1、 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計1合并報表合并報表(bobio)(bobio)：公司間交易的抵銷：公司間交易的抵銷n主要問題：主要問題：n理解公司間交易的性質(zhì)及類型理解公司間交易的性質(zhì)及類型(lixng)n理解和掌握公司間債權(quán)債務(wù)交易的抵銷理解和掌握公司間債權(quán)債務(wù)交易的抵銷n理解和掌握公司間存貨交易的抵銷理解和掌握公司間存貨交易的抵銷n理解和掌握公司間固定資產(chǎn)交易的抵銷理解和掌握公司間固定資產(chǎn)交易的抵銷n理解和掌握公司間現(xiàn)金流交易的抵銷理解和掌握公司間現(xiàn)金流交易的抵銷精品資料 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計2第一節(jié)第一節(jié) 公司間交易公司間交易(jioy)概述概述n一、公司間交易含義一、公司間交易含義n又稱

2、內(nèi)部交易，是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司之間或子公司又稱內(nèi)部交易，是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司之間或子公司與子公司之間所發(fā)生的交易。從企業(yè)集團(tuán)角度看，合并報表是在與子公司之間所發(fā)生的交易。從企業(yè)集團(tuán)角度看，合并報表是在母、子公司個別報表的基礎(chǔ)上合并而成的，公司間交易的對個別母、子公司個別報表的基礎(chǔ)上合并而成的，公司間交易的對個別報表的影響報表的影響(yngxing)應(yīng)當(dāng)在編制合并報表時予以調(diào)整和抵銷。應(yīng)當(dāng)在編制合并報表時予以調(diào)整和抵銷。精品資料 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計3n二、公司間交易分類二、公司間交易分類n（1）按照）按照(nzho)交易對象的不同交易對象的不同n分為：公司間債權(quán)債務(wù)交易

3、、公司間存貨交易、公司分為：公司間債權(quán)債務(wù)交易、公司間存貨交易、公司間固定資產(chǎn)交易、公司間無形資產(chǎn)交易等。間固定資產(chǎn)交易、公司間無形資產(chǎn)交易等。n（2）按照）按照(nzho)交易結(jié)果的不同交易結(jié)果的不同n分為：不涉及損益的公司間交易和影響損益的公司間分為：不涉及損益的公司間交易和影響損益的公司間交易。交易。精品資料 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計4n（3）按照交易主體不同：分順流、逆流與水平交易。）按照交易主體不同：分順流、逆流與水平交易。n順流交易，又稱順銷，是指母公司順流交易，又稱順銷，是指母公司(n s)出售資產(chǎn)或提供勞務(wù)給子出售資產(chǎn)或提供勞務(wù)給子公司公司(n s)，其中，賣方為母公司，其中，

4、賣方為母公司(n s)，買方為子公司，買方為子公司(n s)；n逆流交易，又稱逆銷，是指子公司逆流交易，又稱逆銷，是指子公司(n s)出售資產(chǎn)或提供勞務(wù)給母出售資產(chǎn)或提供勞務(wù)給母公司公司(n s)，其中，賣方為子公司，其中，賣方為子公司(n s)，買方為母公司，買方為母公司(n s)；n水平交易，是指子公司水平交易，是指子公司(n s)相互之間資產(chǎn)交易或勞務(wù)交易，其中，相互之間資產(chǎn)交易或勞務(wù)交易，其中，買方為一家子公司買方為一家子公司(n s)，賣方為另一家子公司，賣方為另一家子公司(n s)。n對于逆流交易損益的抵銷，依據(jù)不同的合并報表理論可采用兩種方法：對于逆流交易損益的抵銷，依據(jù)不同的合

5、并報表理論可采用兩種方法：以主體理論為基礎(chǔ)的全部抵銷法和以所有權(quán)理論為基礎(chǔ)的部分抵銷法。以主體理論為基礎(chǔ)的全部抵銷法和以所有權(quán)理論為基礎(chǔ)的部分抵銷法。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則第我國企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號號合并報表采用的是全部抵銷法。合并報表采用的是全部抵銷法。精品資料 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計5第二節(jié)第二節(jié) 公司公司(n s)間債權(quán)債務(wù)交易的抵銷間債權(quán)債務(wù)交易的抵銷n分為三類：分為三類：n（1）內(nèi)部商品購銷導(dǎo)致的債權(quán)債務(wù)：如應(yīng)收賬款與應(yīng)）內(nèi)部商品購銷導(dǎo)致的債權(quán)債務(wù)：如應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款、應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款與預(yù)收賬款付賬款、應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款與預(yù)收賬款等；等；n（2）內(nèi)部資金）內(nèi)部資金

6、(zjn)融通導(dǎo)致的債權(quán)債務(wù)：如持有至融通導(dǎo)致的債權(quán)債務(wù)：如持有至到期投資與應(yīng)付債券、其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款等；到期投資與應(yīng)付債券、其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款等；n（3）內(nèi)部股權(quán)投資導(dǎo)致的債權(quán)債務(wù)：如應(yīng)收股利與應(yīng)）內(nèi)部股權(quán)投資導(dǎo)致的債權(quán)債務(wù)：如應(yīng)收股利與應(yīng)付股利等。付股利等。精品資料 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計6一、集團(tuán)內(nèi)部一、集團(tuán)內(nèi)部(nib)應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷n【例【例1】1A為為B 的母公司。的母公司。n2011年末年末A應(yīng)收應(yīng)收B公司貨款公司貨款3000萬元。集團(tuán)在編制萬元。集團(tuán)在編制2011年合并報表年合并報表時，應(yīng)將集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付帳款抵銷。時，應(yīng)將集團(tuán)內(nèi)

7、部應(yīng)收、應(yīng)付帳款抵銷。A盈余公積的提取盈余公積的提取(tq)比比例例10%。n借：應(yīng)付帳款借：應(yīng)付帳款 3000n 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款 3000n合并報表抵銷時一定要抵合并報表抵銷時一定要抵“干凈干凈”。本例。本例A公司存在應(yīng)收賬款，年底公司存在應(yīng)收賬款，年底就計提就計提 “壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”；由于計提壞賬準(zhǔn)備，；由于計提壞賬準(zhǔn)備，A公司年底一定確認(rèn)過公司年底一定確認(rèn)過“遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)”；而年底合并報表時，抵銷了；而年底合并報表時，抵銷了“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”，沒有，沒有了了“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”，就不應(yīng)有，就不應(yīng)有“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”；沒有；沒有“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”就不應(yīng)該有

8、就不應(yīng)該有“遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)”。故要抵。故要抵“干凈干凈”。精品資料 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計7n2假定假定(jidng)債權(quán)方（本例為母公司），按應(yīng)收帳款債權(quán)方（本例為母公司），按應(yīng)收帳款0.5%計提壞帳準(zhǔn)備計提壞帳準(zhǔn)備n一般分析：一般分析：n（1）就個別報表看：母公司資產(chǎn)減值損失）就個別報表看：母公司資產(chǎn)減值損失+15 壞帳準(zhǔn)備壞帳準(zhǔn)備+15n（2）就集團(tuán)看：這是內(nèi)部交易引起的，要抵銷。）就集團(tuán)看：這是內(nèi)部交易引起的，要抵銷。n n借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款壞帳準(zhǔn)備壞帳準(zhǔn)備 15n 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 15簡稱簡稱“抵銷分錄抵銷分錄(A)”精品資料 高級財務(wù)會計高級

9、財務(wù)會計8n進(jìn)一步分析：進(jìn)一步分析：n（1）就個別報表看：母公司計提壞帳準(zhǔn)備）就個別報表看：母公司計提壞帳準(zhǔn)備+15，因此，在母公司個別單，因此，在母公司個別單位帳上資產(chǎn)的賬面價計稅基礎(chǔ)，存在位帳上資產(chǎn)的賬面價計稅基礎(chǔ)，存在(cnzi)可抵扣暫時差異，母公可抵扣暫時差異，母公司個別報表確認(rèn)過司個別報表確認(rèn)過“遞延所得率資產(chǎn)遞延所得率資產(chǎn)”n（2）就集團(tuán)看：這是內(nèi)部交易引起的，上述抵銷分錄（）就集團(tuán)看：這是內(nèi)部交易引起的，上述抵銷分錄（A）已經(jīng)要抵銷）已經(jīng)要抵銷了了“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”，則企業(yè)就不存在，則企業(yè)就不存在(cnzi)暫時性差異，故還要抵銷暫時性差異，故還要抵銷“遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得

10、稅資產(chǎn)”項目。項目。n借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 3.75（15*25）n 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 3.75簡稱為簡稱為“抵銷分錄抵銷分錄(B)”精品資料 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計9n3在連續(xù)合并報表中：在連續(xù)合并報表中：n抵銷分錄（抵銷分錄（A）和（）和（B）對下年）對下年“未分配利潤年初未分配利潤年初”的影的影響。響。n一般分析：一般分析：n（1）上述抵銷分錄（）上述抵銷分錄（A）抵銷了資產(chǎn)減值損失）抵銷了資產(chǎn)減值損失(snsh)，使，使得本年合并報表中得本年合并報表中“未分配利潤未分配利潤年末年末”項目增加【項目增加【“抵銷抵銷分錄（分錄（B）”為減少】；為減少】；n（2

11、）在連續(xù)合并報表中，本年合并報表的）在連續(xù)合并報表中，本年合并報表的“未分配利潤未分配利潤年末年末”項目應(yīng)該等于下年合并報表的項目應(yīng)該等于下年合并報表的“未分配利潤未分配利潤年年初初”項目；項目；精品資料 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計10n（3）但是）但是(dnsh)，下年合并報表是根據(jù)下年的個別會計報表，下年合并報表是根據(jù)下年的個別會計報表為基礎(chǔ)來編制的，在個別會計報表中并沒有進(jìn)行過抵銷分錄為基礎(chǔ)來編制的，在個別會計報表中并沒有進(jìn)行過抵銷分錄（A）或（）或（B）的抵銷；因此，下年以個別會計報表為基礎(chǔ)編制）的抵銷；因此，下年以個別會計報表為基礎(chǔ)編制的合并報表中的的合并報表中的“未分配利潤未分配利潤

12、年初年初” 與上年合并報表中的與上年合并報表中的“未分配利潤未分配利潤年末年末” 一定是不一致的。一定是不一致的。n因此，下年編合并報表時首先要調(diào)整因此，下年編合并報表時首先要調(diào)整“未分配利潤未分配利潤年初年初”項目【項目【“抵銷分錄（抵銷分錄（A）”為調(diào)整增加】為調(diào)整增加】“抵銷分錄（抵銷分錄（B）”為為調(diào)整減少】。調(diào)整減少】。精品資料 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計11n【例】接上例，假定【例】接上例，假定2012年末，年末，A公司應(yīng)收公司應(yīng)收B公司貨款公司貨款5000萬元。萬元。2012年編合并報表年編合并報表(bobio)時，作如下抵銷分錄：時，作如下抵銷分錄：n（1）調(diào)整年初未分配利潤）調(diào)

13、整年初未分配利潤n n 調(diào)整年初未分配利潤增加。調(diào)整年初未分配利潤增加。n借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款壞帳準(zhǔn)備壞帳準(zhǔn)備 15（上年內(nèi)部應(yīng)收款（上年內(nèi)部應(yīng)收款*提取率）提取率）n 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 15n n 調(diào)整年初未分配利潤減少。調(diào)整年初未分配利潤減少。n借借:未分配利潤未分配利潤年初年初 3.75（15*25）n 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 3.75n（2）抵銷）抵銷2012年集團(tuán)內(nèi)部的應(yīng)收、應(yīng)付帳款年集團(tuán)內(nèi)部的應(yīng)收、應(yīng)付帳款n借：應(yīng)付帳款借：應(yīng)付帳款 5000n 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款 5000精品資料 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計12n（3）抵銷）抵銷2012年

14、末債權(quán)提取的壞帳準(zhǔn)備年末債權(quán)提取的壞帳準(zhǔn)備n（本期末的應(yīng)收帳款（本期末的應(yīng)收帳款-上期末的應(yīng)收帳款）提取比例上期末的應(yīng)收帳款）提取比例=正數(shù)正數(shù)/負(fù)負(fù)數(shù)數(shù)(fsh)n正數(shù)進(jìn)行如下抵銷：正數(shù)進(jìn)行如下抵銷：n 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款壞帳準(zhǔn)備壞帳準(zhǔn)備n 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失n負(fù)數(shù)負(fù)數(shù)(fsh)進(jìn)行如下抵銷：進(jìn)行如下抵銷：n 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失n 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款壞帳準(zhǔn)備壞帳準(zhǔn)備精品資料 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計13n本例：（本例：（5000-3000）0.5%=+10 故抵銷如下故抵銷如下(rxi)：n借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款壞帳準(zhǔn)備壞帳準(zhǔn)備 10n 貸：資產(chǎn)減值

15、損失貸：資產(chǎn)減值損失 10n抵銷以前年度多做的遞延所得稅資產(chǎn)（因?yàn)?，此時母公司抵銷以前年度多做的遞延所得稅資產(chǎn)（因?yàn)?，此時母公司賬上有壞賬準(zhǔn)備賬上有壞賬準(zhǔn)備25萬元，所以萬元，所以“遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)”一定有一定有6.25萬元，要沖銷。由于前面（萬元，要沖銷。由于前面（1）-已經(jīng)沖減過已經(jīng)沖減過3.75萬萬元，因此，只要再沖減元，因此，只要再沖減2.5萬元。萬元。n借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 2.5（25*25-3.75）n 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5精品資料 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計14二、抵銷集團(tuán)二、抵銷集團(tuán)(jtun)內(nèi)部應(yīng)付債券與持有至到期投資內(nèi)部應(yīng)付債券

16、與持有至到期投資n分析一：分析一：n1就個別報表看：就個別報表看：n一方反映持有至到期投資一方反映持有至到期投資+ * 資產(chǎn)資產(chǎn)(zchn)-n另一方反映應(yīng)付債券另一方反映應(yīng)付債券+ * 資產(chǎn)資產(chǎn)(zchn)+n2從集團(tuán)看：這是內(nèi)部交易，資產(chǎn)從集團(tuán)看：這是內(nèi)部交易，資產(chǎn)(zchn)、負(fù)債、所有者權(quán)益并無增減，、負(fù)債、所有者權(quán)益并無增減，只是資金在集團(tuán)內(nèi)部的移動。所以，應(yīng)付債券與長期債權(quán)投資項目要抵銷。只是資金在集團(tuán)內(nèi)部的移動。所以，應(yīng)付債券與長期債權(quán)投資項目要抵銷。n借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券n 貸：持有至到期投資（本金部分）貸：持有至到期投資（本金部分）精品資料n分析二：分析二：n1.就個別企

17、業(yè)看：債券要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按期計提利息，計提利就個別企業(yè)看：債券要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按期計提利息，計提利息時息時n（1） 一方持有一方持有(ch yu)至到期投資（或應(yīng)收利息）至到期投資（或應(yīng)收利息）+ 投資收益投資收益+n（2）另一方面應(yīng)付債券（或應(yīng)付利息）另一方面應(yīng)付債券（或應(yīng)付利息）+ 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用+n2就集團(tuán)看：這是內(nèi)部交易所引起的，要抵銷。就集團(tuán)看：這是內(nèi)部交易所引起的，要抵銷。na )抵銷集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)抵銷集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)n借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券 n 貸：持有貸：持有(ch yu)至到期投資至到期投資 （利息（利息 ） （ 一次還本付一次還本付息息 ） n【或：借：

18、應(yīng)付利息【或：借：應(yīng)付利息n 貸：應(yīng)收利息】貸：應(yīng)收利息】 （ 分期付息，到期還本）分期付息，到期還本）nb )同時抵銷集團(tuán)內(nèi)部投資收益同時抵銷集團(tuán)內(nèi)部投資收益n借：投資收益借：投資收益 n 貸：財務(wù)費(fèi)用貸：財務(wù)費(fèi)用 精品資料 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計16n三、應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷三、應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷n 同應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款同應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款n四、預(yù)收四、預(yù)收(y shu)賬款與預(yù)付賬款的抵銷賬款與預(yù)付賬款的抵銷n 同應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款同應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款n五、其他應(yīng)收賬款與其他應(yīng)付賬款的抵銷五、其他應(yīng)收賬款與其他應(yīng)付賬款的抵銷n 同應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款同應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款精品資料

19、 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計17第三節(jié)第三節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部集團(tuán)內(nèi)部(nib)存貨交易及未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部存貨交易及未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部(nib)銷售利潤抵銷銷售利潤抵銷n集團(tuán)內(nèi)部存貨交易，可能出現(xiàn)三種情況：集團(tuán)內(nèi)部存貨交易，可能出現(xiàn)三種情況：n本期集團(tuán)內(nèi)部購入后本期全部對外（指集團(tuán)外）銷售本期集團(tuán)內(nèi)部購入后本期全部對外（指集團(tuán)外）銷售n本期集團(tuán)內(nèi)部購入后本期全部未對外（指集團(tuán)外）銷本期集團(tuán)內(nèi)部購入后本期全部未對外（指集團(tuán)外）銷售售n本期集團(tuán)內(nèi)部購入后，本期部分本期集團(tuán)內(nèi)部購入后，本期部分(b fen)對外銷售，對外銷售，部分部分(b fen)未對外銷售形成存貨未對外銷售形成存貨精品資料 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計18一

20、、本期集團(tuán)一、本期集團(tuán)(jtun)內(nèi)部購入后本期全部對外（指集團(tuán)內(nèi)部購入后本期全部對外（指集團(tuán)(jtun)外）外）銷售銷售n【例【例6】假定】假定A為為B的母公司。的母公司。A將成本為將成本為800萬的產(chǎn)品售給萬的產(chǎn)品售給B 公司，銷售收入公司，銷售收入1000萬；萬；B公司本期購入后本期全部對外售公司本期購入后本期全部對外售出，銷售收入出，銷售收入1200萬元。萬元。n分析：分析：n1、就個別報表看：、就個別報表看：A公司收入公司收入+1000， 成本成本+800n B公司收入公司收入+1200， 成本成本+1000n2、就集團(tuán)看：集團(tuán)真正的收入是、就集團(tuán)看：集團(tuán)真正的收入是1200， 成本

21、成本800n故編制合并故編制合并(hbng)報表時，作如下抵銷分錄：報表時，作如下抵銷分錄：n 借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 1000n 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 1000精品資料 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計19二、本期集團(tuán)內(nèi)部二、本期集團(tuán)內(nèi)部(nib)購入后本期全部未對外購入后本期全部未對外(指集團(tuán)外指集團(tuán)外) 銷銷售售n仍以上例，假定仍以上例，假定B公司購入后全部未對外售出。公司購入后全部未對外售出。n分析：分析：n1、就個別報表看：、就個別報表看：A公司收入公司收入+1000， 成本成本+800n B公司存貨公司存貨(cn hu)+1000n2、就集團(tuán)看：這只是存貨、就集團(tuán)看：這只是存貨(cn

22、 hu)存放地點(diǎn)的轉(zhuǎn)移，并不存在存放地點(diǎn)的轉(zhuǎn)移，并不存在銷售，所以收入、成本要抵銷；同時從集團(tuán)看，這種內(nèi)部轉(zhuǎn)移是銷售，所以收入、成本要抵銷；同時從集團(tuán)看，這種內(nèi)部轉(zhuǎn)移是等價的，所以等價的，所以B公司存貨公司存貨(cn hu)應(yīng)該是應(yīng)該是800，但，但B公司存貨公司存貨(cn hu)實(shí)際記了實(shí)際記了1000，多記了，多記了200萬元，它屬于集團(tuán)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的萬元，它屬于集團(tuán)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的銷售利潤，要抵銷。銷售利潤，要抵銷。n借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 1000n 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 800n 存貨存貨(cn hu) 200精品資料 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計20n3、上述抵銷分錄之后，造成：、上述

23、抵銷分錄之后，造成：n 資產(chǎn)的賬面價計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的賬面價計稅基礎(chǔ)n 所以所以(suy)要調(diào)整要調(diào)整“遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)”n n借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 50 n 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用 50（200*25）精品資料 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計21三、本期集團(tuán)三、本期集團(tuán)(jtun)內(nèi)部購入后，本期部分對外銷售，內(nèi)部購入后，本期部分對外銷售，部分未對外銷售形成存貨部分未對外銷售形成存貨n對外售出的部分按（一）法抵銷對外售出的部分按（一）法抵銷n未對外售出的部分按（二）法抵銷未對外售出的部分按（二）法抵銷n【例】仍以上例，假定【例】仍以上例，假定B公司本期購入后本期對外銷

24、售公司本期購入后本期對外銷售(xioshu)60%，銷售，銷售(xioshu)收入收入720萬元，另萬元，另40%未對外銷未對外銷售售(xioshu)形成期末存貨。形成期末存貨。n（1）B 公司對外銷售公司對外銷售(xioshu)的的60%部分：部分：n借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 600n 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 600精品資料 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計22nB公司未對外銷售的公司未對外銷售的40%部分：部分： n借：營業(yè)借：營業(yè)(yngy)收入收入 400n 貸：營業(yè)貸：營業(yè)(yngy)成本成本 320n 存貨存貨 80n調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：n借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所

25、得稅資產(chǎn) 20 n 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用 20（80*25）精品資料 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計23n四、連續(xù)合并報表的抵銷四、連續(xù)合并報表的抵銷(d xio)n上年購入的存貨上年未對外售出，本年編制合并報表時要上年購入的存貨上年未對外售出，本年編制合并報表時要調(diào)整年初未分配利潤。仍以上例，其抵銷調(diào)整年初未分配利潤。仍以上例，其抵銷(d xio)分錄為：分錄為：na.借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 20 n 貸：未分配利潤貸：未分配利潤-年初年初 20nb.借：未分配利潤借：未分配利潤-年初年初 80n 貸：項目貸：項目 80精品資料 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計24n對項目的分析：對

26、項目的分析：n1上年購入后上年未售出，本年仍未售出。上年購入后上年未售出，本年仍未售出。n項目是：存貨項目是：存貨n2上年購入后上年未售出，本年全部對外售出。上年購入后上年未售出，本年全部對外售出。n項目是：營業(yè)成本項目是：營業(yè)成本(chngbn)n3上年購入后上年未售出，本年部分對外售出，部分未對外上年購入后上年未售出，本年部分對外售出，部分未對外售出。售出。n項目是：存貨和營業(yè)成本項目是：存貨和營業(yè)成本(chngbn)精品資料 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計25第四節(jié)第四節(jié) 抵銷集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易及未實(shí)現(xiàn)抵銷集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易及未實(shí)現(xiàn)(shxin)的內(nèi)部銷售利潤的內(nèi)部銷售利潤n一、一方銷售的

27、是產(chǎn)品，另一方作固定資產(chǎn)購入一、一方銷售的是產(chǎn)品，另一方作固定資產(chǎn)購入n 【例【例8】假定】假定A為為B的母公司。的母公司。1月月1日日A將成本將成本(chngbn)為為8000萬的萬的產(chǎn)品售給產(chǎn)品售給B 公司，銷售收入公司，銷售收入10000萬；萬；B公司本期購入后作為固定資產(chǎn)公司本期購入后作為固定資產(chǎn)使用，使用年限為使用，使用年限為10年，不考慮殘值。假定不考慮遞延所得稅的因素。年，不考慮殘值。假定不考慮遞延所得稅的因素。精品資料 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計26n1第一年的抵銷分錄：第一年的抵銷分錄：n（1）分析：）分析：n就個別報表看：就個別報表看：A公司收入公司收入+10000， 成本成

28、本(chngbn)+8000n B公司固定資產(chǎn)原價公司固定資產(chǎn)原價+10000n就集團(tuán)看：這只是固定資產(chǎn)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移，并不存在銷售，所以收入、成本就集團(tuán)看：這只是固定資產(chǎn)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移，并不存在銷售，所以收入、成本(chngbn)要抵銷；同時從集團(tuán)看，這種內(nèi)部轉(zhuǎn)移是等價的，所以要抵銷；同時從集團(tuán)看，這種內(nèi)部轉(zhuǎn)移是等價的，所以B公司固公司固定資產(chǎn)原價應(yīng)該是定資產(chǎn)原價應(yīng)該是8000萬，原價中多記的萬，原價中多記的2000萬元，屬于集團(tuán)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的萬元，屬于集團(tuán)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的銷售利潤，要抵銷。銷售利潤，要抵銷。n（2）抵銷分錄：）抵銷分錄：n借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入10000n 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本(c

29、hngbn) 8000n 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原價原價 2000n【若考慮遞延所得稅，還要抵銷：【若考慮遞延所得稅，還要抵銷：n借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)500n 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用 500（2000*25%）】）】精品資料 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計27n（3）抵銷當(dāng)年）抵銷當(dāng)年(dngnin)多提的固定資產(chǎn)折舊多提的固定資產(chǎn)折舊n（為了方便起見，假定（為了方便起見，假定B公司從公司從1月份起開始折舊。）月份起開始折舊。）n就就B公司而言：每年的折舊額公司而言：每年的折舊額=10000/10=1000萬元萬元n就集團(tuán)而言：集團(tuán)每年的折舊額就集團(tuán)而言：集團(tuán)每年的折舊額=8000/

30、10=800萬元萬元nB公司多提折舊公司多提折舊200萬元，要抵銷。萬元，要抵銷。n 簡便方法：【未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤年限】簡便方法：【未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤年限】n抵銷分錄：抵銷分錄：n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊200n 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 200精品資料 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計28n2第二年的抵銷分錄：第二年的抵銷分錄：n（1）抵銷固定資產(chǎn)原價中所包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部）抵銷固定資產(chǎn)原價中所包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部(nib)銷售利潤銷售利潤n借：未分配利潤年初借：未分配利潤年初 2000n 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)原價原價 2000n（2）抵銷以前年度累計折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部）抵

31、銷以前年度累計折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部(nib)銷售利潤銷售利潤n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊 200n 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 200n（3）抵銷當(dāng)年多提的固定資產(chǎn)折舊）抵銷當(dāng)年多提的固定資產(chǎn)折舊n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊 200n 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 200精品資料 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計29n3第三年的抵銷分錄：第三年的抵銷分錄：n（1）抵銷固定資產(chǎn)原價中所包含的未實(shí)現(xiàn)）抵銷固定資產(chǎn)原價中所包含的未實(shí)現(xiàn)(shxin)的內(nèi)部銷的內(nèi)部銷售利潤售利潤n借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 2000n 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)原價原價 2000n

32、（2）抵銷以前年度累計折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)）抵銷以前年度累計折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)(shxin)的內(nèi)部的內(nèi)部銷售利潤銷售利潤n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊 400n 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 400n（3）抵銷當(dāng)年多提的固定資產(chǎn)折舊）抵銷當(dāng)年多提的固定資產(chǎn)折舊n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊 200n 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 200精品資料 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計30n4第九年的抵銷分錄：第九年的抵銷分錄：n(1) 抵銷固定資產(chǎn)原價中所包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤抵銷固定資產(chǎn)原價中所包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤n借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 2000n 貸：

33、固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)原價原價 2000n(2) 抵銷以前年度累計折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤抵銷以前年度累計折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊1600n 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 1600n(n-1)*每年多提的折舊每年多提的折舊-每年多提的折舊每年多提的折舊/12*交易交易(jioy)當(dāng)年當(dāng)年不應(yīng)計提折舊的月份不應(yīng)計提折舊的月份n (3) 抵銷當(dāng)年多提的固定資產(chǎn)折舊抵銷當(dāng)年多提的固定資產(chǎn)折舊n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊 200n 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 200精品資料 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計31n5 5第十年按期報廢的

34、抵銷分錄：第十年按期報廢的抵銷分錄：na a）不報廢情況下的抵銷分錄如何做；）不報廢情況下的抵銷分錄如何做；nb b）而實(shí)際的情況是報廢了，固定資產(chǎn)）而實(shí)際的情況是報廢了，固定資產(chǎn)(gdngzchn)(gdngzchn)原價、累計原價、累計折舊，均決通過折舊，均決通過“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)(gdngzchn)(gdngzchn)清理清理”轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收營業(yè)外收入、或支出入、或支出”了；了；nc c）所以，只要將不報廢情況下的抵銷分錄中的）所以，只要將不報廢情況下的抵銷分錄中的“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)(gdngzchn)(gdngzchn)原價原價”、“累計折舊累計折舊”項目替換成項目替換成“營業(yè)外收

35、入營業(yè)外收入”項目即可。項目即可。精品資料 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計32n（1）抵銷固定資產(chǎn)原價中所包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤）抵銷固定資產(chǎn)原價中所包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤n借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初2000 借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初2000n 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)原價原價2000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入(shur) 2000n（2）抵銷以前年度累計折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤）抵銷以前年度累計折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊1800 借：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入(shur) 1800n 貸：未分配利潤貸：未分配利

36、潤年初年初 1800 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初1800n（3）抵銷當(dāng)年多提的固定資產(chǎn)折舊）抵銷當(dāng)年多提的固定資產(chǎn)折舊n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊200 借：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入(shur) 200 n 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 200 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 200精品資料 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計33n6第十年不報廢的抵銷分錄：第十年不報廢的抵銷分錄：n（1）抵銷固定資產(chǎn)原價）抵銷固定資產(chǎn)原價(yun ji)中所包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤中所包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤n 借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 2000n 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)原價原價(yun

37、 ji) 2000n（2）抵銷以前年度累計折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤）抵銷以前年度累計折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊 1800 n 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 1800n（3）抵銷當(dāng)年多提的固定資產(chǎn)折舊）抵銷當(dāng)年多提的固定資產(chǎn)折舊n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊 200n 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 200 精品資料 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計34n7第十一年不報廢的抵銷分錄：第十一年不報廢的抵銷分錄：n（1）抵銷固定資產(chǎn)原價中所包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售）抵銷固定資產(chǎn)原價中所包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售(xioshu)利潤利潤n借：未分

38、配利潤借：未分配利潤年初年初 2000 n 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)原價原價 2000n（2）抵銷以前年度累計折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售）抵銷以前年度累計折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售(xioshu)利潤利潤n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊 2000n 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 2000精品資料 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計35n8第十二年不報廢第十二年不報廢(bo fi)的抵銷分錄：的抵銷分錄：n（1）抵銷固定資產(chǎn)原價中所包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤）抵銷固定資產(chǎn)原價中所包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤n借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 2000 n 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)原

39、價原價 2000n（2）抵銷以前年度累計折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤）抵銷以前年度累計折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊 2000n 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 2000精品資料 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計36n9第十一年報廢的抵銷分錄：第十一年報廢的抵銷分錄：n（1）抵銷固定資產(chǎn)）抵銷固定資產(chǎn)(gdngzchn)原價中所包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷原價中所包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤售利潤n借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初2000 借：未分配利潤年初借：未分配利潤年初2000n 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)(gdngzchn)原價原價2000 貸：營

40、業(yè)外收貸：營業(yè)外收入入 2000n（2）抵銷以前年度累計折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤）抵銷以前年度累計折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)(gdngzchn)累計折舊累計折舊2000 借：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入2000n 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初2000 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 2000精品資料 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計37n10第八年報廢的抵銷分錄：第八年報廢的抵銷分錄：n（1）抵銷固定資產(chǎn)原價中所包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤）抵銷固定資產(chǎn)原價中所包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤n借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 2000 借：未分配利潤借：

41、未分配利潤年初年初 2000n 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)原價原價 2000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入(shur) 2000n（2）抵銷以前年度累計折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤）抵銷以前年度累計折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊 1400 借：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入(shur) 1400n 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 1400 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 1400n（3）抵銷當(dāng)年多提的固定資產(chǎn)折舊）抵銷當(dāng)年多提的固定資產(chǎn)折舊n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊200 借：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入(shur) 200 n

42、貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 200 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 200精品資料 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計38二、一方二、一方(y fn)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，另一方銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，另一方(y fn)作為固定資產(chǎn)購入作為固定資產(chǎn)購入n【例【例9】A公司公司(n s)是是B公司公司(n s)的母公司的母公司(n s)。A公司公司(n s)2004年年6月月30日以日以2000萬元的價格出售一臺管萬元的價格出售一臺管理用設(shè)備給理用設(shè)備給B公司公司(n s)，該設(shè)備的原價為，該設(shè)備的原價為4000萬元，已萬元，已折舊為折舊為2400萬元，剩余使用年限萬元，剩余使用年限4年。年。A公司公司(n

43、 s)采用直采用直線法計提折舊，折舊年限為線法計提折舊，折舊年限為10年，預(yù)計凈殘值為年，預(yù)計凈殘值為0。B公司公司(n s)購入后以購入后以2000萬元作為固定資產(chǎn)的入帳價值，采用萬元作為固定資產(chǎn)的入帳價值，采用直線法計提折舊，折舊年限為直線法計提折舊，折舊年限為4年，預(yù)計凈殘值為年，預(yù)計凈殘值為0。精品資料 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計39n1抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)(gdngzchn)交易及內(nèi)部銷售利潤交易及內(nèi)部銷售利潤n（1）該固定資產(chǎn)）該固定資產(chǎn)(gdngzchn)在在A公司的帳面價為公司的帳面價為=4000-2400=1600萬萬元，而元，而A公司以公司以2000萬元的價格出售

44、給子公司萬元的價格出售給子公司B，其中包含有集團(tuán)內(nèi)部，其中包含有集團(tuán)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的銷售利潤未實(shí)現(xiàn)的銷售利潤400萬元（營業(yè)外收入），要抵銷。萬元（營業(yè)外收入），要抵銷。n（2）從集團(tuán)看，該固定資產(chǎn)）從集團(tuán)看，該固定資產(chǎn)(gdngzchn)的凈值為的凈值為1600萬元，而萬元，而B公公司按司按2000萬元記入萬元記入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)(gdngzchn)”。所以，固定資產(chǎn)。所以，固定資產(chǎn)(gdngzchn)原價多記了原價多記了400萬元，要抵銷。萬元，要抵銷。n借：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入 400n 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)(gdngzchn)原價原價 400精品資料 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計40

45、n2抵銷抵銷B公司多提的折舊公司多提的折舊n分析：分析：n（1）從個別報表看：）從個別報表看：B公司每年的折舊額公司每年的折舊額=2000/4=500萬元萬元n（2）從集團(tuán)看：集團(tuán)每年的折舊額）從集團(tuán)看：集團(tuán)每年的折舊額=1600/4=400萬元，多提的萬元，多提的100萬元折舊萬元折舊要抵銷。要抵銷。n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計累計(li j)折舊折舊 100n 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 100n連續(xù)合并報表的抵銷同前。連續(xù)合并報表的抵銷同前。精品資料 高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計41第五節(jié)第五節(jié) 抵銷集團(tuán)內(nèi)部無形資產(chǎn)交易抵銷集團(tuán)內(nèi)部無形資產(chǎn)交易(jioy)及未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)及未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤部銷售利潤n【例【例10】A公司是公司是B公司的母公司。公司的母公司。2001年年1月月1日日A將成本為將成本為1000萬的無形資產(chǎn)售給萬的無形資產(chǎn)售給B 公司，收入公司，收入1500萬。萬。n1抵銷內(nèi)部無形資產(chǎn)交易及內(nèi)部銷售利潤抵銷內(nèi)部無形資產(chǎn)交易及內(nèi)部銷售利潤n分析：分析：n（1）該無形資產(chǎn)在）該無形資產(chǎn)在A公司的帳面價為公司的帳面價為1000萬元，而萬元，而A公司以公司以1500萬元的價格出售給子公司萬元的價格出售給子公司B，其中包含有集團(tuán)，其中包含有集團(tuán)(jtun)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的銷售利潤的銷售利潤50