1、v1.0可編輯可修改新審計準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)規(guī)范常見問題解答本期小編摘取對中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1504號在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項（以下簡稱“1504號審計準(zhǔn)則”）和中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1501號一一對財務(wù)報表形成審計意見和由具審計報告（以下簡稱“1501號審計準(zhǔn)則”）的解讀如下：1504號審計準(zhǔn)則準(zhǔn)則內(nèi)容摘要：該準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計師如何確定關(guān)鍵審計事項以及如何在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項，包括溝通的內(nèi)容和形式。1504號審計準(zhǔn)則適用于對上市實體整套通用目的財務(wù)報表進(jìn)行審計，以及注冊會計師決定或委托方要求在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項的其他情形，或者是法律法規(guī)要求注冊會計師在審計報告中溝通關(guān)鍵

2、審計事項的情形。常見問題問題一為什么要求注冊會計師從與治理層溝通過的事項中選取關(guān)鍵審計事項答：1504號審計準(zhǔn)則將關(guān)鍵審計事項定義為注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對本期財務(wù)報表審計最為重要的事項。關(guān)鍵審計事項從與治理層溝通過的事項中選取。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1151號一一與治理層的溝通要求注冊會計師與被審計單位治理層溝通審計中發(fā)現(xiàn)的事項，包括注冊會計師對被審計單位會計實務(wù)（包括會計政策、1v1.0可編輯可修改會計估計和財務(wù)報表披露）重大方面的質(zhì)量的看法，審計工作中遇到的重大困難、已與管理層討論或需要書面溝通的審計中由現(xiàn)的重大事項等。由于與治理層或其下屬委員會的溝通通常構(gòu)成注冊會計師與被審計單位

3、內(nèi)部最高層級的溝通，且這些事項通常對注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)或?qū)ω攧?wù)報表形成審計意見構(gòu)成挑戰(zhàn)，影響注冊會計師的總體審計策略以及對這些事項分配的審計資源和審計工作力度，或需要進(jìn)行會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部的咨詢，也是質(zhì)量控制復(fù)核人員在復(fù)核時需要考慮的事項，因而這些事項也是財務(wù)報表使用者特別感興趣的領(lǐng)域。但是，除導(dǎo)致注冊會計師對財務(wù)報表發(fā)表非無保留意見的事項外，這些事項雖較多與財務(wù)報表中披露的事項相關(guān)，卻并沒有體現(xiàn)在注冊會計師生具的審計報告中。基于通過提高已執(zhí)行審計工作的透明度增加審計報告的溝通價值的宗旨，1504號審計準(zhǔn)則要求注冊會計師從與治理層溝通過的事項中選取對本期財務(wù)報表審計最為重要

4、的事項，即關(guān)鍵審計事項，并在審計報告中向財務(wù)報表使用者溝通這些事項。問題二1504號審計準(zhǔn)則要求注冊會計師首先從與治理層溝通過的事項中確定在執(zhí)行審計工作時重點關(guān)注過的事項，然后從中確定哪些事項對本期財務(wù)報表審計最為重要，從而構(gòu)成關(guān)鍵審計事項。在確定重點關(guān)注過的事項時，是否需要將導(dǎo)致特別風(fēng)險的交易或事項均確定為重點關(guān)注過的事項v1.0可編輯可修改答：1504號審計準(zhǔn)則要求注冊會計師在確定執(zhí)行審計工作時重點關(guān)注過的事項時考慮評估的重大錯報風(fēng)險較高的領(lǐng)域或識別由的特別風(fēng)險。例如，涉及重大管理層判斷的領(lǐng)域和重大的非常規(guī)交易通?？赡鼙辉u估為特別風(fēng)險，從而需要將其確定為重點關(guān)注過的事項。然而，這一要求并不

5、意味著注冊會計師需要將所有導(dǎo)致特別風(fēng)險的交易或事項均確認(rèn)為重點關(guān)注過的事項。例如，中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141號一一財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任要求注冊會計師在識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險，并將這種由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險確認(rèn)為特別風(fēng)險。這些風(fēng)險是否需要重點關(guān)注，需要注冊會計師視其性質(zhì)而定，作由具體分析，不能一概而論。如果這些風(fēng)險不需要重點關(guān)注，注冊會計師在確定關(guān)鍵審計事項時可能不必加以考慮。問題三1504號審計準(zhǔn)則對注冊會計師確定的關(guān)鍵審計事項有無數(shù)量要求答：注冊會計師確定的關(guān)鍵審計事項的數(shù)量，

6、受被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度、業(yè)務(wù)和經(jīng)營環(huán)境的性質(zhì)，以及審計業(yè)務(wù)的具體事實和情況等因素的影響，需要注冊會計師作由重大職業(yè)判斷。在作曲判斷時，注冊會計師需要以被審計單位和審計工作為背景，綜合考慮該事項對預(yù)期使用者理解財務(wù)報v1.0可編輯可修改表整體的重要程度、與該事項相關(guān)的會計政策的復(fù)雜程度或主觀程度、對應(yīng)對該事項需要付由的審計努力的性質(zhì)和程度等多項因素。因此，1504號審計準(zhǔn)則并未對注冊會計師應(yīng)確定的關(guān)鍵審計事項的數(shù)量作由規(guī)定。但需要注意的是：1.基于通過提高已執(zhí)行審計工作的透明度增加審計報告的溝通價值這一宗旨，在對上市實體整套通用目的財務(wù)報表進(jìn)行審計時，注冊會計師確定不存在任何一項需要在審計

7、報告中溝通的關(guān)鍵審計事項，這種情況可能是極為罕見的。號審計準(zhǔn)則將關(guān)鍵審計事項定義為對本期財務(wù)報表審計最為重要的事項?；凇白顬橹匾边@一考慮，注冊會計師不宜確定太多的關(guān)鍵審計事項。如果對關(guān)鍵審計事項進(jìn)行冗長的列舉，將與其定義相抵觸，財務(wù)報表使用者亦無法判斷哪些事項“最為重要”。當(dāng)然，這并不意味著關(guān)鍵審計事項只有一項。問題四1504號審計準(zhǔn)則施行后，是否還可以在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段答：財政部于2016年12月發(fā)布了修訂后的中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1503號一一在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段或其他事項段，即在1504號審計準(zhǔn)則施行后，繼續(xù)保留有關(guān)強(qiáng)調(diào)事項段的規(guī)定，其原因是：1 .強(qiáng)調(diào)事項段不同于關(guān)

8、鍵審計事項。強(qiáng)調(diào)事項段用于提及已v1.0可編輯可修改在財務(wù)報表中恰當(dāng)列報或披露且根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷認(rèn)為對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要的事項。關(guān)鍵審計事項是注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對本期財務(wù)報表審計最為重要的事項，選自注冊會計師與治理層溝通過的事項。從強(qiáng)調(diào)事項段和關(guān)鍵審計事項的定義看，他們的側(cè)重點有所不同，前者側(cè)重于財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要，后者側(cè)重于注冊會計師認(rèn)為對本期財務(wù)報表審計最為重要。2 .對于非上市實體財務(wù)報表的審計，1504號審計準(zhǔn)則不要求注冊會計師在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項，因此，有必要繼續(xù)保留有關(guān)強(qiáng)調(diào)事項段的規(guī)定。需要注意的是：1.如果注冊會計師確定某事

9、項為關(guān)鍵審計事項，同時該事項對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要，即亦符合強(qiáng)調(diào)事項段的標(biāo)準(zhǔn)，在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告的“關(guān)鍵審計事項”部分描述該事項，不得對該事項使用強(qiáng)調(diào)事項段。3 .如果注冊會計師確定某事項為關(guān)鍵審計事項，同時還確定存在其他的對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要的事項，在這種情況下，注冊會計師需要在審計報告“關(guān)鍵審計事項”部分和“強(qiáng)調(diào)事項”部分分別進(jìn)行描述。1504號審計準(zhǔn)則準(zhǔn)則內(nèi)容摘要：該審計準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計師對財務(wù)報表形成審計意見，以及作為財務(wù)報表審計結(jié)果v1.0可編輯可修改由具的審計報告的格式和內(nèi)容。1501號審計準(zhǔn)則除在注冊會計師對財務(wù)報表審計的責(zé)任

10、段中說明獨立性、關(guān)鍵審計事項以及披露項目合伙人的條款僅適用于上市實體的財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)外，其余條款適用于對所有實體的財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)。1501號審計準(zhǔn)則作為本次實質(zhì)性修訂的準(zhǔn)則之一，優(yōu)化了審計報告要素的排列順序、改進(jìn)了管理層對財務(wù)報表的責(zé)任（特別是對持續(xù)經(jīng)營的責(zé)任）的表述、改進(jìn)了注冊會計師對財務(wù)報表的審計責(zé)任和審計工作的描述并增加披露項目合伙人姓名的要求。常見問題問題一如果被審計單位根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，編制了合并財務(wù)報表，由于特殊目的，注冊會計師僅對其母公司財務(wù)報表執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時有什么特別考慮嗎答：1501號審計準(zhǔn)則第三條規(guī)定：本準(zhǔn)則建立在注冊會計師執(zhí)行整套通用目的財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)

11、上，適用于整套通用目的的財務(wù)報表審計。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1601號一一對按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表審計的特殊考慮（以下簡稱“1601號審計準(zhǔn)則”）規(guī)定了注冊會計師對按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表審計的特殊考慮。當(dāng)某一審計業(yè)務(wù)適用1601號審計準(zhǔn)則時，1501號審計準(zhǔn)則同樣適用于該審計業(yè)務(wù)。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號一一合并財務(wù)報表的規(guī)定，除了母公司是投資性主體，且不存在為其投資活動提供相關(guān)v1.0可編輯可修改服務(wù)的子公司時可以豁免編制合并報表的情況外，母公司應(yīng)當(dāng)編制合并財務(wù)報表。因此，被審計單位根據(jù)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則需要合并報表時，“整套通用目的財務(wù)報表”應(yīng)當(dāng)同時包括母公司個別報

12、表和合并報表，不能僅編制母公司報表。在此情形下，僅編制母公司財務(wù)報表屬于按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表，注冊會計師對母公司財務(wù)報表執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時應(yīng)適用1601號審計準(zhǔn)則。一方面，注冊會計師應(yīng)提請被審計單位在財務(wù)報表中恰當(dāng)提及或說明適用的財務(wù)報表編制基礎(chǔ)，如在附注中說明財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)僅基于母公司實際發(fā)生的交易和事項；另一方面，在審計報告中說明財務(wù)報表的編制目的，并增加強(qiáng)調(diào)事項段，以提醒審計報告使用者關(guān)注財務(wù)報表按照特殊目的編制。此外，值得一提的是，1501號審計準(zhǔn)則指南后附的合并財務(wù)報表審計報告，是引自國際審計準(zhǔn)則。由于國際財務(wù)報告準(zhǔn)則允許豁免編制單獨財務(wù)報表，因此對于僅報由合并財務(wù)報表

13、這種情形，在國際會計準(zhǔn)則中也是屬于通用目的的。1501號審計準(zhǔn)則指南后附的合并財務(wù)報表審計報告示范并不適用于按照我國企業(yè)會計準(zhǔn)則編制的通用目的財務(wù)報表的審計。問題二注冊會計師如何確信在審計報告日前被審計單位的董事會、v1.0可編輯可修改管理層或類似機(jī)構(gòu)已經(jīng)認(rèn)可其對財務(wù)報表負(fù)責(zé)答：1501號準(zhǔn)則第四十二條對審計報告日做由規(guī)定，要求在確定審計報告日時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確信已獲取下列兩方面的審計證據(jù)：（一）構(gòu)成整套財務(wù)報表的所有報表（包括相關(guān)附注）已編制完成；（二）被審計單位的董事會、管理層或類似機(jī)構(gòu)已經(jīng)認(rèn)可其對財務(wù)報表負(fù)責(zé)。注冊會計師應(yīng)在審計報告日前獲得被審計單位的董事會、管理層或類似機(jī)構(gòu)對于對外報

14、送財務(wù)報表認(rèn)可的證據(jù)。實務(wù)中，基于上述規(guī)定以及企業(yè)的對外報送財務(wù)報表的相關(guān)流程程序規(guī)定，注冊會計師可以獲取的相關(guān)證明文件包括：1.董事會、廠長（總經(jīng)理）辦公會或類似的負(fù)有批準(zhǔn)財務(wù)會計報表職責(zé)的機(jī)構(gòu)做由的相關(guān)決議。企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號一資產(chǎn)負(fù)債表日后事項第二條：.財務(wù)報告批準(zhǔn)報由日，是指董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告報由的日期。該號準(zhǔn)則講解指由：財務(wù)報告的批準(zhǔn)者包括所有者、所有者中的多數(shù)、董事會或類似的管理單位、部門和個人。注冊會計師應(yīng)根據(jù)不同的企業(yè)組織形式，向有權(quán)批準(zhǔn)財務(wù)會計報表的機(jī)構(gòu)取得相關(guān)決議。常見的批準(zhǔn)會計報表的機(jī)構(gòu)包括：公司制企業(yè)的董事會，全民所有制或集體所有制企業(yè)的廠長（總經(jīng)理）辦公會

15、，合伙制企業(yè)的合伙人會議、管理合伙人會議。2.經(jīng)上述機(jī)構(gòu)授權(quán)的單位負(fù)責(zé)人簽字的財務(wù)報表，同時注冊v1.0可編輯可修改會計師應(yīng)獲取相關(guān)授權(quán)文件。中華人民共和國會計法第二十一條規(guī)定：財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告真實、完整。企業(yè)財務(wù)會計報告條例第三十一條規(guī)定：企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由企業(yè)負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)由總會計師簽名并蓋章。會計法、企業(yè)財務(wù)會計報告條例的相關(guān)規(guī)定均表明由相

16、關(guān)責(zé)任人簽名并蓋章的做法，本身就表明這些責(zé)任人對于對外報送的財務(wù)報表的認(rèn)可。問題三在審計報告上簽字的項目合伙人的考慮有哪些答：1501號審計準(zhǔn)則第三十九條規(guī)定：審計報告應(yīng)當(dāng)由項目合伙人和另一名負(fù)責(zé)該項目的注冊會計師簽名和蓋章。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號一對財務(wù)報表審計實施的質(zhì)量控制（以下簡稱“1121號審計準(zhǔn)則”）第十三條規(guī)定：項目合伙人，是指會計師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項審計業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計師事務(wù)所在由具的審計報告上簽字的合伙人。如果項目合伙人以外的其他注冊會計師在審計報告上簽字，本準(zhǔn)則對項目合伙人做生的規(guī)定也適用于該簽字注冊會計師。v1.0可編輯可修改財政部關(guān)于注冊會計師在審計報告

17、上簽名蓋章有關(guān)問題的通知（財會20011035號）規(guī)定：審計報告應(yīng)當(dāng)由兩名具備相關(guān)業(yè)務(wù)資格的注冊會計師簽名蓋章并經(jīng)會計師事務(wù)所蓋章方為有效：（一）合伙會計師事務(wù)所由具的審計報告，應(yīng)當(dāng)由一名對審計項目負(fù)最終復(fù)核責(zé)任的合伙人和一名負(fù)責(zé)該項目的注冊會計師簽名蓋章；（二）有限責(zé)任會計師事務(wù)所由具的審計報告，應(yīng)當(dāng)由會計師事務(wù)所主任會計師或其授權(quán)的副主任會計師和一名負(fù)責(zé)該項目的注冊會計師簽名蓋章。我國注冊會計師法明確規(guī)定了會計師事務(wù)所可以采用兩種基本形式，即合伙制會計師事務(wù)所和有限責(zé)任公司形式的會計師事務(wù)所。新修訂的1501號審計準(zhǔn)則與國際審計準(zhǔn)則保持趨同，同時為規(guī)范合伙制會計師事務(wù)所合伙人的權(quán)利、義務(wù)與責(zé)任，明確要求審計報告應(yīng)至少由一名合伙人簽字。該項目