yè)務(wù)的核算二、結(jié)售匯業(yè)務(wù)的核算 ( (一一) ) 結(jié)匯業(yè)務(wù)的核算結(jié)匯業(yè)務(wù)的核算 結(jié)匯結(jié)匯是指外匯指定銀行按公布的買入?yún)R率買入企事業(yè)單位或個(gè)人的外匯,并支付相應(yīng)人民幣的外匯業(yè)務(wù)。借：吸收存款匯入?yún)R款（現(xiàn)匯） 吸收存款活期外匯存款（現(xiàn)匯） 庫(kù)存現(xiàn)金外幣戶（現(xiàn)鈔） 貸：貨幣兌換 借：貨幣兌換 貸：吸收存款活期存款人民幣戶 庫(kù)存現(xiàn)金人民幣戶 外幣現(xiàn)匯或現(xiàn)鈔金額人民幣金 額外幣現(xiàn)匯匯買價(jià)外幣現(xiàn)鈔鈔買價(jià)2022-7-731 例1:2002年2月28日華升進(jìn)出口公司將國(guó)外匯款USD2 000結(jié)匯，轉(zhuǎn)入其人民幣存款戶，

24、當(dāng)日美元匯買價(jià)USD100=CNY826.4300，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：吸收存款-匯入?yún)R款 USD2 000 貸：貨幣兌換 USD2 000 借：貨幣兌換(結(jié)匯8.2643) CNY16 528.60貸：吸收存款-活期存款華升公司CNY16 528.602022-7-732 .(二二) 售匯業(yè)務(wù)的核算售匯業(yè)務(wù)的核算 售匯是指銀行按公布的賣出匯率賣給企事業(yè)單位或個(gè)人外匯,并收取相應(yīng)人民幣的外匯業(yè)務(wù)。借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金人民幣戶人民幣戶 吸收存款活期存款吸收存款活期存款 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換借：貨幣兌換借：貨幣兌換 貸：吸收存款活期外匯存款貸：吸收存款活期外匯存款 吸收存款匯出匯款吸收存

25、款匯出匯款 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金外幣戶外幣戶 收進(jìn)人民幣金額售出外匯 賣 出 價(jià)（鈔匯同價(jià)）售出外幣金額2022-7-733例例:2002:2002年年3 3月月2 2日華升進(jìn)出口公司向銀行購(gòu)入美元并從其日華升進(jìn)出口公司向銀行購(gòu)入美元并從其美元存款賬戶中支付貨款美元存款賬戶中支付貨款8080萬元，經(jīng)銀行審核，符合外萬元，經(jīng)銀行審核，符合外匯管理規(guī)定，同意售匯，當(dāng)日美元賣出價(jià)為：匯管理規(guī)定，同意售匯，當(dāng)日美元賣出價(jià)為：1 1美元美元=8.2891=8.2891元人民幣。作會(huì)計(jì)分錄如下：元人民幣。作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款華升公司華升公司 CNY6 631 280CNY

26、6 631 280 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換售匯戶售匯戶(8(82891)2891) CNY6 631 280 CNY6 631 280 借：貨幣兌換借：貨幣兌換售匯戶售匯戶(8(82891)2891) USD800 000 USD800 000 貸：吸收存款貸：吸收存款匯出匯款匯出匯款 USD800 000USD800 0002022-7-734( (三三) )套匯套匯n（1 1）套匯類型）套匯類型n兩種不同幣種現(xiàn)匯之間的套匯兩種不同幣種現(xiàn)匯之間的套匯n 是銀行將一種外匯兌換成另一種外匯的貨是銀行將一種外匯兌換成另一種外匯的貨幣兌換活動(dòng)。幣兌換活動(dòng)。 現(xiàn)鈔與現(xiàn)匯之間的套匯現(xiàn)鈔與現(xiàn)匯之間的套匯

27、 即銀行買進(jìn)現(xiàn)匯賣出現(xiàn)鈔或買進(jìn)現(xiàn)鈔賣出即銀行買進(jìn)現(xiàn)匯賣出現(xiàn)鈔或買進(jìn)現(xiàn)鈔賣出現(xiàn)匯的貨幣兌換活動(dòng)?，F(xiàn)匯的貨幣兌換活動(dòng)。可以是同種貨幣可以是同種貨幣2022-7-735（2 2）會(huì)計(jì)處理）會(huì)計(jì)處理不同幣種現(xiàn)匯之間套匯不同幣種現(xiàn)匯之間套匯 n 先套算出賣出幣種的金額，計(jì)算公式為：先套算出賣出幣種的金額，計(jì)算公式為：n賣出幣種金額賣出幣種金額n買入幣種金額買入幣種匯買價(jià)賣出幣種匯賣價(jià)買入幣種金額買入幣種匯買價(jià)賣出幣種匯賣價(jià)2022-7-736n例：例：某客戶用美元存款某客戶用美元存款2020萬元兌換成所需要的歐萬元兌換成所需要的歐元，以備支付貨款。銀行受理審核各種有效商業(yè)元，以備支付貨款。銀行受理審核各

28、種有效商業(yè)單據(jù)和有效憑證無誤后，為客戶辦理此項(xiàng)業(yè)務(wù)，單據(jù)和有效憑證無誤后，為客戶辦理此項(xiàng)業(yè)務(wù)，當(dāng)日美元買入價(jià)當(dāng)日美元買入價(jià)100100美元美元= =700700人民幣，歐元賣出人民幣，歐元賣出價(jià)價(jià)100100歐元?dú)W元=1000=1000人民幣。人民幣。n則銀行應(yīng)付歐元?jiǎng)t銀行應(yīng)付歐元20000020000070070010001000140000140000n會(huì)計(jì)分錄如下：會(huì)計(jì)分錄如下：n借：吸收存款借：吸收存款某客戶某客戶 USD200 000USD200 000n 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換套匯戶套匯戶 USD200USD200000000n借：貨幣兌換借：貨幣兌換美元套匯戶美元套匯戶 CNY

29、1 400 000CNY1 400 000n 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換歐元?dú)W元套匯戶套匯戶 CNY1 400 000CNY1 400 000n借：貨幣兌換借：貨幣兌換套匯戶套匯戶 EUR140 000EUR140 000n 貸：吸收存款貸：吸收存款某客戶某客戶 EUR140 000EUR140 0002022-7-737現(xiàn)鈔與現(xiàn)匯之間套匯現(xiàn)鈔與現(xiàn)匯之間套匯n先套算出賣出幣種的金額，計(jì)算公式為：先套算出賣出幣種的金額，計(jì)算公式為：n匯買鈔賣的計(jì)算公式：匯買鈔賣的計(jì)算公式：n賣出幣種現(xiàn)鈔額買入幣種現(xiàn)匯金額匯買價(jià)匯賣價(jià)賣出幣種現(xiàn)鈔額買入幣種現(xiàn)匯金額匯買價(jià)匯賣價(jià)n鈔買匯賣的計(jì)算公式：鈔買匯賣的計(jì)算公式

30、：n賣出幣種現(xiàn)匯額買進(jìn)幣種現(xiàn)鈔金額鈔買價(jià)匯賣價(jià)賣出幣種現(xiàn)匯額買進(jìn)幣種現(xiàn)鈔金額鈔買價(jià)匯賣價(jià)2022-7-738n例例: :客戶客戶A A因公出國(guó)，要求從其現(xiàn)匯賬戶上支取因公出國(guó)，要求從其現(xiàn)匯賬戶上支取2000020000美元，銀行審核各種出國(guó)手續(xù)無誤后，賣美元，銀行審核各種出國(guó)手續(xù)無誤后，賣出現(xiàn)鈔，買進(jìn)現(xiàn)匯，美元現(xiàn)匯買入價(jià)是出現(xiàn)鈔，買進(jìn)現(xiàn)匯，美元現(xiàn)匯買入價(jià)是6.806.80，現(xiàn)匯賣出價(jià)為現(xiàn)匯賣出價(jià)為7.007.00。n銀行應(yīng)付美元現(xiàn)鈔金額銀行應(yīng)付美元現(xiàn)鈔金額20000200006.806.807.007.00n USD19428.57USD19428.57n n借：吸收存款借：吸收存款客戶客戶A

31、 USD20 000A USD20 000n 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換套匯戶套匯戶 USD20 000USD20 000n借：貨幣兌換借：貨幣兌換美元現(xiàn)匯套匯戶美元現(xiàn)匯套匯戶 CNY136 000CNY136 000n 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換美元現(xiàn)鈔套匯戶美元現(xiàn)鈔套匯戶 CNY13 6000CNY13 6000n借：貨幣兌換借：貨幣兌換套匯戶套匯戶 USD19428.57USD19428.57n 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 USD19428.57USD19428.572022-7-739例例:2002:2002年年2 2月月1010日利達(dá)外貿(mào)進(jìn)出口公司日利達(dá)外貿(mào)進(jìn)出口公司擁有現(xiàn)匯活期存款擁有現(xiàn)

32、匯活期存款USD200 000USD200 000，要求兌，要求兌換成港幣現(xiàn)匯換成港幣現(xiàn)匯, ,并存入港幣現(xiàn)匯活期存款并存入港幣現(xiàn)匯活期存款戶以備支付貨款。銀行按美元匯價(jià)買入戶以備支付貨款。銀行按美元匯價(jià)買入美元，按港幣匯價(jià)賣出港幣。當(dāng)天的外美元，按港幣匯價(jià)賣出港幣。當(dāng)天的外匯牌價(jià)為：美元的買入價(jià)為匯牌價(jià)為：美元的買入價(jià)為1 1美元美元=8.2567=8.2567人民幣，港幣賣出價(jià)人民幣，港幣賣出價(jià)1 1港幣港幣=1.0628=1.0628人民幣。人民幣。2022-7-740借：吸收存款借：吸收存款活期外匯存款活期外匯存款利達(dá)公司利達(dá)公司 USD200 000USD200 000 貸：貨幣兌換

33、貸：貨幣兌換美元套匯戶美元套匯戶(8.2567)(8.2567) USD200 000 USD200 000借：貨幣兌換借：貨幣兌換美元套匯戶美元套匯戶(8.2567)(8.2567) CNY1 651 340 CNY1 651 340 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換港幣套匯戶港幣套匯戶(1.0628)(1.0628) CNY1 651 340 CNY1 651 340借：貨幣兌換借：貨幣兌換港幣套匯戶港幣套匯戶(1.0628)(1.0628) HKD1 553 763.64HKD1 553 763.64 貸：吸收存款貸：吸收存款活期外匯存款活期外匯存款- -利達(dá)利達(dá) HKD1 553 763HKD

34、1 553 76364642022-7-741例:張偉因公出國(guó)，要求從其現(xiàn)匯賬戶上支取USD12 000，銀行審核各種出國(guó)手續(xù)無誤后，賣出現(xiàn)鈔，買進(jìn)現(xiàn)匯，美元現(xiàn)匯買入價(jià)為824.3200，現(xiàn)匯賣出價(jià)為826.4700(與現(xiàn)鈔賣出價(jià)相同)。 借：吸收存款活期外匯存款張偉 USD12 000 貸：貨幣兌換美元現(xiàn)匯套匯戶(8243200) USD12 000 借：貨幣兌換美元現(xiàn)匯套匯戶(8243200) CNY98 918.40 貸：貨幣兌換美元現(xiàn)鈔套匯戶(8264700) CNY98 918.40 借：貨幣兌換美元現(xiàn)鈔套匯戶(8264700) USD11 968.78 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 USD11 9

35、68.782022-7-742 例：某外商投資企業(yè)要將貨款現(xiàn)鈔USD100000（已經(jīng)外匯管理部門批準(zhǔn)）兌換成美元現(xiàn)匯存入企業(yè)的美元活期賬戶，當(dāng)天的外匯牌價(jià)現(xiàn)鈔買入價(jià)CNY642.69USD100，美元現(xiàn)匯賣出價(jià)CNY650.48USD100，做出銀行外匯買賣的會(huì)計(jì)處理。2022-7-743（1）買進(jìn)現(xiàn)鈔時(shí)： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 USD100 000 貸：貨幣兌換鈔買價(jià) USD100000（2）通過人民幣套算時(shí)： 借：貨幣兌換鈔買價(jià) CNY642 690 貸：貨幣兌換匯賣價(jià) CNY642 690 （3）賣出現(xiàn)匯時(shí)： 借：貨幣兌換匯賣價(jià) USD98 802.4 貸：吸收存款外匯存款 USD98 802

36、.42022-7-744 第三節(jié)第三節(jié) 外匯存款業(yè)務(wù)的核算外匯存款業(yè)務(wù)的核算n 一一. .外匯存款的種類外匯存款的種類n 二二. .外匯存款的核算外匯存款的核算2022-7-745 一一. .外匯存款的意義和種類外匯存款的意義和種類(一) 外匯存款 外匯存款是指單位或個(gè)人將其所有的外匯資金,包括國(guó)外匯入?yún)R款,外幣以及其他外幣票據(jù)等，在我國(guó)境內(nèi)辦理的、以外國(guó)貨幣作計(jì)量單位的存款,并隨時(shí)或約期支取的一種業(yè)務(wù)。外匯存款是銀行吸收社會(huì)閑散外匯資金的信用活動(dòng),是銀行的主要負(fù)債之一。2022-7-746外匯存款按對(duì)象按對(duì)象單位外匯存款 （甲種、外債專戶）個(gè)人外匯存款 （乙種、丙種）按期限活期外匯存款定期外

37、匯存款按幣種（美元、歐元、日元、港幣等）按存入資金形式現(xiàn)匯存款現(xiàn)鈔存款外匯存款的分類：外匯存款的分類：2022-7-7472022-7-748 二、單位外匯存款的核算二、單位外匯存款的核算( (一一) )活期外匯存款的核算活期外匯存款的核算 1 1存入款項(xiàng)的核算存入款項(xiàng)的核算 開立活期外匯存款存折戶的，存款時(shí)填制存款憑條；開立支票戶存入時(shí)填制交款單；如果存款者通過匯入或國(guó)內(nèi)外聯(lián)行劃入款項(xiàng)等方式辦理現(xiàn)匯存款的，使用有關(guān)結(jié)算憑證、聯(lián)行報(bào)單等辦理存款手續(xù)。2022-7-749(1)(1)單位以外幣現(xiàn)鈔存入現(xiàn)匯戶單位以外幣現(xiàn)鈔存入現(xiàn)匯戶 因單位外匯存款只有現(xiàn)匯戶，所以應(yīng)通過貨幣兌換科目進(jìn)行鈔買匯賣鈔買

38、匯賣處理。銀行應(yīng)以當(dāng)日的現(xiàn)鈔買入牌價(jià)和現(xiàn)匯賣出牌價(jià)折算成外匯入賬。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 (外幣) 貸：貨幣兌換(鈔買價(jià)) (外幣) 借：貨幣兌換(鈔買價(jià)) (人民幣) 貸：貨幣兌換(匯賣價(jià)) (人民幣) 借：貨幣兌換(匯賣價(jià)) (外幣) 貸：吸收存款活期外匯存款(戶) (外幣)2022-7-750【例】南平公司持現(xiàn)鈔10 000港元，要求存入其外匯活期存款港元現(xiàn)匯戶。當(dāng)天鈔買價(jià)HKD100=CNY103.60，賣出價(jià)HKD100=CNY106.70。銀行作分錄如下：n借：庫(kù)存現(xiàn)金 HKD10 000n 貸：貨幣兌換 HKD10 000n借：貨幣兌換CNY10 360n 貸：貨幣兌換 C

39、NY10 360 借：貨幣兌換 HKD9 709.47n貸：吸收存款外匯活期存款南平公司 HKD9 709.472022-7-751(2)直接以國(guó)外匯入?yún)R款或國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)匯款存入，應(yīng)根據(jù)結(jié)算專用憑證辦理存入核算。 以匯入原幣種存入時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：吸收存款匯入?yún)R款 (外幣) 貸：吸收存款活期外匯存款(戶) (外幣) 2022-7-752匯入幣種與存入幣種不同時(shí)，通過套匯處理，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：吸收存款匯入?yún)R款 (甲外幣) 貸：貨幣兌換(匯買價(jià)) (甲外幣) 借：貨幣兌換(匯買價(jià)) (人民幣) 貸：貨幣兌換(匯賣價(jià)) (人民幣) 借：貨幣兌換(匯賣價(jià)) (乙外幣) 貸：吸收存款活期外匯存款(戶)

40、 (乙外幣)2022-7-753【例】收到香港大華銀行匯入?yún)R款HKD5 000，收款人寶來公司在銀行開有美元現(xiàn)匯賬戶，套匯存入。當(dāng)天匯買價(jià)HKD100=CNY105.20，賣出價(jià)USD100=CNY827.30。作分錄如下：n 借：吸收存款匯入?yún)R款 HKD5 000n 貸：貨幣兌換 HKD5 000n 借：貨幣兌換 CNY5 260n貸：貨幣兌換 CNY5 260n 借：貨幣兌換 USD635.80n 貸：吸收存款外匯活期存款寶來 USD635.802022-7-754 2 2支取款項(xiàng)的核算支取款項(xiàng)的核算(1)(1)支取外幣現(xiàn)鈔，通過套匯處理，其會(huì)計(jì)分錄為支取外幣現(xiàn)鈔，通過套匯處理，其會(huì)計(jì)分錄

41、為借：吸收存款活期外匯存款(戶) (外幣) 貸：貨幣兌換(匯買價(jià)) (外幣)借：貨幣兌換(匯買價(jià)) (人民幣) 貸：貨幣兌換(鈔賣價(jià)) (人民幣)借：貨幣兌換(鈔賣價(jià)) (外幣) 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 (外幣)2022-7-755(2)支取原幣匯往境外或國(guó)內(nèi)異地，收到單位提交的匯款申請(qǐng)書，經(jīng)審核后，辦理轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為:借：吸收存款活期外匯存款 貸：吸收存款匯出匯款 手續(xù)費(fèi)及傭金收入或是按規(guī)定收取等值本幣郵電費(fèi)、手續(xù)費(fèi):借：吸收存款活期存款人民幣戶（或）庫(kù)存現(xiàn)金 貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入2022-7-756n【例】華信公司委托銀行匯付傭金1 600英鎊給一英國(guó)商人，華信公司在銀行開有美元現(xiàn)匯存款賬戶。當(dāng)

42、天匯買價(jià)USD100=CNY827.20，匯賣價(jià)GBP100=CNY1278.20，會(huì)計(jì)分錄為：n 借：吸收存款外匯活期存款華信 USD2472.34n 貸：貨幣兌換 USD2472.34n 借：貨幣兌換 CNY20451.20n 貸：貨幣兌換 CNY20451.20n 借：貨幣兌換 GBP1 600n 貸：吸收存款匯出匯款 GBP1 6002022-7-757(3)支取存款兌取人民幣現(xiàn)金(結(jié)匯) 借：吸收存款活期外匯存款 (外幣) 貸：貨幣兌換(匯買價(jià)) (外幣) 借：貨幣兌換 (匯買價(jià)) (人民幣) 貸：吸收存款活期存款 (人民幣) （或）庫(kù)存現(xiàn)金2022-7-7584.利息的計(jì)算與核算

43、資產(chǎn)負(fù)債表日，商業(yè)銀行對(duì)吸收的單位活期外匯存款應(yīng)按規(guī)定計(jì)提利息。計(jì)提時(shí)，按計(jì)算確定的利息費(fèi)用和應(yīng)付未付利息， 借:利息支出 貸:應(yīng)付利息 單位活期外匯存款按年結(jié)息，結(jié)息日為每年12月20日，也可以按季結(jié)息,結(jié)息日為每季度末月的20日,采用積數(shù)法計(jì)息,并于結(jié)息次日主動(dòng)將利息記入原活期存款賬戶轉(zhuǎn)作存款本金.全年按實(shí)際天數(shù)計(jì)算，以結(jié)息日掛牌的活期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)算利息。結(jié)息日的會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)付利息-戶 (外幣) 貸：吸收存款活期外匯存款(戶) (外幣)2022-7-759(二)定期外匯存款的核算1、開戶存入的核算(1)活期存款轉(zhuǎn)定期存款的核算 借：吸收存款活期外匯存款(戶) (外幣)貸：吸收存款

44、定期外匯存款(戶) (外幣)(2)收到單位匯入?yún)R款或國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)匯款項(xiàng)直接存定期的核算借：吸收存款匯入?yún)R款 (外幣) 貸：吸收存款一定期外匯存款(戶) (外幣)2022-7-7602轉(zhuǎn)出或續(xù)存的核算 定期存款到期后，不能直接從定期戶中支付現(xiàn)金，應(yīng)要求存款單位來行辦理轉(zhuǎn)出手續(xù)，轉(zhuǎn)入活期戶后方能支付現(xiàn)金。(1)到期轉(zhuǎn)出的核算借：吸收存款-定期外匯存款（戶）（外幣） 應(yīng)付利息-戶 (外幣) 貸：吸收存款活期外匯存款(戶) (外幣)2022-7-761 (2)到期續(xù)存的核算 單位交來到期的定期存單申請(qǐng)辦理續(xù)存，銀行抽出專夾保管的卡片賬，經(jīng)審核無誤后，填制利息計(jì)算清單，按本息合計(jì)重新填制定期存單，并填制一聯(lián)轉(zhuǎn)

45、賬借方憑證，原存單和卡片賬加蓋“結(jié)清”戳記后作附件。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：吸收存款定期外匯存款(x x戶) (外幣) 應(yīng)付利息-xx戶 (外幣) 貸：吸收存款定期外匯存款(xx戶)2022-7-762若客戶只要求辦理本金續(xù)存，利息轉(zhuǎn)出時(shí)：借：吸收存款定期外匯存款(x x戶) （外幣） 貸：吸收存款定期外匯存款(x x戶) （外幣）借：應(yīng)付利息-xx戶 （外幣） 貸：吸收存款活期外匯存款(x x戶) (外幣)2022-7-7633.利息的計(jì)算與核算 資產(chǎn)負(fù)債表日，商業(yè)銀行對(duì)吸收的單位定期外匯存款應(yīng)按規(guī)定計(jì)提利息。計(jì)提時(shí)，按計(jì)算確定的利息費(fèi)用和應(yīng)付未付利息，借記“利息支出”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目

46、。 單位定期外匯存款利息，按對(duì)年對(duì)月計(jì)息，不足一年或一月者應(yīng)折算成日息計(jì)算。對(duì)年或?qū)υ碌挠?jì)算方法，按存款的存入日至第二年該日為一足年，存入日至下月之該日為一足月。不論月份大小，均按此計(jì)算。存款到期，利隨本清，一次計(jì)付利息。2022-7-7644.提前支敢或逾期支取的核算 單位定期外匯存款未到期需要部分提前支取時(shí)，其提前支取部分按活期計(jì)息，未支取部分仍按原利率執(zhí)行，其定期存單作支付憑證，未支取部分填制新存單。全部提前支取時(shí)按活期存款利率計(jì)息。 逾期支取時(shí)，對(duì)存期內(nèi)部分按存入日利率計(jì)息，逾期部分改按支取日活期利率計(jì)息，會(huì)計(jì)分錄與到期支取相同。 2022-7-765例:客戶劉利持存折及支取憑單，從其

47、活期外匯存款賬戶中支取HKD4 000，兌換成人民幣現(xiàn)金，當(dāng)日港幣匯買價(jià) HKD100=105.96。 借：吸收存款活期外匯存款 HKD4 000 貸：貨幣兌換 HKD4 000 借:貨幣兌換 CNY4238.4 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 CNY4238.4 2022-7-766例:某外貿(mào)公司從其活期外匯存款賬戶中支取USD20 000，匯往國(guó)外，辦理轉(zhuǎn)賬，銀行收取匯費(fèi)USD100會(huì)計(jì)分錄如下： 借：吸收存款外匯活期存款 USD20 100 貸：吸收存款匯出匯款 USD20 000 手續(xù)費(fèi)及傭金收入?yún)R費(fèi) USD100 2022-7-767例:某進(jìn)出口公司從其美元存款賬戶中支款，折成港幣20 100元匯往境

48、外，當(dāng)日美元匯買價(jià)USD100=826.31港幣匯賣價(jià)HKD100=106.00，賬務(wù)處理如下： 借：吸收存款外匯活期存款 USD2 578.45 貸：貨幣兌換 USD2 57845 借：貨幣兌換 CNY 21306 貸：貨幣兌換 CNY 21306 借：貨幣兌換 HKD20100 貸:吸收存款匯出匯款 HKD20100 2022-7-768 第四節(jié)第四節(jié) 外匯貸款業(yè)務(wù)的核算外匯貸款業(yè)務(wù)的核算n一.外匯貸款的意義、特點(diǎn)和種類n二.短期外匯貸款的核算n三.進(jìn)口買方信貸外匯貸款的核算 2022-7-769一、外匯貸款的特點(diǎn)一、外匯貸款的特點(diǎn) 外匯貸款是商業(yè)銀行發(fā)放的以外幣為計(jì)量單位的貸款，是商業(yè)銀

49、行信貸業(yè)務(wù)的重要組成部分，與本幣貸款相比，具有如下特點(diǎn)：1.借外匯還外匯，收取原幣利息；2.外匯貸款?？顚Ｓ?；3.實(shí)行浮動(dòng)利率和優(yōu)惠利率；4.外匯信貸資金基本在國(guó)外使用，一般不產(chǎn)生派生存款。2022-7-770 二二. . 短期外匯貸款的核算短期外匯貸款的核算（一）短期外匯貸款的概念（一）短期外匯貸款的概念 短期外匯貸款(現(xiàn)匯貸款)指外匯銀行為了充分利用國(guó)外資金，將其吸收的外匯資金貸給符合貸款條件且具有外匯償還能力的企業(yè)，貸款期限一般在一年以內(nèi)(含一年) 。2022-7-771（二）短期外匯貸款業(yè)務(wù)流程圖短期外匯貸款業(yè)務(wù)流程圖2022-7-772(三三) 短期外匯貸款的核算短期外匯貸款的核算1

50、、短期外匯貸款的發(fā)放短期外匯貸款的發(fā)放（1）貸款對(duì)外付匯（不經(jīng)過存款賬戶實(shí)貸方式） 借：貸款短期外匯貸款 貸：吸收存款-匯出匯款（2）直接轉(zhuǎn)入借款單位存款賬戶（實(shí)貸實(shí)存） 借：貸款短期外匯貸款 貸：吸收存款活期外匯存款匯出外幣金額匯出外幣金額貸放外幣本金貸放外幣本金2022-7-773（3）套匯存入（轉(zhuǎn)非貸款貨幣） 借：貸款短期外匯貸款 貸：貨幣兌換 借：貨幣兌換 貸：貨幣兌換 借：貨幣兌換 貸：吸收存款活期外匯存款 （或）吸收存款匯出匯款貸放A外幣金額（本金）人民幣金額貸放A外幣金額A外匯匯買價(jià)支付B外幣金 額人民幣金額B外幣賣出價(jià)2022-7-774例：合資企業(yè)三鴻公司向開戶銀行申請(qǐng)美元貸

51、款，但需兌換成50萬元港幣匯出。美元匯買價(jià)681.4,港幣匯賣價(jià)88.19，請(qǐng)編相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。2022-7-775 以非貸款貨幣對(duì)外付匯，應(yīng)作匯買匯賣的處理,會(huì)計(jì)分錄為： 借：貸款短期外匯貸款三鴻公司 USD64712.36 貸：貨幣兌換（681.4） USD64712.36 借：貨幣兌換（681.4） CNY440950 貸：貨幣兌換（88.19） CNY440950 借：貨幣兌換（88.19） HKD500 000 貸：吸收存款活期存款三鴻公司戶 HKD500 0002022-7-776（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，銀行計(jì)提利息：）資產(chǎn)負(fù)債表日，銀行計(jì)提利息： 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 貸：利息收

52、入貸：利息收入（2）借款單位以貸款貨幣償付貸款利息時(shí)：）借款單位以貸款貨幣償付貸款利息時(shí)： 借：吸收存款借：吸收存款活期外匯存款活期外匯存款 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 利息收入利息收入外匯外匯 貸款利息收入貸款利息收入2.短期外匯貸款的還本付息短期外匯貸款的還本付息2022-7-7773.3.短期外匯貸款收回短期外匯貸款收回（1）用外匯存款償還n 借：吸收存款活期外匯存款n 貸：貸款短期外匯貸款n 利息收入（2）經(jīng)批準(zhǔn)用本幣償還n借：吸收存款活期存款人民幣戶n 貸：貨幣兌換n借：貨幣兌換（外幣本利和）n 貸：貸款短期外匯貸款 （外幣本金）n 利息收入 （外幣利息）人民幣金額外幣本利和賣出價(jià)20

53、22-7-778（3）套匯（用非貸款外幣償還本息）套匯（用非貸款外幣償還本息）n借：借：吸收存款吸收存款活期外匯存款活期外匯存款還款外幣戶還款外幣戶n 貸：貸：貨幣兌換貨幣兌換n借：借：貨幣兌換貨幣兌換n 貸：貸：貨幣兌換貨幣兌換n借：借：貨幣兌換貨幣兌換（貸款外幣本利和）（貸款外幣本利和）n 貸：貸款貸：貸款短期外匯貸款（貸款外幣本金）短期外匯貸款（貸款外幣本金） n 利息收入利息收入 （貸款外幣利息）（貸款外幣利息）人民幣金額貸款外幣本利和貸款外幣賣出價(jià)還款外幣金額2022-7-779 例：某三資企業(yè)從銀行取得一筆美元短期貸款，金額50萬美元，到期以收入的港幣歸還，假設(shè)利息為6000美元，

54、請(qǐng)編歸還該筆貸款的會(huì)計(jì)分錄。（歸還日美元匯賣價(jià)為684.14，港幣匯買價(jià)為87.86）2022-7-780償還美元貸款需港幣金額為：5060006.84140.87863940073.3港元 借：吸收存款活期存款存款戶 HKD3940073.3 貸：貨幣兌換（87.86）HKD3940073.3 借：貨幣兌換（87.86） CNY3461748.4 貸：貨幣兌換（684.14） CNY3461748.4 借：貨幣兌換（684.14） USD506 000 貸：貸款短期外匯貸款貸款戶USD500 000 利息收入 USD6 0002022-7-781 三三. .進(jìn)口買方信貸外匯貸款的核算進(jìn)口買方

55、信貸外匯貸款的核算（一）買方信貸的概念（一）買方信貸的概念 買方信貸是指出口國(guó)政府為了支持該國(guó)商品的出口，通過出口方銀行直接向進(jìn)口方銀行或進(jìn)口商提供的一種信貸，以便買方利用這項(xiàng)貸款向提供貸款的國(guó)家購(gòu)買技術(shù)和設(shè)備，以及支付有關(guān)的勞務(wù)費(fèi)用，從而擴(kuò)大出口。2022-7-782買方信貸外匯貸款流轉(zhuǎn)圖買方信貸外匯貸款流轉(zhuǎn)圖出口商出口商進(jìn)口商進(jìn)口商出口國(guó)出口國(guó)銀行銀行簽訂貿(mào)易合同簽訂貿(mào)易合同通知通知付款付款支付定金支付定金還本付息還本付息發(fā)放貸款發(fā)放貸款進(jìn)口國(guó)進(jìn)口國(guó)銀行銀行收回貸款本息收回貸款本息總行簽協(xié)議總行簽協(xié)議支付定金，提交單證支付定金，提交單證發(fā)放買方信貸發(fā)放買方信貸2022-7-783（三）買方

56、信貸外匯貸款的核算（三）買方信貸外匯貸款的核算 買方信貸下向國(guó)外銀行的借入款，由總行集中開戶，并在“借入買方信貸款”科目下，按借款單位分設(shè)賬戶進(jìn)行核算，該借款利息由總行負(fù)責(zé)償還；對(duì)各地企業(yè)發(fā)放買方信貸時(shí)，由分行開戶，分行在“貸款買方信貸外匯貸款”科目下核算，分行發(fā)放的買方信貸外匯貸款本息，由分行負(fù)責(zé)按期收回，總行和分行之間款項(xiàng)的發(fā)放和歸還，經(jīng)全國(guó)聯(lián)行往來處理。 買方信貸外匯貸款的會(huì)計(jì)處理主要有對(duì)外簽定信貸協(xié)議、支付定金、使用貸款、對(duì)外償還貸款本息，及對(duì)內(nèi)收回貸款本息。2022-7-784 1.對(duì)外簽訂信貸協(xié)議 總行根據(jù)有關(guān)的法規(guī)政策規(guī)定,統(tǒng)一對(duì)外談判簽訂買方信 貸總協(xié)議,，也可由總行授權(quán)分行談

57、判簽定?？傂性诤炗喚唧w協(xié)議時(shí)，應(yīng)通過“買方信貸用款限額” 表外科目進(jìn)行核算，使用貸款時(shí)按使用金額逐筆轉(zhuǎn)銷表外科目。表外科目：收入：買方信貸用款限額 2 2、支付定金、支付定金 根據(jù)買方信貸協(xié)議的規(guī)定,需要對(duì)外預(yù)付一定比例的定金.一般是商務(wù)合同金額的 15%（1）借款單位用現(xiàn)匯支付定金 借：吸收存款外匯專戶存款 貸：存放同業(yè)（2）申請(qǐng)現(xiàn)匯貸款用于支付定金 借：貸款短期外匯貸款 貸：存放同業(yè)定金商務(wù)合同外幣金額預(yù)付比例2022-7-785 （3）用人民幣購(gòu)匯支付定金借：吸收存款活期存款人民戶 貸：貨幣兌換借：貨幣兌換 貸：存放同業(yè)（4）套匯支付借：吸收存款活期外匯存款 貸：貨幣兌換借：貨幣兌換 貸

58、：貨幣兌換借：貨幣兌換 貸：存放同業(yè)人民幣金額外幣定金賣出價(jià)外幣定金商務(wù)合同金額預(yù)付比例付出外幣金額人民幣金額該幣種匯買價(jià)人民幣金額支付定金幣種 外幣金額該幣種賣出價(jià)支付定金幣種金額2022-7-7863、 使用貸款買方信貸項(xiàng)下的進(jìn)口支付方式，一般使用信用證，各地分行接到國(guó)外銀行寄來的信用證下的有關(guān)部門單據(jù)，經(jīng)審核對(duì)外辦理支付時(shí)，填制全國(guó)聯(lián)行外匯往來貸方報(bào)單分行核算: 借：貸款-買方信貸外匯貸款借款單位 貸：全國(guó)聯(lián)行外匯往來總行收到貸方報(bào)單核算: 借：全國(guó)聯(lián)行外匯往來 貸：借入買方信貸款出口國(guó)銀行表外科目： 付出：買方信貸用款限額2022-7-787 4 4、貸款本息的償還、貸款本息的償還 買

59、方信貸項(xiàng)下借入國(guó)外同業(yè)本息的償還,由總行統(tǒng)一辦理.總行按協(xié)議規(guī)定計(jì)算利息, 對(duì)國(guó)外貸款行寄來的利息清單,應(yīng)認(rèn)真核對(duì)并按規(guī)定及時(shí)清償本息. 總行償還國(guó)外貸款的本息時(shí): 借：借入買方信貸款 （外幣本金） 利息支出（外幣利息） 貸：存放同業(yè)（外幣本利和） 2022-7-7885、向借款單位收回買方信貸本息、向借款單位收回買方信貸本息 借款單位直接以外匯償還本息 借：吸收存款活期外匯存款借款單位 （外幣本利和） 貸：貸款-買方信貸外匯貸款 （外幣本金） 利息收入買方信貸利息收入（外幣利息） 借款單位以人民幣購(gòu)匯償還本息 借：吸收存款活期存款 貸：貨幣兌換 借：貨幣兌換（外幣本利和） 貸：貸款-買方信貸

60、外匯貸款（外幣本金） 利息收入（外幣利息）人民幣金額外幣本利和賣出價(jià)2022-7-789借款單位如果不能按期歸還貸款本息n應(yīng)按貸款契約規(guī)定的到期日,將貸款本息轉(zhuǎn)入“短期外匯貸款” 科目核算,并按規(guī)定利率計(jì)算到期應(yīng)收利息.轉(zhuǎn)入短期外匯貸款科目后,借款單位逾期仍未能償還貸款,應(yīng)采取措施,督促貸款單位還款.n借：貸款短期外匯貸款（外幣本利和）n 貸：貸款買方信貸外匯貸款（外幣本金）n 利息收入 （外幣利息）2022-7-790 押匯是指在異地交易中，以在途商品為抵押的一種借款，屬于抵押貸款類型。 出口押匯出口押匯：指出口商在發(fā)運(yùn)商品后，以提貨單為抵押，簽發(fā)由進(jìn)口商或其委托承兌的銀行為付款人的匯票，是