1、新準那么要點解析-會計政策、會計估計變更和過失更正(1)2006年2月財政部公布的新的?企業(yè)會計準那么第28號-會計政策、會計估計變更和過失更正?，與1998年6月25日，財政部公布的?企業(yè)會計準那么會計政策、會計估計變更和會計過失更正?原準那么相比有一定變化，為了更好的理解新準那么的本質(zhì)，同時，能在上市公司順利執(zhí)行，理解新準那么的變化內(nèi)容及詳細的操作方法非常必要。一、新準那么與原準那么相比發(fā)生變化的主要方面新準那么由總那么、會計政策、會計估計變更、前期過失更正、披露共五章、十八條組成, 主要變化有以下幾個方面：一定義方面的變化：新準那么在定義方面發(fā)生了較大變化，不僅對原有術(shù)語的名稱進展了修訂

2、，還增加了一些新定義，主要有：1取消了“會計估計、“會計過失和“重大會計過失定義，將會計過失改為“前期過失；增加了 “會計估計變更、“前期過失 的定義。會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預期將來經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進展的重估和調(diào)整。2修改了“會計政策的定義原準那么第三條規(guī)定，會計政策，指企業(yè)在會計核算時所遵循的詳細原那么以及企業(yè)所采納的詳細會計處理方法。新準那么第三條規(guī)定，會計政策，是指企業(yè)在會計核算過程中所采用的原那么、根底和會計處理方法。這個定義所稱的會計政策，其在內(nèi)涵和外延上都比較廣泛,本質(zhì)上包含了會計的根本假設(shè)、相關(guān)原那么

3、、核算根底和會計處理方法 ,甚至還包含某些非會計假設(shè)。二賬務(wù)處理方面的變化：由于本準那么主要是對發(fā)生會計政策變更、會計估計變更和前期過失更正三種情況下如何進展處理和披露進展標準，因此，準那么在這些情況下分別對采用的“追溯調(diào)整法、“追溯重述法和“將來適用法三種會計方法進展定義，并規(guī)定了每種方法的適用范圍。如表1所示。1當企業(yè)發(fā)生會計政策變更時，有兩種會計處理方法可以選擇：追溯調(diào)整法和將來適用法。追溯調(diào)整法：指對某項交易或事項變更會計政策時，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)工程進展調(diào)整的方法。適用范圍：會計政策變更可以提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的，應(yīng)當采用

4、追溯調(diào)整法處理，將會計政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關(guān)工程的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當一并調(diào)整，但確定該項會計政策變更累積影響數(shù)不實在可行的除外。確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不實在可行的，應(yīng)當從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計政策；在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不實在可行的，應(yīng)當采用將來適用法處理。將來適用法，指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或事項，或者在會計估計變更當期和將來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。2當企業(yè)發(fā)生會計估計變更時，采用將來適用法處理。會計估計變更僅影響變更當期的，其影響數(shù)應(yīng)當在變更當

5、期予以確認；既影響變更當期又影響將來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當在變更當期和將來期間予以確認。3當企業(yè)要更正重要的前期過失時，應(yīng)采用追溯重述法進展處理。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期過失時，視同該項前期過失從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)工程進展更正的方法。確定前期過失影響數(shù)不實在可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)工程的期初余額也應(yīng)當一并調(diào)整，也可以采用將來適用法。表1 會計方法選擇情況表詳細方法適用情況方法選擇原那么追溯調(diào)整法會計政策變更變更能提供更可靠、更相關(guān)的會計信息需計算累積影響數(shù)、調(diào)整列報前期最早期初留存收益將來適用法會計政策變更確定以前各期累積影響數(shù)不

6、實在可行會計估計變更僅影響變更當期的，影響數(shù)在當期予以確認；既影響變更當期又影響將來期間的，影響數(shù)在變更當期和將來期間予以確認。前期過失更正確定前期過失影響數(shù)不實在可行追溯重述法前期過失更正發(fā)現(xiàn)前期過失三信息披露方面的變化：新準那么對會計政策變更、會計估計變更及前期過失更正需披露的信息作了較詳盡的要求，詳細情況如表2所示。1會計政策變更披露：新準那么增加了要披露“會計政策變更的性質(zhì)、“無法進展追溯調(diào)整的，開始應(yīng)用變更后的會計政策的時點、詳細應(yīng)用情況等信息。2前期過失更正披露：新準那么增加了要披露“前期過失的性質(zhì)、“無法進展追溯重述的，說明對前期過失開始進展更正的時點、詳細更正情況等信息。表2

7、信息披露要求情況表會計政策變更會計估計變更前期過失更正一會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。一會計估計變更的內(nèi)容和原因。一前期過失的性質(zhì)。二當期和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的工程名稱和調(diào)整金額。二會計估計變更對當期和將來期間的影響數(shù)。二各個列報前期財務(wù)報表中受影響的工程名稱和更正金額。三無法進展追溯調(diào)整的，說明該事實和原因以及開始應(yīng)用變更后的會計政策的時點、詳細應(yīng)用情況。三會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實和原因。三無法進展追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期過失開始進展更正的時點、詳細更正情況。共2頁: 1論文出處(作者):二、三種不同會計處理方法的區(qū)別：1 追溯調(diào)整法：采用這種方

8、法需計算會計政策變更累計影響數(shù)。會計政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。假設(shè)按變更后的會計政策計算出的留存收益大于按原會計政策計算出的留存收益，那么累積影響數(shù)為正數(shù)；反之，那么為負數(shù)。追溯調(diào)整法的處理步驟：計算確定會計政策變更的累積影響數(shù)；進展相關(guān)的賬務(wù)處理；調(diào)整列報前期最早期初留存收益和其他相關(guān)工程的期初余額和其他數(shù)據(jù)附注說明會計政策變更的累積影響數(shù)的計算根據(jù)新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；計算兩種會計政策下的差異；計算差異的所得稅影響金額；確定以前各期的稅后差異；計算會計政策變更的累積影響數(shù)。舉例

9、1假設(shè)采用追溯調(diào)整法，那么假設(shè)該企業(yè)自2003年起就使用加權(quán)平均法計算存貨本錢，從而計算出累積影響數(shù)，并進展相應(yīng)的帳務(wù)處理，確定期初留存收益數(shù)額以及調(diào)整后的存貨余額，最后調(diào)整相關(guān)報表數(shù)據(jù)。這樣處理后，使得企業(yè)即使改變了存貨核算方法，通過追溯調(diào)整，也使存貨核算到達前后一致，使會計信息資料前后可比，滿足會計信息可比的質(zhì)量要求。2.將來適用法：采用這種方法不需計算會計政策變更的累計影響數(shù)，也不必調(diào)整變更當年年初的留存收益，只在變更當年采用新的會計政策。新準那么要求，對于會計估計變更，采用將來適用法進展核算。如固定資產(chǎn)使用年限的改變；變更壞賬計提比例等。2舉例2如企業(yè)2003年對存貨計價采用后進先出法

10、，由于新準那么的公布，需要改為先進先出法，假設(shè)該企業(yè)2005年1月1日變更會計政策，05年1月1日的存貨賬面余額為10萬元，這是在后進先出法的根底上計算得出的。假設(shè)采用將來適用法，存貨余額不變，只是在05年1月1日以后采用先進先出法即可，也不用考慮對期初留存收益的影響。這種處理簡化了會計追溯調(diào)整帶來的費事，工作量大大減少，具有操作性強的特點。因此，適用于實際操作上無法進展追溯調(diào)整的情況，如歷史資料短缺、毀損等。又由于會計估計受交易事項當時的環(huán)境條件所影響，環(huán)境的變化可能導致原會計估計的不準確，為使會計信息滿足客觀性、相關(guān)性等質(zhì)量特征，在新的環(huán)境下采用新方法是合理、有效的，因此，不再進展追溯調(diào)整，而在變更后采用新的會計方法即可。3追溯重述法：采用這種方法需計算前期過失影響數(shù)。舉例3