1、增值稅對利潤表的影響增值稅，是一種價外稅，在“價稅分離”的計算模式下，其抵扣、留抵和繳納的稅額都不計入利潤表。表面上看，增值稅僅僅通過計提城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育費附加的方式影響利潤表，然而實際情況真的是這樣嗎？增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，本文（僅對一般納稅人）從進項、銷項、損失和附加四個方面對利潤表的影響進行分析。一、進行稅額不得從銷項稅額中抵扣（進項）1、納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進行稅額不得從銷項稅額中抵扣。（注：取得票據(jù)不合規(guī)或者資料不齊全）增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收

2、購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（注：發(fā)票、合同、往來結(jié)算證明三者缺一不可）2、進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的項目（注：取得票據(jù)合法且資料齊全也不得抵扣）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）不動產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。（注：不得抵扣的原因是增值稅抵扣鏈條斷裂）非正常損失

3、的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。（注：非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。不得抵扣的原因是增值稅是附著在貨物上的稅種，貨物既已損失，增值稅也不能憑空存在）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。（理由同上）非正常損失的不動產(chǎn)，以及不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。（理由同上）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。（理由同上）購進的旅客運輸服務(wù)

4、、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。（注：不得抵扣的原因是增值稅抵扣鏈條斷裂）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。第項、第項所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑物裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。分析1:、如果納稅人取得的扣稅憑證不符合國家抵扣規(guī)定（注：比如取得增值稅普通發(fā)票）或者資料不齊全，造成納稅人的進項稅額不得在銷項稅額中抵扣，進項稅額應(yīng)和價款一并計入貨物或者服務(wù)的成本，隨著貨物或服務(wù)的銷售完成，最終會計入利潤表中的“主營業(yè)務(wù)成本”或者通過計提折舊或攤銷計入“管理費用”“銷售費用”。分析2:

5、用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，隨著增值稅抵扣鏈條的斷裂，進項稅額應(yīng)和價款一并計入貨物或者服務(wù)的成本，根據(jù)項目不同，計入利潤表中的“主營業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”或者“銷售費用”等。（注：如果進項稅額已經(jīng)認(rèn)證抵扣，改變項目用途需要進行進項稅額轉(zhuǎn)出）分析3:非正常損失中情況下，進項稅額應(yīng)和貨物價款一并計入利潤表中的“營業(yè)外支出”o（注：如果進項稅額已經(jīng)認(rèn)證抵扣，造成非正常損失的，也需要進行進項稅額轉(zhuǎn)出）分析4:購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)，進項稅額應(yīng)和價款一起計入利潤表中的“管理費

6、用”、“銷售費用”、“財務(wù)費用”等。（注：因公出差取得的機票、火車票屬于企業(yè)購進的旅客運輸服務(wù)，屬于進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的項目；住宿費用屬于企業(yè)購進的住宿服務(wù)，不屬于進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的項目，只要取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣。）二：視同銷售下的銷項稅額以下行為視同銷售：將貨物交付其他單位或者個人代銷銷售代銷貨物設(shè)有兩個以上并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一現(xiàn)（市）的除外將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物用于集體福利或者個人消費將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶將

7、自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外?財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形分析1:將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目，將銷項稅額（注：按銷售價格計算）和貨物成本一并計入項目成本，隨著貨物或服務(wù)的銷售完成，最終會計入利潤表中的“主營業(yè)務(wù)成本”或者通過計提折舊或攤銷計入“管理費用”、“銷售費用”等。分析2:將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物用于集體福利或者個人消費，將銷項稅額（注：按銷售價格計算）和貨物成本一并通過“應(yīng)付職工薪酬”計入“主營業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”、“銷售費用”等。分析3:將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)無償贈送給他人或者向他人無償提供服務(wù)，銷項稅額（按:按銷售價格計算）和貨物或服務(wù)成本一并計入利潤表的“銷售費用”或者“營業(yè)外支出”。三、賒銷業(yè)務(wù)計提的壞賬準(zhǔn)備分析：賒銷業(yè)務(wù)中的“應(yīng)收賬款”既包括貨物或服務(wù)價款，又包括銷項稅額。增值稅銷項稅額通過計提壞賬準(zhǔn)備計入利潤表的“資產(chǎn)減值損失”O(jiān)四、計提的城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育費附加分析：按照應(yīng)繳納的增值稅，計提城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地