1、 企業(yè)內(nèi)部控制 審計(jì)指引主講人: 包強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 1 號(hào)組織架構(gòu)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 2 號(hào)開(kāi)展戰(zhàn)略企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 3 號(hào)人力資源企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 4 號(hào)社會(huì)責(zé)任企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 5 號(hào)企業(yè)文化企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 6 號(hào)資金活動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 7 號(hào)采購(gòu)業(yè)務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 8 號(hào)資產(chǎn)管理企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 9 號(hào)銷售業(yè)務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 10 號(hào)研究與開(kāi)發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 11 號(hào)工程工程企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 12 號(hào)擔(dān)保業(yè)務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 13 號(hào)業(yè)務(wù)外包企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 14 號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)告企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指

2、引第 15 號(hào)全面預(yù)算企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 16 號(hào)合同管理企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 17 號(hào)內(nèi)部信息傳遞企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 18 號(hào)信息系統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第一章 總 那么第二章 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容第三章 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序第四章 內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定第五章 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引第一條 為了標(biāo)準(zhǔn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)?企業(yè)內(nèi)部控制根本標(biāo)準(zhǔn)?、?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)根本準(zhǔn)那么?及相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么，制定本指引。 目的1促進(jìn)企業(yè)尤其是上市公司扎實(shí)貫徹?企業(yè)內(nèi)部控制根本標(biāo)準(zhǔn)?和?企業(yè)內(nèi)部控制配套指引?的重要制度安排，2是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行

3、業(yè)開(kāi)拓執(zhí)業(yè)領(lǐng)域、進(jìn)一步做大做強(qiáng)新的增長(zhǎng)點(diǎn)。目的1為了標(biāo)準(zhǔn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，2明確工作要求，3保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)?企業(yè)內(nèi)部控制根本標(biāo)準(zhǔn)?、?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)根本準(zhǔn)那么?及相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么，財(cái)政部制定了?企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引?以下簡(jiǎn)稱審計(jì)指引。財(cái)政部等五部委制定的?企業(yè)內(nèi)部控制根本標(biāo)準(zhǔn)?和?企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引?是注冊(cè)會(huì)計(jì)師衡量企業(yè)內(nèi)部控制是否有效的根底標(biāo)準(zhǔn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，除遵守審計(jì)指引外，還應(yīng)當(dāng)遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么。審計(jì)指引共7章35條，并附有4份不同意見(jiàn)類型的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，說(shuō)明了什么是內(nèi)部控制審計(jì)、如何執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)工作等問(wèn)題。本文對(duì)審計(jì)指引的

4、幾個(gè)重點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行解讀。第一章 總那么一、內(nèi)部控制審計(jì)概述一實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的必要性內(nèi)部控制作為企業(yè)的一項(xiàng)重要管理活動(dòng)，主要試圖解決三方面的根本問(wèn)題，即財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的可靠性、資產(chǎn)的平安完整以及對(duì)法律法規(guī)的遵循；與此同時(shí)，促進(jìn)提高經(jīng)營(yíng)的效率效果，并促進(jìn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的開(kāi)展戰(zhàn)略。安然、世通等一系列公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊事件發(fā)生后，人們認(rèn)識(shí)到健全有效的內(nèi)部控制對(duì)預(yù)防此類事件的發(fā)生至關(guān)重要。各國(guó)政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)、企業(yè)界和會(huì)計(jì)職業(yè)界對(duì)內(nèi)部控制的重視程度也進(jìn)一步提升，從注重財(cái)務(wù)報(bào)告本身可靠性轉(zhuǎn)向注重對(duì)保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性機(jī)制的建設(shè)，也就是通過(guò)過(guò)程的有效保證結(jié)果的有效。資本市場(chǎng)上的投資者甚至社會(huì)公眾要求企業(yè)披露其與內(nèi)部控

5、制相關(guān)的信息，并要求經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)以增強(qiáng)信息的可靠性。 但是，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，只有在以下兩種情況下才強(qiáng)制要求對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試：在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的即在確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行的有效性；或者僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)?？梢?jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的了解和測(cè)試缺乏以對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表意見(jiàn)，難以滿足信息使用者的需求。因此，內(nèi)部控制審計(jì)逐漸開(kāi)展起來(lái)，很多國(guó)家要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)或鑒證。例如，美國(guó)?薩班斯奧克斯利法案?404條款和日本?金融商品交易法?要求審計(jì)師對(duì)企業(yè)管理

6、層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)進(jìn)行審計(jì)；我國(guó)?企業(yè)內(nèi)部控制根本標(biāo)準(zhǔn)?要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告，并專門制定?企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引?標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)工作。二各國(guó)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的要求1.其他國(guó)家對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的要求。我們對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行了國(guó)際比較研究，選擇了在內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)制定領(lǐng)域一直走在世界前沿的幾個(gè)國(guó)家和地區(qū)，包括美國(guó)、日本、歐盟、加拿大和英國(guó)，對(duì)上述各國(guó)及地區(qū)出臺(tái)的內(nèi)控審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了比較研究。研究結(jié)論說(shuō)明:1美國(guó)和日本均以法案形式強(qiáng)制要求對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)；歐盟、加拿大、英國(guó)未強(qiáng)制要求進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)，但英國(guó)等國(guó)的上市規(guī)那么要求審計(jì)師對(duì)管理層作出的內(nèi)部控

7、制聲明進(jìn)行形式上的審閱。2強(qiáng)制要求進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的國(guó)家，如美國(guó)和日本，內(nèi)部控制審計(jì)與年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行。其中美國(guó)要求由同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行，而日本那么不僅如此，要求同一個(gè)審計(jì)師從方案審計(jì)工作、實(shí)施審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，直到發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的整個(gè)過(guò)程中，將兩種審計(jì)作為一個(gè)整體進(jìn)行。 2.我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的要求。?企業(yè)內(nèi)部控制根本標(biāo)準(zhǔn)?及配套指引的發(fā)布，要求執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系的企業(yè)，必須對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，同時(shí)聘請(qǐng)具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出

8、具審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中注意到的企業(yè)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，應(yīng)當(dāng)提示投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者關(guān)注。這意味著，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)由原來(lái)的一次性業(yè)務(wù)或面向少數(shù)企業(yè)的業(yè)務(wù)A股企業(yè)原先僅在IPO時(shí)需要，或者赴美國(guó)和日本等地上市企業(yè)需要，或者金融證券等高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)需要，變成了與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一樣的經(jīng)常性業(yè)務(wù)，每年需執(zhí)行一次。對(duì)于執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)講，對(duì)公司上市前要進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，上市后也要進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)。 第二條 本指引所稱內(nèi)部控制審計(jì)，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。三內(nèi)部控制審計(jì)的定義內(nèi)部控制審計(jì)，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)

9、所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。1企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)基于特定基準(zhǔn)日。注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于基準(zhǔn)日如年末12月31日內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)，而不是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的整個(gè)期間如一年的內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。但這并不意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師只關(guān)注企業(yè)基準(zhǔn)日當(dāng)天的內(nèi)部控制，而是要考察企業(yè)一個(gè)時(shí)期內(nèi)足夠長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能在5月份對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后提請(qǐng)企業(yè)進(jìn)行整改，如6月份整改，企業(yè)的內(nèi)部控制在整改后要運(yùn)行一段時(shí)間如至少一個(gè)月，8月份注冊(cè)會(huì)計(jì)師再對(duì)整改后的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試。因此，雖然是對(duì)企業(yè)12月31日基準(zhǔn)日內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行發(fā)表意見(jiàn)

10、，但這里的基準(zhǔn)日不是一個(gè)簡(jiǎn)單的時(shí)點(diǎn)概念，而是表達(dá)內(nèi)部控制這個(gè)過(guò)程向前的延續(xù)性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師所采用的內(nèi)部控制審計(jì)的程序和方法，也表達(dá)了這種延續(xù)性。第三條 建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)董事會(huì)的責(zé)任。按照本指引的要求，在實(shí)施審計(jì)工作的根底上對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。2企業(yè)內(nèi)控責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的關(guān)系。審計(jì)指引第三條規(guī)定，建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)董事會(huì)的責(zé)任。按照本指引的要求，在實(shí)施審計(jì)工作的根底上對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。兩者之間的關(guān)系和會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的區(qū)分保持一致，即：建立健全和有效

11、實(shí)施內(nèi)部控制是企業(yè)董事會(huì)或類似決策機(jī)構(gòu)，下同的責(zé)任；按照?企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引?的要求，在實(shí)施審計(jì)工作的根底上對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。換言之，內(nèi)控本身有效與否是企業(yè)的內(nèi)控責(zé)任，是否遵循審計(jì)指引開(kāi)展內(nèi)控審計(jì)并發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施內(nèi)控審計(jì)之前，應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)約定書中明確雙方的責(zé)任；在發(fā)表內(nèi)控審計(jì)意見(jiàn)之前，應(yīng)當(dāng)取得經(jīng)企業(yè)簽署的內(nèi)控書面聲明。第四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，為發(fā)表內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)提供合理保證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)

12、報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段予以披露。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制與非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。審計(jì)指引第四條第二款規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段予以披露。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整而設(shè)計(jì)和運(yùn)行的內(nèi)部控制，以及用于保護(hù)資產(chǎn)平安的內(nèi)部控制中與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)相關(guān)的控制。 主要包括以下方面的政策和程序：1保存充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，?zhǔn)確、公允地反映企業(yè)的交易和事項(xiàng)；2合理保證按照企業(yè)會(huì)

13、計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表；3合理保證收入和支出的發(fā)生以及資產(chǎn)的取得、使用或處置經(jīng)過(guò)適當(dāng)授權(quán)；4合理保證及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正未經(jīng)授權(quán)的、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的交易和事項(xiàng)。非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，是指除財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制之外的其他控制，通常是指為了合理保證經(jīng)營(yíng)的效率效果、遵守法律法規(guī)、實(shí)現(xiàn)開(kāi)展戰(zhàn)略而設(shè)計(jì)和運(yùn)行的控制，以及用于保護(hù)資產(chǎn)平安的內(nèi)部控制中與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)無(wú)關(guān)的控制。第五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，也可將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行下稱“整合審計(jì)。在整合審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試，以同時(shí)實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)：一獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在內(nèi)部控制

14、審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見(jiàn)。二獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。四整合審計(jì)審計(jì)指引第五條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，也可以將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行以下簡(jiǎn)稱整合審計(jì)。理解這一規(guī)定，要明確兩點(diǎn)，一是內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是兩種不同的審計(jì)業(yè)務(wù)，兩種審計(jì)的目標(biāo)不同；二是內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可以整合起來(lái)進(jìn)行。1內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的異同。內(nèi)部控制審計(jì)要求對(duì)企業(yè)控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，也要求了解企業(yè)的內(nèi)部控制，并在需要時(shí)測(cè)試控制，這是兩種審計(jì)的相同之處，也是整合審計(jì)中應(yīng)整合的局部，但由于兩種審計(jì)的目標(biāo)不

15、同，審計(jì)指引要求在整合審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試，要同時(shí)實(shí)現(xiàn)兩個(gè)目的：1獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持在內(nèi)部控制審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見(jiàn)；2獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。 2兩種審計(jì)的整合。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)通常使用相同的重要性或重要性水平，在實(shí)務(wù)中兩者很難分開(kāi)。因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需獲得的信息在很大程度上依賴注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制有效性得出的結(jié)論。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用在一種審計(jì)中獲得的結(jié)果為另一種審計(jì)中的判斷和擬實(shí)施的程序提供信息。實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)果來(lái)修改實(shí)質(zhì)性程序的

16、性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，并且可以利用該結(jié)果來(lái)支持分析程序中所使用的信息的完整性和準(zhǔn)確性。在確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要慎重考慮識(shí)別出的控制缺陷。實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)實(shí)質(zhì)性程序中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的影響。最重要的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要重點(diǎn)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)，考慮這些錯(cuò)報(bào)對(duì)評(píng)價(jià)內(nèi)控有效性的影響。 第六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)?shù)胤桨竷?nèi)部控制審計(jì)工作，配備具有專業(yè)勝任能力的工程組，并對(duì)助理人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩綄?dǎo)。二、方案審計(jì)工作 一總體要求審計(jì)指引第六條指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)?shù)胤桨竷?nèi)部控制審計(jì)工作，配備具有專業(yè)勝任能力的工程組，并對(duì)助理人員進(jìn)行適

17、當(dāng)?shù)亩綄?dǎo)。整合審計(jì)中工程組人員的配備比較關(guān)鍵。在方案審計(jì)工作時(shí)，工程合伙人需要統(tǒng)籌考慮審計(jì)工作，挑選相關(guān)領(lǐng)域的人員組成工程組，同時(shí)對(duì)工程組成員進(jìn)行培訓(xùn)和督導(dǎo)，以合理安排審計(jì)工作。第二章 方案審計(jì)工作第七條 在方案審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)以下事項(xiàng)對(duì)內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)報(bào)表以及審計(jì)工作的影響：一與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。二相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)概況。三企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)重要事項(xiàng)。四企業(yè)內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度。五與企業(yè)溝通過(guò)的內(nèi)部控制缺陷。六重要性、風(fēng)險(xiǎn)等與確定內(nèi)部控制重大缺陷相關(guān)的因素。七對(duì)內(nèi)部控制有效性的初步判斷。八可獲取的、與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍。 在方案整合審計(jì)工

18、作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)以下事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制是否有重要影響，以及有重要影響的事項(xiàng)將如何影響審計(jì)工作：見(jiàn)審計(jì)指引第七條。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要關(guān)注與評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性和內(nèi)部控制有效性相關(guān)的公開(kāi)信息，以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的相對(duì)復(fù)雜程度。 第八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為根底，選擇擬測(cè)試的控制，確定測(cè)試所需收集的證據(jù)。內(nèi)部控制的特定領(lǐng)域存在重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)越高，給予該領(lǐng)域的審計(jì)關(guān)注就越多。 二重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的作用按照審計(jì)指引第八條規(guī)定，在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為根底，確定重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定，選擇擬測(cè)試的控制，以及確定針對(duì)所選定控制所需收集的證據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的理

19、念及思路應(yīng)當(dāng)貫穿于整合審計(jì)過(guò)程的始終。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，可以考慮固有風(fēng)險(xiǎn)及控制風(fēng)險(xiǎn)。在方案審計(jì)工作階段，對(duì)內(nèi)部控制的固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，作為編制審計(jì)方案的依據(jù)之一；根據(jù)對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，調(diào)整方案階段對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的判斷，這是個(gè)持續(xù)的過(guò)程。內(nèi)部控制的特定領(lǐng)域存在重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)越高，給予該領(lǐng)域的審計(jì)關(guān)注就越多。內(nèi)部控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正由于舞弊導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，通常高于其不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正由錯(cuò)誤導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)更多地關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，而沒(méi)有必要測(cè)試那些即使有缺陷、也不可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的控制。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及確定審計(jì)程序時(shí)，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程或業(yè)務(wù)單元的復(fù)雜程度可能產(chǎn)生的重

20、要影響均是注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮的因素。第九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作進(jìn)行評(píng)估，判斷是否利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作以及可利用的程度，相應(yīng)減少可能本應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作，應(yīng)當(dāng)對(duì)其專業(yè)勝任能力和客觀性進(jìn)行充分評(píng)價(jià)。與某項(xiàng)控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)越高，可利用程度就越低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)更多地對(duì)該項(xiàng)控制親自進(jìn)行測(cè)試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，其責(zé)任不因?yàn)槔闷髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作而減輕。三利用其他相關(guān)人員的工作在方案審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)估

21、是否利用他人包括企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員、其他人員以及在董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)指導(dǎo)下的第三方的工作以及利用的程度，以減少可能本應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的工作。如果斷定利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1411號(hào)利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作?的規(guī)定辦理。 如果擬利用他人的工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師那么需要評(píng)價(jià)該人員的專業(yè)勝任能力和客觀性。專業(yè)勝任能力即具備某種專業(yè)技能、知識(shí)或經(jīng)驗(yàn)，有能力完成分派的任務(wù)；客觀性那么是公正、老實(shí)地執(zhí)行任務(wù)的能力。專業(yè)勝任能力和客觀性越高，可利用程度就越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可以越多地利用其工作。當(dāng)然，無(wú)論人員的專業(yè)勝任能力如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不應(yīng)利用

22、那些客觀程度較低的人員的工作。同樣地，無(wú)論人員的客觀程度如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不應(yīng)利用那些專業(yè)勝任能力較低的人員的工作。通常認(rèn)為，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員擁有更高的專業(yè)勝任能力和客觀性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮更多地利用這些人員的相關(guān)工作。 在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用他人工作的程度還受到與被測(cè)試控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的影響。與某項(xiàng)控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)越高，可利用他人工作的程度就越低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就需要更多地對(duì)該項(xiàng)控制親自進(jìn)行測(cè)試。 如果其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)企業(yè)的一個(gè)或多個(gè)分部、分支機(jī)構(gòu)、子公司等組成局部的財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1401號(hào)對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮?的規(guī)定，

23、確定是否利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。 第十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照自上而下的方法實(shí)施審計(jì)工作。自上而下的方法是注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、選擇擬測(cè)試控制的根本思路。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，可以將企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制的測(cè)試結(jié)合進(jìn)行。三、實(shí)施審計(jì)工作 一自上而下的方法審計(jì)指引第十條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照自上而下的方法實(shí)施審計(jì)工作。自上而下的方法是注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、選擇擬測(cè)試控制的根本思路。自上而下的方法按照以下思路展開(kāi)：1從財(cái)務(wù)報(bào)表層次初步了解內(nèi)部控制整體風(fēng)險(xiǎn)；2識(shí)別企業(yè)層面控制；3識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定；4了解錯(cuò)報(bào)的可能來(lái)源；5選擇擬測(cè)試的控制。第三章 實(shí)施審計(jì)工作 在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控審計(jì)

24、中，自上而下的方法始于財(cái)務(wù)報(bào)表層次，以注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制整體風(fēng)險(xiǎn)的了解開(kāi)始，然后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將關(guān)注重點(diǎn)放在企業(yè)層面的控制上，并將工作逐漸下移至重大賬戶、列報(bào)及相關(guān)的認(rèn)定。這種方法引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師將注意力放在顯示有可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)列報(bào)發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的賬戶、列報(bào)及認(rèn)定上。之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證其了解到的業(yè)務(wù)流程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，并就已評(píng)估的每個(gè)相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，選擇足以應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)層面控制進(jìn)行測(cè)試。在非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控審計(jì)中，自上而下的方法始于企業(yè)層面控制，并將審計(jì)測(cè)試工作逐步下移到業(yè)務(wù)層面控制。自上而下的方法描述了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)以及擬測(cè)試的控制時(shí)的連續(xù)思維過(guò)程，但并不一定是注冊(cè)會(huì)

25、計(jì)師執(zhí)行審計(jì)程序的順序。 第十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試企業(yè)層面控制，應(yīng)當(dāng)把握重要性原那么，至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注：一與內(nèi)部環(huán)境相關(guān)的控制。二針對(duì)董事會(huì)、經(jīng)理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制。三企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程。四對(duì)內(nèi)部信息傳遞和財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制。五對(duì)控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和自我評(píng)價(jià)。 二識(shí)別企業(yè)層面控制從財(cái)務(wù)報(bào)表層次初步了解財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制整體風(fēng)險(xiǎn)是自上而下方法的第一步。通過(guò)了解企業(yè)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的整體風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先可以識(shí)別出為保持有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制而必需的企業(yè)層面內(nèi)部控制。此外，由于對(duì)企業(yè)層面內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)結(jié)果將影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試其他控制的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮在執(zhí)行

26、業(yè)務(wù)的早期階段對(duì)企業(yè)層面內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。第十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試業(yè)務(wù)層面控制，應(yīng)當(dāng)把握重要性原那么，結(jié)合企業(yè)實(shí)際、企業(yè)內(nèi)部控制各項(xiàng)應(yīng)用指引的要求和企業(yè)層面控制的測(cè)試情況，重點(diǎn)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重要業(yè)務(wù)與事項(xiàng)的控制進(jìn)行測(cè)試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注信息系統(tǒng)對(duì)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。 1.評(píng)價(jià)企業(yè)層面控制的精確度。不同的企業(yè)層面控制在性質(zhì)和精確度上存在著差異，這些差異可能對(duì)其他控制及其測(cè)試產(chǎn)生影響。1某些企業(yè)層面控制，如企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念、管理層的管理風(fēng)格等與控制環(huán)境相關(guān)的控制，對(duì)及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)的可能性有重要影響。雖然這種影響是間接的，但這些控制仍然可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬測(cè)試的其他控

27、制，以及測(cè)試程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。2某些企業(yè)層面控制旨在識(shí)別其他控制可能出現(xiàn)的失效情況，能夠監(jiān)督其他控制的有效性，但還缺乏以精確到及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)。當(dāng)這些控制運(yùn)行有效時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以減少對(duì)其他控制的測(cè)試。3某些企業(yè)層面控制本身能夠精確到足以及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)。如果一項(xiàng)企業(yè)層面控制足以應(yīng)對(duì)已評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不必測(cè)試與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的其他控制。第十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是否足以應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。 2.企業(yè)層面控制的內(nèi)容 1與內(nèi)部環(huán)境相關(guān)的控制。內(nèi)部環(huán)境，即控制環(huán)境，包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層

28、對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。良好的控制環(huán)境是實(shí)施有效內(nèi)部控制的根底。 2針對(duì)管理層董事會(huì)、經(jīng)理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制。該控制對(duì)所有企業(yè)保持有效的內(nèi)部控制都有重要影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)對(duì)企業(yè)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估作出判斷，選擇相關(guān)的企業(yè)層面控制進(jìn)行測(cè)試，并評(píng)價(jià)這些控制能否有效應(yīng)對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。 3企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程包括識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和其他經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，以及針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)采取的措施。首先，企業(yè)的內(nèi)部控制能夠充分識(shí)別企業(yè)外部環(huán)境如在經(jīng)濟(jì)、政治、法律法規(guī)、競(jìng)爭(zhēng)者行為、債權(quán)人需求、技術(shù)變革等方面存在的風(fēng)險(xiǎn)；其次，充分且適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程需要包括對(duì)

29、重大風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性的評(píng)估以及確定應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的方法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以首先了解企業(yè)及其內(nèi)部環(huán)境的其他方面信息，以初步了解企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程。 4對(duì)內(nèi)部信息傳遞和財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制。財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制可以確保管理層按照適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)準(zhǔn)那么編制合理、可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告并對(duì)外報(bào)告。5對(duì)控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和自我評(píng)價(jià)。企業(yè)對(duì)控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和自我評(píng)價(jià)可以在企業(yè)層面上實(shí)施，也可以在業(yè)務(wù)流程層面上實(shí)施，包括：對(duì)運(yùn)行報(bào)告的復(fù)核和核對(duì)、與外部人士的溝通、對(duì)其他未參與控制執(zhí)行人員的監(jiān)控活動(dòng)，以及將信息系統(tǒng)記錄數(shù)據(jù)與實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行核對(duì)等。此外，企業(yè)層面控制還包括：集中化的處理和控制，包括共享的效勞環(huán)境；監(jiān)控經(jīng)營(yíng)成

30、果的控制；針對(duì)重大經(jīng)營(yíng)控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)而采取的政策。第十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測(cè)試內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性。如果某項(xiàng)控制由擁有必要授權(quán)和專業(yè)勝任能力的人員按照規(guī)定的程序與要求執(zhí)行，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)，說(shuō)明該項(xiàng)控制的設(shè)計(jì)是有效的。如果某項(xiàng)控制正在按照設(shè)計(jì)運(yùn)行，執(zhí)行人員擁有必要授權(quán)和專業(yè)勝任能力，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)，說(shuō)明該項(xiàng)控制的運(yùn)行是有效的。三測(cè)試控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性審計(jì)指引第十四條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測(cè)試內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性。如果某項(xiàng)控制由擁有必要授權(quán)和專業(yè)勝任能力的人員按照規(guī)定的程序與要求執(zhí)行，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)，說(shuō)明該項(xiàng)控制的設(shè)計(jì)是有效的。如果某項(xiàng)控制正在按照設(shè)計(jì)運(yùn)行，執(zhí)行人員擁有必

31、要授權(quán)和專業(yè)勝任能力，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)，說(shuō)明該項(xiàng)控制的運(yùn)行是有效的。第十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，確定擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的證據(jù)應(yīng)越多。四與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與擬獲取證據(jù)的關(guān)系在測(cè)試所選定控制的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，確定所需獲取的證據(jù)。與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)包括控制可能無(wú)效的風(fēng)險(xiǎn)和因控制無(wú)效而導(dǎo)致重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)。與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的證據(jù)就越多。與某項(xiàng)控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)受以下因素的影響：1該項(xiàng)控制擬防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和重要程度；2相關(guān)賬戶、列報(bào)及其認(rèn)定

32、的固有風(fēng)險(xiǎn)；3相關(guān)賬戶或列報(bào)是否曾經(jīng)出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)；4交易的數(shù)量和性質(zhì)是否發(fā)生變化，進(jìn)而可能對(duì)該項(xiàng)控制設(shè)計(jì)或運(yùn)行的有效性產(chǎn)生不利影響；5企業(yè)層面控制特別是對(duì)控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和自我評(píng)價(jià)的有效性；6該項(xiàng)控制的性質(zhì)及其執(zhí)行頻率；7該項(xiàng)控制對(duì)其他控制如內(nèi)部環(huán)境或信息技術(shù)一般控制有效性的依賴程度；8該項(xiàng)控制的執(zhí)行或監(jiān)督人員的專業(yè)勝任能力，以及其中的關(guān)鍵人員是否發(fā)生變化；9該項(xiàng)控制是人工控制還是自動(dòng)化控制；10該項(xiàng)控制的復(fù)雜程度，以及在運(yùn)行過(guò)程中依賴判斷的程度。 第十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用詢問(wèn)適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、檢查相關(guān)文件、穿行測(cè)試和重新執(zhí)行等方法。詢問(wèn)本身并缺乏

33、以提供充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。方法 針對(duì)每一相關(guān)認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都需要獲取控制有效性的證據(jù)，以便對(duì)內(nèi)部控制整體的有效性單獨(dú)發(fā)表意見(jiàn)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有責(zé)任對(duì)單項(xiàng)控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。對(duì)于控制運(yùn)行偏離設(shè)計(jì)的情況即控制偏差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮該偏差對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、需要獲取的證據(jù)以及控制運(yùn)行有效性結(jié)論的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)測(cè)試控制有效性獲取的證據(jù)，取決于實(shí)施程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的組合。就單項(xiàng)控制而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)與該項(xiàng)控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，適當(dāng)確定實(shí)施程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。測(cè)試控制有效性實(shí)施的程序，其性質(zhì)在很大程度上取決于擬測(cè)試控制的性質(zhì)。某些控制可能存在文件記錄，反映其

34、運(yùn)行的有效性，而另外一些控制，如管理理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格，可能沒(méi)有書面的運(yùn)行證據(jù)。對(duì)缺乏正式運(yùn)行證據(jù)的企業(yè)或企業(yè)的某個(gè)業(yè)務(wù)單元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)詢問(wèn)并結(jié)合運(yùn)用觀察活動(dòng)、檢查非正式的書面記錄和重新執(zhí)行某些控制等程序，獲取有關(guān)控制有效性的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù) 第十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定測(cè)試的時(shí)間安排時(shí)，應(yīng)當(dāng)在以下兩個(gè)因素之間作出平衡，以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)：一盡量在接近企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日實(shí)施測(cè)試。二實(shí)施的測(cè)試需要涵蓋足夠長(zhǎng)的期間。 對(duì)控制有效性的測(cè)試涵蓋的期間越長(zhǎng)，提供的控制有效性的證據(jù)越多。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日前足夠長(zhǎng)的期間內(nèi)有效運(yùn)行的證據(jù)。對(duì)控制有效性的測(cè)試實(shí)

35、施的時(shí)間安排越接近企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日，提供的控制有效性的證據(jù)越有力。因此，審計(jì)指引第十七條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定測(cè)試的時(shí)間安排時(shí)，應(yīng)當(dāng)在以下兩個(gè)因素之間作出平衡，以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)：1盡量在接近企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日實(shí)施測(cè)試；2實(shí)施的測(cè)試需要涵蓋足夠長(zhǎng)的期間。第十八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于內(nèi)部控制運(yùn)行偏離設(shè)計(jì)的情況即控制偏差，應(yīng)當(dāng)確定該偏差對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、需要獲取的證據(jù)以及控制運(yùn)行有效性結(jié)論的影響。在企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日之前，管理層可能為提高控制效率、效果或彌補(bǔ)控制缺陷而改變企業(yè)的控制。如果新控制實(shí)現(xiàn)了相關(guān)控制目標(biāo)，運(yùn)行足夠長(zhǎng)的時(shí)間，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠測(cè)試并評(píng)價(jià)該項(xiàng)控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行

36、的有效性，那么無(wú)需測(cè)試被取代的控制。如果被取代控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估有重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師那么需要測(cè)試該項(xiàng)控制的有效性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)通常旨在對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日通常為年末內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定還需要獲取哪些補(bǔ)充證據(jù)，以證實(shí)在剩余期間控制的運(yùn)行情況。在將期中測(cè)試的結(jié)果更新至年末時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮以下因素，以確定需獲取的補(bǔ)充證據(jù)：1期中測(cè)試的特定控制的有關(guān)情況，包括與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、控制的性質(zhì)和測(cè)試的結(jié)果；2期中獲取的有關(guān)證據(jù)的充分性、適當(dāng)性；3剩余期間的長(zhǎng)短；4期中測(cè)試之后，內(nèi)部控制發(fā)生

37、重大變化的可能性及其變化情況。 第十九條 在連續(xù)審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以前年度執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)了解的情況。 五連續(xù)審計(jì)時(shí)的特殊考慮在連續(xù)審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，還需要考慮以前年度執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)了解的情況。影響連續(xù)審計(jì)中與某項(xiàng)控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的因素除第四局部“風(fēng)險(xiǎn)與擬獲取證據(jù)的關(guān)系中所列的10項(xiàng)因素外，還包括：1以前年度審計(jì)中所實(shí)施程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；2以前年度對(duì)控制的測(cè)試結(jié)果；3上次審計(jì)之后，控制或其運(yùn)行流程是否發(fā)生變化，尤其是考慮IT環(huán)境的變化。在考慮上述所列的風(fēng)險(xiǎn)因素以及連續(xù)審計(jì)中可獲取的進(jìn)一步信息之后，只有

38、當(dāng)認(rèn)為與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)水平比以前年度有所下降時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在本年度審計(jì)中才可以減少測(cè)試。為保證控制測(cè)試的有效性，使測(cè)試具有不可預(yù)見(jiàn)性，并能應(yīng)對(duì)環(huán)境的變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要每年改變控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。每年在期中不同的時(shí)段測(cè)試控制，并增加或減少所執(zhí)行測(cè)試的數(shù)量和種類，或者改變所使用測(cè)試程序的組合等。第二十條 內(nèi)部控制缺陷按其成因分為設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷，按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其識(shí)別的各項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度，以確定這些缺陷單獨(dú)或組合起來(lái)，是否構(gòu)成重大缺陷。 四、評(píng)價(jià)控制缺陷 一評(píng)價(jià)控制缺陷的總體要求如果某項(xiàng)控制的設(shè)計(jì)、實(shí)施或運(yùn)行不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)

39、并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)，那么說(shuō)明內(nèi)部控制存在缺陷。如果企業(yè)缺少用以及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的必要控制，同樣說(shuō)明存在內(nèi)部控制缺陷。內(nèi)部控制缺陷包括設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。設(shè)計(jì)缺陷是指缺少為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的控制，或者現(xiàn)有控制設(shè)計(jì)不適當(dāng)，即使正常運(yùn)行也難以實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。運(yùn)行缺陷是指設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)目刂茮](méi)有按設(shè)計(jì)意圖運(yùn)行，或者執(zhí)行人員缺乏必要授權(quán)或?qū)I(yè)勝任能力，無(wú)法有效實(shí)施控制。第四章 評(píng)價(jià)控制缺陷第二十一條 在確定一項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷或多項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)補(bǔ)償性控制替代性控制的影響。企業(yè)執(zhí)行的補(bǔ)償性控制應(yīng)當(dāng)具有同樣的效果。內(nèi)部控制存在的缺陷，按嚴(yán)重程度分為重大缺陷、

40、重要缺陷和一般缺陷。重大缺陷，是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)。具體到財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制上，就是內(nèi)部控制中存在的、可能導(dǎo)致不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合。重要缺陷，是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，其嚴(yán)重程度和經(jīng)濟(jì)后果低于重大缺陷，但仍有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離控制目標(biāo)。具體就是內(nèi)部控制中存在的、其嚴(yán)重程度不如重大缺陷、但足以引起企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告監(jiān)督人員關(guān)注的一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合。一般缺陷，是指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷。 第二十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)工作后，應(yīng)當(dāng)取得經(jīng)企業(yè)簽署的書面聲明。書面聲明應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：一企業(yè)董事會(huì)認(rèn)可其對(duì)建

41、立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制負(fù)責(zé)。二企業(yè)已對(duì)內(nèi)部控制的有效性作出自我評(píng)價(jià)，并說(shuō)明評(píng)價(jià)時(shí)采用的標(biāo)準(zhǔn)以及得出的結(jié)論。三企業(yè)沒(méi)有利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的審計(jì)程序及其結(jié)果作為自我評(píng)價(jià)的根底。四企業(yè)已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露識(shí)別出的所有內(nèi)部控制缺陷，并單獨(dú)披露其中的重大缺陷和重要缺陷。五企業(yè)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以前年度審計(jì)中識(shí)別的重大缺陷和重要缺陷，是否已經(jīng)采取措施予以解決。六企業(yè)在內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日后，內(nèi)部控制是否發(fā)生重大變化，或者存在對(duì)內(nèi)部控制具有重要影響的其他因素。第五章 完成審計(jì)工作 五、完成審計(jì)工作 一形成審計(jì)意見(jiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)從各種來(lái)源獲取的證據(jù)，包括對(duì)控制的測(cè)試結(jié)果、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)以及已識(shí)別

42、的所有控制缺陷，以形成對(duì)內(nèi)部控制有效性的意見(jiàn)。在評(píng)價(jià)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要查閱本年度與內(nèi)部控制相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告或類似報(bào)告，并評(píng)價(jià)這些報(bào)告中提到的控制缺陷。只有在審計(jì)范圍沒(méi)有受到限制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能對(duì)內(nèi)部控制的有效性形成意見(jiàn)。如果審計(jì)范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要解除業(yè)務(wù)約定或出具無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。二獲取管理層書面聲明注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要取得經(jīng)企業(yè)認(rèn)可的書面聲明，書面聲明需要包括以下內(nèi)容：見(jiàn)審計(jì)指引第二十三條 。 此外，書面聲明中還包括導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的所有舞弊，以及不會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)，但涉及管理層和其他在內(nèi)部控制中具有重要作用的員工的所有舞弊。如果企業(yè)拒絕提供或以其他不當(dāng)理

43、由回避書面聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要將其視為審計(jì)范圍受到限制，解除業(yè)務(wù)約定或出具無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)，企業(yè)拒絕提供書面聲明對(duì)其他聲明包括在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中獲取的聲明的可靠性產(chǎn)生的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要按照?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1341號(hào)書面聲明?的規(guī)定，確定聲明書的簽署者、聲明書涵蓋的期間以及何時(shí)獲取更新的聲明書等。 第二十四條 企業(yè)如果拒絕提供或以其他不當(dāng)理由回避書面聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受到限制，解除業(yè)務(wù)約定或出具無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。 第二十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與企業(yè)溝通審計(jì)過(guò)程中識(shí)別的所有控制缺陷。對(duì)于其中的重大缺陷和重要缺陷，應(yīng)

44、當(dāng)以書面形式與董事會(huì)和經(jīng)理層溝通。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督無(wú)效的，應(yīng)當(dāng)就此以書面形式直接與董事會(huì)和經(jīng)理層溝通。書面溝通應(yīng)當(dāng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告之前進(jìn)行。三溝通相關(guān)事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要與企業(yè)溝通審計(jì)過(guò)程中識(shí)別的所有控制缺陷。對(duì)于其中的重大缺陷和重要缺陷，需要以書面形式與董事會(huì)和經(jīng)理層溝通。?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1152號(hào)向治理層和管理層通報(bào)內(nèi)部控制缺陷?要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書面形式及時(shí)向治理層通報(bào)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。其中，值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷包括重大缺陷和重要缺陷。第二十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)獲取的證據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)，形成對(duì)內(nèi)部控制有效

45、性的意見(jiàn)。 對(duì)于重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要以書面形式與企業(yè)的董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行溝通。如果認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督無(wú)效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要就此以書面形式直接與董事會(huì)和經(jīng)理層溝通。對(duì)于重要缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要以書面形式與審計(jì)委員會(huì)溝通。雖然并不要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行足以識(shí)別所有控制缺陷的程序，但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要溝通其注意到的內(nèi)部控制的所有缺陷。如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在或可能存在舞弊或違反法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要按照?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1141號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮?、?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1142號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮?的規(guī)定，確定并履行自身的責(zé)任。 第二十

46、七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成內(nèi)部控制審計(jì)工作后，應(yīng)當(dāng)出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括以下要素：一標(biāo)題。二收件人。三引言段。四企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任段。五注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段。六內(nèi)部控制固有局限性的說(shuō)明段。七財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)段。八非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段。九注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章。十會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章。十一報(bào)告日期。第六章 出具審計(jì)報(bào)告 六、出具審計(jì)報(bào)告 一標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的無(wú)保存意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告不附加說(shuō)明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語(yǔ)時(shí)，該報(bào)告稱為標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告包括以下要素： 1標(biāo)題。內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的標(biāo)

47、題統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)為“內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。2收件人。內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的收件人是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的對(duì)象，一般是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人。3引言段。內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的引言段說(shuō)明企業(yè)的名稱和內(nèi)部控制已經(jīng)過(guò)審計(jì)。4企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任段。企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任段說(shuō)明，按照?企業(yè)內(nèi)部控制根本標(biāo)準(zhǔn)?、?企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引?、?企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引?的規(guī)定，建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，并評(píng)價(jià)其有效性是企業(yè)董事會(huì)的責(zé)任。 5注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段說(shuō)明，在實(shí)施審計(jì)工作的根底上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并對(duì)注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷進(jìn)行披露是注冊(cè)會(huì)計(jì)師

48、的責(zé)任。 6內(nèi)部控制固有局限性的說(shuō)明段。內(nèi)部控制無(wú)論如何有效，都只能為企業(yè)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)提供合理保證。內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的可能性受其固有限制的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在內(nèi)部控制固有局限性的說(shuō)明段說(shuō)明，內(nèi)部控制具有固有局限性，存在不能防止和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或?qū)刂普吆统绦蜃裱某潭冉档?，根?jù)內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果推測(cè)未來(lái)內(nèi)部控制的有效性具有一定風(fēng)險(xiǎn)。 7財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)段。如果符合以下所有條件的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制出具無(wú)保存意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告：1企業(yè)按照?企業(yè)內(nèi)部控制根本標(biāo)準(zhǔn)?、?企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引?、?企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引?以及

49、企業(yè)自身內(nèi)部控制制度的要求，在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制；2注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照?企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引?的要求方案和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過(guò)程中未受到限制。 8非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段。對(duì)于審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷，如果發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)或某些控制對(duì)企業(yè)開(kāi)展戰(zhàn)略、法規(guī)遵循、經(jīng)營(yíng)的效率效果等控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有重大不利影響，確定該項(xiàng)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)以書面形式與企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn)；同時(shí)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段，對(duì)重大缺陷的性質(zhì)及其對(duì)實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度進(jìn)行披露，提示內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者注意相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，但

50、無(wú)需對(duì)其發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。 9注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章。10會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章。11報(bào)告日期。如果內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告需要簽署相同的日期。內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的參考格式1.標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告股份全體股東：按照?企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引?及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么的相關(guān)要求，我們審計(jì)了股份以下簡(jiǎn)稱公司年月日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性。一、企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任按照?企業(yè)內(nèi)部控制根本標(biāo)準(zhǔn)?、?企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引?、?企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引?的規(guī)定，建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，并評(píng)價(jià)其有效性是企業(yè)董事會(huì)的責(zé)任。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師

51、的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的根底上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并對(duì)注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷進(jìn)行披露。三、內(nèi)部控制的固有局限性內(nèi)部控制具有固有局限性，存在不能防止和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或?qū)刂普吆统绦蜃裱某潭冉档?，根?jù)內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果推測(cè)未來(lái)內(nèi)部控制的有效性具有一定風(fēng)險(xiǎn)。四、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)我們認(rèn)為，公司按照?企業(yè)內(nèi)部控制根本標(biāo)準(zhǔn)?和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持了有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。五、非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷在內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中，我們注意到公司的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在重大缺陷描述該缺陷的性質(zhì)及其對(duì)實(shí)

52、現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度。由于存在上述重大缺陷，我們提醒本報(bào)告使用者注意相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。需要指出的是，我們并不對(duì)公司的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表意見(jiàn)或提供保證。本段內(nèi)容不影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：簽名并蓋章 蓋章 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：簽名并蓋章中國(guó)市 年月日第二十八條 符合以下所有條件的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制出具無(wú)保存意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告：一企業(yè)按照?企業(yè)內(nèi)部控制根本標(biāo)準(zhǔn)?、?企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引?、?企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引?以及企業(yè)自身內(nèi)部控制制度的要求，在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制。二注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照?企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引?的要求方案和

53、實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過(guò)程中未受到限制。 二非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告1.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制雖不存在重大缺陷，但仍有一項(xiàng)或者多項(xiàng)重大事項(xiàng)需要提請(qǐng)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用人注意的，需要在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說(shuō)明。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注，并不影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的參考格式2.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保存意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告股份全體股東：按照?企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引?及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么的相關(guān)要求，我們審計(jì)了股份以下簡(jiǎn)稱公司年月日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部

54、控制的有效性。一、企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任至五、非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷參見(jiàn)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告相關(guān)段落表述。六、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)我們提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注，描述強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的性質(zhì)及其對(duì)內(nèi)部控制的重大影響。本段內(nèi)容不影響已對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：簽名并蓋章 蓋章 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：簽名并蓋章中國(guó)市 年月日第二十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制雖不存在重大缺陷，但仍有一項(xiàng)或者多項(xiàng)重大事項(xiàng)需要提請(qǐng)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者注意的，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說(shuō)明。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注，并不影響

55、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。第三十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷的，除非審計(jì)范圍受到限制，應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表否認(rèn)意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否認(rèn)意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，還應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：一重大缺陷的定義。二重大缺陷的性質(zhì)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的影響程度。2.否認(rèn)意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷的，除非審計(jì)范圍受到限制，需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表否認(rèn)意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否認(rèn)意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，還需要包括以下重大缺陷的定義、重大缺陷的性質(zhì)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的影響程度。 內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的參考格式3.否認(rèn)意見(jiàn)內(nèi)部控

56、制審計(jì)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告股份全體股東：按照?企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引?及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么的相關(guān)要求，我們審計(jì)了股份以下簡(jiǎn)稱公司年月日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性。一、企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任至三、內(nèi)部控制的固有局限性參見(jiàn)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告相關(guān)段落表述。四、導(dǎo)致否認(rèn)意見(jiàn)的事項(xiàng)重大缺陷，是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)。指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師已識(shí)別出的重大缺陷，并說(shuō)明重大缺陷的性質(zhì)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的影響程度。有效的內(nèi)部控制能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整提供合理保證，而上述重大缺陷使公司內(nèi)部控制失去這一功能。五、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)我們認(rèn)為，由于存在上述重大缺陷及其

57、對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響，公司未能按照?企業(yè)內(nèi)部控制根本標(biāo)準(zhǔn)?和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。六、非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷參見(jiàn)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告相關(guān)段落表述。會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：簽名并蓋章 蓋章 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：簽名并蓋章 中國(guó)市 年月日第三十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍受到限制的，應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或出具無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，并就審計(jì)范圍受到限制的情況，以書面形式與董事會(huì)進(jìn)行溝通。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中指明審計(jì)范圍受到限制，無(wú)法對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在已執(zhí)行的有限程序中發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制

58、存在重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中對(duì)重大缺陷作出詳細(xì)說(shuō)明。 3.無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有實(shí)施了必要的審計(jì)程序，才能對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍受到限制的，需要解除業(yè)務(wù)約定或出具無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，并就審計(jì)范圍受到限制的情況，以書面形式與董事會(huì)進(jìn)行溝通。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告時(shí)，需要在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中指明審計(jì)范圍受到限制，無(wú)法對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)，并單設(shè)段落說(shuō)明無(wú)法表示意見(jiàn)的實(shí)質(zhì)性理由。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中指明所執(zhí)行的程序，也不應(yīng)描述內(nèi)部控制審計(jì)的特征，以防止對(duì)無(wú)法表示意見(jiàn)的誤解。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在已執(zhí)行的有限程序中發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在重大