1、存貨計價方法的比較分析 目錄內(nèi)容提要2關(guān)鍵詞2一、現(xiàn)行存貨計價方法的種類3（一）個別計價法3（二）先進先出法3（三）平均成本法41加權(quán)平均法42移動加權(quán)平均法5二、存貨計價方法的比較及對會計信息的影響5(一)存貨計價方法的比較51使用目的不同52對存貨資產(chǎn)賬面價值的計量不同63對損益的影響不同64對當期應(yīng)納稅額的影響不同75適用條件不同7（二）對會計信息產(chǎn)生的影響71期末存貨價值以及本其利潤的影響72.對企業(yè)財務(wù)比率分析指標的影響8三、存貨計價方法的實證分析8（一）企業(yè)存貨計價方法包含的種類和對存貨成本的影響9（二）企業(yè)存貨計價方法的比較、優(yōu)缺點和適用范圍9參考文獻：10致謝11存貨計價方法的

2、比較分析【內(nèi)容提要】：存貨是企業(yè)一項很重要的資產(chǎn)，在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的比重較大。存貨成本的計算，對于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤及所得稅都有較大的影響，存貨計價方法的改變對企業(yè)會計核算有著重要的影響。無論工業(yè)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)，存貨都是企業(yè)一項很重要的資產(chǎn)存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為了出售或耗用而儲存的有形資產(chǎn)，包括原材料、在產(chǎn)品、庫存商品、低值易耗品等?，F(xiàn)行存貨發(fā)出的計價方法有實際成本計價法和計劃成本計價法兩大類，實際成本計價法在實際運用中又有先進先出法、加權(quán)平均法等方法。本文從比較不同的存貨計價方法的角度出發(fā)，探討不同情況下不同的各種存貨計價方法的利弊，并試圖最終為企業(yè)合理選擇適合的存貨計價方法提

3、供有效的意見?！娟P(guān)鍵詞】：存貨計價方法；比較分析；會計影響； 存貨計價方法的比較分析存貨是一項很重要的資產(chǎn),在企業(yè)的流動資產(chǎn)中所占的比重較大,合理地選擇發(fā)出存貨的計價方法對企業(yè)的經(jīng)營成果有著重要的影響。一、現(xiàn)行存貨計價方法的種類（一）個別計價法個別計價法亦稱個別認定法、分批實際法、具體辨認法，采用這一方法是假定存貨具體項目的成本流轉(zhuǎn)和實物流轉(zhuǎn)一致，按照各種存貨逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。在這種方法下，是把每一種存貨的實際成本作為計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。按照實際發(fā)出的存貨成本計價。采用時必須要有詳細的紀錄，在各批存貨上也要有一定的標記以便確認收貨批次，從而確定該批發(fā)出

4、存貨的實際成本。采用這種方法必須有進貨和出貨的詳細的數(shù)量和單價的記錄，存貨的存放位置也要有準確的記錄。在發(fā)出商品時，需要分清發(fā)出的是哪一批存貨，再按其記錄的單價來計算該批發(fā)出存貨的成本價和金額。如果發(fā)出的存貨包含了不同批次的存貨，則要分批次計算，但不一定按次序確認。計算公式為：每批(次)存貨發(fā)出成本=該批(次)存貨發(fā)出數(shù)量x該批(次)存貨實際收入的單位成本。這種方法最為客觀和準確。個別計價法適用于企業(yè)中不能互換批次使用的存貨、為特定的項目專門購入或制造的并單獨存放的存貨以及貴重的存貨的計價。應(yīng)用這種方法最多的地方是汽車代理商。因為汽車代理商首先需要嚴格地將進貨商品成本與銷售商品的收入意義對應(yīng)。

5、其次，分辨每輛汽車的商品號和與之對應(yīng)的發(fā)票價格比較容易，因此確定每輛汽車的銷售毛利也相對比較容易。還適用于房產(chǎn)、船舶、飛機、重型設(shè)備、珠寶、名畫等貴重物品。（二）先進先出法是指以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流動假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。具體方法是收入存貨時，逐筆登記收入存貨和數(shù)量，單價和金額：發(fā)出存貨時，按照先進先出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結(jié)存金額。采用這種方法可隨時計算出每次發(fā)出或領(lǐng)用存貨的實際成本，但計算比較麻煩。這種方法的優(yōu)點是：可以使期末存貨的價值最接近

6、市場價值。但是在通貨膨脹的情況下，回事企業(yè)虛增利潤，反之則利潤低估。在價格總趨勢不斷上漲的情況下，資產(chǎn)負債率較低的企業(yè)應(yīng)該采用先進先出法，因為先進先出法計算結(jié)果會導致企業(yè)利潤提高，資產(chǎn)價值較高，這將有利于對企業(yè)償債能力的評估，增強債權(quán)人的信心，加之如果融資時企業(yè)的狀況較好，在訂立債券合同時也將處于有比較多話語權(quán)的地位，這對企業(yè)以后的再融資也將創(chuàng)造條件。 采用先進先出法時，期末存貨均按后期進價計算，比較接近編表日重置成本，使資產(chǎn)計價較為合理，與取消的后進先出法完全相反。它的優(yōu)點是期末存貨成本較接進市價，能及時準確反映存貨的資金占用情況。它的缺點在于當物價變動大時，發(fā)出存貨成本低，收入高，不能恰當

7、配比，影響利潤準確性。因此，它適用于物價基本穩(wěn)定且收發(fā)頻率不高的存貨或經(jīng)營活動受存貨形態(tài)影響較大或存貨容易腐爛變質(zhì)的企業(yè)。（三）平均成本法平均成本法又分為：加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法。1加權(quán)平均法這種方法以存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，在月末時用本月全部購人的存貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為分母，本月全部購人的存貨成本加上月初存貨成本作為分子，計算出當月存貨單位成本，在分別乘以發(fā)出存貨數(shù)量和期末結(jié)存數(shù)量計算出發(fā)出存貨和解存存貨成本。計算公式為：存貨加權(quán)平均單價=(月初結(jié)存存貨的實際成本十本月收人各批收貨的實際成本)/(本月期初結(jié)存存貨的數(shù)量十本期收人各批存貨的數(shù)量)本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量x加權(quán)平均

8、單價月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數(shù)量x加權(quán)平均單價這種方法計算簡便，計算結(jié)果比較均衡，而且核算工作量小。但是只在期末計算發(fā)出存貨成本，會影響核算的及時性，不利于加強存貨的日常管理。2移動加權(quán)平均法指本次收貨的成本加人原有庫存的成本除以本次收貨數(shù)量加原有存貨數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)單價，并對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。其計算原理與加權(quán)平均法相同，區(qū)別是每購進一次存貨就計算一次平均成本。計算公式為：存貨移動加權(quán)平均單價=(原有存貨實際成本十本批收貨實際成本)/(原有存貨數(shù)量+本次收貨數(shù)量)本批發(fā)貨成本=本批發(fā)貨數(shù)量x移動加權(quán)平均單價這種方法計算比較繁瑣，但是其優(yōu)點在于可以隨時了解存貨的成本情況，便于加

9、強存貨日常管理。會計準則是經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，經(jīng)濟發(fā)展水平不同，相應(yīng)的會計準則的有效性和完善程度也就不同。隨著世界經(jīng)濟的發(fā)展，我國會計國際化的進程逐步加快。為和國際會計準則接軌，2006年我國出臺了新的會計準則，其中對存貨計價的方法做出了規(guī)定，取消了后進先出法，允許企業(yè)采用先進先出法等其他方法記賬。這一變化縮小了企業(yè)選用會計核算方法的范圍，減少了企業(yè)人為調(diào)整成本、利潤和稅金的幅度。需要指出的是，計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變，確實需要改變計價方法的，應(yīng)當在下一納稅年度開始前報主管稅務(wù)機關(guān)備案，并在會計報告中進行披露。二、各種存貨計價方法的比較及其對企業(yè)會計信息產(chǎn)生的影響(一)存貨計價方法的比較1使

10、用目的不同個別計價法通過個別配比，使收益計量更加準確，但在實際運用中有可能為企業(yè)操縱利潤提供便利，如當同質(zhì)的商品具有不同成本時管理人員容易選擇較低成本的存貨以增加利潤或選擇較高成本的存貨以降低利潤；加權(quán)平均法使用單一價格，既不側(cè)重資產(chǎn)計價，也不側(cè)重收益計價；移動加權(quán)平均法也使用平均價格計價但偏重最近的進貨；先進先出法以歷史成本與現(xiàn)行收人相配比，側(cè)重于資產(chǎn)計價；后進先出法以現(xiàn)行成本與現(xiàn)行收人相配比，側(cè)重于收益計量。只有那些具有可識別的特征而且數(shù)量不多，單位價格又相當高的商品，企業(yè)中一般不能互換使用的存貨、或為特定的項目專門購入或制造并單獨存放的存貨，以及購入批次少、容易識別、單位價值較高的貴重物

11、資采用該法。采用個別計價法計算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準確，但需要對發(fā)出和結(jié)存存貨的批次進行具體認定，以辨別其所屬的收入批次，實務(wù)操作的工作量繁重，困難較大。并且極易被用作調(diào)節(jié)利潤的手段。因為如果營業(yè)不佳，估計利潤不高，管理人員就可以高價售出低成本的商品，以提高利潤，或以相反的方法調(diào)低利潤。2對存貨資產(chǎn)賬面價值的計量不同個別計價法將特定成本與特定收人相配比，其期初和期末存貨資產(chǎn)賬面價值取決于存貨的實物流轉(zhuǎn)情況；使用平均成本法會使每一購貨價格都影響到存貨價值和銷售成本，但它既反映不出當期成本與當期收人之間的合理配比關(guān)系，也反映不出按現(xiàn)時成本對資產(chǎn)負債表中存貨進行的計價，而是用平均

12、價格反映存貨資產(chǎn)賬面價值。先進先出法在使用中表現(xiàn)為最先售出或使用的存貨是庫存最久的存貨，而里存的存貨卻是最近購買的，所以它能夠以最接近現(xiàn)實成本的價格反映資產(chǎn)負債表上的期末存貨價值，其接近程度依賴于價格變動的速度和存貨周轉(zhuǎn)速度，當存貨周轉(zhuǎn)速度較快時存貨的價值將反映為現(xiàn)實價格；后進先出法與先進先出法剛好相反，最先售出或使用的存貨是最近購買的存貨，而置存的存貨卻是庫存最久的，所以它反映在資產(chǎn)負債表上的期末存貨價值是最早的成本。綜上所述，在物價變動的情況下各種計價方法對存貨資產(chǎn)賬面價值的影響表現(xiàn)為：當物價上漲時平均成本法和先進先出法計量的存貨賬面價值均隨物價上漲而增加，隨物價下跌而減少；個別計價法、后

13、進先出法計量的存貨賬面價值隨物價變動不如其他方法明顯。3對損益的影響不同根據(jù)上面的論述可知，個別計價法是將特定成本與特定收人相配比，其對當期損益的影響取決于存貨的實物流轉(zhuǎn)；先進先出法期末存貨表現(xiàn)為最近的成本，而發(fā)出存貨為歷史成本，當價格不斷升高時，當期收益較高；后進先出法期末存貨以歷史成本計價，發(fā)出存貨為現(xiàn)實成本，當價格不斷升高時，收益較低；加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法以平均價格計價，當價格不斷升高時平均價格隨之升高，導致收益降低。4對當期應(yīng)納稅額的影響不同由于各種方法對當期損益的影響不同，進而對當期應(yīng)納稅額的影響亦不同，個別計價法對當期應(yīng)納稅額并無特別的影響；采用先進先出法，當價格不斷升高時，

14、當期收益較高則當期應(yīng)納稅額較高；采用后進先出法，當價格不斷升高時，收益較低故當期應(yīng)納稅額也較低，因此采用這種方法可產(chǎn)生一項永久性的所得稅遞延，從而使得這種方法得到廣泛運用；采用平均成本法當價格不斷升高時收益降低，當期應(yīng)納稅額較低，但其降低幅度小于后進先出法。5適用條件不同個別計價法適用于不能互換使用的存貨或為特定的項目專門購人或制造并單獨存放的存貨項目，因為對于大部分大規(guī)模生產(chǎn)的企業(yè)來說，同種存貨之間沒有質(zhì)的差異，采用這種方法沒有意義。加權(quán)平均法適用于定期盤存制下儲存在同一地點、性能、形態(tài)相同的大量存貨；移動加權(quán)平均法適用于永續(xù)盤存制；先進先出法假定存貨按先進先出的順序流轉(zhuǎn)，對于經(jīng)營活動受存貨

15、形態(tài)影響較大或存貨容易腐敗變質(zhì)的企業(yè)可采用這種方法；后進先出法適用于不動用基本存量的存貨流轉(zhuǎn)。（二）對會計信息產(chǎn)生的影響1期末存貨價值以及本其利潤的影響個別計價法是按其購入或生產(chǎn)時確定的單位成本來確定期末結(jié)存存貨成本的，這種方法計算的期末存貨價值及銷售成本均能以實際購貨成本為基礎(chǔ)，符合收益和費用相配比原則及期末資產(chǎn)真實性原則；先進先出法是假定先購進的先發(fā)出，該方法使存貨成本接近于購貨成本，期末資產(chǎn)總值較真實；加權(quán)平均法，使得本期銷貨成本介于前期購貨成本與本期購貨成本之間，對期末存貨價值確定的水平次于先進先出法。存貨計算的基本公式為：銷售成本=期初存貨+本期進貨-期末存貨利潤計算的基本公式為：稅

16、前利潤=銷售收入-銷售成本-各種稅費凈利潤=稅前利潤-所得稅不難看出，期末存貨的大小與銷售成本的高低成反比，與利潤成正比，進而影響企業(yè)當期應(yīng)納稅所得額。不少企業(yè)在實際操作過程中通過變更存貨發(fā)出的計價方法來進行避節(jié)稅，導致了國家財政收入減少。避節(jié)稅的產(chǎn)生在客觀上推動和刺激國家出臺更加嚴密的稅收法律，新存貨準則中取消了后進先出法，在一定程度上壓縮了企業(yè)通過變更存貨計價方法調(diào)節(jié)利潤的空間。2.對企業(yè)財務(wù)比率分析指標的影響(1)法對短期償債能力、流動性比率分析指標的影響由于計價方法不同，導致存貨賬戶余額的差異將直接影響到財務(wù)報表比率分析中的短期償債能力及流動性比率的分析指標。這些指標主要包括流動比率、

17、存貨周轉(zhuǎn)率、營業(yè)周期、銷售額與運營資本比等。以上指標都包含受存貨直接影響的項目：流動資產(chǎn)、產(chǎn)品銷售成本、平均存貨以及營運資本。所以在先進先出法下，存貨周轉(zhuǎn)率偏低，流動比率、存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)以及營業(yè)周期偏高。（2）存貨計價方法對企業(yè)獲利能力比率分析指標的影響評價企業(yè)獲利能力的指標主要有：毛利率、凈利率、普通股每股收益等。這些指標都涉及到利潤，所以，先進先出法會高估企業(yè)的獲利能力。（3）價方法對企業(yè)長期償債能力比率指標的影響在長期償債能力分析中賺取利息倍數(shù)反映企業(yè)用所獲得的利潤支付利息費用的能力。先進先出法下，由于稅前利潤被高估，賺取利息倍數(shù)也會被高估，所以夸大了企業(yè)的長期償債能力。（4）上市公司市場

18、價值分析指標的影響對于上市公司，市盈率是一個非常重要的指標，它表明投資某一上市公司股票的獲利率，反映上市公司的成長性。在先進先出法下，存貨成本高估，則產(chǎn)品銷售成本低估，凈利潤偏高，市盈率就會偏低。而在后進先出法下，市盈率比較適中。由此可見，先進先出法對財務(wù)報表比率分析中的幾乎所有比率指標都有影響，尤其是高估了企業(yè)獲利能力指標，虛夸企業(yè)當期獲利能力。三、存貨計價方法的實證分析（一）企業(yè)存貨計價方法包含的種類和對存貨成本的影響 企業(yè)存貨的計價方法，包括個別計價法、加權(quán)平均法、先進先出法、移動平均法。采用個別計價法，計算期末存貨的成本比較合理、準確，但由于工作量繁重，適用范圍很小，僅用于不能替代使用

19、的存貨等。采用加權(quán)平均法和移動平均法使得本期銷貨成本介于早期購貨成本與當期購貨成本之間，這兩種方法計算得到的銷售成本不易被操縱，因而被廣泛采用。先進先出法是以先購入的存貨先發(fā)出這樣一種存貨流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。先進先出法下，存貨較接近于最近購貨成本。 （二）企業(yè)存貨計價方法的比較、優(yōu)缺點和適用范圍選擇合理的存貨計價方法，可以減輕企業(yè)的所得稅稅負?，F(xiàn)舉例說明如下： （在物價持續(xù)上漲情況下）太原重工木模包裝分公司8月份的購銷情況如下：月初存貨結(jié)存10萬公斤，單價3元。8月5日購進40萬公斤貨物，單價4元。8月10日購進60萬公斤貨物，單價5元，銷售100萬公斤貨物，單價5.

20、5元。8月20日購進65萬公斤貨物，單價6元，售出50萬公斤，單價7元。 接下來用除個別計價法外的其他三種計價方法計算企業(yè)的利潤。 方案一，采用先進先出法： 銷售成本=10*3+40*4+50*5+10*5+40*6=730 銷售收入=100*5.5+50*7=900 銷售利潤=900-730=170 方案二，采用加權(quán)平均法： 存貨平均單價=（10*3+160+300+390）/（10+165）=5.03 銷售成本=5.03*150=754.3 銷售收入=900銷售利潤=900-754.3=145.7 方案三，采用移動平均法： 8月10日結(jié)存存貨單價=（3*10+40*4+60*5）/110=4.45 8月20日結(jié)存存貨單價=（44.5+65*6）/（10+65）=5.79 銷售成本=100*4.45+50*5.79=445+289.5=734.5 銷售收入=900 銷售利潤=900-734.5=165.5 在物價持續(xù)上漲情況下，采用先進先出法使存貨發(fā)生成本降至最低，從而使賬面利潤需增，導致資本分派過度，對企業(yè)的長期經(jīng)營不利。經(jīng)營活動受存貨形態(tài)影響較大或存貨容易腐爛變質(zhì)的企業(yè)，一般采用此法。 加權(quán)平均法雖然使用起來比較方便，但是它只能在期末確定存貨成本，無法隨時從賬面上提供存貨的結(jié)存金額，不利于加強存貨的日常管理。計算出的存貨成本與現(xiàn)行成本有一定的差距，并且這種方法