1、第二章復(fù)式記賬法之復(fù)式記賬法規(guī)則第1頁(yè)，共140頁(yè)。 （一）記賬符號(hào) （反映的是記賬方向的標(biāo)識(shí)） 借貸記賬法是以借，貸為記賬符號(hào)來(lái)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)恒等式金額變化影響的方法。 其中：借方的記賬符號(hào):“借”，又可寫成r 貸方的記賬符號(hào)“貸”，又可寫成r 借貸記賬法規(guī)定：所有賬戶左側(cè)為借方 所有賬戶右側(cè)為貸方第2頁(yè)，共140頁(yè)。借方 會(huì)計(jì)賬戶名稱貸方 T字型賬戶：第3頁(yè)，共140頁(yè)。 怎樣理解借，貸這種記賬符號(hào)？ 1、對(duì)于任何一種性質(zhì)的賬戶，無(wú)論是資產(chǎn)類還是負(fù)債類的，“借方”表示賬戶的左方；“貸方”表示賬戶的“右方”。 2、在借貸記賬法下，“借”和“貸”只是作為一種記賬的符號(hào)，與它原有的含義是不同

2、的。第4頁(yè)，共140頁(yè)。 3、只有確定賬戶的性質(zhì)，才能確定該賬戶的借、貸所反映的是增加還是 減少。 4、“借記賬戶”表示“記到賬戶的借方” “貸記賬戶”表示“記到賬戶的貸方”第5頁(yè)，共140頁(yè)。 （二）復(fù)式借貸記賬法的記賬規(guī)則（非常重要） “有借必有貸，借貸必相等。”怎樣理解該記賬規(guī)則： 1、 對(duì)于任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要按其內(nèi)容，一方面要登記一個(gè)或幾個(gè)賬戶的借方，另一方面要登記一個(gè)或幾個(gè)賬戶的貸方。并且，計(jì)入“借方”賬戶的余額應(yīng)等于計(jì)入“貸方”賬戶的余額。第6頁(yè)，共140頁(yè)。 2、資產(chǎn)類賬戶：借方表示增加，貸方表示減少。 3、負(fù)債及所有者權(quán)益賬戶：借方表示減少，貸方表示增加。 4、收入類賬戶：

3、借方表示減少，貸方表示增加。 5、費(fèi)用成本類：借方表示增加，貸方表示減少。第7頁(yè)，共140頁(yè)。 6、由于賬戶的余額是賬戶借貸方之間的差額。正常情況下，賬戶的增加額大于減少額，所以賬戶的正常余額的方向與記錄賬戶增加額的方向是一致的。 案例：試用借貸記賬規(guī)則對(duì)下列企業(yè)進(jìn)行分析： （1）甲企業(yè)接受投資者投資400,000元，存入銀行。第8頁(yè)，共140頁(yè)。 借記“銀行存款” 400,000元，貸記“實(shí)收資本”400,000元。 （2）甲企業(yè)支付1500，000元購(gòu)入機(jī)器 (3) 甲企業(yè)購(gòu)入價(jià)值為20，000元的商品，貨款暫欠，商品已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。 （4）甲企業(yè)銷售商品一批收入50000元 （5）甲企業(yè)用

4、銀行存款支付行政管理部門電話費(fèi)1000元。第9頁(yè)，共140頁(yè)。 （三）借貸記賬法的平衡公式 對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而言： 借方賬戶金額=貸方賬戶金額 對(duì)于所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而言： 借方賬戶金額合計(jì)=貸方賬戶金額合計(jì)第10頁(yè)，共140頁(yè)。第五節(jié)：會(huì)計(jì)分錄 一、目的： 為保證賬戶記錄的準(zhǔn)確性，即過(guò)賬的準(zhǔn)確性。 二、P：從分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)入手，對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)指明所登記的“賬戶”，“記賬的方向”和“金額”的一種記錄。 三、編制會(huì)計(jì)分錄的意義：第11頁(yè)，共140頁(yè)。 會(huì)計(jì)分錄是賬戶記錄的依據(jù)，它的正確性與否，將直接影響到賬戶記錄以及整個(gè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。四、會(huì)計(jì)分錄的構(gòu)成項(xiàng)目：任何一筆會(huì)計(jì)分錄都應(yīng)包括以下三個(gè)項(xiàng)目：

5、第12頁(yè)，共140頁(yè)。 （一）會(huì)計(jì)科目：用來(lái)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。 （二）記賬符號(hào)：反映各科目增減變化的方向，即是借還是貸。 （三）金額：反映變化的數(shù)量。第13頁(yè)，共140頁(yè)。 三個(gè)項(xiàng)目對(duì)于任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄而言，是缺一不可的。第14頁(yè)，共140頁(yè)。 由此得出，任何一筆會(huì)計(jì)分錄包括的這三項(xiàng)內(nèi)容主要回答了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的以下幾個(gè)問(wèn)題： 1、該項(xiàng)業(yè)務(wù)所影響的是哪兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶？ 2、所影響的賬戶其金額時(shí)是增加了？還是減少了？ 3、所影響的金額是多少？第15頁(yè)，共140頁(yè)。 為了簡(jiǎn)要回答上述問(wèn)題，復(fù)式借貸記賬法規(guī)定了會(huì)計(jì)分錄的基本格式： 五、會(huì)計(jì)分錄的基本格式： 借：會(huì)計(jì)科目 金額 貸： 會(huì)

6、計(jì)科目 金額 或 r : 會(huì)計(jì)科目 金額 Cr : 會(huì)計(jì)科目 金額第16頁(yè)，共140頁(yè)。 以上是簡(jiǎn)單分錄的格式（一借一貸） 復(fù)合分錄下： 借：會(huì)計(jì)科目 金額 （一借多貸） 會(huì)計(jì)科目 金額 （多借一貸） 貸： 會(huì)計(jì)科目 金額 （多借多貸） 會(huì)計(jì)科目 金額第17頁(yè)，共140頁(yè)。 （一）會(huì)計(jì)分錄必須是”有借必有貸,借貸必相等“ (二) 先借后貸，即借方科目應(yīng)寫在上面一行，貸方科目應(yīng)寫在下面一行并向右錯(cuò)開一個(gè)或兩格，以明確區(qū)分記賬方向。其中借，貸金額也要相應(yīng)錯(cuò)開。第18頁(yè)，共140頁(yè)。 （三）在借貸記賬法下，可以編制“一借一貸”；“多借一貸”；“一借多貸”和“多借多貸”的分錄。其中前一種為簡(jiǎn)單分錄，只

7、涉及兩個(gè)賬戶。后三種為復(fù)合分錄，涉及的是多個(gè)賬戶。 （四）實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)分錄是編制在記賬憑證上的，上面所講的格式只是配合教學(xué)理解。即教學(xué)中編制會(huì)計(jì)分錄的過(guò)程就是實(shí)務(wù)中編制記賬憑證的過(guò)程。因此理論中用會(huì)計(jì)分錄代替記賬憑證，用T字形賬戶代替實(shí)際賬戶，主要目的是為了方便學(xué)習(xí)掌握復(fù)式借貸記賬法的本質(zhì)。第19頁(yè)，共140頁(yè)。 實(shí)務(wù)中，編制會(huì)計(jì)分錄的過(guò)程也稱為：編制記賬憑證的過(guò)程（也稱：制單） 案例：（配合實(shí)務(wù)中的真實(shí)的記賬憑證填列） 教材書的P103-105，表4-17,4-18,4-19，4-20講解。第20頁(yè)，共140頁(yè)。摘 要貸方科目金額記賬符號(hào)總賬科目明細(xì)科目百十 萬(wàn) 千百 十 元 角分 合計(jì)收款

8、憑證借方科目： 年 月 日 字第 號(hào) 附件 張會(huì)計(jì)主管 記賬 審核 出納 制單第21頁(yè)，共140頁(yè)。摘 要借方科目金額記賬符號(hào)總賬科目明細(xì)科目百 十 萬(wàn) 千 百 十 元 角 分 合計(jì)付款憑證貸方科目： 年 月 日 字第 號(hào) 附件 張會(huì)計(jì)主管 記賬 審核 出納 制單第22頁(yè)，共140頁(yè)。摘 要總賬科目明細(xì)科目借方金額貸方金額記賬十 萬(wàn) 千 百 十 元 角 分 十 萬(wàn) 千 百 十 元 角 分 合計(jì)轉(zhuǎn)賬憑證 附件 張會(huì)計(jì)主管 記賬 審核 制 單 年 月 日 轉(zhuǎn)字第 1 號(hào)第23頁(yè)，共140頁(yè)。 （五）編寫會(huì)計(jì)分錄需注意： 1、會(huì)計(jì)分錄的格式必須正確。（先借后貸，借貸差一個(gè)或兩個(gè)字符，借方行與貸方行要

9、錯(cuò)開一個(gè)或兩個(gè)字符，以免混淆。 2、會(huì)計(jì)科目名稱必須正確，使用會(huì)計(jì)科目只能從科目表中選擇，不能隨意杜撰。第24頁(yè)，共140頁(yè)。 3、會(huì)計(jì)分錄借方，貸方金額必相等。 4、一筆分錄只反映一筆經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，不能將不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合為一筆混合分錄。第25頁(yè)，共140頁(yè)。 案例二： 復(fù)式借貸記賬法的具體運(yùn)用： 09年，某企業(yè)發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）： 1、1月1日，購(gòu)入原材料10000元，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。 2、1月8日，經(jīng)批準(zhǔn)增加注冊(cè)資金，收到投資者投入貨幣資金800，000元存入銀行。第26頁(yè)，共140頁(yè)。 3、1月10日，用銀行存款10，000元償還短期借款。 4、1月12日，因

10、違反有關(guān)稅收法規(guī)，以銀行存款5000元支付罰款。 5、1月12日，以銀行存款120000元購(gòu)入汽車一輛，已經(jīng)交付使用。 6、1月13日，按照有關(guān)規(guī)定，將盈余公積中的100,000元用于轉(zhuǎn)增資本金。第27頁(yè)，共140頁(yè)。 7.1月20日，甲公司從某廠購(gòu)入原材料28000元，已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。貨款用銀行存款支付20000元，尚欠8000元。 試對(duì)上述7筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理），并指出各自經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)填制的相關(guān)記賬憑證。第28頁(yè)，共140頁(yè)。 答案： 1、借：原材料 10000 貸： 應(yīng)付賬款 10000 2、借：銀行存款 800，000 貸：實(shí)收資本 800，000第29頁(yè)，共140頁(yè)。 3、

11、借：短期借款 10000 貸： 銀行存款 10000 4、借：營(yíng)業(yè)外支出 5000 貸：銀行存款 5000 5、借：固定資產(chǎn) 120,000 貸： 銀行存款 120，000第30頁(yè)，共140頁(yè)。6、借：盈余公積 100,000 貸： 實(shí)收資本 100,0007、借：原材料 28，000 貸：銀行存款 20，000 應(yīng)付賬款 8000或拆成兩筆簡(jiǎn)單分錄： 第31頁(yè)，共140頁(yè)。 7、 借：原材料 20000 貸：銀行存款 20000 借：原材料 8000 貸：應(yīng)付賬款 8000 第32頁(yè)，共140頁(yè)。例題例題1：試試對(duì)如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。對(duì)如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。1.企業(yè)接受投資存款企業(yè)

12、接受投資存款50000元。元。2.企業(yè)用存款購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值企業(yè)用存款購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值80000元。元。3.企業(yè)從銀行借入企業(yè)從銀行借入2年期借款年期借款400000元。元。4.企業(yè)以存款償還前欠企業(yè)以存款償還前欠A公司貨款公司貨款30000元。元。5.企業(yè)簽發(fā)商業(yè)匯票償還前欠企業(yè)簽發(fā)商業(yè)匯票償還前欠B公司貨款公司貨款60000元。元。6.經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)以現(xiàn)金退還職工個(gè)人投資經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)以現(xiàn)金退還職工個(gè)人投資150000元。元。7.經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本金經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本金80000元。元。8.企業(yè)前欠企業(yè)前欠D公司貨款公司貨款70000元，經(jīng)雙方協(xié)商轉(zhuǎn)為元，經(jīng)雙方協(xié)商轉(zhuǎn)為D公

13、司對(duì)本公司對(duì)本企業(yè)的投資。企業(yè)的投資。9.企業(yè)決定向投資者分配利潤(rùn)企業(yè)決定向投資者分配利潤(rùn)90000元。元。第33頁(yè)，共140頁(yè)。 本節(jié)拓展： 試區(qū)分幾個(gè)概念：記賬；過(guò)賬；算賬；結(jié)賬；轉(zhuǎn)賬；期末結(jié)轉(zhuǎn)。第34頁(yè)，共140頁(yè)。 制單（制證）：編制記賬憑證（即教學(xué)上編制會(huì)計(jì)分錄過(guò)程） 過(guò)賬（或稱：過(guò)賬）：將記賬憑證上的分錄過(guò)入到相關(guān)賬簿的賬戶中去的過(guò)程。（俗稱：登記賬簿的過(guò)程） 算賬：計(jì)算和賬戶的本期借貸方發(fā)生額以及余額。第35頁(yè)，共140頁(yè)。 結(jié)賬：結(jié)束本期的賬務(wù)處理工作，結(jié)算出各賬戶本期發(fā)生額及余額數(shù)。 轉(zhuǎn)賬：不涉及現(xiàn)金，銀行存款收付的業(yè)務(wù)，稱為轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)。 期末結(jié)轉(zhuǎn)：期末將收入費(fèi)用類賬戶轉(zhuǎn)入“本

14、年利潤(rùn)”賬戶中去，以正確計(jì)算本期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，是本期編制利潤(rùn)表的依據(jù)。第36頁(yè)，共140頁(yè)。 其中，期末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)分錄為： 1.收入類賬戶的結(jié)轉(zhuǎn) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 投資收益 公允價(jià)值變動(dòng)收益 營(yíng)業(yè)外收入 貸：本年利潤(rùn)第37頁(yè)，共140頁(yè)。費(fèi)用類賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)： 借：本年利潤(rùn) 貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失 營(yíng)業(yè)外支出 所得稅費(fèi)用第38頁(yè)，共140頁(yè)。 第三次作業(yè)： 1、借貸記賬法下，試述不同性質(zhì)的賬戶的增減變動(dòng)以及余額的方向與“借貸”方向是如何對(duì)應(yīng)的？ 2、試述會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶的聯(lián)系和區(qū)別？ 3、不同性質(zhì)的會(huì)計(jì)要素下的常見

15、的會(huì)計(jì)核算科目有哪些？并簡(jiǎn)要說(shuō)明各科目核算的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。第39頁(yè)，共140頁(yè)。第四次作業(yè)某企業(yè)某企業(yè)2008年年12初各賬戶余額如下：初各賬戶余額如下： 庫(kù)存現(xiàn)金：庫(kù)存現(xiàn)金：1 800元元 銀行存款：銀行存款：258 000元元 應(yīng)收賬款：應(yīng)收賬款：40 000元元 其他應(yīng)收款：其他應(yīng)收款：200 預(yù)付賬款：預(yù)付賬款：10 000元元 固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)：750 000元元 短期借款：短期借款：130 000元元 應(yīng)付賬款：應(yīng)付賬款：70 000元元 實(shí)收資本：實(shí)收資本：700 000元元 資本公積：資本公積：160 000元元 本月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：本月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1. 為購(gòu)買原

16、材料預(yù)付華勝公司貨款為購(gòu)買原材料預(yù)付華勝公司貨款15 000元；元；2以銀行存款歸還到期的短期借款以銀行存款歸還到期的短期借款30 000元；元；3接受甲公司投入資金接受甲公司投入資金200 000元，存入銀行；元，存入銀行；4財(cái)務(wù)經(jīng)理出差預(yù)借差旅費(fèi)財(cái)務(wù)經(jīng)理出差預(yù)借差旅費(fèi)1 000元，以現(xiàn)金付訖；元，以現(xiàn)金付訖；5以銀行存款支付前欠宏偉企業(yè)貨款以銀行存款支付前欠宏偉企業(yè)貨款50 000元；元；6收到百儀公司歸還的前欠貨款收到百儀公司歸還的前欠貨款9 500元；元；7購(gòu)買設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值購(gòu)買設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值60 000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。元，款項(xiàng)以銀行存款支付。要求：要求：1.編制會(huì)計(jì)分錄；編制

17、會(huì)計(jì)分錄；2.開設(shè)開設(shè)T型賬戶，登記賬戶期初余額和本期發(fā)生額，并結(jié)出期末余額；型賬戶，登記賬戶期初余額和本期發(fā)生額，并結(jié)出期末余額；3.編制期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的試算平衡表，進(jìn)行試算平衡。編制期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的試算平衡表，進(jìn)行試算平衡。第40頁(yè)，共140頁(yè)。第五次作業(yè) 試對(duì)下例經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理），并指明需填制何種記賬憑證。 1、企業(yè)從銀行提現(xiàn)5000元備發(fā)工資。 2、企業(yè)收到國(guó)家100,000元地投資，款項(xiàng)已經(jīng)存入銀行。 3、企業(yè)取得半年期銀行借款150000，存入銀行賬戶。第41頁(yè)，共140頁(yè)。 4、企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)80000元，運(yùn)

18、雜費(fèi)500元，全部款項(xiàng)已經(jīng)用銀行存款支付。 5、企業(yè)向明星工廠購(gòu)買甲材料3000元，材料已入庫(kù)，以銀行存款支付。（不考慮增值稅） 6、企業(yè)以銀行存款6030元償還前欠東方工廠的貨款。 7、企業(yè)銷售A產(chǎn)品售價(jià)8000元，貨款收到并存入銀行。（假設(shè)不考慮增值稅）第42頁(yè)，共140頁(yè)。第六節(jié)：過(guò)賬 一、過(guò)賬（或稱：登帳；記賬；賬戶記錄）：以會(huì)計(jì)分錄為依據(jù)，將會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容進(jìn)一步歸納匯總，分門別類地登記到各有關(guān)賬戶中去的過(guò)程。 思考：如何理解前面所講的會(huì)計(jì)核算的程序 “確認(rèn)，計(jì)量，記錄，和報(bào)告”第43頁(yè)，共140頁(yè)。 答案：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，首先，得確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入哪些會(huì)計(jì)核算科目其次，會(huì)計(jì)科目的金額

19、采用什么樣的貨幣計(jì)價(jià)方法再次，用復(fù)式借貸記賬法真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來(lái)龍去脈。分兩步走：1、編制會(huì)計(jì)分錄（實(shí)務(wù)中稱編制記賬憑證）；2、將會(huì)計(jì)分錄記入相關(guān)賬戶（實(shí)務(wù)中稱過(guò)賬或稱登記賬簿）。最后，根據(jù)完整無(wú)誤的賬簿編制財(cái)務(wù)報(bào)表。第44頁(yè)，共140頁(yè)。 二、過(guò)賬的內(nèi)容 過(guò)賬的具體做法： （一)將會(huì)計(jì)分錄的借方賬戶余額登記到該賬戶的借方。 （二）將會(huì)計(jì)分錄的貸方賬戶金額登記到該賬戶的貸方。第45頁(yè)，共140頁(yè)。 過(guò)賬的具體案例參見教材P60例3-1；3-2；3-3. 案例二：1、甲企業(yè)接受投資者投入資本400,000元，存入銀行。 試進(jìn)行會(huì)計(jì)分錄并過(guò)賬。第46頁(yè)，共140頁(yè)。 三、試算平衡 當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生到

20、一定階段，為了保證過(guò)賬的準(zhǔn)確性，防止手工過(guò)賬的漏登，重登現(xiàn)象的發(fā)生，保證會(huì)計(jì)報(bào)表編制的準(zhǔn)確性，會(huì)計(jì)人員可以選擇一定時(shí)間，定期或不定期地將各賬戶的發(fā)生額及余額進(jìn)行匯總，編制試算平衡表，以此來(lái)檢查賬戶記錄是否正確。第47頁(yè)，共140頁(yè)。 試算平衡式一： 發(fā)生額平衡公式 所有賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)=所有 賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)第48頁(yè)，共140頁(yè)。 試算平衡式二： 余額平衡公式 所有賬戶期期初借方余額合計(jì)數(shù)=所有賬戶期初貸方余額合計(jì)數(shù)第49頁(yè)，共140頁(yè)。 試算平衡式三： 余額平衡式 所有賬戶期末借方余額合計(jì)數(shù)=所有賬戶期末貸方余額合計(jì)數(shù)第50頁(yè)，共140頁(yè)。 四、試算平衡表的編制 根據(jù)試算平衡

21、公式，可以得出有關(guān)試算平衡表的兩種形式：發(fā)生額試算平衡表和余額試算平衡表。 如何根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來(lái)編制試算平衡表，參見教材P66-68.第51頁(yè)，共140頁(yè)。 判斷： 試算平衡表平了，就能說(shuō)明記賬過(guò)程是準(zhǔn)確的。（ ）第52頁(yè)，共140頁(yè)。 案例：試對(duì)會(huì)計(jì)分錄案例二（T中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行T字型匯總（過(guò)賬），并編制總分類賬戶發(fā)生額及余額的試算平衡表。 已知：09年1月初各賬戶的余額如下（單位：元）第53頁(yè)，共140頁(yè)。賬戶名稱期初余額借方貸方庫(kù)存現(xiàn)金500銀行存款205，000應(yīng)收賬款20，000原材料162,000庫(kù)存商品100,000固定資產(chǎn)3480,000短期借款250，000應(yīng)付賬款 300,0

22、00實(shí)收資本3,000,000盈余公積417，500營(yíng)業(yè)外支出合計(jì)3，967，500 3,967,500第54頁(yè)，共140頁(yè)。 09年，該企業(yè)發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）： 1、1月1日，購(gòu)入原材料10000元，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。 2、1月8日，經(jīng)批準(zhǔn)增加注冊(cè)資金，收到投資者投入貨幣資金800，000元存入銀行。第55頁(yè)，共140頁(yè)。 3、1月10日，用銀行存款10，000元償還短期借款。 4、1月12日，因違反有關(guān)稅收法規(guī)，以銀行存款5000元支付罰款。 5、1月12日，以銀行存款120000元購(gòu)入汽車一輛，已經(jīng)交付使用。 6、1月13日，按照有關(guān)規(guī)定，將盈余公積中的10

23、0,000元用于轉(zhuǎn)增資本金。第56頁(yè)，共140頁(yè)。 7.1月20日，甲公司從某廠購(gòu)入原材料28000元，已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。貨款用銀行存款支付20000元，尚欠8000元。 試對(duì)上述7筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理），然后各賬戶進(jìn)行T字形匯總，并編制月末總分類賬戶的發(fā)生額及余額試算平衡表。第57頁(yè)，共140頁(yè)。 正確答案：所有賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)=所有賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)=1,073,000 所有賬戶期末借方余額合計(jì)數(shù)=所有賬戶期末貸方余額合計(jì)數(shù)=4,775,500。第58頁(yè)，共140頁(yè)。 第六次作業(yè)： 某企業(yè)總分類賬戶月初余額如表：資產(chǎn)期初借方余額負(fù)債及所有者權(quán)益期初貸方余額銀行存款10

24、0,000短期借款100,000原材料100,000應(yīng)付賬款180000應(yīng)收賬款130000實(shí)收資本400000固定資產(chǎn)350000合計(jì)680000合計(jì) 680000第59頁(yè)，共140頁(yè)。 該企業(yè)本月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （1）11月3日，公司購(gòu)買原材料，用銀行存款支付20000元，原材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。 （2）11月8日，收到某公司的投資100,000元，已經(jīng)存入銀行。 （3）11月15日，公司購(gòu)入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備50000元，機(jī)器設(shè)備已經(jīng)投入使用，款項(xiàng)尚未支付。 （4）11月20日，公司以銀行存款支付應(yīng)付賬款20000元。第60頁(yè)，共140頁(yè)。 試對(duì)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理，并編制該月總分類賬戶的

25、發(fā)生額及余額試算平衡表。第61頁(yè)，共140頁(yè)。第七節(jié)：賬戶分類（重要） 不同的角度來(lái)看，賬戶有不同的分類，我們應(yīng)重點(diǎn)掌握的是賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容以及按結(jié)構(gòu)和用途進(jìn)行的分類。 （一)賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類（重點(diǎn)掌握） 這是賬戶分類基礎(chǔ)。 賬戶按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類就是賬戶按會(huì)計(jì)要素的分類。第62頁(yè)，共140頁(yè)。 按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分，賬戶可以分為：資產(chǎn)類賬戶；負(fù)債類賬戶；共同類賬戶；所有者權(quán)益賬戶；成本類賬戶；損益類賬戶。第63頁(yè)，共140頁(yè)。1、資產(chǎn)類賬戶用來(lái)核算企業(yè)各種資產(chǎn)增減變動(dòng)以及結(jié)存情況的賬戶。2、負(fù)債類賬戶用來(lái)核算企業(yè)各種負(fù)債增減變動(dòng)以及結(jié)存情況的賬戶3、共同類用來(lái)核算企業(yè)在某會(huì)計(jì)期間既能

26、形成資產(chǎn)又能形成企業(yè)負(fù)債的某類特定業(yè)務(wù)增減變動(dòng)及結(jié)果的賬戶。該類賬戶具有資產(chǎn)和負(fù)債的性質(zhì)（適用于金融企業(yè)）第64頁(yè)，共140頁(yè)。 4、所有者權(quán)益類賬戶 用來(lái)核算企業(yè)所有者權(quán)益一定會(huì)計(jì)期間增減變動(dòng)及結(jié)存的情況。 按資金的來(lái)源不同，所有者權(quán)益該賬戶可以分為（1）反映所有者原始投資的賬戶：實(shí)收資本和資本公積； （2）反映經(jīng)營(yíng)積累的賬戶：盈余公積；“本年利潤(rùn)”；“利潤(rùn)分配”。第65頁(yè)，共140頁(yè)。 5、成本類賬戶 是用來(lái)歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算成本的賬戶。在工業(yè)企業(yè)中，按按照生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的階段性劃分，成本賬戶又可以分為以下三類： （1）反映供應(yīng)過(guò)程中材料成本計(jì)算的賬戶：“材料采購(gòu)”和“在途物資” （2）反映生產(chǎn)

27、過(guò)程中成本計(jì)算的賬戶：“制造費(fèi)用”；“生產(chǎn)成本”等賬戶。 （3）反映固定資產(chǎn)在建成本的計(jì)算賬戶“在建工程”第66頁(yè)，共140頁(yè)。 在此請(qǐng)注意：通過(guò)前面知識(shí)的學(xué)習(xí)：成本類賬戶和資產(chǎn)類賬戶有著密切的聯(lián)系。資產(chǎn)一經(jīng)耗用就轉(zhuǎn)化為費(fèi)用或成本。而成本類賬戶的余額隨著產(chǎn)品的完工，最終會(huì)計(jì)入“產(chǎn)成品”的價(jià)值中去。 例如：在建工程完工后，應(yīng)做賬： 借：固定資產(chǎn) 貸： 在建工程第67頁(yè)，共140頁(yè)。 例如：某產(chǎn)品完工，其應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為： 借：庫(kù)存商品 貸： 生產(chǎn)成本第68頁(yè)，共140頁(yè)。 6、損益類賬戶 用來(lái)核算企業(yè)廣義收入和廣義費(fèi)用增減變動(dòng)情況的賬戶。 損益類賬戶按損益組成的內(nèi)容來(lái)分，可以分為廣義收入類賬戶

28、，廣義費(fèi)用類賬戶；收入費(fèi)用類雙重性質(zhì)類賬戶，參見教材P73：表3-5.第69頁(yè)，共140頁(yè)。 在此請(qǐng)注意的是： 賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來(lái)進(jìn)行劃分，分成資產(chǎn)，負(fù)債，共同類，所有者權(quán)益，成本類，和損益類共六大類。而對(duì)于具體某個(gè)賬戶歸屬某個(gè)類別，其歸屬并不是唯一的。 例如：某些企業(yè)在預(yù)付，預(yù)收業(yè)務(wù)很少的情況下，為節(jié)省人力，基于管理的需要，不設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，而是統(tǒng)一用“應(yīng)付賬款”賬戶來(lái)反映預(yù)付貨款和應(yīng)付購(gòu)貨款等不同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。第70頁(yè)，共140頁(yè)。 思考一：怎樣用“應(yīng)付賬款”賬戶來(lái)反映預(yù)付的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)？第71頁(yè)，共140頁(yè)。 解析： “應(yīng)付賬款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，貸方表示應(yīng)付未付的情況，借方表示應(yīng)付

29、款項(xiàng)的減少（即債務(wù)的減少）；因此可以用“應(yīng)付賬款”的借方來(lái)反映預(yù)付的情況。 當(dāng)該賬戶出現(xiàn)貸方余額時(shí)，表示應(yīng)付賬款大于預(yù)付賬款，此時(shí)該賬戶屬于負(fù)債類賬戶。 當(dāng)該賬戶出現(xiàn)借方余額時(shí)，表明預(yù)付賬款大于應(yīng)付賬款，此時(shí)該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。第72頁(yè)，共140頁(yè)。 所以：1、正常情況下，購(gòu)進(jìn)商品，款項(xiàng)未付時(shí)，應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：庫(kù)存商品 貸：應(yīng)付賬款某某公司2、當(dāng)用“應(yīng)付賬款”賬戶表示預(yù)付的情況時(shí)： 借：應(yīng)付賬款某某公司 貸：銀行存款第73頁(yè)，共140頁(yè)。 思考二： 同樣地，可以設(shè)置雙重性質(zhì)的”應(yīng)收賬款“賬戶來(lái)反映預(yù)收賬款和應(yīng)收賬款的情況。那如何用”應(yīng)收賬款”這個(gè)本屬于債權(quán)（資產(chǎn)）的賬戶來(lái)反映預(yù)收這

30、種債務(wù)（負(fù)債）的情況？第74頁(yè)，共140頁(yè)。 思考三： 1、“應(yīng)收賬款”賬戶正常余額在借方，有可能會(huì)出現(xiàn)貸方余額嗎？試解釋這種現(xiàn)象。 2、“應(yīng)付賬款”賬戶正常余額在貸方，有可能會(huì)出現(xiàn)借方余額嗎？試解釋這種現(xiàn)象。第75頁(yè)，共140頁(yè)。 二、賬戶按其用途和結(jié)構(gòu)分： 分為：盤存賬戶；資本賬戶；結(jié)算類賬戶；暫記類賬戶，跨期攤提賬戶；成本計(jì)算賬戶；收入類賬戶；費(fèi)用類賬戶；財(cái)務(wù)成果賬戶、，調(diào)整類賬戶等十類。第76頁(yè)，共140頁(yè)。 1、盤存類賬戶： （1）P：盤存類賬戶是用來(lái)核算和監(jiān)督各種財(cái)產(chǎn)物質(zhì)和貨幣資金增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的賬戶。屬于盤存類賬戶的有：“庫(kù)存現(xiàn)金”，“銀行存款”；“原材料”；“庫(kù)存商品”；

31、“周轉(zhuǎn)材料”；“工程物資”;“固定資產(chǎn)”；“無(wú)形資產(chǎn)”；“長(zhǎng)期股權(quán)投資”;“投資性房地產(chǎn)”等。第77頁(yè)，共140頁(yè)。 （2）盤存類賬戶的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)：資產(chǎn)類賬戶的特點(diǎn)就是盤存類賬戶的特點(diǎn)。（借增貸減，期末余額一般在借方）其賬戶結(jié)構(gòu)特點(diǎn)參見教材P74 3-11 盤存類賬戶一般都可以通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查的方式來(lái)確定其實(shí)有數(shù)額，并將實(shí)有數(shù)和賬面數(shù)進(jìn)行核對(duì)，以查明賬實(shí)是否相等，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制。第78頁(yè)，共140頁(yè)。 案例： 假設(shè)以下業(yè)務(wù)是ABC公司的09年9月份發(fā)生的業(yè)務(wù)： 1. 1日，ABC公司出納員解款現(xiàn)金12000元。 2、日，公司以銀行存款從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入公司股票,股，用于短期投資，購(gòu)買日該股票公允價(jià)值

32、為每股元。假設(shè)不考慮相關(guān)的稅費(fèi)。第79頁(yè)，共140頁(yè)。 、日，公司采用不帶息商業(yè)匯票結(jié)算方式向公司銷售一批商品，價(jià)款是，元（假設(shè)不考慮增值稅） 、日，公司購(gòu)入一臺(tái)機(jī)床，價(jià)格35100元，運(yùn)輸費(fèi)用200元，以銀行存款支付。買入后即為車間領(lǐng)用。第80頁(yè)，共140頁(yè)。 2、資本賬戶： 是用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)的投資增減變動(dòng)及其實(shí)有情況的賬戶，主要包括“實(shí)收資本”，“資本公積”；“盈余公積”等。 資本賬戶的特點(diǎn)和所有者賬戶一致：借減貸增。期末余額一般在貸方。其賬戶的具體結(jié)構(gòu)參見P79 3-17.第81頁(yè)，共140頁(yè)。 案例： （1）.某月某日，ABC公司收到投資者投入企業(yè)的資本金150000元，存入銀行。

33、假設(shè)ABC為股份有限公司。 （2）、ABC股份有限公司收到投資者投入企業(yè)的貨幣資金6，000,000元，其中5,000,000元作為企業(yè)的股本；另外的1，000,000元作為股本的溢價(jià)。投資款項(xiàng)已經(jīng)存入銀行，相關(guān)手續(xù)已經(jīng)辦妥。第82頁(yè)，共140頁(yè)。 （3）ABC公司為股份有限公司，發(fā)行普通股500,000股。每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格為4元。假設(shè)不考慮股票發(fā)行費(fèi)用等因素。第83頁(yè)，共140頁(yè)。 3、結(jié)算賬戶 用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)同其他單位或個(gè)人之間發(fā)生的債權(quán)，債務(wù)結(jié)算情況的賬戶。 （1）債權(quán)結(jié)算賬戶：“應(yīng)收賬款”；“應(yīng)收票據(jù)”；“其他應(yīng)收款”；“預(yù)付賬款”。 （2）債務(wù)結(jié)算的賬戶：具體包括的賬戶

34、有：“應(yīng)付票據(jù)”；“應(yīng)付賬款”；“應(yīng)付職工薪酬”；“應(yīng)交稅費(fèi)”；“應(yīng)付利息”；“預(yù)收賬款”；：其他應(yīng)付款”等賬戶。第84頁(yè)，共140頁(yè)。 （3）債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶 如前所述，當(dāng)企業(yè)不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶時(shí)，可以用“應(yīng)收賬款”賬戶同時(shí)反映銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)時(shí)應(yīng)收的款項(xiàng)和預(yù)收的款項(xiàng)，此時(shí)，“應(yīng)收賬款”賬戶就是債權(quán)債務(wù)雙重性質(zhì)的結(jié)算賬戶。 當(dāng)企業(yè)不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶時(shí)，可以用“應(yīng)付賬款”賬戶同時(shí)反映購(gòu)進(jìn)材料過(guò)程中應(yīng)付和預(yù)付的情況。此時(shí)，“應(yīng)付賬款”屬于債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶第85頁(yè)，共140頁(yè)。 案例： （1)ABC 公司向甲公司銷售B產(chǎn)品25件，每件售價(jià)為600元，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到。（

35、假設(shè)不考慮增值稅） （2）ABC公司按合同規(guī)定收到乙公司預(yù)付貨款20000元，存入銀行。 （3）ABC公司訂購(gòu)Q公司產(chǎn)品60噸，貨款70200元（含增值稅）按合同規(guī)定，向供貨單位預(yù)付15000元的貨款。第86頁(yè)，共140頁(yè)。 （4）ABC公司員工李某欲借差旅費(fèi)2000元，用現(xiàn)金支付。 （5）李某回來(lái)報(bào)銷差旅費(fèi)1600元，退回現(xiàn)金400元。第87頁(yè)，共140頁(yè)。 值得注意的是（教材P79 第三段） 債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶不同同時(shí)起到債權(quán)結(jié)算和債務(wù)結(jié)算兩種作用。也就說(shuō)在期末它不能同時(shí)既有借方余額，又有貸方余額。在某一會(huì)計(jì)期間，如果債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶為借方余額，此時(shí)，該賬戶是債權(quán)結(jié)算賬戶。如果為貸方余額，此

36、時(shí)該賬戶屬于債務(wù)結(jié)算賬戶。第88頁(yè)，共140頁(yè)。 思考： 1、”應(yīng)收賬款“屬于資產(chǎn)類賬戶，而“預(yù)收賬款”屬于負(fù)債類賬戶。如何用“應(yīng)收賬款”這個(gè)資產(chǎn)類賬戶反映預(yù)收的情況？ 2、“應(yīng)付賬款”屬于負(fù)債類賬戶，而“預(yù)付賬款”屬于資產(chǎn)類的賬戶，請(qǐng)問(wèn)：如何用“應(yīng)付賬款”來(lái)反映預(yù)付的情況。第89頁(yè)，共140頁(yè)。 4、暫記類賬戶 是為會(huì)計(jì)核算需要而設(shè)置的過(guò)渡性質(zhì)的賬戶。這是因?yàn)樵跁?huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，有些交易或事項(xiàng)從發(fā)生到最終結(jié)果的處理是需要一定時(shí)間的，因此設(shè)置暫記類賬戶可以全面反映這些交易或事項(xiàng)發(fā)生和處理的全過(guò)程。第90頁(yè)，共140頁(yè)。 提問(wèn)：暫記類賬戶最終會(huì)有余額嗎？暫記類賬戶最終會(huì)有余額嗎？第91頁(yè)，共140頁(yè)。

37、 思考： 1、”應(yīng)收賬款“屬于資產(chǎn)類賬戶，而“預(yù)收賬款”屬于負(fù)債類賬戶。如何用“應(yīng)收賬款”這個(gè)資產(chǎn)類賬戶反映預(yù)收的情況？ 2、“應(yīng)付賬款”屬于負(fù)債類賬戶，而“預(yù)付賬款”屬于資產(chǎn)類的賬戶，請(qǐng)問(wèn)：如何用“應(yīng)付賬款”來(lái)反映預(yù)付的情況。第92頁(yè)，共140頁(yè)。 根據(jù)暫記類賬戶所起的作用，暫記賬戶可以分為：費(fèi)用集合分配賬戶；財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)賬戶；資產(chǎn)清查結(jié)果處理賬戶。 （1）費(fèi)用集合分配賬戶“制造費(fèi)用” 案例： 例一：12月17日，ABC公司支付生產(chǎn)車間的勞保費(fèi)1200元，保險(xiǎn)費(fèi)400元，辦公費(fèi)1100元，共計(jì)2700元?？铐?xiàng)用銀行存款支付。第93頁(yè)，共140頁(yè)。 例二：ABC公司生產(chǎn)E，F(xiàn)兩種產(chǎn)品。09年12月

38、，E，F(xiàn)產(chǎn)品各直接消耗原材料120000元和180000元，生產(chǎn)工人工資130000元和170000元。生產(chǎn)車間間接耗用原材料100,000元，工資80000元，其中工資尚未支付。 假設(shè)產(chǎn)品間接成本按原材料消耗比例進(jìn)行分配；兩種產(chǎn)品本月全部完工。試進(jìn)行賬務(wù)處理。第94頁(yè)，共140頁(yè)。 （2）資產(chǎn)清理結(jié)果處理賬戶“固定資產(chǎn)清理” “固定資產(chǎn)清理”暫記類賬戶用來(lái)核算的是處置固定資產(chǎn)（即固定資產(chǎn)報(bào)廢，固定資產(chǎn)出售等業(yè)務(wù)）所產(chǎn)生的收益和發(fā)生的費(fèi)用支出。這些收益和支出不能立即確認(rèn)為當(dāng)期損益，而是要等到固定資產(chǎn)清理過(guò)程完畢之后，才能確認(rèn)為當(dāng)期損益。第95頁(yè)，共140頁(yè)。 提問(wèn)：處置固定資產(chǎn)的收益，在會(huì)計(jì)上

39、是將其處置固定資產(chǎn)的收益，在會(huì)計(jì)上是將其歸入哪個(gè)會(huì)計(jì)科目中進(jìn)行核算？歸入哪個(gè)會(huì)計(jì)科目中進(jìn)行核算？第96頁(yè)，共140頁(yè)。 “固定資產(chǎn)清理”這個(gè)賬戶所涉及的有關(guān)固定資產(chǎn)處置的交易或事項(xiàng)，屬于中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中探討的內(nèi)容。不再詳細(xì)探討，只需了解： 1，固定資產(chǎn)處置時(shí)，首先需把固定資產(chǎn)的凈值轉(zhuǎn)到累計(jì)折舊中來(lái)。 例一：某公司一臺(tái)設(shè)備因使用期滿決定報(bào)廢，該設(shè)備原價(jià)372，800元，累計(jì)折舊為358，760元。第97頁(yè)，共140頁(yè)。 解析：由于固定資產(chǎn)清理過(guò)程較長(zhǎng)，清理過(guò)程中會(huì)發(fā)生收益，也會(huì)產(chǎn)生支出。至于清理過(guò)程最終產(chǎn)生的是收益還是虧損，要等清理過(guò)程完畢才能計(jì)算出來(lái)。 所以首先應(yīng)將固定資產(chǎn)的凈值轉(zhuǎn)入到“固定資產(chǎn)

40、清理”這個(gè)暫記類賬戶中去。 固定資產(chǎn)凈值=原值-已提的累計(jì)折舊 第98頁(yè)，共140頁(yè)。 借：固定資產(chǎn)清理 14040 累計(jì)折舊 358760 貸： 固定資產(chǎn) 372800 第99頁(yè)，共140頁(yè)。 在此需要了解的是：“固定資產(chǎn)清理”是一個(gè)暫記類賬戶，最終有無(wú)余額，待清理完畢，全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。（獲得的凈收益計(jì)入，屬于當(dāng)期利得，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，發(fā)生的凈虧損屬于當(dāng)期損失，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理 或者： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營(yíng)業(yè)外收入第100頁(yè)，共140頁(yè)。 （3）財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)暫記類賬戶“待處理財(cái)產(chǎn)損溢” 用來(lái)核算財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)過(guò)程中所發(fā)生的收入和費(fèi)用，待盤點(diǎn)結(jié)果審批后，最

41、終確認(rèn)損益的科目。 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢”與“固定資產(chǎn)清理”暫記類賬戶一致，都具有如下特點(diǎn)： 在最終結(jié)果處理征集未決之前，賬戶有期末余額，在全部處理之后，賬戶無(wú)余額。第101頁(yè)，共140頁(yè)。 最終結(jié)果的處理方法是相同的，凈收益或凈虧損轉(zhuǎn)入損益類賬戶。 至于“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶結(jié)構(gòu)，即借方表示盤虧，貸方表示盤盈等不要死記硬背，實(shí)務(wù)中?？梢苑旁诮?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中倒擠出來(lái)即可。第102頁(yè)，共140頁(yè)。 思考： 什么是資產(chǎn)的盤虧？什么是資產(chǎn)的盤盈？第103頁(yè)，共140頁(yè)。資產(chǎn)的盤虧：期末進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于實(shí)物價(jià)值，為了做到賬實(shí)相符，因此要調(diào)低賬面價(jià)值。所以發(fā)生資產(chǎn)盤虧時(shí)，應(yīng)做賬：借：待處理財(cái)產(chǎn)損

42、溢 貸： 相應(yīng)資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目由此,學(xué)生推導(dǎo)出并自填”待處理財(cái)產(chǎn)損溢”的賬戶結(jié)構(gòu)借方表示的內(nèi)容等待查明原因，批準(zhǔn)處理這種盤虧時(shí)，則“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”這個(gè)暫記類賬戶的金額全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期的損益或明確責(zé)任。第104頁(yè)，共140頁(yè)。 所以“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等到查明原因批轉(zhuǎn)處理后，其賬面余額結(jié)平。 借:相關(guān)損益類賬戶 其他應(yīng)收款(明確責(zé)任) 貸: 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 由此,學(xué)生推導(dǎo)出并自填”待處理財(cái)產(chǎn)損溢”的賬戶結(jié)構(gòu)貸方表示的內(nèi)容.第105頁(yè)，共140頁(yè)。 資產(chǎn)盤盈： 期末財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于實(shí)物價(jià)值。為了做到賬實(shí)相符，因此要調(diào)高賬面價(jià)值. 因此,發(fā)生資產(chǎn)盤盈時(shí),應(yīng)做賬: 借:相應(yīng)資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目 貸:待

43、處理財(cái)產(chǎn)損溢 (由此,學(xué)生推導(dǎo)出并自填”待處理財(cái)產(chǎn)損溢”的賬戶結(jié)構(gòu)貸方表示的內(nèi)容)第106頁(yè)，共140頁(yè)。 等到查明原因,經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢”時(shí),此時(shí)，“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶賬面金額結(jié)平。應(yīng)做帳: 借: 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸:相關(guān)損益類賬戶 (由此,學(xué)生推導(dǎo)出并自填”待處理財(cái)產(chǎn)損溢”的賬戶結(jié)構(gòu)借方表示的內(nèi)容)第107頁(yè)，共140頁(yè)。 有關(guān)期末資產(chǎn)清查的具體案例： 例1：09年12月31日，ABC公司在資產(chǎn)清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金長(zhǎng)款800元，無(wú)法查明原因，試進(jìn)行賬務(wù)處理。（教材P195：例6-42） 1、批準(zhǔn)前 借：庫(kù)存現(xiàn)金 800 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 800第108頁(yè)，共140頁(yè)。 2、

44、由于無(wú)法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)屬于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金長(zhǎng)款。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 800 貸： 營(yíng)業(yè)外收入 800 思考：假設(shè)經(jīng)查明原因，屬于張三沒(méi)有領(lǐng)走的錢。則 借： 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 800 貸： 其他應(yīng)付款 張三 800 第109頁(yè)，共140頁(yè)。 例2 （教材P196 6-43） 某年 8月31日，ABC公司在資產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金短款110元，經(jīng)反復(fù)查對(duì)，原因不明。 1 發(fā)生現(xiàn)金短款時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 110 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 110第110頁(yè)，共140頁(yè)。 2批準(zhǔn)后，應(yīng)根據(jù)不同的原因進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，對(duì)于無(wú)法查明原因的庫(kù)存現(xiàn)金短款，應(yīng)有企業(yè)承擔(dān)，記入“管理費(fèi)用” 借：管理費(fèi)用 110 貸： 待處

45、理財(cái)產(chǎn)損溢 110 若此種短缺是由于出納員王芳造成的，應(yīng)由王芳賠償。 借： 其他應(yīng)收款 王芳 110 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 110第111頁(yè)，共140頁(yè)。 例三： 存貨盤盈和盤虧的會(huì)計(jì)處理（參見教材P197第二段） 1.ABC公司在資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧甲材料2000元，盤虧庫(kù)存A商品4100元，原因待查。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 6100 貸：原材料甲材料 2000 庫(kù)存商品A產(chǎn)品 4100第112頁(yè)，共140頁(yè)。 2，經(jīng)查明，上述盤虧，其中甲材料盤虧2000元是由責(zé)任人失職造成的，應(yīng)由相關(guān)責(zé)任人全部賠付。而盤虧A商品4100元是由于收發(fā)計(jì)量不準(zhǔn)確造成的，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)，記入“管理費(fèi)用” 借：管理費(fèi)用

46、4100 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 4100第113頁(yè)，共140頁(yè)。 5、跨期攤提賬戶 用來(lái)核算和監(jiān)督應(yīng)由幾個(gè)會(huì)計(jì)期間共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，并將這些費(fèi)用在幾個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分配的賬戶（相當(dāng)于預(yù)付費(fèi)用的性質(zhì)） 具體的跨期攤提賬戶“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”第114頁(yè)，共140頁(yè)。 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是用來(lái)核算攤銷期在1年以上先預(yù)付后由各個(gè)會(huì)計(jì)期間共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。該賬戶的借方：登記本期預(yù)付的費(fèi)用數(shù)。 貸方： 登記本期攤銷的費(fèi)用數(shù)（即歸屬與本期的費(fèi)用數(shù)）。 余額一般在“借方”，表示尚未攤銷完的預(yù)付費(fèi)用數(shù)第115頁(yè)，共140頁(yè)。 案例： 例1:1月1日，某企業(yè)租入辦公樓，裝修花費(fèi)90000元，以銀行存款支付。分

47、5年攤銷。 1月1日租入產(chǎn)生裝修支出時(shí)（相當(dāng)于預(yù)付費(fèi)用的性質(zhì)）： 借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 90000 貸：銀行存款 90000 1月31日，各個(gè)月末分?jǐn)傤A(yù)付的裝修費(fèi)用時(shí)： 借：管理費(fèi)用 1500 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 1500第116頁(yè)，共140頁(yè)。 以后每個(gè)月月末都要做這筆攤銷分錄： 借：管理費(fèi)用 1500 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 1500 直到全部攤完。此時(shí)，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用就無(wú)余額了。 第117頁(yè)，共140頁(yè)。 6、成本類計(jì)算類賬戶： 成本類賬戶是用來(lái)核算和監(jiān)督經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用，并據(jù)此計(jì)算該階段各個(gè)成本計(jì)算對(duì)象實(shí)際成本的賬戶。 成本類賬戶包括的具體賬戶、有“生產(chǎn)成本”；“制造費(fèi)用” ”材料采購(gòu)

48、” “在建工程”。第118頁(yè)，共140頁(yè)。 由于成本類計(jì)算類賬戶按其性質(zhì)屬于資產(chǎn)類賬戶。所以其賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶一致：借增貸減。期末余額一般在借方。 例1:1月31日，某企業(yè)本月發(fā)生原材料領(lǐng)用5000元，生產(chǎn)工人的工資10000元。用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。 提問(wèn)：如何進(jìn)行賬務(wù)處理？ （提示：工資的發(fā)放程序：月末先計(jì)算，再發(fā)放）第119頁(yè)，共140頁(yè)。 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 15000 貸：原材料 5000 應(yīng)付職工薪酬 10000 例2 ：1月31日，本月A產(chǎn)品完工成本為35000元。已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。 借：庫(kù)存商品A產(chǎn)品 35000 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 35000第120頁(yè)，共140頁(yè)。 7、收入類賬戶

49、： 收入類賬戶是專門用來(lái)核算一定時(shí)期內(nèi)所取得的各種收入和收益的賬戶。 （提問(wèn)，收入類賬戶的結(jié)構(gòu)如何？請(qǐng)用T字形賬戶結(jié)構(gòu)具體寫出收入類賬戶借方表示的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及貸方表示的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以及余額的情況） 提問(wèn)：收入類賬戶包括的具體賬戶有哪些？第121頁(yè)，共140頁(yè)。 案例： 1、某企業(yè)某月某日銷售商品一批，收入50000元，存入銀行（不考慮增值稅） 借：銀行存款 50000 貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000 2、假設(shè)該企業(yè)這月只發(fā)生這筆銷售業(yè)務(wù)，則月末結(jié)轉(zhuǎn)本期的實(shí)現(xiàn)的銷售收入共計(jì)50000元。第122頁(yè)，共140頁(yè)。 期末收入類結(jié)轉(zhuǎn)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000 貸： 本年利潤(rùn) 50000第123頁(yè)，共140頁(yè)。 8.費(fèi)用類賬戶 費(fèi)用類賬戶